（会计学专业论文）高科技企业内部控制的建立和完善.pdf

摘要 在知识经济到来的今天，影响企业经营的环境不仅日益复杂，而且越来越不稳定， 市场竞争更是同趋激烈，如何增强企业的竞争实力，提高企业的经济效益，成为企业 最关注的问题，内部控制制度则为企业提供了一个强有力的保证。高科技企业是知识 经济的一个直接产物，在当今知识经济的环境之下加强高科技企业的内部控制体系， 是高科技企业生存发展和提高竞争力的有力保证，是高科技企业成功的重要基础。 本文从企业的管理入手对高科技企业内部控制体系的建立和完善在文化、制度环境 等方面提出了一些措施和建议。本文分为五个部分： 第一部分是引言部分，介绍了本文的研究背景，以及研究思路和方法。 第二部分是本文的理论基础，首先是介绍了内部控制理论的发展，然后分别介 绍了管理理论、委托代理理论以及公司治理理论。并介绍了这些理论与内部控制理 论的联系，及其对高科技企业的指导作用。 第三部分是分析高科技企业内部控制的现状，论述了高科技企业以及高科技企 业内部控制的特点，最后总结了高科技企业内部控制中存在的不足之处。 第四部分是提出高科技企业内部控制的调整思路。首先是确定其内部控制的目 标，然后依据其目标提出了高科技企业内部控制的整体思路。 第五部分高科技企业内部控制体系的具体设计：分别从企业文化的角度、公司 的制度环境公司治理结构、集权与授权度的把握、信息系统、激励机制以及内 部会计控制这六个方面对其内部控制的完善提出了具体的建议。 关键词：高科技企业，内部控制，知识型员工 ：量! ：丝尘些窒垩丝竺墼塞耋窑耋量 a b s t r a c t n o w a d a y s ，t h ek n o w l e d g ee c o n o m yh a sa r r i v e d t h ee n v i r o n m e n tw h i c h a f f e c t st h eb u s i n e s so ft h ee n t e r p r i s eb e c o m e sm o r ea n dm o r ec o m p l e xa n d u n s t a b l ed a yb yd a y t h em a r k e tc o m p e t i t i o ni sb e c o m i n gi n t e n s ed a yb yd a y m o s to fa l lt h ee n t e r p r i s e sa r ef o c u so nh o wt os t r e n g t h e nt h ec o m p e t i t i o na n d e n h a n c et h ee c o n o m i ce f f i c i e n c yo ft h ee n t e 币d s e t h ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e mh a s p r o v i d e dap o w e r f u lg u a r a n t e ef o rt h ee n t e r p r i s e t h eh i g ht e c he n t e r p r i s ei st h e d i r e c tp r o d u c to ft h ek n o w l e d g ee c o n o m y n o w a d a y si nt h ee n v i r o n m e n to f k n o w l e d g ee c o n o m y ，s t r e n g t h e n i n gt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi nt h eh i g ht e c h e n t e r p r i s ec a nh e l pt h eh i g ht e c he n t e r p r i s es u r v i v a la n dd e v e l o p m e n t ，e n h a n c e s t h ec o m p e t i t i v ea b i l i t y ，a n da l s oi st h ei m p o r t a n tf o u n d a t i o no nw h i c ht h eh i g ht e c h e n t e r p r i s es u c c e e d s i nt h ev i e wo fm a n a g e m e n tt h i sa r t i c l eh a dp r o p o s e ds o m e s u g g e s t i o na n dm e a s u r ei nt h ea s p e c to ft h ee n v i r o n m e n to fc u l t u r e ，s y s t e ma n d s oo ni no r d e rt oe s t a b l i s ht h ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e ma n dm a k ei tp e r f e c ti nh i g h t e c he n t e r p r i s e t h i sa r t i c l ei sd i v i d e di n t of i v ep a d s ： t h ef i r s tp a r ti st h ei n t r o d u c t i o n ：t h i sa r t i c l er e s e a r c hb a c k g r o u n d ，a sw e l la s r e s e a r c hm e n t a l i t ya n dm e t h o d t h es e c o n dp a r tl st h et h e o r yf u n d a m e n to ft h ea r t i c l e ，f i r s ti n t r o d u c et h e i n t e r n a lc o n t r o lt h e o r yd e v e l o p m e n t ，a n dt h e ns e p a r a t e l yi n t r o d u c e t h ea g a n t t h e o r y ，c o r p o r a t eg o v e mt h e o r ya sw e l la st h em a n a g e m e n tt h e o r y a n di n t r o d u c e t h er e l a t i o nb e t w e e nt h e s et h e o r i e sa n dt h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y ，a n di t sf u n c t i o n t oh i g ht e c he n t e r p r i s e 。si n s t r u c t i o n t h et h i r dp a r ta n a l y z e st h ep r e s e n ts i t u a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o li nt h eh i g ht e c h e n t e r p r i s e ：t h ec h a r a c t e ro ft h eh i g ht e c he n t e r p r i s ea sw e l la si n t e r n a lc o n t r o l c h a r a c t e r i s t i co ft h eh i g ht e c he n t e r p r i s e f i n a l l ys u m m a r i z et h ed e f i c i e n c yw h i c hi n t h eh i g ht e c he n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o le x i s t s t h ef o u r t hp a r tp r o p o s e st h eh i g ht e c he n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o la d j u s t m e n t m e t h o d f i r s ti st h eg o a lo fi t si n t e m a lc o n t r 0 1 a n dt h e nf r o mi t sg o a lp r o p o s e t o t a l l ym e t h o df o rt h eh i g ht e c he n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r 0 1 t h ef 眦hp a r ti sc o n c r e t ed e s i g nf o rt h eh i g ht e c he n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m ：s e p a r a t e l y 仃o mt h ee n t e r p r i s ec u r u r ea n g l e 。s y s t e me n v i r o n m e n to f c o m p a n y - - t h es t r u c t u r eo fc o r p o r a t eg o v e r n a n c e ，t h ed e g r e eo fc e n t r eo rd i s t r i b u t e i l 窒! ! 垫尘些查墼至型竺竺：翌耋董 o ft h e r i g h t ，t h e i n f o r m a t i o ns y s t e m ，t h ep r o m o t i n gm e c h a n i s ma sw e l la s a c c o u n t a n tc o n t r 0 1 f r o mt h e s es i xa s p e c t st op u tf o r w a r dt h ec o n c r e t ep r o p o s a lt o i t si n t e r n a lc o n t r o ic o n s u m m a t i o n k e y w o r d s ：h i g ht e c he n t e r p r i s e ，i n t e r n a lc o n t r o l ，k n o w l e d g es t a f f z h u i ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db ya s s o c i a t ep r o f e s s o rj i a n f a n gt i a n i i i 论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究t 作及取得的研究 成果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人 或其他机构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的 启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示了谢意。 作者签字日期：圭盟：呈：墨! 论文使用授权性声明 本人同意上海海事大学有关保留、使用学位论文的规定。即： 学校有权保留送交论文复印件，允许论文被查阅或借阅；学校，卜 网公布论文的全部或部分内容，可以采， ；影印、约i i e i j 或者其他复 制手段保留论文。保密的论文在解密后遵守此规定。 作者签字：量整：导师签宁：遂 日期：岬艿勋 高科技企业内部拧制的建奇| 和完善 引言 一、研究背景 内部控制问题一直是国内外理论界和实践界研究的热门话题，在知识经济到来的 今天，影响企业的环境不仅日益复杂，而且越来越不稳定，高科技企业尤为显得突出， 如何增强企业的竞争实力，提高企业的经济效益，成为企业最关注的问题，内部控制 则为企业提供了一个强有力的保证。 关于内部控制的目标及内容构成，美国注册会计师d a v i d m w i l l i s 和 s u s a n s l i g h 两位博士在内部控制管理报告中进行了实证研究，他们对 g e n e r a l - e l e c t r i c 等7 8 家公司进行了调查，结果如表： 表0 - 1 内部控制的目标构成 内部控制的目标构成比例 验证财务报告的可靠性 8 7 保护资产安全 8 1 促使业务运营与管理政策的一致性 5 4 提升道德品行 5 1 表0 - 2 内部控制的内容构成 内部控制的内容构成 比例 内部审计 7 8 政策及程序维护 6 3 可靠员工的选拔与培养 4 3 职责分离 4 2 道德规范与行为准则 4 8 调查结果显示：内部控制发展至今无论在目标上还是在内容构成上都远远超出了 传统的内部控制制度，与管理及公司治理等有着越来越多的结合点：“人本主义”作 为构建内部控制机制的信条已越来越多地被企业所接收，道德品行并不单纯只是内部 控制的环境因素，它也同益成为内部控制的有机组成部分。 高科技企业内部拧制的建市和完善 高科技产业成为推动经济发展的主要动力是新经济时代的基本特征，随着内部控 制理论和经济的发展高科技企业的内部控制应该不断的改进和完善，适应经济的发展， 始终站在潮流的前端。高科技企业有其自身的特殊性：其控制对象都是高素质的知识 型员工，因此与其相适应的内部控制体系也必须考虑这一点，但在目前高科技企业当 中内部控制仍然存在着许多的不足和缺陷。正是在这种背景下，本文试图结合高科技 企业的特点，对高科技企业的内部控制从管理的层面进行探索和研究。 二、研究思路及方法 本文在上述的背景之下从管理入手展开对高科技企业内部控制的研究，从高科技 企业的内部控制环境入手结合当今内部控制的先进理论，试图建立一套适合高科技企 业自身特点，可以提高高科技企业的竞争能力和可持续发展能力，并最终达到无为而 治的内部控制体系。 本文以内部控制理论作为研究高科技企业内部控制的理论基础，以委托代理、公 司治理和管理理论作为本文的理论支撑，构建了一套完整的多层次的高科技企业内部 控制体制，为如何构建完整有效的高科技企业内部控制系统提出了可供参考的模式。 本文首先是引言部分，介绍了本文的研究背景：其次，分析了内部控制的理论发展和 委托代理理论及其公司治理和有关的管理理论，为高科技企业内部控制体系的建立提 供了必要的理论依据，论述了这些理论对我国高科技企业内部控制的借鉴和启示；接 着从我国高科技企业的特点出发，首先介绍了什么是高科技企业及其特征，并且描述 了高科技企业内部控制的现状和问题，分析了高科技企业内部控制存在问题的主要原 因，认为高科技企业的内部控制不能仅仅局限于内部会计控制，内部会计控制仅仅是 高科技企业内部控制的一个不可或缺的环节，应该综合考虑其整体性和系统性，从管 理的角度来进行整体的系统的设计；接着根据上述理论基础并结合高科技企业的特点 对高科技企业内部控制体系进行设计：建设企业的文化环境、建设企业的制度环境一 公司治理结构、高科技企业授权和集权度的把握、信息系统的利用提高内部控制水平、 有效的经营者激励与约束制度以及加强会计控制，形成了一套基于知识员工的控制， 以以人为本为原则，考虑中国国情的内部控制体系。 本文采用的研究方法是规范性研究，其中包括使用了推理、判断、归纳、演绎、 比较、类比等定性的研究方法。通过应用这些方法，使得内部控制理论与高科技企业 的特点很好的结合，从管理学的角度，使理论应用于实际，结合高科技自身的特点建 立一套可以提高高科技企业持续发展和竞争能力的整体的系统的内部控制制度体系。 2 高科技企业内部拧制的建市和完善 第一章内部控制及其相关理论 第一节内部控制理论的发展 一、内部控制理论的发展 内部控制概念最早是以审计术语出现在美国注册会计师协会1 9 3 6 年发布的 ( e x a m i n a t i o no ff i n a n c i a ls t a t e m e n t sb yi n d e p e n d e n tp u b l i ca c c o u n t a n t s 中， 美国于2 0 世纪4 0 年代正式提出内部控制的概念，而我国对于内部控制理论研究于2 0 世纪8 0 年代才开始。至今，内部控制概念的演变经过了四个阶段：( 1 ) 2 0 世纪4 0 年代前的内部牵制( 以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业 务流程设计) ；( 2 ) 4 0 年代末至7 0 年代的内部控制制度( 包括组织结构的设计和企 业内部采取的所有相互协调的方法和措施) ，并且在这一时期出现了会计控制与管理 控制的重要划分( 1 9 5 8 年1 0 月美国会计师协会的审计程序委员会发布的审计程序 公告2 9 号) ；( 3 ) 7 0 年代至9 0 年代的内部控制结构( 包括为提供取得企业特定 目标的合理保证而建立的各种政策和程序) ；( 4 ) 从9 0 年代开始的c o s o ，之后产生 的内部控制的新定义为。：“由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程， 旨在为下列目标提供合理保证：财务报告的可靠性、经营的效果和效率、符合适用的 法律和法规”。因此，发展至这一阶段的内部控制的涵义是：某个组织所设计并实施 的措施和制度，旨在提高组织的经营效率，预防资源的损失，保证组织遵循相关法律 法规。它是一个企业的内部管理控制系统，良好的内部控制可以保证合规经营、财务 报表的真实可靠和经营活动的效率和效益。本文认同这一比较宽泛的定义。 目前，内部控制主要被划分为五个部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息 沟通、监控。这些要素相互关联，共同构成一个动态的整合系统。其中，控制环境是 其他组成要素的基础；在规划控制活动中，必须对企业可能面临的风险进行细致的分 析和评估；而企业的控制活动和风险评估必须借助于企业内部有效的信息沟通；实施 有效的监督以保障内部控制的实施质量，并针对企业内、外部的变化给经营管理带来 的影响而不断地修订、完善企业的内部控制制度。 二、平衡记分卡 在企业内部控制操作和管理的流程当中引入平衡记分卡的方法，可以帮助公司在 其内部控制过程当中，杜绝和弥补流程上容易出现的风险和漏洞，还具有可以降低管 理成本、提高工作效率、便于推行、易于考核等优点。 c i m a 艉m e 帅r kf o ri n t e r n a lc o n t r 0 1 c o r p o r a t eg o v e r n a n c e ，a p n i1 9 9 4 ，1 0 9 - 11 0 3 矗科技企业内部柠制的建奇| 和完善 ( 一) 平衡记分卡的发展 平衡记分卡( b a l a n c e ds c o r e c a r d 简称b s c ) ，由美国管理学家罗伯特卡普兰 和大卫p 诺顿在总结多家在绩效管理方面处于领先地位公司经验的基础上，于1 9 9 2 年共同开发并推广的。用其创始人的话来说“平衡记分卡是一种绩效管理的工具。它 将企业战略目标逐层分解转化为各种具体的相互平衡的绩效考核指标体系，并对这些 指标的实现状况进行不同时段的考核，从而为企业战略目标的完成建立起可靠的执行 基础。被财富杂志列为世界1 0 0 0 家的大企业中，超过5 0 的企业都已经拥有平 衡记分卡的系统。 平衡记分卡从其诞生至今已经经历了几十年的发展历程，大致可以把它分为萌芽、 理论研究与推广应用三个时期。从这三个时期可以看出平衡记分卡是如果产生、发展 并成为全球企业界广泛接受的一个重要的管理工具。 1 、平衡记分卡的萌芽时期( 1 9 8 7 年一1 9 8 9 年) 在卡普兰和诺顿研究平衡记分卡之前，a d j ( a n a l o gd e v i c e ) 公司最早于1 9 8 7 年就进行了平衡记分卡的尝试。a d j 是一家半导体公司，该公司每5 年进行一次战略 方案调整，在1 9 8 7 年的战略方案调整过程中，公司决策层将战略文件的形式改变，将 全部战略文档资料精简到几页纸的长度；并在制定战略过程中，首先确定公司的重要 利益相关者为股东、员工、客户、供应商和社区，然后在公司的使命、价值观下，根 据上述利益相关者的利益分别设定了战略目标并明晰了三个战略重点。 a d i 公司将战略目标的实现的关键成功要素转化为年度经营绩效计划，由此衍生 出世界上第一张平衡记分卡的雏形。 2 、平衡记分卡的理论研究时期( 1 9 9 0 一1 9 9 3 ) 在卡普兰教授发现a d i 公司的第一张平衡记分卡后，他与复兴全球战略集团总裁 诺顿开始了平衡记分卡的理论研究。通过对a d i 公司的记分卡进行深入研究，将其在 公司绩效考核方面扩展、深化，并把研究结构最终命名为“平衡记分卡”( b a l a n c e d s c o r e c a r d ) 。 1 9 9 2 年初，卡普兰和诺顿将平衡记分卡的研究结果哈佛商业评论上进行了总 结。该论文发表后，平衡记分卡开始得到企业界的关注。 平衡记分卡理论研究的第二个重要里程碑是：1 1 9 3 年卡普兰和诺顿将平衡记分卡 延伸到了企业的战略管理之中。他们在哈佛商业评论上发表了第二篇关于平衡记 分卡的重要论文在实践中运用平衡记分卡，他们在文章中明确的指出企业应当根 据企业战略实施的关键成功要素来选择绩效考核指标。 3 、平衡记分卡的推广应用时期( 1 9 9 4 年至今) 1 9 9 3 年，卡普兰和诺顿将平衡记分卡延伸到企业的战略管理系统后，平衡记分卡 在全球企业界得到了广泛的接受和认可。以美国为例，有关统计数字显示，到1 9 9 7 4 高科技企业内部挡制的建萨和完善 年，美国财富5 0 0 强企业已有6 0 左右实施了绩效管理，而在银行、保险公司等所谓 财务服务业，这一比例则更高。2 0 0 1 年，随着平衡记分卡在全球的风靡，卡普兰和诺 顿在总结众多企业实践成功经验的基础上，又出版了第二部关于平衡记分卡的专著战 略中心型组织，该著作的出版又标志着平衡记分卡开始成为组织管理的重要工具。 ( 二) 平衡记分卡的特点 平衡记分卡从四个不同角度即财务、客户、内部流程、学习与成长，衡量企业 的业绩，从而帮助企业解决两个关键问题：有效的企业绩效评价和战略的实施。可从 以下四个方面进一步理解和体会平衡记分卡。 1 、平衡记分卡是一个核心的战略管理与执行的工具。平衡记分卡是在对企业总体 发展战略达成共识的基础上，通过完美的设计，将其b s c 四个纬度的目标、指标，以 及初始行动方案有效的结合在一起的一个战略管理与实施体系。它的主要目的是将企 业之战略转化为具体的行动，以创造企业的竞争优势。 2 、平衡记分卡是一种先进的绩效衡量的工具。平衡记分卡将战略分成四个不同纬 度的运作1 7 1 标，并依次四个纬度分别设计适量的绩效衡量指标。它不但为企业提供了 有效运作所必须的各种信息，克服了信息的庞杂性和不对称性，更重要的是，它为企 业提供的这些指标具有可量化、可测度、可评估性，从而有利于企业进行全面系统的 监控。促进企业战略与远景的目标达成。 3 、平衡记分卡是企业各级管理者与管理对象进行有效沟通的一个重要方式。为了 战略的落实执行，必须将企业的远景规划与各级组织，包括各管理层乃至每个员工进 行沟通。使企业所有员工都能够评论和理解战略与远景规划，并及时地给予有价值的 反馈。平衡记分卡透过四个不同的纬度，将比较抽象、难以表达的公司战略用简单明 了的言语表达出来，使每个人“由旁观者变成了主任”，使各个部门和各个岗位的目 标同企业的战略目标达成一致，共同为企业战略目标的实现而努力。 4 、平衡记分卡也是一个理念十分先进的一种“游戏规则”，即一种规范化的管理 制度。平衡记分卡在战略执行的过程中，需要在运作目标、工作计划、绩效指标等方 面建立一套完整的记录表格，并要求实施平衡记分卡的企业，从本单位的实际出发， 根据内外部环境和生产经营条件，构建起适合企业自身特点的平衡记分卡管理制度， 因而使各个企业的平衡记分卡，无论在形式上还是在内容上都存在着很大的差别。平 衡记分卡适用领域比较广泛。目i j i 国外很多企业，特别是跨国公司( 包括在中国的分 支机构) 都采用了这一管理系统，当然采用平衡记分卡的不只是公司，一些非盈利性 组织也采用了平衡记分卡系统。 ( 三) 平衡记分卡的一般构成要素 5 高科技企业内部摔制的建市和完善 在平衡记分卡的实践中，平衡记分卡的表现形式千差万别，但是其构成要素还是 基本相同的。一般来说无论其属于公司哪个层次、哪个级别的平衡记分卡，都要包含 以下几个方面的基本要素： 1 、维度 维度体现了公司战略的基本关注点。一般来说在进行公司战略的利益相关者分析 时可以确认。k a p l a n 和n o r t o n 最初创建平衡记分卡的时候，将平衡记分卡定义为财 务、顾客、内部运营和学习发展四个维度。 2 、战略目标 战略目标是从战略重点分解、细化出来的关键性战略目标。每一个战略重点都应 当至少分解出一个战略目标； 3 、指标与指标值 指标是由预选设定的关键性战略目标推导出来的，一个战略l i l 标有可能对应一个 或一个以上的指标。指标值是指标的具体的要求，也是评价指标实现与否的具体尺度 4 、行动计划 行动计划是支持平衡记分卡每个指标的具体项目计划，它包含了若干个特定的行 动，其目的主要是为了指标与指标值的实现。 平衡记分卡的上述各个要素都是一一对应相互支持的。目标反应了公司战略的重 点与驱动因素，它明确了努力的方向；而指标与指标值则是对战略目标的衡量方向和 标准，是公司战略目标落地的重要载体；而行动计划则是实现指标和指标值，从而最 终保证战略目标实现的重要保证，它将引导公司全体员工在行为上与战略保持高度的 一致性。 第二节管理理论 在如今内部控制理论与管理理论有越来越密切的联系，并且内部控制理论已经逐 渐在向管理的方向靠拢。管理的实践非常丰富多样，管理理论的发展对于内部控制理 论的发展也具有非常大的促进作用。 一、企业文化 管理活动是人类有意识的活动，必然受到人的价值观念、伦理道德、行为规范、 社会习俗等因素的影响，因而管理也是文化。企业文化是全体员工共同认知和自觉遵 守的价值观念、道德准则和行为规范，文化建设是企业管理的更高境界。在知识经济 时代的今天企业文化应该注意以下两点： 1 、以人为本，把管理推向更高境界。 6 高科技企业内部控制的建奇| 和完善 知识经济时代，科技进步同新月异，经济蓬勃发展，随之而来的是人们需求层次 的提高致使现代管理者面对的是内心世界丰富、具有较强个性、强调自我的个人。显 然“见物不见人”的管理已经不合时宜，必须把管理重心转移到人的身上，实行“以 人为本”的管理。 2 、推进知识管理，增加管理的科技含量。 在创新能力决定企业竞争力的知识经济社会，企业必须从根本上对资金、实物为 主的传统管理进行变革与创新，适应知识经济的要求，实行知识管理，不断增加管理 的科技含量。为此，企业需要花大力气培养一支即懂得市场规律又敢于创新而且有能 力创新的高素质的管理队伍。 管理者的素质、操守和管理哲学等对于塑造企业文化具有直接的影响。企业文化 是随着现代工业文明的发展，企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企 业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式、人文环境以及与此 相适应的思维方式和行为方式的总和。企业文化往往是现存的一种无形的力量，影响 企业成员的思维方法和行为方式。它具有一种很强的凝聚力，不仅可以促进企业的发 展，阻止企业的衰败，同时还可以预防企业陷入困境。企业文化在企业经营管理中的 重要性，使其不可避免地影响着企业的内部控制。我国企业的经营管理者应该注重对 企业文化的培养与优化。企业在培养自身的文化时，应避免一种只注重内部和短期的 企业文化，保持一种健康的文化氛围，使其与公司战略目标趋于一致。企业文化包括 道德及行为标准以及如何在实务中沟通与强化该标准。 随着改革开放发展环境的变化和我国市场经济体制改革的深入，我们必须发展、 创新和不断的丰富企业文化的内涵，使其既具有行业特色，又符合时代进步特征，必 须发挥先进企业文化在营造和谐发展环境，增强企业凝聚力、创造力和提升竞争力的 先导作用和保障功能。 二、管理与内部控制 与管理的进一步融合：内部控制的完善_ c 0 s 0 报告第三次科技革命对战后经济 发展起到了极大的推动作用，但其对国民经济的突出贡献却表现在2 0 世纪8 0 年代。此 时，人类进入了信息时代，信息与沟通在企业管理中日益重要。虽然在内部控制结构 论中提及的会计系统也反映出了信息沟通思想，但已远远不能满足现代企业对信息与 沟通的需求。管理理论界在第二次世界大战后也有了很大发展，出现了众多的管理学 派，如管理过程理论学派，社会系统理论学派，决策理论学派等。管理者及管理学者 由于对管理学的研究方法和重点不同，极大地丰富了管理的内涵，企业文化、组织机 构、信息与沟通等理论都有了进一步发展。这些管理理论在2 0 世纪7 0 年代以后，一般 都趋向成熟，为内部控制内容的丰富提供了帮助。 7 高科技企业内部拧制的建书和完善 进入9 0 年代后，受信息产业和高风险行业迅速发展的影响以及吸收了管理学的新 思想，加上会计舞弊的不断发生，一直对内部控制研究十分重视的美国会计界对内控 更是重视有加。1 9 9 2 年，c o s o 委员会提出内部控制一整体框架的报告，1 9 9 4 年进 行了增补。该整体框架包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个 要素。1 9 9 6 年美注协发布审计准则说明书第7 8 号，全面接受了c o s o 报告的内容， 并将内部控制定义为：由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为 下列目标提供合理的保证：( 1 ) 财务报告的可靠性：( 2 ) 经营的效果和效率； ( 3 ) 符合适用的法律和法规。c o s o 报告是在内部控制结构的基础上提出，并首次把“风险 评估”和“信息与沟通”引入到内部控制的要素中，对其进行了理论创新。与以往的 内部控制理论相比，c o s 0 报告更强调对企业进行动态控制，并突出强调了控制环境的 重要性。可以说，c o s o 报告是目前内部控制最具权威性的理论。 通过从社会经济发展、管理不断进步的角度来看内部控制的发展，可以看出生产 力的进步提高了劳动生产率，而劳动生产率的提高使企业不断发展壮大，从而促进社 会经济的前进，这对企业管理的发展变革提出了内在需求，内部控制的发展也就成为 必然。因此可以说，企业管理的需要是内部控制发展的内在动因。而在这段历史长河 中，审计实务出于自身发展的需求，也极大地促进了内部控制理论的形成，但不是内 部控制发展的真正动因。但正是这些因素的相互作用，互相促进，才推动了内部控制 的不断发展完善，直至提出目前的内部控制整体框架。认清这一规律，对我们进一步 研究内部控制大有裨益。 第三节委托代理理论 。企业作为由各利益相关者组成的契约组织，是多种委托代理关系的集合，为 使企业持续稳定地发展下去，建立健全一个有效的内部控制系统是解决不利选择和道 德风险问题的内部机理。企业内部控制建设的实践也证实了委托代理理论是其发展和 完善的内在根源。 一、委托代理理论的基本内容 委托代理理论，与代理成本理论不同，它所有的结论均来自正式的数学模型， 它的约束条件和结论分别为：条件l “激励相容”约束条件。这个约束条件是委托代理 框架中最重要的条件，因为在信息不对称的情况下，代理人只有在“激励相容”的约 束下才会选择符合委托人利益的行为：条件2 “参与约束”条件。该条件的含义是，为 了让代理人自愿加人到委托人的工作中，委托人应该让代理人在这个工作中所获得的 效用不小于其他任何工作所带来的效用( 也就是机会成本) 。简占之，基本模型的框架 就是在“激励相容”和“参与约束”两个约束条件下考虑委托人如何选择激励计划， 8 高科技企业内部拧制的建证和完善 让代理人的行为符合委托人的利益。委托代理模型的一个重要任务，就是研究在信息 不对称的环境下，委托人如何设计一个最优的契约来激励代理人( s a p p i n g t o n ，1 9 9 1 ) 。 值得注意的是，模型的结论不仅得到最优的契约应满足的条件：而且模型在上述两个约 束条件下得到的结果是“次优( s e c o n d b e s t ) ”的( h a r t ，e t a l l 9 8 7 ) 。也即是，委托人在 信息不对称的情况下为了激励代理人努力工作，不可避免的让代理人承担过多的风险 ( 破坏了最优风险分担) 。显然，得到“次优”的结论有着很深刻的含义：由于存在信息 不对称条件下的激励问题，资源在委托人与代理人之间的分配被扭曲，达不到最优 ( f i r s t b e s t ) 。可以简要的讨论上述结果：一方面，如果模型不存在“激励相容”约束 条件，只有“参与约束”，那么模型的结果是最优的( p i r s t b e s t ) 。这个结论从经济学 直觉上将很合理，因为没有激励问题就等于信息是对称的，双方可以直接对行动签约， 那么双方一定会挖掘所有存在的改进机会使最终结果达到最优：另一方面，只要存在信 息不对称，就必须考虑“激励相容”约束条件。我们仍然可以从经济学直觉上把握， 在这种情况下的结果肯定是“次优”的。因为，多了一个约束条件就很有可能限制委 托代理双方一些改进的机会。 而结合各个学派的研究得出的结论就是：基于结果的代理合同在理论上是最优的， 但在现实条件下很难实行：要想解决代理理论中的基本矛盾和问题，就必须。激励相 容”，亦即委托者要放弃自身利益最大化的目标，转而追求“委托者和代理者效用总 和最大”，达到一个共生和双赢的结局。 第四节公司治理理论 建立内部控制的五要素之首是“控制环境”，它是整个内部控制体系的基石，支 撑和决定着其他要素。公司治理结构不健全，公司必然缺乏一套有效的监督机制，使 内部控制失效，公司治理结构完善，内部控制就可以行之有效。公司治理结构是促使 内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提，是实行内部控制的制度环境；而 内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控的角色，有利于企业受托者实现企 业关联目标，是完成受托责任的一种手段，健全的内部控制机制也将促进公司治理结 构的完善和现代企业制度的建立。 内部控制的创新和深化也将促进现代企业制度的建立和公司治理结构的完善。内 部控制框架在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，已成为公司管理中不可缺少 的部分。 一、公司治理与内部控制的区别 内部公司治理是由所有者、董事会、监事会和高级经理人员组成的一定的制衡关 系，是用来约束和管理经营者的行为的控制制度。内部控制是企业董事会及经理阶层 9 离科技企业内部控制的建讧和完善 为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标，而建立和实施的 一系列具有控制职能的措施和程序。公司治理解决的是股东、董事会、经理及监事会 之间的权责利划分的制度安排问题，更多的是法律层面的问题。而内部控制则是管理 当局( 董事会及经理阶层) 建立的内部管理制度，是管理当局对企业生产经营和财务 报告产生过程的控制，属于内部管理层面的问题。内部控制解决的是管理当局与其下 属之间的管理控制关系，内部控制是在公司治理解决了股东、董事会、监事会、经理 之间的权责利划分之后，作为经营者的董事会和经理为了保证受托责任的顺利履行， 而做出的主要面向次级管理人员和员工的控制。内部控制并不能够约束最高管理当局 本身。 从内部公司治理和内部控制形成的机制来看，都与委托代理有关。但这两种委托 代理的层次是不同的。公司治理是基于所有者与管理者之间的委托代理关系而产生的； 内部控制则是基于管理当局与其下属高级管理人员之间、高级管理人员与低阶层管理 人员、管理人员与一般员工之间的委托代理关系而产生的，主要是防止下级管理人员 和工人的偷懒、盗窃、欺骗和其他导致生产经营无效率的行为，保障企业目标的实现。 虽然目前各国对于公司治理并没有一个最佳的规则，并且一些公司治理机制实际上是 公司自身的行为。但是某种程度上，公司治理要受到公司法以及证券监管法规( 如交 易所的上市规则) 的制约，法律往往对公司治理做出基本的强制性的规定。内部控制 则是企业内部管理的事，因此法律往往不做出具体的规定，而只是原则性地规定企业 必须建立健全内部控制制度。建立内部控制制度并保障其顺利运行是管理当局的责任， 对于具体的控制方法和程序往往只是提出一些指南，作为企业制定内部控制的参照。 从目标上来看，公司治理与内部控制的目标存在一定的差异。内部控制的目标是 实现企业的目标，具体包括兴利与防弊两个方面，但兴利是最主要的。提高经营效率 是内部控制最基本的目标，防弊目标也是为了保障企业目标的实现。内部控制的根本 作用在于衡量和纠正下属人员的活动，以保证事态的发展符合计划的要求。它要求按 照目标和计划，对工作人员的业绩进行评价，找出消极偏差之所在，采取措施加以改 进，提高企业的经营效率和效益，防止损失，保证企业预定目标的实现。正如孔茨曾 经指出：“管理工作的控制职能是从事对业绩的衡量与校正，以便确保企业目标和为 达到企业目标所制定的计划得以实现无论在什么地方，也不论控制的是什么，控 制的基本过程都包括三个步骤：( 1 ) 确定标准； ( 2 ) 对照这些标准衡量业绩； ( 3 ) 纠正偏离标准和计划的情况。孙而建立有效的公司治理结构的目标是在股东大会、董 事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益，以及明确各自职责，建立 岗哈罗德吼茨海洲茨韦里克管理学l 州北京：经济科学出版社，1 9 9 8 ，1 0 1 0 高科技企业内部挣制的建蕾和完善 有效的激励、监督和制衡机制，实现所有者、管理者和其他利益相关者之问的制衡， 其侧重点是实现各相关主体责权利的对等。 二、公司治理与内部控制的联系 公司治理是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实 行内部控制的制度环境；内部控制在公司治理中担当的是内部管理监控体系的角色。 两者的联系具体表现在： ( 1 ) 、公司治理与内部控制都统一于实现企业的目标。如前所述，内部控制的主要 目标是防止发生舞弊行为，保护资产的安全和完整，其基本目标仍是保证企业目标的 实现。而公司治理的目标是保证企业运行在正确的轨道上，防止董事、经理等代理人 损害股东的利益。健全的公司治理是企业目标得以实现的保证，只有实现企业目标， 股东财富最大化才能实现。因此，内部控制和公司治理都统一于企业目标的实现。 ( 2 ) 、良好的内部控制是完善公司治理的重要保证。有效的内部控制可以规范会计 行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误 及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、 制度的贯彻执行。会计信息系统是实现公司治理的重要手段。董事、经理的选择和考 核都建立在会计信息的基础上。无论是大股东还是主要依赖于用脚投票的中小股东， 会计信息都是实现其对经营者有效控制的工具。健全的内部控制也有利于保护投资者 和其他利益相关者的利益。 另一方面，健全的公司治理又是内部控制有效运行的保证。内部控制处于公司治 理设定的大环境之下，公司治理是内部控制的制度环境。内部控制能否有效运行，与 公司治理是否完善有很大关系。内部公司治理也可以讲是内部控制的一个方面。只有 在完善的公司治理环境中，一个良好的内部控制系统才能真正发挥它的作用，提高企 业的经营效率与效果，并加强信息披露的真实性；反之，若没有科学有效的公司治理 结构，无论设计如何有效的内部控制制度也会流于形式而难以收到既定效果。 ( 3 ) 、内部控制与公司治理都遵循相互牵制、制衡的原则。内部牵制既是内部控制 的一个基本的原则，也是内部控制的一个基本内容，事实上，早期的内部控制概念就 指的是内部牵制。完善公司治理的目标就是建立董事会，监事会、经理等利益相关者 之自j 的相互牵制、制衡关系。因此，法人治理也可以看作是广义的内部控制机制。王 蕾( 2 0 0 1 ) 将内部控制分为两个层次。：第一个层次是从管理者角度出发，对生产经营 过程实施控制：第二个层次是从所有者角度出发，对包括管理者在内实施监控的控制 体系。 上蕾内部控制与公司治理成都：四川会计，2 0 0 1 高科技企业内部控制的建奇| 和完善 ( 4 ) 、从内部控制的方法来看，现代内部控制的方法主要包括组织结构控制、授权 批准控制、会计系统控制、预算控制、资产保护控制、人员素质控制、风险控制、内 部报告控制、电子信息系统控制、内部审计控制等。公司治理中一些内容也属于内部 控制。例如，组织规划控制实际上就包括两个层面：一是公司内部治理结构即股东大 会、董事会、监事会、经理等之间的组织规划，二是经理领导的内部管理机构、岗位 和人员之间的组织规划。前一个层次实际上就是公司治理问题。因此，内部控制与公 司治理有一些重合的地方。 由上面分析可见，内部控制与公司治理之间既存在差异，又相互影响、相互促进。 建立健全公司治理，保护投资者尤其是中小股东利益是当前资本市场发展的重大问题， 而加强内部控制制度建设，保障内部控制制度的运行，是解决企业效率低下的一个重 要手段，因此，应当将这两个问题统一起来加以考虑。一方面，加强和完善企业内部 控制，应从完善公司治理出发完善企业内部控制环境。应增强董事会的独立性，提高 外部独立董事的比重，最大限度地维护所有股东的权益，降低代理成本。同时在董事 会下设立主要由外部董事组成的审计委员会，对内部控制、会计信息质量、注册会计 师聘任等进行评估和监督。另一方面，在完善公司治理的同时，管理当局应当建立健 全内部控制，以提高经营效率防止舞弊行为。完善的公司治理结构是促进公司内部控 制加强的一个重要保证。 1 2 高科技企业内部控制的建奇和完善 第二章高科技企业内部控制的现状 第一节高科技企业内部控制对象的特殊性、行业的特点 一、高新技术企业是由高新技术的概念延伸而来的 由于“高科技企业”一词是的新提法，各种理论书上似乎没有统一定论。高科技 企业一般是指在当前代表社会发展方向的前沿技术领域内，具有自主开发的技术创新 能力、可持续发展的一类企业。我国关于高科技企业的定义主要采用概括法，即按技 术类型定义，按此定义，高科技产业应在如下