（技术经济及管理专业论文）小企业会计制度与企业所得税法协调研究.pdf

摘要 摘要 小企业在国民经济中具有举足轻重的作用和不可替代的地位。它们是促进 市场竞争和经济繁荣的基础力量，是经济增长的主要源泉和推动技术创新的重 要力量之一。鉴于这种情况，我国于2 0 0 4 年4 月2 7 臼颁布了小企业会计制 度，并于2 0 0 5 年1 月1 日起正式实施。这是我国第一次正式对小企业会计工 作提出了规范性的要求，这对进一步贯彻中华人民共和国会计法和法规制 度，理解规范小企业的会计工作，完善会计工作有很大的帮助。 本文在对小企业会计制度中“小企业”的界定标准进行介绍的基础上， 进一步说明了小企业不同于大中型企业的特点，小企业会计人员、会计信息使 用者、经营活动及所面临风险等方面都不同于大中型企业，因此，要求小企业 与大中型企业一样去执行统一的标准，有些不切合实际，制定小企业会计制 度来规范小企业的会计工作很有必要。 本文对小企业会计制度与企业所得税法差异的相关问题进行探讨，目 的是为了使小企业会计制度能更好的适合小企业发展的实际情况，使其能 进一步完善，毕竟该制度实旌时间不长，还需要实践检验。 通过对小企业会计制度一定程度的解读以及与企业所得税法的差异的 比较，结合我国小企业的实际情况，本文就如何进步完善小企业会计制度， 使其更加适合实际需要，提出了一些建议。本文接着指出了小企业会计制度 与企业所得税法的差异，并就这些差异提出了一些建议，目的是简化小企业会 计人员的纳税调整，减少小企业会计人员的工作量。小企业会计制度与企业所 得税法协调的方法主要有以下几种：一是修改小企业会计制度与所得税法不协 调的年限；二是修改非货币性交易及债务重组；三是修改一些会计处理方法； 四是加强会计人员的综合素质的培养。 本文对小企业会计制度相关问题的探讨，有利于进一步完善小企业会 汁翻馊，促进小企业的健康发展，对于进一步贯彻中华人民共和国会计法 规范小企业会计行为，具有重要的现实意义。 关键词：小企业会计制度；企业所得税法；差异：协调 a b s t r a e t a b s t r a c t t h es m a l le n t e r p r i s e sp l a yap i v o t a lr o l ea n dc a p - n o tb es u b s u t u t e di nt h e n a t i o n a le c o n o m y t h e yp r o m o t et h em a r k e tc o m p e t i t i o na n ds t r e n g t h e nt h e e c o n o m y ；t h e ya r et h em a i nf o u n t a i n h e a de c o n o m yg r o w t ha n do n eo f t h ei m p o r t a n t s t r e n g t h si m p e t u s e so ft e c h n i c a l i n n o v a t i o n w h e r e a st h ef a c t , o l 】rc o u n t r y p r o m u l g a t e d s m a l le n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gs y s t e mi na p r i l2 7 0 ，2 0 0 4a n dg o tu pt h e o f f i c i a lt m p l e m e n t a t i o ni nj a n u a r y1 s t 2 0 0 5 o u rc o u n t r yf i r s to f f i c i a l l yp r o p o s e dt h e r e q u e s tf o rs m a l le n t e r p r i s ea c c o u n t a n t ，w h i c hi sv e r yh e l p f u lt ot h ef u r t h e r i m p l e m e n to fp e o p l e sr e p u b l i co fc h i n aa c c o u n t i n gl a w , t h el a w sa n dr e g u l a t i o n s s y s t e m ，t h ew o r k i n gs t a n d a r do fs m a l le n t e r p r i s e sa c c o u n t a n ta n dc o n s u m m a t i n gt h e w o r l o n go f a c c o u n t a n t t h i sp a p e rf i r s t l yf o r m u l a t e ss m a l le n t e r p r i s e ，t h e ne x p l m u st h ed i f f e r e n t c h a r a c t e r i s t i c sb e t w e e nt h es m a l le n t e r p r i s e sa n dt h el a r g ea n dm i d d l ee n t e r p r i s e s ： t h ea c c o u n t a n t s ，t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu s e r , t h er i s kd u n n gt h em a n a g e m e n t , e r e t h e r e f o r e ，t h es m a l le n t e r p r i s e sc a r r y i n go u tt h eu r a f i e ds t a n d a r de q u a l l yw i t h t h el a r g ea n dm i d d l ee n t e r p n s e si su n r e a h s t i c ，i ti sn e c e s s a r yf o ro u rc o u n t r yt o f o r m u l a t es m a l le n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gs y s t e mt os t a n d a r d i z et h ea c c o u n t a n t w o r k m g o fs m a l le n t e r p r i s e s t h e p a p e r d i s c u s s e st h ed i f f e r e n c e sb e t w e e ns m a l le n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gs y s t e m a n di n c o m et a xl a wf o re n t e r p r i s e s t h ea i mi st oe n a b l es m a l le n t e r p r i s e s a c c o u n t i n gs y s t e ms u i tb e t t e rw i t ht h e a c t u a ls i t u a t i o no ft h es m a l le n t e r p n s e s d e v e l o p i n ga n dm o r ep e r f e c t t h ei m p l e m e n t a t i o nt i m eo ft h i ss y s t e mi sn o tl o n g ，s o i tn e e d sm o r ep r a c t i c e t h r o u g hs t u d y i n gs m a l le n t e r p n s e sa c c o u n t i n gs y s t e m ，c o m p a r i n gt h es y s t e m a n di n c o m et a xl a wf o re n t e r p r i s e sa n du n l f y m gt h ea c t u a ls i t u a t i o no fs m a l l e n t e r p n s e si n o u rc o u n t r y , t h i s p a p e rp u t sf o r w a r ds o m ep r o p o s a l so nh o wt o c o n s u m m a t es m a l le n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gs y s t e ms ot h a ti tc a nb em o r es m t a b l ef o r t h ea c t u a ln e e d s t h ep a p e rp o i n t so u tt h ed i f f e r e n c eb e t w e e ns m a l le n t e r p r i s e s a c c o u n t m gs y s t e ma n di n c o m et a xl a wf o re n t e r p r i s e s ，p u t su ps o m es u g g e s t m n s ， i i a b s t r a c t f o re x a m p l e ，s i m p l i 每i n gs m a l le n t e r p r i s e sa c c o t m t a n t s t a xp a y m e n ta d j u s t m e n ta n d r e d u c i n gs m a l le n t e r p r i s e sa c c o u n t a n t s w o r k t h e r ea r es o m ec o o r d i n a t i o nm e t h o d s b e t w e e nt h es m a l le n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gs y s t e ma n de n t e r p r i s eo b t a i n e dt a xl a w f i r s t l y , r e v i s i n gu n c o o r d i n a t e dy e a r sb e t w e e nt h es m a l le n t e r p r i s e sa c c o u n t i n g s y s t e ma n do b t a i n e dt a xl a w ；s e c o n d l y , r e v i s i n gt h en o n - c u r r e n c yt r a n s a c t i o na n dt h e d e b tr e o r g a n i z a t i o n ；t h i r d l y , r e v i s i n gs o m ea c c o u n t a n t sp r o c e s s i n gm e t h o d ；f i n a l l y , s 仃e n g t h e na c c o u n t a n t s c o m p r e h e n s i v ep e r s o n n e lq u a l i t y b yd i s c u s s i n gt h eq u e s t i o no ns m a l le n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gs y s t e mi nt h i s p a p e r , i ti sa d v a n t a g e o u st of u r t h e rc o n s u m m a t i n gt h es m a l le n t e r p r i s e sa c c o u n t i n g s y s t e m ，p r o m o t i n gt h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to fs m a l le n t e r p r i s e s ，i m p l e m e n t i n gt h e p e o p l e sr e p u b l i co f c h i n a f i s c a ll a wa n d s t a n d a r d i z i n gs m a l le n t e r p r i s e sa c c o u n t a n t b e h a v i o r , w h i c hh a st h ei m p o r t a n tp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e k e yw o r d ：s m a l le n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gs y s t e m ；i n c o m et a xf o re n t e r p r i s e s ； d i f f e r e n c e ；c o o r & n a t i o n i i i 学位论文版权使用授权书 本人完全了解北京机械工业学院关于收集、保存、使用学位论文 的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和 电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、 缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以 及提供本学位论文全文或者部分的阅览服务；学校有权按有关规定向 国家有关部门或者机构送交论文的复印件和电子版；在不以赢利为目 的的前提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活 动。 学位论文作者签名：叁撞 伽年3 月，工日 经指导教师同意，本学位论文属于保密，在年解密后适用 本授权书。 指导教师签名：学位论文作者签名： 年月 日年 月 日 硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，进行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文 的研究成果不包含任何他人创作的、己公开发表或者没有公开发表的 作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本学位论文原创性声明的法律责任 由本人承担。 签名：么娃 如年弓月1 2e l 第1 章引言 第1 章引言 1 1 研究背景 近些年来，随着我国经济体制改革的深入发展，我国会计改革也加快了步 伐，2 0 0 5 年1 月颁布实施了小企业会计制度。小企业会计制度的颁布实 施，无论是在促进我国会计工作的规范化、科学化、国际化方面，还是在增强 政府利用税收杠杆调控国民经济发展方面都起到了积极作用，不仅为提高我国 小企业会计信息质量提供了保证，而且为保障我国国民经济健康、稳定、有序 发展奠定了基础。但是也应看到，会计制度改革是一项庞大的系统工程，它所 涉及的内容很多，牵涉的领域很广，要想使会计制度改革深入且顺利进行下去， 我们必须重视各项改革措施之间的相互协调、相互配合、相互补充。 众所周知，会计与税收都是社会历史和生产关系发展到一定阶段的产物。 在漫长的发展过程中，随着税法的建立和不断健全，会计制度的不断成熟和完 善，两者开始相互影响、相互承认、相互修改、共同发展。但两者目标毕竟不 同，很难在所有事项上永远并行不悖、和谐一致。正由于两者存在这样的关系， 所以应注意两者的协调眭，而非绝对的一致眭。 仂调小企业会计制度与税疰不仅是保障小企业会计工作的正常进行，提高 小企业会计信息质量的需要，而且还是深化会计制度改革，促进我国经济有序 运行的需要。 从微观角度来看，一方面，小企业作为市场经济的基本单位，在其生产经 营活动过程中，不仅要贯彻执行国家颁布的小企业会计制度，对其发生的各 项经济业务进行系统、完整地记录与反映，而且还要严格遵守国家的税收制度， 及时、足额地向国家缴纳各种税金。另一方面，激烈的市场竞争要求小企业必 须提供高质量的会计信息，以满足企业管理层正确进行经营决策的需要。科学、 合理、相互协调的小企业会计制度与税收制度，不仅能够使小企业会计工作更 加规范化、科学化，而且还会使小企业会计信息更加符合质量要求；不仅会防 范小企业经济利益受到不应有的侵犯，而且还有利于小企业正常经营、健康发 展。相反，如果会计准则与税收制度之间不协调、相矛盾，就会给企业会计工 作带来操作上的困难，影响小企业会计信息质量，甚至影响小企业的经济利益。 第1 章引言 从宏观经济角度来看，一方面，政府的宏观决策是以国民经济各部门汇总 上报的会计报表为基础的。如果各行各业汇总上报的会计报表真实可靠，那么 政府的宏观决策就会有的放矢，进而可以科学、合理地配置社会资源，使国民 经济处于良好的运行状态。反之，就会造成宏观决策频频失误，社会资源损失 浪费，国民经济运行不畅的局面。另一方面，税收既是国家凭借其政治权力筹 集财政收入的主要手段，也是国家推行经济政策、调节社会经济的重要工具。 它通过强制性地参与社会产品的分配，以维护国家机器的存在与运转。科学、 合理、相互协调的会计制度与税收制度，是保证国家税收及时、均衡、稳定、 可靠入库的工作基础。相反，如果会计准则与税收制度之间不协调、有漏洞， 就会造成国家税收的大量流失，进而影响国民经济的正常运行。由此可见，作 为宏观调控国民经济发展的经济杠杆之一的税收，与作为微观规范企业生产经 营管理活动的会计，应该相互协调，相互配合，相互补充。只有这样，才能使 各级政府科学、有效地调控国民经济，并使之健康、稳定、有序地发展。 协调会计与税法是促进我国会计法规体系和税收制度体系成熟与完善的需 要。自改革开放以来，在由计划经济向市场经济转变过程中，许多经济改革措 施都是在不断摸索、探讨、反复实践、论证中得以丰富和完善的。为了适应社 会主义市场经济发展的需要，更多、更好地吸引外资，我国在1 9 9 3 年进行了会 计制度改革，全面实行“两则两制”。为了与会计制度改革相配合、相协调，我 国又于1 9 9 4 年进行了税收制度的全面改革。这些不仅为企业更好地开展会计核 算工作和财务管理工作奠定了基础，而且为我国市场经济发展步入法制的轨道 铺平了道路。1 9 9 8 年至今，我国陆续颁布实施了1 6 项具体会计准则。在此期 间，根据实施过程中遇到的实际问题，重新修订了其中的四项具体会计准则。 1 9 9 9 年颁布了新的会计法，2 0 0 1 年又颁布了新的( 4 - 业会计制度，2 0 0 5 年1 月1 日又颁布实施了小企业会计制度。这些都极大地丰富和完善了我国 的会计法规体系。与此同时，我国的税收制度也进行了一些相应的改革，如： 增值税出口退税率的提高，消费税实行复合计税法，取消固定资产投资方向调 节税，完善税收征管法等等。特别是2 0 0 1 年4 月2 8 日重新修订并通过的中 华人民共和国税收征收管理法，它主要就是与1 9 9 9 年1 0 月3 1 日重新修订并 通过的会计法相协调、相配合的。这些不仅使我国的税收制度更加合理、 科学和完善，也使我国的税收工作充分发挥了其经济杠杆效用和法律效用。同 时也证明了这些年的会计与税收改革是相互影响、相互承认、相互修改、共同 2 第1 章引言 发展的。这就告诉我们：今后在制定会计准则，进行税收改革过程中，应进一 步注意两者之间的协调关系。只有这样才能极大地促进我国会计法规体系和税 收制度体系的成熟与完善i ”。 1 2 研究方法、研究内容及贡献 本文采用规范性研究的方法，结合小企业的特点，对我国2 0 0 5 年1 月1 日 正式实施的小企业会计制度的若干问题进行探讨。由于小企业会计制度 实施时间不长，对于其实施后的若干问题正处于摸索阶段，现成可借鉴的理论 很少。因此，本文是在查阅大量有关中小企业会计工作的理论和文献资料的基 础上，去粗取精，围绕着小企业会计制度与企业所得税法若干问题进行的 探讨。 本文共分四部分： 第一部分是小企业及小企业会计制度概述。一是对小企业会计制度 中所说的“小企业”这个概念进行界定，首先介绍了国外对小企业的界定，主 要包括美国和日本对小企业的界定，再提出了我国对于小企业的界定，并重点 介绍了我国2 0 0 3 年2 月为贯彻实施中华人民共和国中小企业促进法，国家 经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部委联合研究制定了中小型企 业标准暂行规定中对小企业最新的界定标准；二是从小企业的地位方面介绍 了小企业在我国的国民经济中具有举足轻重的地位和作用，小企业不仅向国家 缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳动力，是促进我国经济结构调整、国 民经济发展和维护社会稳定的重要力量，是不可或缺的因素；三是简单介绍了 小企业会计制度的一些基本情况，包括各国的小企业会计制度及我国小企 业会计制度的发展情况；四是介绍了我国小企业会计制度的特点，具有较强的 针对性和现实性，可以大大简化小企业会计实务。 第二部分是小企业会计制度与企业所得税法的差异，主要包括以下五个方 面的差异：一是资产的计价和摊销方面的差异；二是收入( 收益) 的确认和计 量方面的差异；三是非经营活动收入确认的差异；四是成本费用的确认和扣除 方面的差异；五是非生产经营支出扣除方面的差异。 第三部分是小企业会计制度与企业所得税法协调，是为完善已实施的小 企业会计制度所提出的建议：一是修改小企业会计制度与所得税法不协调的 3 第1 章引言 年限；二是修改非货币性交易准则及债务重组准则；三是修改一些会计处理方 法；四是加强会计人员综合素质的培养；五是小企业会计制度与企业所得税法 不能协调的项目及原因。 第四部分是结论与展望。一是小企业会计制度推行中的困难及建议； 二是c d , 企业会计制度的执行前景。 本文的贡献在于对已颁布实施的小企业会计制度与企业所得税法的差 异及协调进行进一步的探讨，进而提出使其完善的建议。我国颁布的小企业 会计制度是我国第一次正式对小企业会计工作提出规范性的要求，并且实施 的时间还不长，所以关于小企业会计制度这方面的研究还很少。根据期刊网的 查询，目前关于研究小企业会计制度的文章有2 1 篇，1 2 篇是研究小企业会计 制度与企业会计制度的差异，3 篇是研究小企业会计制度与税法的差异，4 篇是 研究小企业会计制度的特点，2 篇是研究小企业会计制度的意义。尽管该制度 的制定已有企业会计制度等制度在先作为参考，但是否真正的完全符合实 际还需要实践检验。本文在对小企业会计制度与企业所得税法的差异进行 一定的分析之后，针对其存在的问题，提出了一些需要完善的建议，以期使该 制度更好的满足当前规范小企业会计工作的需要。 4 第2 章小企业及小企业会计制度概述 第2 章小企业及小企业会计制度概述 2 1 小企业的界定 各国为了便于划分市场结构和实施经济管理政策往往都会设定一定的标准 对小企业加以界定，我们可以加以参考和借鉴。 2 1 1 世界各国的界定 一般而言，各国对中小企业的界定可以有定量界定和定性界定两种方法。 定量界定试图通过一定的数量标准来准确划分中小企业，主要包括从企业雇员 人数、资产额以及销售收入三方面进行界定。这些数量标准是相对的，会因国 家、地区、行业和经济发展水平的不同而有较大的差异。例如，美国小企业管 理局一般把雇员人数不超过5 0 0 人，销售收入不足5 0 0 万美元的企业，称之为 小企业；而欧盟规定雇员在5 0 0 人以下，资产总值在1 0 0 0 万欧元以下的企业为 中小企业，日本中小企业基本法界定的中小企业为从业人数3 0 0 人以下或 资本金5 0 0 0 万日元以下的制造业企业，从业人数1 0 0 人以下或资本金1 0 0 0 万 日元以下的商业批发企业，以及从业人员5 0 人以下或资本金1 0 0 0 万日元以下 的零售和服务企业。而定眭界定一般从企业质量和地位两方面进行界定，试图 从本质上判断其在竞争中是否处于先天的弱势地位。一般定性界定标准包括三 个特征：看是否是独立所有( 如要求业主持有5 0 0 o 以上的股权) 、自主经营( 要求 业主本人控制自己的企业) 和较小市场份额( 如要求在其经营领域不占垄断地 位、不能以资本市场的方式融资等) 。p h 4 】 2 1 2 我国的界定 我国对企业的界定先后经过几次调整。建国初期，曾按固定资产价值划分 企业规模。1 9 6 2 年，改为按人员标准对企业规模进行划分。1 9 7 8 年，国家计委 把划分企业规模的标准改为“综合生产能力”。1 9 8 8 年，按不同行业的不同特 点作了分别划分，划分的依据主要有以实物产量反映的生产能力和固定资产原 值。企业规模分为4 类6 档：特大型、大型( 大型一档、大型二档) 、中型( 中型 一档、中型二档) 、小型，具体标准共计1 5 0 个行业标准。1 9 9 9 年，再次修改， 5 第2 章小企业及小企业会计制度概述 将销售收入和资产总额作为主要考察指标，将企业分为特大型、大型、中型、 小型4 类。其中，年销售收入和资产总额均在5 0 0 0 万元以下的为小型企业。参 与划分的企业范围原则上包括所有行业各种所有制形式的工业企业。 2 0 0 3 年1 月1 日施行的中华人民共和国中小企业促进法将中小企业定 义为“在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符 合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业”。 2 0 0 3 年2 月，为贯彻实施中华人民共和国中小企业促进法，国家经贸委、 国家计委、财政部、国家统计局等四部委联合研究制定了中小型企业标准暂 行规定，建立了以年末从业人员人数、资产总计及全年产品销售收入为指标的 划分标准。该标准针对不同行业做出了具体规定：工业。如企业不能同时满 足职工人数3 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上，资产总额4 0 0 0 万元及以 上即为小型企业；建筑业。企业若不能同时满足职工人数6 0 0 人及以上，销 售额3 0 0 0 万元及以上，资产总额4 0 0 0 万元及以上，即为小型企业；批发和 零售业。零售业企业若不能同时满足职工人数1 0 0 人及以上，销售额1 0 0 0 万元 及以上，即为小型企业。批发业企业若不能同时满足职工人数1 0 0 人及以上， 销售额3 0 0 0 万元及以上，即为小型企业；交通运输和邮政业。交通运输业企 业若不能同时满足职工人数5 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上，即为小型 企业。邮政业。若企业不能同时满足职工人数4 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万 元及以上，即为小型企业；任宿和餐饮业。如果企业不能同时满足职工人数 4 0 0 人及以上，销售额3 0 0 0 万元及以上，即为小型企业。【5 1 2 2 小企业的重要地位 小企业是最具创新活力也是最具变化特性的群体。小企业总是不断出现， 又不断被淘汰，在有较高的“死亡率”的同时，更有很高的“出生率”。企业的 大小不是绝对的、一成不变的，小企业可以成长为大企业，可以成为“百年老 店”，大企业也可以分立或分化为小企业。无论在发达国家还是在发展中国家， 小企业在国民经济中都发挥着重要的、不可替代的作用，都占据着重要的地位。 在任何一个国家和地区，小企业在数量上都占有绝对优势。但小企业的重要地 位，不是因为其在数量上的绝对优势，而是因为其为社会提供了超过半数的就 业机会，创造了相当份额的国民财富。以美国为例，到2 0 0 1 年，因经济不景气， 6 第2 章小企业及小企业会计制度概述 其小企业的数目减至2 2 4 0 万家，却仍然占企业总数的9 0 ，产值占g d p 的4 0 ， 就业人数占6 0 ，在新增就业机会中，有8 5 是由小企业创造的。旧 2 0 0 2 年6 月2 9 日，我国第九届全国人大常委会通过了中小企业促进法 ( 2 0 0 3 年1 月1 日起实施) 。2 0 0 4 年1 月，在纪念中小企业促进法正式实 施一周年座谈会上，国家发展和改革委员会提供的统计数据表明：在全国1 3 4 4 6 万个工业企业法人中，按新的中小企业标准，中小企业法人占全部工业企业法 人总数的9 9 8 8 ；中小企业上缴的税收占全国全部税收的4 3 ；中小企业提供 了7 5 的城镇就业岗位。由此可见，小企业在我国经济生活中具有举足轻重的 作用和地位。小企业不仅向国家缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳动力， 是促进我国经济结构调整、国民经济发展和维护社会稳定的重要力量，是不可 或缺的因素。 2 3 有关小企业的会计制度 23 1 各国的小企业会计制度 小企业的重要性决定了小企业会计工作的重要性，各国都十分关注小企业 的会计制度问题。2 0 0 1 年9 月，在日内瓦召开的联合国国际会计和报告标准政 府间专家工作组第1 8 次会议上，重点讨论并研究了中小企业会计国际指南。其 特征有简单、便于使用；能够提供管理信息；尽可能地标准化；足够 灵活，能适应企业的成长，并且具有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际 会计准则要求的潜能；兼顾纳税目的；适应中小企业的经营环境。哪中 小企业会计国际指南( 草案) 的要点是： 1 、按财务报告的要求，将中小企业分为三个层次：第一个层次是大的中小 企业，指那些公开发行证券或关乎公众利益的实体，以及银行和金融机构。该 层次的企业应全面遵守国际会计准则。第二个层次是指不公开发行证券或不必 向公众提供财务报告的实体。这类实体采用简化的国际会计准则。第三个层次 是指业主从事管理工作、只有少数雇员、规模很小的企业。这类企业会计核算 采用简化的权责发生制。 2 、由于各国经济发展水平不同、产业背景不同，不可能在国际上就不同层 次的企业规定统一的标准。对于中小企业的划分标准，应当交由各国根据其自 身情况加以确定。 7 第2 章小企业及小企业会计制度概述 3 、在会计标准的设定上，应当能够随着中小企业的发展，相应地采用上一 层次的会计标准。 4 、由于第二个层次采取简化的国际会计准则的做法，因此，如何对国际会 计准则进行简化，就成为专家工作组承担的一项重要工作。会议为此特设指导 委员会进行具体指导，继续探索完善、简化小企业会计制度。1 国际会计准则理事会对小企业会计也给予了高度的重视，目前正在致力于 小企业会计标准的制定，旨在为世界各国小企业的会计核算提供相应的指南。 一些发达国家特别是英国十分关注小企业会计制度的建立和完善。英国有专门 的小企业会计准则。1 9 9 7 年，英国建立了一个专门指导小企业进行财务报告的 机构小企业会计委员会。该委员会在同年1 1 月颁布了小企业财务报告准 则( f r s s e ) 。f r s s e 适用于英国1 9 8 5 年颁布的公司法认定的小企业。公 司法认定的小企业是指年营业收入在5 6 0 万英镑以下的企业。由于f r s s e 已 经包含了所有和小企业有关的财务会计确认、计量和披露的要求，因此，采用 f r s s e 的小企业可以豁免采用其他会计准则以及紧急任务小组的公告。同时， 小企业拥有自主选择权，可以选择采用其他会计准则而不采用f r s s e 。此外， f r s s e 还在不断地修订。1 2 32 我国的小企业会计制度 建国后至小企业会计制度颁布之前，我国未制定过专门针对小企业的 会计制度和准则，小企业原则上参照执行一般企业适用的会计制度。根据小 企业会计制度的规定，其执行范围是在我国境内设立的不对外筹集资金、经 营规模较小的企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。从此，我国 小企业有了专门的会计制度，它对规范小企业的会计核算、提高会计信息质量 将发挥重要作用。 企业是不断发展变化的，企业大小是可变的，小企业可以茁壮成长为大企 业，大企业也可能分立或分化为小企业。因此，在执行会计制度的过程中也不 应“从一而终”。小企业会计人员应该认真学习、掌握小企业会计制度。将 来是否还需要制定专门的小企业财务报告准则，应视小企业会计制度的规 定而定。在有关小企业财务报告准则未出台之前，小企业可参照执行企业财 务会计报告条例的有关规定，尽量使小企业的财务会计报告规范化。 小企业会计制度规定，符合小企业会计制度规定的小企业可以按 8 第2 章小企业及小企业会计制度概述 照小企业会计制度核算，也可以选择执行企业会计制度，但必须掌握以 下原则：按照小企业会计制度进行核算的小企业，不能在执行小企业 会计制度的同时选择执行企业会计制度的有关规定；选择执行企业会 计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时选择执行小企业会 计制度的有关规定。集团公司内部母子公司在分属不同规模的情况下，为 统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度。按 照小企业会计制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等， 应转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企 业标准的，应转为执行企业会计制度。小企业会计目标应与大企业会计目 标有所不同。因为小企业一般不对外筹集资金、与公众利益不直接相关，一般 没有必要对外提供其会计报表，主管税务机关、企业内部管理者应是其会计信 息的主要使用者。因此，小企业会计应向主管税务机关、企业内部管理者及时 提供真实、完整的会计信息。 2 4 小企业会计制度的特点 小企业会计制度不同于1 9 9 7 年财政部与国家税务总局联合颁布的个 体工商户会计制度。相对而言，它与企业会计制度更为接近，因为会计主 体可以根据需要在这两类企业会计制度中转换( 转换时，应该按会计政策及其 变更的相关规定进行处理) 。两类企业会计制度中的会计基本前提、一般原则、 会计要素、报表种类和格式等都基本相同。 小企业会计制度与企业会计制度相比，也有一些差别，主要是为 适应小企业会计的要求，对某些比较复杂的交易或事项或者小企业较少发生的 交易或事项，在会计处理上可以适度简化。如计提资产减值准备，小企业会计 制度中只要求对应收款项、短期投资、存货三类资产分别计提坏账准备、短 期投资减值准备、存货跌价准备，以减少会计人员的职业判断；对长期股权投 资，可用简化的权益法处理；对长期借款，在固定资产达到预定可使用状态之 前所发生的借款费用，可以全部进行资本化处理，而不必按资产的实际支出数 按比例确认应予资本化的数额；对融资租入固定资产，在计算最低租赁付款额 时也采用简化的方法。此外，小企业所得税的会计处理方法，明确采用应付税 款法，这样就没有递延税款的会计处理。小企业会计制度还允许小企业可不 9 第2 章小企业及小企业会计制度概述 编制现金流量表。这些规定体现了具体情况具体对待的原则，具有较强的针对 性和现实性，可以大大简化小企业会计实务。 小企业会计制度可以概括为以下几个特点： 1 、科目设置简单明快 在企业会计制度中共要求设置8 5 个总账科目进行核算。而新颁布的小 企业会计制度仅要求设置5 2 个总账科目，取消了特殊业务需要的科目和一些 准备项目等复杂核算才会涉及的账户，更接近小企业经营业务相对简化、业务 内容相对单一的特点。 2 、核算过程简便易行 在借款费用的核算方面。小企业在固定资产开始建造达到预定可使用状态 之前所发生的专门借款的借款费用，均可计入固定资产成本予以资本化。而不 必与资产支出数相挂钩，从而简化了计算。小企业对外投资的情况较少。照搬 企业会计制度中关于长期股权投资的核算规定存在困难也无必要。小企业 会计制度中对于小企业、对被投资单位具有重大影响的投资，只要求按简化 的权益法核算，提供了一些可供选择的会计处理方法。小企业会计制度结合 小企业的实际情况，选择了比较符合小企业特点的方法，如要求小企业采用应 付税款法核算所得税等。 3 、职业判断要求较少 小企业的会计人员水平相对较低，在职业判断力方面难以有效把握，小企 业会计制度充分考虑到这些隋况，在业务处理上降低了对职业判断的要求。 如：鉴于长期资产的可收回金额较难确定及计提长期资产减值过程中需要较多 的职业判断。小企业会计制度中仅要求对短期投资、存货及应收款项计提减 值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。对于融资租 入的固定资产，由于在计算最低租赁付款额中涉及较为复杂的职业判断和对未 来现金流量折现等繁琐运算。小企业会计制度中对于符合融资租赁条件的固 定资产，直接以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用 状态前发生的其他有关必要支出来确定其入账价值。 4 、会计报告简洁明了 从会计报表体系来看，考虑到小企业会计信息使用者的需求。仅要求小企 业提供资产负债表和利润表两张基本报表。有需要的企业可以编制现金收支表 以反映现金流动的情况同时，为了便于增值税的纳税管理。小企业会计制度 1 0 第2 章小企业及小企业会计制度概述 提供了应交增值税明细表的格式和编制方法。 上述特点充分体现了会计工作主管部门真正从企业的角度出发，从会计信 息的各个使用者的角度出发制定会计制度，更加注重可操作性和有效性，小企 业会计制度在制定上为提高会计信息质量奠定了基础。“” 第3 章小企业会计制度与所得税法的差异 第3 章小企业会计制度与所得税法的差异 3 1 资产的计价和摊销方面的差异 31 1 短期投资差异 在小企业会计制度中，短期投资在会计上只确认处置收益，不确认持 有收益。投资准则规定，短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减 投资的账面价值，但已收到的，已计入应收项目的现金股息或利息除外( 这里“己 计入应收项目的现金或利息”是指短期投资取得时实际支付的从中包含的己宣 告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息) 。 在税法上，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会 计账务上实际做分配处理时，投资方企业应确认投资所得的实现。投资准则要 求，短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，即比较短期投资的成本与市 价，以其较低者作为短期投资的账面价值。在税收上对短期投资跌价准备金， 在计算应纳税所得额时不得扣除。税收上确认股权转让所得与会计上确认的股 权转让收益不同，主要是由于会计成本与计税成本的不同。短期股权投资计税 成本的余额不扣除实际收到的分配股息，而会计成本则将持有期间收到的分配 股息从成本中扣除；如果短期投资持有期间投资方从破投资方取得股票股利， 税收上按股票面值作为股息性所得处理，并增加计税成本，而会计上只作备查 登记，不增加投资成本；按照企业所得税税前扣除办法的规定，为投资而发生 的各项费用应计入投资成本，但在会计上则计入当期损益。 312 坏账准备计提的差异 小企业会计制度注重“实质重于形式原则”和“谨慎眭原则”的运用， 进一步提高了会计信息的客观性和真实性，但却拉大了与企业所得税税前扣 除办法的距离，为小企业计算所得税拓宽了纳税调整空间。 主要表现在以下五个方面： ( 1 ) 、核算办法不同 小企业会计制度规定，小企业应当定期或者至少于每年年度终了时， 第3 章小企业会计制度与所得税法的差异 对应收款项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够 收回的应收款项，计提有关的坏账准备。对小企业持有的未到期应收票据，如 有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其余额转入应收账款， 并按规定计提相应的坏账准备。对于其他应收款，也应在期末预计其可能发生 的坏账损失，并计提坏账准备。对于小企业单独设置“预付账款”科目的，如 有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已 无望再收到所购货物的，应将其账面余额转入其他应收款，再计提相应的坏账 准备。计提坏账准备的方法有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个 别认定法等，明确了小企业的坏账损失只能采用备抵法核算，不能采用直接转 销法。小企业具体采用何种方法e h d , 企业自行确定。一般来说，小企业应当制 定计提坏账准备的政策，列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、 账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东会或董事会，或经理( 厂长) 会 议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置 于公司所在地。小企业计提坏账准备的方法一经确定，不得随意变更，如确需 变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中 予以说明。因此，会计上计提坏账准备属于企业内部会计政策的选择采纳问题， 由小企业自行决定。与小企业会计制度规定相比，企业所得税税前扣除办 法则规定，原则上采取直接转销怯，即企业发生的坏账损失在报经税务机关 审核批准后可直接计入会计当期，企业如果采用计提坏账准备金的备抵珐，必 须报经税务机关批准。( 根据国发( 2 0 0 4 ) 1 6 号国务院关于第三批取消和调 整行政审批项目的决定的规定，从2 0 0 4 年5 月1 9 日起，外商投资企业和外 国企业的坏账损失无须审批，只需报税务机关备案。) ( 2 ) 、计提比例不同 小企业会计制度没有规定坏账准备的计提比例，小企业应当根据以往 的经验、债务单位的实际情况和性质以及现金流量等相关信息予以合理估计确 定。与会计规定相比，税法规定坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账 款和其他应收款余额的0 5 。通过上述比较可以看出，尽管双方都可以按一定 比例计提坏账准备，但在具体处理上却存在差异，会计处理上往往要区分不同 应收款项分笔计提，即坏账准备是针对不同应收款项根据财会人员的职业判断 所确定的比例分类或单项计提的。而税收处理上是在纳税年度终了，按应收账 款和其他应收款年末余额以不超过0 5 的比例一次计算出坏账准备的总额。 第3 章小企业会计制度与所得税法的差异 ( 3 ) 、对关联交易坏账准备的处理不同 小企业会计制度没有在坏账准备计提上明确区分关联方之间往来款项 与非关联方之间往来款项的会计政策，这表明会计处理