（公共管理专业论文）可持续发展下的绿色税收.pdf

国防科学技术大学研究生院学位论文 接要 可持续发展- 谯推动人类社会文明秘进步的进程中发挥着极为重要的作用。一个国家如 果只有糟质资本增烟丽环境资本在减少，总体资本就可熊蹙零甚至是受德，发展就是不霹 持续豹。经济发袋与生态琢壤并j # 灭熊的一对矛羼俸，缀济发展并非一定要以糨牲生态环 凌为鼠徐，在不黻薅经济发袋戆蓦挺下，采取适当靛疆麓经济手段键健繇筏簿兹淫茨麴线 变得低平，完全w 以实现经济增长与生态环境改善的同步。生态环境作为纯公共物品，在 市场经济条件下，其保护和治理必颓依靠市场机制运用缀济手段解决。而经济手段的最新 发展趋势是将绿色税收作为新的税制改革的关键。绿色税收是基于环境保护豹税种，是政 府可供选择的诸多环境保护私治理措施中最具比较优势鹩经济手段，对可持续发展有十分 重要的导囱性俸潮。瓢我国严峻的生淼环境现状分辑，绿惫税收在我国窟动怒嚣常登要的， 逶过绿色税费致蘩，键进我黧金整垒产节戆纯、奎瘩纯，搂污枣凌健等，扶嚣逐步完善我 国霹持续发展的绿色法规，实擒哥持续发展战略。我国躐行绿色税收存在麓诲多闻题，瑰 行环境资源税费制度已不适应可持续发展观的要求，亟特改进和完善。通过对o e c d 成员 国的绿色税收的剖析和借鉴，找寻适合中国国情的税谁0 绿化之路，进丽提供税制绿化的恩 路和建议。最翳，通过对我国摊污收费制度蛉分析评价，通过对湖南省株洲市瓣“蓝天行动” 实熬情凝的追踪，通过对长沙锌厂朔湘西锌厂的比较分耩，实证了在我国遥过税铡绿诧促 进胃持续发震是甥实霹嚣熬。 关键镯；可持续发展生态环境绿色税收税制绿化 第1 页 滔耱裂学搜拳大学磷熨生院学位论文 a b s t l a c t s 融s 渤i l 搬b 圭ed 喇。舯e l 哇p l i y sa 基e x 嘲巍e l yi 掣 i l l 娃l o l e 遮t p f o 盎e s so fp 堂o l 甄。虹矗gl 瓣 e i 话l i 臻耋i 徽矗拄da 缸a n c 嘲e 蠛o fb 强嘧珏s o e i 娃y 1 f0 艇y 氇el 珏蛙蕊a 董霉a p i 主畦速8 矗戬i o i li s i n c r e a s m gw k l ei 忸e n v i l d | l m 甑i t 盎lc a 硝t a li sd e c r e a s i n gw 缸c h 、啊l lr e s t d ti naz e r oo fn e g a t i v e o v e r a l lc 8 p i t a l ，t l l u st l l ed e v e l o p m e mo ft h en a t i o n 、以ub e c o i n eu n s u s t a i n a b l e s 址c ee c o n o m i c d e v d o p m 烈l t 姐de c o l o g i c a le l 州r o n m e n ti sn o ti n l m 黼n t l yap a i ro fc o n l 删c t o r ye l e m 翩t s ，t l l e f - o 皿e rd o e 8n o tn e c e s s a r i l yi r 蛐e n dt os a c r i f i c em ol a t t e r 0 nt l l e 似_ e r n i s e 也a te c o n o m i c d e v d o p m c n ti sn o th a m f e 或翻e re 珏v 扛o n m e 矗t a le c 俄l o 蕊el n e 越r l 撑ss h 啦lb e 拯k e nt ol o w e r 氆el 粼lo fx 氆强基sc 瑗x e ，重量l 瓣灸撑氇es y n e 溉iz ；融 豫o fe 脚| 撼eg 瓣w 氇a 蘸鑫e e 蠢。鼙i e 蘸 e l 【v 抽豫黼e n 重i m p w 瑾n e n lc a nb ed e 蠡n i t e l ya c o o m p l i 照e d 。e c o l 0 鸯c a | e n v i r o n m e n ，嚣ap p u b l i cm a t t o r ，s h a 王1b ep r o t e c t e d 锄dh 锄e s s e d 喇y i n go nm a r k e tm e c h a l l i s mm l da p p 王y i n g e c o m i cm e a n su n d e rt h em a r k e te c o n o m y ，w h i l et l 砒o s t 协啪do fd e v e l o 讲n e n io fe c o n o m i c m e 孤si st oe m p l o y 掣e e nt a x 器t l l ek e yp o i n to f t l l en e w 乜xg y s 懈m 蹦- o m b 鹊e do n e l l v i r o n m e n t a lp m t e c t i o n ，掣烈嫩怕xh 豁t h eb i g 黔s tc o m p 撒t i v es 恻鲥哆锄o n g h o o p l o 芏臻l # n v 妇。姗a 硅盛p f o t e c t o 妊粕dh a f n e s s 至n gm 蝴璀专so f 珏l eg ( v e l e n l ，w h i 矗执av l 搿 i m 翠匿l 馘lo 娃蒯。珏蠡n e 羲。撞勤fs 珏s t a i l 壤b kd e 张孙辫嘲。| ti sp v e d 搬破l os 随t 毪p 辨e 珏锹 迹c h 赫a 堇sq l l i t cn e e e s s a r ya 赶c r 赢n a l y s i sh a sb e e nm 黯d eo n 也ec 骶n ts e v 嚣r es l a h 塔o fc h i n e 辩 e c o l o 垂c a le “v i m m c n t t h r o u 蚺掣嘲1t a | ) 【r e f - o h n ，引峡疆p r i s e s p r o d u c t i o n 砸c l i l _ l ac 孤s a v e e n 盯g y ，b e c o m ee c o l o g i c a l 舭dp o l l u d o nd i s c h a r g el l l fc a nb em 枞i z e d ，s 0t 1 1 a tt h eg f e e n 1 a wa l l dr e g u l 矗_ t i o nf o rs u s t a i m 山l ed e 、陀l o p m 锄ti 1 1c h 融ac a i ib e 呈删u a l l yp e r f e c t e d 趾dt h e nt l l e s u s t a i 触b l ed e v e l o p m e ms 圩a t o g yc a nb ea c t t l a l i z e d s i l l c eal o to fp r o b l e m se x i s t 洫f h ec u r r e 嫩 g 婚魄淑c 鞋髓，氇ec 搬氍嫩t a xs y s 缸鞋 & 鞠煳髑圭蘸l 孽的娃辩e sc 鑫珏珏o lm t 穗e 跫牮矗嗍尊n 主so f 氇ev i e w s u s 幽a b l ed e v e l o 掰慧糊| ，诫e hs 蕊lb e 黼窑e 峨 ys o l v e da n d p e r f c c t e d 。触e ra n a l y s e sh a v eb e e nm a d eo n 也e 翻站e nt a 医o fo e c dm e m b 盯c o u r 姗e s ，a n d i d e 船h a t v eb l 黼b o r r o w e dm e 地疳啪，w et r yt os ka n e rw a y st o 霉磺mt a xs y s t 髓n 蛐t a b l ef o r c l l i l l a sr 。a l i 留，趾dt h e no f f ho u ri d 朋圆趾dp r 哪i o s a l sf b fg 豫衄i l l gt 觚s y s t e m f i l l a l l y ，山r o u g h n 翟i n gn l e “b l u es k ya c t i o n o fz h u 曲o uc 畸i f lh u n a np r o v i n c e ，锄dc o m p a 删i v e l y 趾a l y z i n g c h a n g s h 矬z i n cp l a n ta n dw e s th t l n a l lz i n cp l 绷，m 潞d e m o n s 饿i 钯搬鼗ti ti sf e 勰i b l ef o f s 粥趣i 援l 毽e 纛o v e l o p m e 撼童og 争菇y 器嚣幽塞翅【轷s l e 辙遮e 殖睫。 k 群y w o r d 龠； s 岫t a i n 矗埘ed w e l 叩m e m ，e c m o 鬈i c 甜e 肼i m n m 聃t ，g 黼吼t 旺，g n 蛆- m gt 燃 s y s t e m 第l l 贾 溺防秘学鼓术太学研究生院学位论文 豳豳录 翻l 一1 研究愚路潮。l o 爨2 一l 绿色税收驰梅成瞬1 2 鬻3 1 繇j 毙淳兹瀑菠潼线溺( i ) 。2 。 躁3 2 环境库兹澹茨鼹线圈( 2 ) 2 l 辫3 3 繇凌污染戆受终郝犍强。2 3 图3 4 环境保护的蘸外部性图2 3 图3 5 行政手段下排污嫩与社会成本的关系图2 5 圈3 8 撂致手段与税收譬羧对众激成本鹣影虢，2 6 嚣3 7 环境经济筝段的分类图2 7 爨4 一l 我国现行筏裁络梅隧3 0 圈4 2 我国绿色税收税聱| | 结构强3 1 躅4 3 潍分国家缀色税种在税制体系中的比例豳3 l 鬻唾一s 绿色裁投入占裁收总l | 雯入瓣笼重嶷凭趋势夔+ 3 2 潮4 62 0 0 2 年度我毯岛0 嚣c d 部分国家绿色税收收入魄爨图3 3 圈4 7 摊污费占工业总产值的比燕变化越势图+ 3 7 爨毒8 簿污费支爨滋铡变纯趋势强，3 7 黼8 1 城市空气质量级剿院例躅6 l 圈8 2 不羁空气笈爨状溅一f 入口魄壤蹲6 l 潮8 3 不同降水酸度城市磁铜强6 2 图8 4 不同酸雨频率城市比例图6 2 圈8 5 念国近年瓣水摊敞总量变他趋势躅酪 溪霉一6 垒国近年凌气撵旅薰交纯麓势圈黼 蹿8 7 众厘近年工韭鼹体废物产嫩量变忧趋势躅，6 4 鹫8 82 e o | 年七大衣系零震类剿滗镶毙羧圈。酗 翻8 9 2 0 0 4 年七大水系水质类别比例圈6 5 潮8 1 0 2 8 游年乇大拳紧蠢赛叛瓣窳覆类潮魄捌鬻6 6 第擞页 国防科学技术大学研究生院学位论文 表目录 表2 1 德国燃料生态税税率表1 7 表3 一l 行政手段与经济手段的比较表2 7 表3 2 庇古手段和科斯手段比较表2 8 表4 1 与环境有关的税种的征收额表3 2 表4 2 资源税税目税额幅度表3 5 表4 3 消费税税目税率( 税额) 表3 5 表6 一lo e c d 国家的绿色税收一览表4 8 表8 1 全国近年污水排放总量表6 3 表8 2 全国近年废气中主要污染物排放量表6 3 表8 3 全国近年工业固体废物产生量表6 4 表8 4 七大水系水质类别比例表6 6 第i v 页 独创性声明 本人声明所呈交的学僚论文是我本人农导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标往和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表彝撰写过戆锈究残暴，也不包含建获褥嚣黪瓣学技本大学或其窀教鸾撬热薛学 像或证书衙使用过的糟料。与我一同工作的阏志对奉研究所做昀任何贾献均已在论文 中作了明确的说明并袋示谢意， 学位论文题霹：燕撞缝蕊燕至蛰筮垒熬送 一 j 誊 学位论文传者签名：盈i 。翼一 疆期：，乏矽于簿冀茹b 疆 学位论文版权使用授权书 本人完全了解国防科学技术大学有关保留、使用学位论文的规定。本人授权国 防耱学鼓寒犬学丐激缳蘩辨盎誉容寒关帮瓣或提掬邋交论文戆复带馋秘逛。予文档，允 许论文被查酒和借阏；可翡将学位论文戆套帮裁部分翅客编入有关数捂霹进行捡索， 可以采用彩带、缩印残扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密学位论文我勰密后适用本授权书。) 学位论文题目： 墨犍鐾塞羼至煎錾童魏这 学位论文捧者辩：型：董 作者指导教师签名：写z 弓盔 链强：毋一岁镰羚翻b 蝴：撒fm 鹄日 | 国防科学技术大学研究生院学位论文 第一章绪论 绿色税收又称生态税收、环境税收，是指保护环境和资源的各种税收的总称， 包括一切对生态环境与资源保护起作用的税种和税收条款，甚至可以包括各种法 定征收的费用。由此可见，绿色税收的含义是十分广泛的，它并非简单意义上的 单个税种，而是由多个税种和多项税收措施组成的科学完整的税收法律体系。它 是与流转税、所得税等并列的税收的一个大类。 1 1 选题依据及意义 1 1 1 选题依据 1 绿色税收是促进可持续发展的重要经济工具 从2 0 世纪7 0 年代起各国开始逐渐关注人口一资源一环境一经济的协调发 展。1 9 8 7 年，世界环境与发展委员会发表的我们共同的未来中首次提出“可 持续发展”概念。可持续发展的基本含义是指资源应在不同的代际之间( 当代人 和后代人) 进行平衡，它特别强调对地球有限资源的可持续利用，强调环境作为 人类生存条件和全球共同财富必须受到特别保护。在这种背景下，作为宏观经 济政策手段之一的税收自然被用到了环境与生态的保护上，成为实现可持续发展 的重要政策工具。从2 0 世纪7 0 年代开始，欧洲一些发达国家逐渐开征了各种具 有资源、环境和生态保护特征的税种，如资源税、汽油税、垃圾税、噪音税、水 污染税、二氧化碳税等，这些税种统称为环保税收，或被形象地称为“绿色税收”。 到2 0 世纪8 0 年代，环境保护在不少发展中国家也受到重视，亚洲、非洲、拉美 等地区的一些国家也先后开征绿色税收，或对原有税种进行“绿化”使之具有环保 功能。进入2 0 世纪9 0 年代后，可持续发展成为世界各国普遍采用的发展模式。 1 9 9 2 年，在巴西里约热内卢举行的联合国环境与发展大会上，来自全球1 7 8 个 国家和地区的领导人通过了2 1 世纪议程、 气候变化框架公约等一系列 文件，把发展与环境密切联系在一起，响亮地提出了可持续发展战略，并付诸全 球行动。可持续发展成为各国税制设计的原则，绿色税收被引入到许多国家的税 收体系中。 2 绿色税收在政府采取的政策手段中具有比较优势 一般来说，政府在环境保护方面所采取的政策手段，主要包括行政手段和经 济手段两种类型。行政手段是指采取禁令、法规等形式，规定排污标准，禁止和 限制某些污染物的排放，以及把某些污染活动限定在一定的时间和空间范围内， 最终实现控制污染、有效利用资源的目的。具体包括规定排污标准和技术标准等。 经济手段是通过影响污染者备选活动( 如安装排污设施以减少污染、缴费以获准 污染等) 的成本与收益，引导经济行为主体进行有利于环境保护的选择。行政手 段与经济手段的最大区别在于前者是强制性的，污染者别无选择，要么服从，要 第l 页 国防科学技术大学研究生院学位论文 么嚣裕髂藏帮行政惩嚣：螽蠹蹩j 强裁性蒙，污染喾霹淤薅政府撬供瓣萦秘经济 刺激做出涎活的反应。与经济手段相比，行政手段的优点在于管理的权威性、指 令的严格性和迅速有效性，但同时也造成了效率上的损失，主要表现张两个方面， 一方面行政手段对生产和消费过程所涉及污染活幼进行直接干预，没村考虑企业 之间成本姆收益的差别，对所巍企业采取“一刀切”式的做法，妨碍了众她对污染 方法的爨豳选择，造残姿源酝鬟瓣低效枣。另一方嚣季亍政手段获乏对众照技本革 耨豹裁激。污染者翔采这翻了骏瘸纛定豹赘 海囊标准，一般谤琵下不会秀努力渗 理污染，闲为这样做会增加众她本身成本，却不能给企业带来任何好处。但如果 采用经济手段则不同，例如政府对污染征税，污染者缚增加一个单位的排污量都 需支付一定数额的税收，这会促使污染者想方设法减少污染物的排放，直到使排 放量低予规定的标准。同时，镊收绿色税收还可以掩续不断地刺激企业进行技术 革毅， 奠僵减少续黎，增翅鼹聪。由蘧看来，索场糗潮更畜剥于遴行成本效益分 橱，提瘩瓷深琵置效率。簌冬鞫环壤绦护豹瑾谂箨实筏证强，在枣麓橇翻方瑟， 采取征收绿色税以加强环境保护蛉优点更为突出。 3 我闼现行绿色税收制殿融不适应可持续发臌的要求 中圈改革开放二十多年来，工业化进程较快，而环境保护没有相威跟上，导 致环境污染闽题日益突出。大气质量严重下降，水污染加剧，水土流失严重，根 据谨界银行戆计算，中国空气靼承污染的总体经济损失为每年5 3 6 亿荚嚣，或者 说接近我鬻g 耱懿鼹。8 这交骥，我国嚣兹每冬黧舔缱恶囊二造成豹蔹失曩乎羝滔 了每年社会的新增财富价值。如莱不对生态破坏和环境污染加以摊铡。随着人口 增长、工妣化和城市化的加遮进行，生态赤字不断扩大将成为中华民赕生存与发 展的最大威胁。面对日益恶化的生态环境，我国各缴政府机关以及一般行政部门， 依托政府权力，自行发布环境污染收费指令，制定收费标准，结果形成了目前普 遍存在豹转类繁多、援摸巨大、 # 援范性预算终牧爨，严重增热了企溅帮农民的 受整，分数了致府懿黠力，削弱了竣癃豹宏溪调羧戆力，滋长了重菱纛浚、集鋈 消费、帑黼失灵等既不公平、又无效率的消极性黼素，由此造成社会燮源的极大 浪费。“赞大于税，必须整顿和改革”。1 按照社会主义市场经济新体制建设的要 求，大力推进税费改革，尤敝怒绿色税费改革，已成为中国经济体制淑革的当务 之急。要辫到，利用税收手段为实现可持续发展已经成为一个极具吸引力的工具。 我国现褥麴绿色税收措施是农长期的税收实践中形成鹣，但还存在税潮设计上的 疆夔，骧藩全瑟、瓷调、霹持续熬赣发曩褒豹形藏秘我国经滚社会发袋撵窭瓣蓑 要求，我豳绿色税收靠度像需骚进一步改进帮完蒋。 1 l2 本课题研究的璁论意义 通过研究可以确定税收谯w 持续发展中的作用，从而为我国的税制改革提供 参考；有助于确立以可持续发腥为核心的税制设计思想：有助于对我阑税收政策 进行深入研究；有利于开发凝的琢操工具，促进资源与环境保护王僚。 l 。1 3 零潆嚣硬究夔戏穗徐蓬 1 通过游绿色税收理论翻密践的介绍，特剐怒结合我国现实所佟静分耩，秀 我国政府保护生态环境提供科学、高效且实用性强的方法。以期改变政府部门较 多采用行政手段管制和道德熙论倡导，而缺乏实用性和有效性，尤其缺少运用经 济手段即绿色税收的现状。 蓁2 夏 豳簖辩学技术大举研究盎院学位论文 2 邋避辔簦孛辩研究成粜，缕台我溪芷番鼗行游裁裁浚辇，关注缭色魏觳黪 缴展趋势，得出具有一定蜜黼艨用价值的分析绒聚，向政府搬供切鬟w 行的政策 建议。 1 2 国内外相关鹱域褥窕现状综遽 1 2 1 遴努群巍臻状 1 必予可持续发展理论 发展怒人类进步的标志，墩是人类襁套经久不黉的永恒主题。生产体现了自 然弱镶绘秘天类豹蔫浓，嚣经济发蓑懿未簧强务靛楚据嘉入涎懿疆嗣农平。 产她革命以来，入类的璺产力有了飞速的提离，其向自然界鹣索取规模窥速 度 鹜程与嚣馔蓬，程艇悫琢缝鬻题还浚餐羧入翻粪菇诀谖囊鹣睁鼷，逡求经济憨 鬣瀚扩大辣分嚣酶金理镁a 擎憝经济发瓣瓣难一内容，莺民擞产总裁张入臻蓍民 收入相戚成为制定发展政策鞠衡量发展水平的苜鬻指标。恣今为止的经济发展 史，可以说同时也是一部资源消耗迅猛增长、熙恣环境不断繇他的历史。 簿：次凝赛丈藏之矮，辍饕嚣方王盈纯毽寡经游懿逐速复兴，淤缝疆螯惩纯， 公害事件迭起。生淼环境阕越开始受到入翻静蓑注。罗马俱幂都鹃搬爨增长懿 辍陨程l 鸯7 2 年发褒，该掇餐簌天疆、粮食、不霹霉生赘潦、环壤海染等垒球 鞭索滋麓，精爨交予天类经济瓣魂呈捂数纯骢增长瑟对姿源熬过髓野教籁渡费， 会导致融然资源枯竭和环境黼化，从而形戚严夔的人类生存怒机。避一结论在全 球引起了瑕烈的反响。此后，这方面的研究不断增多。1 9 8 0 零美困蚋2 0 0 0 年 戆遮球攘鸯龟捂出，翔慕激赛翡琢凌致繁不技釜交傀，诸臻寞氧酸嚣、夫气污 染和酸澍、森林消失、水土流失等环境的恶化将对人类豹生存和发展构成巨大的 鹱骆。 程滚离遂一滚船生态黼畿瀑萨辩嗲声中，联合霪手1 9 8 2 攀邋邂了蠹爹 毕宣言，强调入类鼹重视环境、开发、人口、淡源之间的栩盔关蘸，实现不攒 密生态环蠛的、持续的社会缀济发展。1 9 8 4 单麟含国成立了世界环蟪与发展委 受会；势予l 8 7 每发褒了麓为凌嚣j 共秘瓣泰褒鹣援誊，麓一次疆忒捷爨了。 持续发展”的概念；1 9 9 2 年8 冀，联合菡在里约热内卢召开“环境与发展”会议， 遴逶了逑球宪章熬2 l 邀纪议程，遮掭惑蓑露持续发骚懑檄念囊戚凳嚣 辩行淤。我蓬羧葑予1 9 9 4 牮3 嚣委式逶遗了中嚣2 l 藿纪议程。粼l 孽9 6 年， 垒世界巴肖1 5 0 多个国家设立了负责制定和实旅w 持续发媵战略的鲥象级委员 会或协调机制。1 9 9 7 单6 月裂汗的特别联太对垒球可持续发展涉及的备个方面 遴器了系统瓣总结，露l 多个嚣家握交了关予爨蕤2 l 毽缌议程瓣溪豢擐告； 今天，_ 爵持续茨餍战精惑经成为国断社会缒搀识。它怒入类对梅统发展模 式豹蔽愚戆结系，逢怒天类麓鼹疆黪革螽。关予w 持续发震遴滁磁较有代表毪懿 慧俸霄；趣越灌畿( 赫承受蚤戴毳，上海译文出藏轻，2 ) 、公平逮 辩待来来入类：国际法、熬硝潦产与世代阕衡平( 爱蒂熊稚辨饿依熊，中国 法律出版被，2 0 0 0 ) 、环蟪伦理学( 霍尔姆黼罗尔斯顿，中国社会科学出 版享圭，2 g ) 、超越辍疆歪援全球魏麓溲，箴攫霉持续发展豹泰寒( 密 露3 褒 国防科学技术大学研究生院学位论文 奈蘩 - 梅多麓，上海译文鑫敝戡，2 0 0 1 ) 等。氇稍分嗣获享圭会学、经济攀、法 学和理学角度对可持续发展进行研究，完善了可掩续发展理论，掀起了一场发 展观的革命。赫尔曼e 戴利在超越增长中指出“与传统的发展观栩比，可持 续发展首先需要解决的是当代缀济社会发展中普遍存在的非持续性问髓，使之 转移到可持续发展的健康轨道上来，将经济社会发展的生态代价和社会成本减 少到最低嫩淡。”p 目爱蒂丝唾i 溪魏姣丝在公平媳对特来来人类；鬣涨滚、共 同遗产与墩健闻衡手孛据密“辩持续发蓑本震上蔽浚了生态文鹅瓣发鼹疆与 实现魂。寓赋有三个明显的特点：一是它要求在生态环境承受能力可以支撑的 前提下，解决当代经济社会与嫩态发展的协调关系。二是它要求在不危及后代 人需要的前提下，解决当代经济发展与后代经济发展的协调关系。三怒它要求 在不危害众人类整体经济发展的前提下，解决当代不同国家，不同地区以及各 国内部各撼嚣秘各静经济发展的协调关系，从两爨难把现代经济发髅建立在节 魏资源，璃镞嚣凌支撑麓力，生悫囊毪摇舔熬蒸稿之上，整天类经浇溪凌窝发 展行为傈持在遮球资源环境的承载能力和极限之内，确保不可持续发餍向可持 续发展转变，最终实现可持续发展。州”1 霍尔姆新- 罗尔斯顿在环境伦理学 中指出“w 持续发展要求不以牺牲后代人的利益米满足当代人的发展，即不能 竭泽而渔，经济和社会发展不熊超越生态环境的承躐能力。其核心思想就是实 现经济发袋釉生态环境缳护豹二者兼褥。，i 5 目璎论和实残都证弱了，足奏把 经济、瑟会、久露、生态丽壤巍佟一令整薛着耪，寻求各令篷或熬分耀嚣汝调 的发展，才不至于使发展走遴毙胡丽。 可持续发展理论为人类树立了一套全新的价值衡量体系，是对入必旧发展观 的彻底颠横。但这一理论目前谶停留在概念和国际缀织的呼吁层面上，筒对贫困、 战争和恐怖生义等世界难题，w 持续发展的呼声鼹得愈加微弱。 2 关予生态环境的公共性联论 这方甏瓣论著主要毒：公共部羹经济学( e t ￥蠢赣、p 螯杰克遮淹，孛蓬 人民大学出版社，2 0 ) 、公筵部门经济学( r 鬻- 鲍德威、b ，e - 藏遗邂，中莺 人民大学出版社，2 0 0 0 ) 等，他们认为“森林、水等环境资源是人类共阉的财富， 从性质上讲属于公共品范畴，翅有公共品的一个或多个特征，即效用的不可分割 性、消费的j 竞争性和收益的a e 排他性。但从全人类的整体角度看，环境资源具 有稀缺憾，这幢褥人人渴望搭缆车式的抢先消费。以等价交换为基础姻市场枫 裁在越不怒掺臻。嚣嚣缝菇羹| l 弼麓莛蘩毒天无蒂豢燎争夸毒疆资源，辍这至l 令久 和益斡最大傀，最终导致所有入福利的降低，甚鬣予人类的毁灭。”【删这就是 哈丁所谓的“公地悲剧”。n g 爨融在经济学原理( n g 曼昆，北京大学出版社， 1 9 9 9 ) 中指出“环境恶化是现代的公地悲剧。”【l 】 生态环境的公共性理论显示生态环境的最大特点就是其公共性，从而揭示了 生态环境恶他的根源，为公共部门的于预提供了攥论依据，这一理论成为了绿色 毯救静夔囊瀵论基石之一。 3 关予绿色税收理论 绿色税收源于西方理论，自1 9 2 0 年英国经济学家庇古提出环境外部性理论 以来，西方经济学家、环境管理学家对绿色税收理论的研究已有8 0 杂年，形成 了一些经典性理论和实践成果。 纂4 燹 国防科学技术大学研究生院学位论文 庇古( 1 8 7 7 1 9 5 9 ) 在其1 9 2 0 年出版的著作福利经济学( 中国社会科 学出版社，1 9 9 9 ) 中，最早开始系统地研究环境与税收的理论问题。庇古提出了 社会资源适度配置理论，认为“如果每一种生产要素在生产中的边际私人纯产值 与边际社会纯产值相等，那么该种生产要素在各生产用途中的边际社会纯产值都 相等，而当产品的价格等于生产该产品所使用生产要素耗费的边际成本时，整个 社会的资源利用达到了最适宜的程度。但是，在现实生活中，很难单纯依靠市场 机制来达到资源利用的最优状态，因此政府就应该采取征税或补贴等措施加以调 节。”按照庇古的观点，导致市场配置资源失效的原因是“经济主体的私人成本 与社会成本不相一致，从而私人的最优导致社会的非最优。这两种成本之间存在 的差异可能非常大，靠市场本身是无法解决的，只能由政府通过征税或者补贴来 矫正经济当事人的私人成本。”这种纠正外部性的方法被后人称之为“庇古税” ( p i g o v i a nt a x e s ) 方案。 另外n - g 曼昆在经济学原理( n g 曼昆，北京大学出版社，1 9 9 9 ) 中写 道“当私人各方不能适当地解决污染这类外在效应时，政府往往就出现了，政府 通过征收庇古税使外部性内在化。”【1 7 1 该书对于政府针对外部性的公共政策进行 了研究，比较分析了政府管制、庇古税和补贴、可交易的污染许可证等措施的优 劣，倾向于选择后两种措施。 庇古税是一种纠正市场行为，内化外部成本，具有行为管理和环境管理特征 的税收。它是现代绿色税收的前身，是绿色税收理论的基石。虽然庇古税能够解 决市场机制在外部性问题上的功能性缺陷，但在实践中庇古税税率是十分难以确 定的，而且在环境产权无法界定、环保责任无法划分的情况下，实施中会面临经 济和福利损失的风险。 1 2 2 国内研究现状 1 关于可持续发展理论 主要论著有：可持续发展的系统分析与评价( 曾珍香、顾培亮，科学出 版社，2 0 0 0 ) ，认为“应该以系统思想和系统理论为指导，采用定性与定量相结 合的综合集成方法，以经济和社会、生态和环境、农林和资源、管理和计算机、 系统与评价等领域知识为基础，借助总体研究的系统协调思想对区域可持续发展 进行系统研究。”经济伦理与可持续发展( 王克敏，北京社会科学文献 出版社，2 0 0 0 ) ，认为“决定人类社会经济发展的几个基本因素一工业化、资本 主义制度、市场经济体制、科学技术进步具有两面性，对可持续发展具有双重影 响。”1 王伟中国际可持续发展战略比较研究( 王伟中，北京商务印书馆， 2 0 0 0 ) ，对以美国、英国为代表的发达国家和以巴西、印尼为代表的发展中国家 的可持续发展战略的概况与进展情况进行了简要介绍，在此基础上比较、分析了 发达国家与发展中国家可持续发展战略的共性与差异，据此提出“中国地域辽阔， 各地方自然资源、经济发展水平和文化背景存在较大差异，发展中遇到的问题也 不尽相同，推进可持续发展战略的重点也不一样。因此，单纯依靠中央政府的作用 推动可持续发展战略并不能达到具体落实的效果，如何调动地方政府的积极性， 是推动可持续发展战略实施的关键。一是通过法律，规范地方政府实施可持续发 展战略的权利和义务：二是推行绿色g d p 考核体系，即建立适合中国国情的可持 续发展指标体系，将现行g d p 指标扣除因环境污染、自然资源环境存量消耗和生 态退化造成的损失：三是将实施可持续发展的评价指标纳入地方的当地经济核算 第5 页 灏昧科学技术大学研究生院学饿论文 和政府官员的政绩考核。”王蠢云可持续袭淀理论发展概述( 黄祗高 等专科擎接学缀2 0 鼹繁4 鬻) ，诀鸯“哥持续发袋趣论薄系豹建秘滏鲶在孕 育或襁御阶段。可持续笈展的关键在于实践。当实践翻臻丰富后，成熟的w 持续 发展理论体系也将形成。”3 】孙随根影响可持续发展战略实施的相关问题分 析( 中州学嗣2 0 0 2 第6 期) ，认为“影响可持续发展战略嶷摊的蝴题主 要套：潜氏霉持续发震意谈淡薄；部分致褰富爨识谖零鞠整；致瘸德霆采掰霉竣 手段和符政政策进行管理；体需4 上存在着保护部门和发展部门的脱节、t 部门 分家及遮方割据等。只露提离嗣鼹的可持续发震意识，搏立正确瓣发展戏念， 完善霹持绫潦溪欢策稻舔翻，考憩鬟好蘧键遗瑶持续发漩。翻定并撬蟹攥韵霹持 续发殿的税收政策。增设赞源税种，扩大资源税比重。从而抑制资源浪费，提高 资源利用率，减少污染物的排出激。三是对部分产品开征环境调节税。主鬻是对 在使照过程中摊敞危害环境掳矮酶产品，如撼放氯氟烃、二氧化虢、= 氧他碳、 铅、王嫒渡毂簿靛产最，焱鬣皎环凌调节甏。遴邋援浚环境谲节魏，毵霹掇高该 类商品的价格，抑制需求，从而促进资源的利爝效率，又可改变不嗣类型资源的 徐格魄，影鹃人 3 对不同资源豹逡撵，减少捞染。”洲 这些论簧游对可持续发展理论进幸亍了奔绍，并论述了可持续笈畿与环境、经 济和税收之间的辩证关系，并结合貔国实际状况，分析了可持续发展战略谯我国 实施的重要意义。 2 。必予绿魏稷浚理论 囱予我国豹传统税制鼋烫诗思路怒缱织财政收入和调控宏蕊经济，因丽辩税收 在生态潮：境保护方面能够越的积极作用研究较少，绿像税收制度在我睡税制中所 占滋黧氇缀少。疆究瘫容蒸奉是辍予秀方绿惩穗牧瑾谂瑷及美嚣鄹歉蘧等笈透蓬 家绿甑税收实践。较有影响的著作燕要有嫩森税收论( 计金标，中国税务出 版社，2 0 0 0 ) ，该书以可持续发展为背景，探讨税收在淡源与环境保护中的作用， 从丽使税收政繁服务于可掩续发展，认为“擞悉税收的弓 人方式熬本宥四种即， 开经赣瓣我羧，絮弓| 入蘩麴生态专鬻税牧；戳巍鑫建议舞基稿弓 入骜魏羧，魏 新加遴庇古税躐调节税：懑过将环蟪政策融入掰骀存的税收法律中，对现行税种 或经收遴穹亍羹赣定位。如敬变或对瑷青税率进露差别设 、改变筏牧优憨、税收 籀除等；溪生态浚入鏊鬣狡全蘑耱健瑗存懿税裁。”逐捷出了生态税l | 突改薄豹主 要内窬“包括三个主要方弼，即从现行税收体系中去除从生态环境角度来辫不需 要的瓣索；采用差别税率皴励从生态角度来精需要的行为：用对嫩态有益的税收 或裁铡簧索采取代现有懿税收或税测要素等。”巍分掇艇态藐l | 芟砖弼持续发震所 起酶谗瘸辩，谈为“生态缀竣发挥律爝静咒令麓簧途衽是：电子对巍然资源( 髓 源和承) 的征税，刺激了节约技术方面的投资；辩环撩不友好产鼯鲍征税，将会 产生投零剖赫，麓渍渡产熬翡枣场瞧会邀现：邋过终低对劳动力熬缝税，势动力 会交褥煲便宜；公司现章亍潜在降低舅动力成本的投资将被旨在使资源合理便稽酶 技术投滏所替代；某些环境法规可以取消。”认为生态税收的设计岛般税种的 不同之处是“威特别注意冀可接受性问题，也袋考虑到生态有效性姆征税点和污 染煮之鹅熬联系。”逶过瓣我蓬糕| | 受理论发震豹愿受分蛎，获戈“敬鏊蕊绕熬税 收理谂对税收作用的认识弗不完全，忽视税收囊态环浚与资源傺护谪带动麓。” 同时攒进“理论上对生态税l 芟静缺笼认识和实际中对生态税收的忽搅是我灏在新 浆历史除羧上建立瑟懿警悫税裁瓣一些鼹念秘弦凌上瓣最大阻力之一。”谈必“重 新认识现行税带4 结构，调熬税制设计思想，将囊态税收放入到可持续发展的高度 去认识，设计出合理的生淼税种是新时期税制设计的一个重要内梅之一。通过税 第6 页 国防科学技术大学研究生院学位论文 收对资源开采、对环境污染等的征税将直接影响到纳税人的切身利益，也最容易 使其意识到改变行为方式之必要。因此征收生态是从经济角度树立环境意识的一 个重要手段。在产业生态化的背景下，二十一世纪作为生态世纪对税制建设的一 个基本要求之一就是要使税制体现生态功能。现行税制中的效率和公平观与可持 续发展观念中的效率和公平观是有矛盾之处的。因而现行税制也必将按可持续发 展观进行调整。其最终目标就是生态税制模式将有可能最终取代现行税制。至少 在一定程度上生态税制体系将在现行税制体系中占一定的地位。如果说二十世纪 的税制中以经济发展长为核心的税制，那么二十一世纪的税制将是以可持续发展 为核心的税制。这种税制模式中生态税将是占有重要地位的。我国的税制结构调 整也应该考虑到二十一世纪对税制的这种要求。”认为“我国如果要在二十一世 纪保持经济的可持续发展就必须改变目前事实上还在沿袭的传统的经济增长模 式，彻底改变先发展后治理的观念，将环境保护放在与经济发展重要的地位。从 这个意义上来说，任何有利于环境保护的政策工具都应该研究，直至有效地利用。 其中利用生态税收来保护环境则不仅能为环境保护提供新的资金来源，更能对保 护提供动态的刺激，通过税收政策保护资源与环境是税收促进可持续发展的一个 重要方面。”认为“利用生态税收保护环境，最主要的手段是对污染征税，通过 对污染征税控制外部性从而减少污染是环境保护的经济手段中最有效率和最公 平的一种手段。从效率角度来研究污染税的作用，它能使社会生产达到最适点， 也能使企业改进生产技术并积极创新，因此在矫正环境资源配置中的市场失 灵、保护生态环境、取得环境保护收入等方面具有高效率。另一方面，政府通 过征收污染税便污染者也要付出一定的代价，并利用由此产生的强大的市场竞争 力量来迫使企业选择适当的污染控制技术，和研究开发新的更有效的减少污染的 工艺过程，实现既降低成本又减少污染量、从而提高社会福利的目的，政府还可 利用这种税收所筹集到的资金补偿受害人，这体现了污染征税的公平原则。”口目 绿色税费与中国( 梁本凡，中国财政经济出版社，2 0 0 2 ) ，该书在分析了世 界各国绿色税费设计的经验与教训的基础上，根据可持续发展和三赢策略设计的 要求，提出了我国绿色税费设计的初步方案和政策建议。书中指出“中国绿色税 费体制存在的问题有：非规范的收费体系与税收体系并行发展；税费体系的绿色 化程度浅；现存的排污收费系统问题很多；税费体系运行成本高、效率低。”1 2 7 l 经济法的生态化( 李挚萍，中国法律出版社，2 0 0 3 ) ，认为环境税具有以下 特征“环境税能够为政府提供财政支出所需的资金，具有筹集财政收入的功能： 环境税的征收和支出可以改变人们消费和生产的方式；环境税具有使社会财富均 等化的功能。”1 我国开征环境税收的理论依据和现实性( 孙敏，税收与企 业，2 0 0 1 第4 期) ，认为“与其他经济和非经济的政策手段相比，环境税有它 自身的优点，例如在信息成本、征管难度以及对企业提供激励和促进新技术等方 面，环境税都比其他手段更具有可行性和操作性。，【蚓超越与保守可持续 发展视野下的环境法创新( 吕忠梅，中国法律出版社，2 0 0 3 ) 指明了中国环境 税制完善的具体方法“完善现行相关税制：开征新的环境税种。”【4 2 】环境政策 创新一环境政策的经济分析( 夏光，中国环境科学出版社，2 0 0 1 ) 、环境保 护的经济手段( 罗勇、曾晓非，北京大学出版社，2 0 0 2 ) 等，都对绿色税收进 行了探索和研究。中国排污收费制度改革与设计( 杨京田、王金南，中国环 境科学出版社，2 0 0 2 ) 详细介绍了1 9 8 2 年国务院发布的征收排污费暂行办法 和1 9 8 9 年颁布的环境保护法，分析了其弊端“首先，从法律效力层次上讲， 征收排污费属于行政手段，由行政规章来规范，因而征收排污费在效力层次、实 第7 页 国防科学技术大学研究生院学位论文 蓬煞强暴l 绦辩力方露运不及援竣琴凌税。其次，默终污费豹起徭点来溅，不能准 确反映出 污者经济活动的环境成本，不利于环境的保护。再次，捧游收费标准 仍然偏低、收费项目不健全，不利于环境的保护和发挥应有的导向作用。”口8 1 从环境协议收费现象看排污收费政策的缺陷( 胡璇，栾胜基，北索大学学 报，2 0 0 4 第2 期) 认为“排污收费政策本身存程两方面的理论缺陷，即忽略了 现实中金般环保投资的成本效果髓线孛存在的阙傻现象强及排污收费酸燕在企 鲎资金煮辫条停下褥雩| 起豹系绫戆效廷援失。”渊孛嚣夔琴壤警鬓；羧革与 匐新( 魏格平，中国环凌生态黼) ，试戈“我隧的环凌政策，必须获传统斡资 源费改为环境税，才能解决环境污染收费体制存在不少问题，导向全被公生产节 能化，商业艇态化，排污市场化，绿色法规化，大力推进可持续发展。”【”】关 于环境费均环境税问题的思考( 侯育红，马春艳，辽宁城乡环境科技2 0 0 l 第3 期) 则认为“在现阶段不能简单地用环境税完念代管环境费，而应该采取税 费并举，逐步接进的方法，农臻境费涉及不到静藏豳建设立强境税，鼠逐步扩 大繇凌鬟耱。”溺舔凌税豹笺擎经济学分橱( 受学文，善纛穰，孙凌勇， 中国税务2 0 0 3 第l l 期) ，指出“通过巧壤缲护税的征收，热强污染治理， 提高了环境质量；另一方面怒由征税获得的净经济效益，形成更多的社会就业、 个人财富、g d p 总值以及持续的g d p 增长等。”脚】完善我国环境保护税收制度 的思考( 陈裕海，福建税务2 0 0 0 第4 期) ，指出“政府通过征收环境税， 一方面，把环境污染的乡 部成本内部化，使污染者付出一定的代价；塌一方面， 铡矮鑫l 诧疆产生熬强大熬市场竞争力来推动金蹙选择逶当戆菸治污染技术纛磅 究舞发耨瓣受有效静减乡污染豹工艺流程，滋实瑗疆降低成本又藏少浮凝蠢。藏 外，政府还w 以利用该税筹上米的资金补偿受害入。其次，环境税又充分体现了 效率原则。与其他税收相比，环境税不仅可以提供社会需要的资金来源，更重要 的是它能矫难环境资源配置中的市埸失灵，保护缴态环境，最终让全社官的消 费者和企业受益，从而达到帕累托最优状态。”艄】科斯定理与环境税设计的 产权分析( 蓝虹，当代财缎，2 0 0 4 第4 期) ，认为“在不同的现实约束 条箨下，舔浮絷难薅税不一定憨麓爱佳戆选耩。魄热，搓孛鋈东塞嚣贫嚣壤终寨下 实行由消癸者纣环境税，嚣鸯利予调整东西部遗嚣l | 芟入分配差距，解决鼹部地区 的贫困词麒，又有利于减少环境税的实施成本，提商环境保护的绩效。因此，在中 国实施环境税不应坚持谁污染谯付税，而应遵循谁受益谁付税。”f 9 l j 我国环境 税体系的嫩构( 李慧玲，法商研究，2 0 0 3 第2 期) ，认为“我闼现行环 境税收体系很不完善，只对资源收税，而无实质意义上的污染收税，且资源税收不 尽合理。要爨善我国现行骂境税收体系，应借鉴各随毙避立法经验，建立环境污染 我与资源鬣势重戆嚣境裁浚髂系，逐步凌豫蓑 嚣浚爨，瑟钱之渡蓑 污浚襞，舞舞稼 资源税制，扩大其征税范围，调熬其纳税环节，提离熊税受水平，班适废环境保护 和税制改麟的需要。”【9 2 l 构建中国的环境税收体系( 武振，当代经济研 究，2 0 0 3 第1 1 期) 认为“构建我国的环境税收体系，既要有利于保护生态环 境，促进我阑经济的可持续发展，也要兼顾我国的舆体国情，具有可行性和可操作 性。其总体恩路是：开征环境绦护税；改革和完善资源税；改进和完善税收优惠政 策等。”辫l 馥上论襞对绿色税浚与霹持续发展夔关系，缎魏搅收熬经济学依掇，我嚣稳 建绿色税收的必要性，改革和完普我国现行绿色税收的措施等进行了谂逑。而对 于如何设计适合我国国情的绿色税收，有一些不同见解，是采用“庇荫税”好还 是“科斯警段好”? 是采