（工商管理专业论文）丹东移动公司全面预算管理研究.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 中国移动通信集团辽宁有限公司丹东分公司是中国移动通信集团辽宁有限公司的 一个分公司。中国移动通信集团辽宁有限公司于2 0 0 1 年在香港上市，到2 0 0 4 年7 月 中国移动完成了整体的海外上市，从而使公司从一个国有企业改制成为一个外商投资企 业。公司的体制发生了变化，从而在管理方式等方面发生了重大变革。公司更注重吸收 先进的管理理念来提升公司的管理水平。公司采用全面预算的管理方式来对公司的资源 分配、生产运营等进行控制。但在实施全面预算管理的过程中还存在各种各样的问题， 在全面预算的管理模式上还需要进一步的完善，找到适合本公司的全面预算管理模式。 本文通过对全面预算管理的概念、作用、管理模式、管理流程进行阐述，对丹东移 动公司全面预算管理中的组织体系，全面预算管理的流程进行了深入细致的分析，并就 丹东移动公司目前采用的标准成本和成本标杆管理进行了研究。本文通过研究分析指出 丹东移动公司全面预算管理目前仍存在沟通不畅、经营分析不深入等问题，提出了执行 预算管理沟通计划、加强公司的全面经营分析等解决对策。希望通过本文的研究，能对 提升本公司的全面预算管理水平有所帮助。 关键词：移动通信；企业管理；全面预算 丹东移动公司全面预算管理研究 s t u d y o nc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tf o rt h ed a n d o n g c i t y sm o b i l ec o m p a n y a b s t r a c t t h el i a o n i n gm o b i l ec o m m u n i c a t i o nl i m i t e d l i a b i l i t yc o m p a n yd a n d o n gs u b s i d i a r y c o m p a n yi s al i a o n i n gm o b i l ec o m m u n i c a t i o nl i m i t e d l i a b i l i t yc o m p a n y ss u b s i d i a r y c o m p a n y ml i a o n i n gm o b i l ec o m m u n i c a t i o nl i m i t e dl i a b i l i t yc o m p a n yw e n to nt h em a r k e t i n2 0 01i nh o n g k o n g c h i n am o v e dt oj u l y , 2 0 0 4c o m p l e t e st h ew h o l eo v e r s e a st og oo nt h e m a r k e t ，t h u st h ec o m p a n yc h a n g e dt h es y s t e mi n t oaf o r e i g ni n v e s t m e n te n t e r p r i s ef r o ma s t a t e - o w n e de n t e r p r i s e c o m p a n y ss y s t e mh a sh a dt h ec h a n g e ，t h u si n a s p e c ta n ds oo n m a n a g e m e n tw a y h a sh a dt h es i g n i f i c a n tt r a n s f o r m a t i o n n ec o m p a n y p a y sg r e a ta t t e n t i o nt o t h e a b s o r p t i o n a d v a n c e dm a n a g e m e n ti d e aa n ds oo nt o p r o m o t et h ec o m p a n yt h e m a n a g e m e n tl e v e l t h ec o m p a n yu s e st h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tt h em a n a g e m e n tw a yt o c o m et oc o m p a n y sr e s o u r c ed i s t r i b u t i o n ，t h ep r o d u c t i o no p e r a t i o na n ds oo nt oc a r r yo nt h e c o n t r 0 1 b u ti ni m p l e m e n t st h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n ti nt h ep r o c e s sa l s ot oh a v e v a r i o u sp r o b l e m ，a l s on e e d sf i r s tas t e po fi n n o v a t i o ni nt h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n tp a t t e m ，f o u n ds u i t st h i sc o m p a n yt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t p a t t e r n t 墙a r t i c l et h r o u g ht ot h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t c o n c e p t ，t h ef u n c t i o n ，t h e m a n a g e m e n tp a t t e r n ，t h em a n a g e m e n tf l o wc a r r i e so nt h ee l a b o r a t i o n m o v e si nt h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt od a n d o n gt h eo r g a n i z a t i o ns y s t e m ，c o m p r e h e n s i v e l y b u d g e tt h em a n a g e m e n ts e v e nf l o w st oc a r r yo nt h et h o r o u g hc a r e f u la n a l y s i s ，a n dm o v e dt h e s t a n d a r dc o s ta n dt h ec o s tr a n g ep o l em a n a g e m e n to nd a n d o n gw h i c ha tp r e s e n tu s e sh a s c o n d u c t e dt h er e s e a r c h t h i sa r t i c l et h r o u g ht h er e s e a r c h a n a l y s i sp o i n t e do u td a n d o n g m o v e dt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts t i l lt oh a v et h ec o m m u n i c a t i o na t p r e s e n t i m p e d e d ，t h eb u s i n e s sa n a l y s i si sn o tt h o r o u g ha n ds oo nt h eq u e s t i o n ，p r o p o s e dt h ee x e c u t i o n b u d g e tm a n a g e m e n tc o m m u n i c a t i o np l a n ，s t r e n g t h e n e dt h ec o m p a n ys o l u t i o nc o u n t e r m e a s u r e a n ds oo nc o m p r e h e n s i v eb u s i n e s sa n a l y s i s t h eh o p et h r o u g ht h i sa r t i c l er e s e a r c h ，c a nt o p r o m o t et h i sc o m p a n yt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tl e v e lt oh a v et h eh e l p k e yw o r d s ：m o b i l ec o m m u n i c a t i o n s ；e n t e r p r i s em a n a g e m e n t ；f u l lb u d g e t 1 1 独创性说明 作者郑重声明：本硕士学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得大连理 工大学或者其他单位的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志 对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 作者签名：日期：彩厂 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“大连理工大学硕士、博士学位 论文版权使用规定 ，同意大连理工大学保留并向国家有关部门或机构送 交学位论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大连理 工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，也 可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学位论文。 作者签名：茸羔牡 导师签名：么全盘 互堕年上五日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 引言 财务管理理论随着公司科学化管理的进程得到了快速的发展，并且其管理的范围越 来越广，已经涉及到企业管理的所有方面，正是这些方面在整个企业管理中的重要性才 使得它们成为财务管理理论重点研究的对象，而财务管理的理论成果反过来又为企业管 理者提供了从定量方面进行决策的重要依据。从这个意义上来说，财务管理的科学性决 定了企业管理的先进性。在市场经济条件下，企业管理将以财务管理为中心，财务管理 将以盘活企业资金存量、改善企业资金结构、降低企业资金成本、提高企业经济效益为 重点。进行财务预算管理是加强企业财务管理、提高企业经济效益的有力措施。 随着中国加入w t o ，中国的通信行业将面临更加激烈的竞争，对中国移动通信集 团各地市分公司的财务管理状况进行分析越来越受到有关各方的关注。如何能正确地分 析和评价中国移动( 香港) 上市公司财务状况的优劣，对于投资者和债权人保护自身利益、 对于经营者防范财务危机、对于政府管理部门监控，都有重要的现实意义。作为一个拥 有31 个分公司的集团公司，作为组成部分的地市级移动公司的经营业绩和财务管理水 平状况将决定着中国移动通信集团的业绩，所以对于地市移动公司加强财务管理，提高 公司全面预算管理水平，是十分重要的。 推行全面预算管理是发达国家的成功企业多年积累的经验之一，对企业了解家底， 有效调动和分配资源、把握机遇、争取主动等具有十分重要的意义。由于资源的稀缺性、 利润竞争空间的狭小性，管理者对企业的控制和规划，自然扩大到影响经营过程和经营 质量的方方面面，影响企业未来可持续发展和竞争能力的方方面面。可以认为，通过全 面预算管理，协调和优化配置企业资源，改善物流和资金流，最终达到提高经营质量的 目的，这是管理者在新形势下的必然选择。 中国移动在2 0 0 4 年7 月份完成了整体的海外上市。公司的体制从一个国有企业转 换成为外商投资企业。由于体制的转换，公司受到的外部监管更加严格，这就要求公司 不断提高管理水平，以实现企业价值最大化的目的。丹东移动公司作为辽宁移动通信有 限公司的一个分公司，期望通过全面预算管理带动公司管理水平的提升。 正是在这种背景下，本文对全面预算管理的概念、作用、管理流程进行了阐述。通 过对丹东移动公司实行全面预算管理的现状进行了分析，指出丹东移动在全面预算管理 实行当中存在的问题，从实现预算管理沟通计划、加强公司的全面经营分析等方面提出 对策。 大连理工大学专业学位硕学位论文 全面预算管理概述 1 。 全孟预算管理的概念 1 1 1 全面预算管理的起源与发展 早在1 8 世纪，英国和美国就先后毒现了预算管理方式。当时主要是配合政府部门 控制开支的需要。预算管理在国外企业的应用与发展始2 0 世纪初。标准成本的出现为 在企业内部推行预算管理提供了可靠的基础。1 9 2 1 年6 月，美圜匿会颁布了预算与会 计法案，进一步扩大了预算控制思想的影响。1 9 2 2 年美国著名学者麦金西出版预算 控制一书，首次系统地阐述了实行科学的预算控制阉题。1 9 2 3 年至1 9 2 9 年全美掀 起了会计师与工程师协调研究预算控制问题的高潮。如今美国的大公司运用预算管理方 法极为普遍，如通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司等都运用了预算管理方法。 随着我国国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范明确要求企 业内部推行全面预算管理制度，全面预算管理在我国已日益受到了理论界和实业界的普 遍重视。理论上，学者们对我国预算管理的运行模式及其选择、我国预算管理的系统构 架进行了开拓性论述，并对我国预算管理的运行现状进行了问卷调查和总结、评价。实 业界，涌现出如宝钢、中原油圈石化集团、新兴铸管、五矿集团等一批成功推行全面预 算管理，取得显著减支增效效果的企业。这些企业已经深深认识到，全面预算管理是实 现公司治理和企业整合的最基本、最有效的手段。中国移动也在大力推行全面预算管理 工作。 1 1 2 全面预算管理的定义 利用预算对企业内部各部f j 、各单位的各种财务及菲财务资源进行分配、考核、控 制，以便有效地组织和协调企业的各种经济活动，完成既定的经营目标，称为全面预算 管理。全瑟预算管理首先是一套管理理念，通过全髂员工对预算编制的事前、事中和事 后的全过程的参与，使全体员工明确自己局部的日常工作与公司总体战略和经营园标的 关系；明确收入创造与资源占用之闻的关系；明确如何为股东创造榆值。 全面预算管理又是一套管理工具和手段，它将市场预测和经营目标的设定、业务规 划和计划、预算编制、预算跟踪分析、绩效考核，直到下一个周期的市场预测和经营目 标设定连贯起来，形成一个互相影响又周而复始的闭环管理流程。 全面预算管理还是全体员工有效沟通的平台，在全面预算管理的整个闭环管理流程 当中，都需要公司上下级之间、部门之闻鹩充分沟逶，使各部 j 对自身的责、权、利有 大连理工大学专监学位硕学娩论文 更清晰的认识并能够与公司整体经营霹标协调一致。全蘧预算管理的要点就是：制度 安排、战略体系、盈利模式、控制标杆、考核标准。 。2 全蟊预算管理的作用 全面预算管理为企业实施战略管理提供了基础条件。企业实行的计划管理、生产管 理、财务管理、技术管理等都是子系统管理、部门单位管理，不麓铁战略高度整合资源 和聚合力量。只有全面预算管理才能更好地协调价值链、供应链、作业链之间的关系， 保证战略方针的贯彻执行和预定经营鼹标的实现。全面预算管理为出资入对企业实施合 理有效的监督提供了基本依据。全面预算管理为出资人提供了合理有效监督的平台，有 利于出资人履行职责，做到有所为有所不为，也有利于对经营者业绩的评价、考核和奖 惩。 全面预算管理能促进企业加强基础管理，完善各项管理制度，不断提高经营管理水 平。实施全面预算管理有利于发现管理中的漏澜，从而有利于不断改进各项消耗标准、 现金安排等基础工作。 全面预算管理的推行有利于解决困扰经营者的分权管理与集权控制的矛盾，有利于 企业经营预警机制的建立，有利于落实企业的利润、资金、成本费用、业务量等目标责 任，有利于挖掘企业资源潜力而实现协同效益，也有利于企业实施精细生产、流程再造、 mr pi i 等现代管理模式。 1 3 预算管理模式 在实施全面预算管理的过程中，首先面临着一个以什么为中心组织预算的编制和实 施的问题，这就涉及预算管理模式的选择问题。 预算管理模式，大体可以分为如下因种：以利润为核心的预算管理模式，以收入为 核心的预算管理模式，以成本为核心的预算管理模式，以现金流量为核心的预算管理模 式。 1 3 1 以利润为核心的预算管理模式 在这种模式下，利润是预算管理的核心，预算编制的起点和考核酶主导指标都是利 润。企业首先确定一个目标利润额，并以此为起点，将网标利润进行层层分解，确定二 级单位企业内部的不同部f 、分支飙构、分公司、子公司等的利润基标；二级单位根据 各自的利润目标编制相应的销售预算、生产预算、供应预算以及成本费用等。最后，在 二级单位预算豹基础上形成企业总预算。预算期满后，对二级单位完成利润目标情况进 行考核，作为奖惩的依据。以利润为核心的预算管理模式是一种最容易被接受，应用最 大连理工大学专业学位硕士学位论文 为广泛的模式。这种模式既适用于以利润最大化为管理目标的单个企业，也适用于由多 个企业组成的企业集团。对于单个企业而言，通过目标利润的层层分解，不同部门、车 间、班组甚至每个员工都有各自明确的目标( 分别包括产量、销售额、成本或费用额、 供应量等方面) ，并为完成溪标瑟努力，最终实现企业的雪标利润。对于企鲎集团焉言， 同样通过阴标利润的层层分解，各分公司、子公司明确各自的利润目标，并通过利润目 标的进一步分解，将基标具体落实到分公司、子公司内部各部门、车间、班组甚至每个 员工，通过努力实现各自的利润目标，最终实现企业总体的利润最大化。 。3 2 以销售为核心的预算管理模式 在这种模式下，销售额是预算管理的核心，预算编制的起点和考核的主导指标都是 销售额。企业首先确定一个躁标销售额，以此为起点，销售部门编制销售预算，生产部 门确定生产预算，供应部门编制供应预算，相应部门编制成本费用预算，财务部门编制 财务预算。预算期满后，首先对完成销售目标情况进行考核，再对相关预算目标进行考 核，作为奖惩的依据。 以销售为核心的预算管理模式也是一种应用较为广泛的模式。这种模式适用于以 成长蔻虽标的企业。傲大徽活是所有企业的梦想，一些经营理念较蔻激进的企业，往往 不以一时的利润为目标，而以企业的高速成长，或者说市场规模的扩大或市场占有率的 提高为经营的主要豳标。这样的企业业经常以销售为核心进行预算管理。 1 3 3 以成本为核心的预算管理模式 在这种管理模式下，成本是预算管理的核心，预算编制的起点是成本，成本控制是 预算控制的中心，考核的主导指标也是成本。企业首先确定一个目标成本，然后把目标 成本层层分解，尽量把目标成本细化到最小单元，将成本控制嗣标落实到车间、班组以 至每一个工人都明确自己的成本控制目标，充分调动各方面积极性和主动性，努力降低 成本，增加企业利润。预算期满后，首先对完成成本控制目标情况进行考核，再对相关 预算露标进行考核，作为奖惩的依据。 、 以成本为核心的预算管理模式是种竞争性模式。这种模式适用于产品处于市场成 成熟期的企业。对于这些企业来说，市场规模的扩大余地已经有限，增加幂l 润的最有效 途径就是降低成本。因此，以成本为核心进行预算管理就成为一种合理的选择。此外， 企业集团中一些成本中心，由于不从事销售，不产生利润，自然也会选择以成本为核心 的预算管理模式。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 。3 。4 议现金流量为核心的预算管理模式 在这种模式下，现金流量是预算管理的核心，预算编制的起点和考核的主导指标都 是现金流量。企业首先确定一个现金流量墨标，以此为起点，只有现金流入的单位编制 现金收入预算，现金支出的单位编制现金支出预算，既有现金流入又有现金流出的单位 编制现金收入预算和现金支出预算，最终形成企业总体的现金流量预算。预算期满后， 对各单位完成现金流量目标情况进行考核，作为奖惩的依据。一般认为，以现金流量为 核心的预算管理模式可以说是一种危机预算管理模式。这种模式广泛应用于由于各种原 因造成资金较力紧张、现金短缺的企业。剩用这种管理模式，可以最大限度造增加现金 流入，减少现金支出，实现收支平衡，摆脱财务危机。 在现代企业中，现金流量已逐渐成为与剩润同等重要的理财核心，在一些管理人员 心目中，它甚至比利润更重要。因此，以现金流量为核心的预算管理模式现在不仅被处 于财务危机中的企业采用，那些处于扩张、成长阶段的企业，乃至实现稳健型理财战略 的企业也纷纷采用这种预算管理模式。当然，这种模式过分关注现金收支平衡，有可能 影响企业捕捉有利可图的投资机会。以上四种是最基本的预算管理模式，企业可以根据 本企业的实际情况选择最符合本企业需要的模式。事实主，在全面预算管理的实际操作 中，许多企业往往将两种或两种以上模式结合起来使用，从而创造出许多创新的，具有 本企业特色的预算管理模式 1 3 5 丹东移动公司预算管理模式 丹东移动公司采取的是以剩润为核心的预算管理模式。宗鼹是实现企业价值最大 化，这种模式中，利润是财务预算编制的起点，这就使利润不仅是预算的结果，还是预 算的前提，预算利润会促使企业千方百计增加收入、降低成本，以保证遐标利润能顺利 实现。在以利润为核心的预算管理模式下有利于分公司各部门、子公司明确各自的乖j 润 目标，并通过利润目标的进一步分解，将目标具体落实到分公司、子公司内部各部门、 车闻、班组甚至每个员工，通过努力实现各自的利润羁标，最终实现企业总体的利润最 大化。公司采用以利润为核心的预算管理模式，有利于企业内部二级单位及其内部各部 门、班组甚至每个员工暖确各自的冒标，有剩予激发每个员工工作的积极性，也有利于 企业利润最大化目标的实现。同时，在该预算管理模式中，利润目标是其制定实施的逻 辑起点和终点，因此也有利予提高企业的综合盈利能力。另钋，这种模式还有利于企业 集团由宜接管理转向问接管理，提高管理效率。不过，这种以利润最大化为目标的模式 也容易诱发短期行为，可能会影响企业的长远持续发展，增加财务和经蒋风险，并导致 分公司、予公司为完成剩润霸标丽徽缀账。 大连理工大学专业学缎硕二壬学位论文 2 全面预算管理流程研究 全面预算管理流程包括预算冒标制定，全面预算的编制，预算麴调整，全面预算的 执行与评价几个流程。这些流程需要有组织体系的保障。 2 。 预算管理的组织体系的设置 企业预算管理组织体系由预算管理网络和预算责任网络构成，它们在预算管理过程 中起着主导作用。 2 1 1 预算管理网络 公司制企进中股东大会、董事会、临事会、总经理这哩个法定机构为预算管理提供 了基本的组织框架，但还必须在这一组织框架下设立满足企业预算管理需要的职能机 构。在殖方企业中，大致有专门预算部门、独立的预算协调机构、预算管理委员会、机 动的专项小组和首席预算官五种形式，最常见的是设立预算管理委员会，并建立相应的 辅助机构。 预算管理委员会是企业内涉及预算事项的最高权力机构，通常由董事长或总经理任 主任，吸纳企业各相关部门的主管，主管销售、生产、财务的副总经理或重要部门负责 人等人员组成。委员会的大小取决于企监规模、内部单位的预算参与程度及高层管理入 员的管理风格等，它在预算管理组织体系中居于领导核心地位，受董事会领导，对董事 会负责。预算管理委员会的主要职能是设定和批准整个企业及主要经营部门的预算目 标，解决预算编制过程中可能出现的冲突和分歧，监控预算的实施并在预算期末评价经 营成果，并审批预算期内对预算的重大调整。 预算管理委员会的具体职责是： ( 1 ) 根据董事会决定的经营方针，制定预算规划； ( 2 ) 确定预算期内的预算管理重点内容及其责任单位；( 3 ) 批准下达各部门预算定额， 督促各部门根据公司预算编制程穿规定，按时编铡部f j 预算草案和定期提供预算执行结 果；( 4 ) 审定公司年度预算，报董事会( 股东大会) 批准实施；( 5 ) 协调公司预算管 理有关问题，向董事会提交公司预算报告； ( 6 ) 审查年内重大预算调整项目和预算追 加项目；( 7 ) 评价认定预算执行情况，审定公司年度决算，并提出考核奖惩意见，报 董事会( 股东大会) 批准。 除预算管理委员会外，企业还需要设置预算专职部门，通常由财务部承担预算部门 的职责。预算专职部门直接隶属于预算管理委员会，以确保预算机制的有效运作。 在所有需要参与预算编制的责任单位，都应设预算员。预算员对所在责任单位负责， 其业务则受预算管理委员会及专职预算机构指导。 大连瑾工大学专监学位硕士学豫论文 作为公司内部最嵩监督机构的监事会，应对预算的确定和执行承担其监控职责。 2 1 ，2 预算责任网络 预算责任网络是以企业组织结构为基础，本着高效、经济、权责分明的原则建立， 是预算的责任主体。它由投资中心、利润中心、成本中心组成。确定责任中心是预算管 理的一项基础工作，企业根据其组织结构形式，形成适合鸯身特点的预算责任网络，并 明确网络内各管理层次的预算职责，使预算责任网络有效运转。 2 。2 预算编制的基本流程 预算编制是全面预算管理过程中的个重要环节，预算编制质量的好坏直接影响预 算的执行结采，也影响对预算执行者的业绩考评。预算编制流程大致可以分为以下两种 基本类型： 2 。2 。1 自上焉下模式 这种模式是按照“上下结合、分级编制、逐级汇总的原则、“两下一上 的程序 进行预算的编制，基本步骤是： 。 ( 1 ) 下达目标。企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的预 测，做出相关决策，提出企业预算期的财务和非财务目标，并确定预算编制的政策，由 预算管理委员会下达各预算执行单位。 ( 2 ) 编制上报。各预算执行单位按照预算管理委员会下达的预算目标和编制政策， 结合自身特点以及预测的执行条件，提寤详细的本单位预算实旄方案，上掇预算管理委 员会。 ( 3 ) 审查平衡。预算管理委员会对备预算执行单位上报的预算实施方案进行审查、 汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算管理委员会进行充分协调，对 发现的问题提出初步调整意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。 ( 4 ) 审议批准。在讨论、调整的基础上，预算管理委员会将企业年度预算草案提交 董事会或股东大会审议批准。 ) 下达执行。预算管理委员会将已获董事会或股东大会批准的年度慧预算，分解 成各部门、分公司预算。 ( 6 ) 各部门、分公司将下达的预算指标分解到各基层预算单镶，逐级下达执行。 自上而下模式的优点是：企业决策的集中度较高，编制过程耗用时间较少。但由 于预算执行单位的决策参与性较弱，备职能部门之间的信息交流和沟通也不够，影响 了预算管理功能的发挥。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 2 。2 。2 自下两上模式 这种模式实际上是按“两上一下”的程度进行预算的编制， ( 1 ) 董事会或经理层组织预算工作讨论会，确定预算目标。 ( 2 ) 预算管理委员会拟订并发布预算大纲。 ( 3 ) 基层预算单位拟订预算并逐级汇总。 辑) 预算管理委员会根据各部门、分公司编制的预算草案， 总成全企业的预算草案。 基本步骤是： 组织预算协调会议，汇 为) 董事会或经理办公会初审集团预算草案，决定是否再次调整预算。 ( 6 ) 股东大会或董事公审定通过预算。 ( 7 ) 预算管理委员会发布预算执行指令。 在实务中，往往将上述两种模式结合起来，形成“两上两下的流程。在预算的编 制流程方面，并没有一个适合所有企业的“最佳”模式，只能根据企业的管理基础和经 薏特点选择最理想的程序，并随着内终部环境的改变作相应地调整。 在预算编制流程中还要注意几点： f 1 ) 在预算编制前，一般首先由企业最高决策层提如预算编制方针，在预算编制方 针和目标利润的指引下，按着一定的程度和方法进行预算编制。 ( 2 ) 预算编制可能要经过自上而下和自下而上的多次反复，这样才能使最终的预算 既符合企业的整体利益，有利于各部门之闯的互相协调，又适合基层单位的具体情况， 避免由于高层管理人员的主观决定造成脱离实际的结果。预算的编制不只是某一部门的 责任，它涉及企业每一个部门、每一位员工，企业每一个部 1 和每一篷员工都应关心并 积极支持、参与预算的编制。 ( 3 各部门预算是在预算编制方针的指引下，根据预算管理委员会的要求编制的， 编制后经过自下而上的协商，最后形成综合预算。综合预算通常以预计资产负债表和预 计损益表的形式体现，综合预算中的信息是各个分预算的高度概括和总结。它以浅显易 懂的形式袭瞬了公司的目标，而量能够与实际的资产负债表和收益表进行比较。 2 3 全面预算的执行与评价 为发挥预算的作用、体现预算管理的权威性，必须对预算执行结果进行跟踪、分析 和考核。如果没有以预算为基础的考核，预算就会流予形式，失去控制力。反之，如果 考核没有预算做基础，考核也是无的放矢，既无说服力也无效果。预算考核兑现将预算 执行情况与责任单位的工资奖金、领导的政绩挂钩，使责任单位的效益与责任单位员工 的收入紧密相连。首先、针对部分单位指标卡边甚至突破预算争指标的情况，进行奖惩 大连理工大学专业学位硕士学位论文 分明的考核，严格按各单位的指标完成情况，计算出预算指标完成系数，指标完成差， 实际降低了本单位的绩效考核系数，提高对开展挖潜增效工作而完成预算指标较好单位 的奖励系数，真正触及到每个人的切身利益。其次，预算完成情况是对领导业绩的考核 与经济奖惩的重要依据。预算指标落实后，各责任单位管理层应将指标层层分解下达， 并调动各个层面的积极性，制订措施。预算指标顺利完成与否是各责任单位管理层能 力的体现，促进责任单位充分挖掘自己的潜能，保证预算目标的实现。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 3 丹东移动公司全面预算管理现状分析 3 1 丹东移动公司全面预算管理的背景 辽宁移动通信有限公司是中国移动( 香港) 公司的一个子公司。丹东移动公司是辽 宁移动有限公司的一个分公司。就丹东分公司在中国移动集团中所处的地位，决定了丹 东移动公司全面预算的整体管理水平受制于辽宁移动有限公司。丹东移动在全面预算管 理方面的工作首先要遵循整个集团公司的大方向，是在省公司的指导下完成的。但由于 公司所处的地域不同，又有其本身的特点。 中国移动( 香港) 有限公司近几年在财务管理方面取得了突出成绩。自2 0 0 3 年以 来，公司的债信评级分别得到穆迪三次提升和标准普尔两次提升，而标准普尔给予公司 目前的“b b b + 正面前景 的评级，等同目前国家主权评级，是中国企业所获的最高企 业债信评级。同时，公司还被( ( a s i am o n e y ( 亚洲货币) 评为2 0 0 3 年中国最佳财务管 理公司第一名；2 0 0 2 - - 2 0 0 3 年被( ( f i n a n c ea s i a ( 亚洲财经) 分别评为2 0 0 2 年中国 最佳财务管理和2 0 0 3 年亚洲最佳公司中国组最佳财务管理。 中国移动的财务目标是创造企业价值最大化。认为企业价值最大化不是简单的企业 利润最大化，它要考虑企业长期持续发展的能力，其中包含了各个方面的利益，要求企 业管理者具有长远的发展眼光，把企业做成基业常青的百年大业。 中国移动从2 0 0 1 年开始在编制预算环节尝试使用全面预算管理的思想，推行以市 场调查为出发点，全员全过程参与，集业务预算、财务预算、投资预算为一体的预算模 型。在这个预算模型中，所有的预算管理指标构成了一个严密的指标逻辑体系，模型反 映了公司对市场环境的判断以及经营策略、营销策略、财务策略和资源配置策略等措施。 丹东移动作为中国移动的一份子，积极贯彻集团公司对全面预算管理的思想，在全面预 算管理方面一步步得到提高。 3 2 丹东移动公司全面预算管理的现状 2 0 0 7 年丹东移动公司正式启动了全面预算管理体系，公司管理层非常重视，也投入 了较多的人力和物力，初步建立了预算体系平台。预算体系是集战略规划、经营业务计 划、预算编制审核、预算执行跟踪分析、业绩评估、系统支持为一体的闭环管理体系。 认识到全面预算管理不仅是企业财务部门的事情，更需要各个部门都参与进来。通过对 全面预算管理理念的宣传和实施，首先构建了一个以公司战略为指导、以年度目标及业 务计划为基础、以预算实施和监控为手段、以业绩考核为导向的闭环管理体系，其次建 大连理工大学专业学位硕士学位论文 立了各部门、预算模型各管理模块之间的一个沟通和协调的平台，对提升公司整体管理 水平效果显著。 3 2 1 建立全面预算管理的组织体系 为进一步推行全面预算管理，建立与组织架构相匹配的预算责任体系，明确预算管 理中的需求责任中心、执行责任中心和决策责任中心，丹东移动公司成立了全面预算管 理委员会，负责年度经营预算的审议和预算制度变更、检查、评价、考核、奖惩等预算 管理工作。 全面预算管理委员会下设全面预算管理办公室，全面预算管理办公室设在分公司财 务部，负责预算的收集、编制、控制、分析预算执行情况，并对重大事项提请预算管理 委员会讨论决定。 预算责任网络是以企业组织结构为基础，本着高效、经济、权责分明的原则建立， 是预算的责任主体。它由投资中心、利润中心、成本中心组成。确定责任中心是预算管 理的一项基础工作，企业根据其组织结构形式，形成适合自身特点的预算责任网络，并 明确网络内各管理层次的预算职责，使预算责任网络有效运转。丹东移动公司作为一个 分公司，没有固定资产投资的权力，因而丹东移动在整个辽宁移动的预算管理体系中是 一个利润中心。丹东移动的组织结构是四部一室。分别为综合办公室、人力资源部、财 务部、市场部、运维部和全地区7 个营业部组成。在市场部下设营业和代销两个渠道中 心。根据丹东移动公司的实际情况，将市场部设为收入中心，运维部设为成本中心，各 营业部设为利润中心。各职能科室对分管的成本项目负责。 3 2 2 丹东移动公司全面预算的管理流程 丹东移动公司全面预算管理主要分为七个关键流程，它们是：1 、预测和目标设定； 2 、预算编制；3 、预算审批和下达；4 、预算执行和控制；5 、报告和分析；6 、预算调 整；7 、绩效考核。七个流程之间的逻辑关系如图3 1 所示： 大连理工大学专业学位硕士学位论文 固固 图3 1 丹东移动公司全面预算管理流程图 f i g 3 1 f l o wc h a r to fd a n d o n gm o b i l ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ( 1 ) 预测和目标设定流程 预测可分为中长期预测( 3 5 年) 和短期预测( 年度、季度、月度) 。目标设定流 程是一个逐步细化的流程，从中长期规划目标到短期计划目标，到预算目标，到预算目 标的执行和调整，到预算目标的考核是一个闭环流程。而作为与预算流程接口的目标设 大连理工大学专业学位硕士学位论文 定主要是指对预算目标的设定，它既是预算编制前期准备环节的输出结果，又是预算编 制的起点。如图3 2 所示： 霞潮 鹭标覆定 和分镑 战喀j 麓舞耪， 业务活劫 和磺薯 关熊 菠砑驾素 鳍救 孝兹穗标 团掀程 曛j 中长期 鹭耩匀 妒驴7 搿 牟度 4 _ i _ _ 年度辱瑾 _ _ _ _ i 关楚 l l _ l + 年度 j 该算霉标粳费霉采援功驾素，最算k i 】i 呈j g 乳一。，。，描虢挑。“，渤 图3 2 预测和目标设定流程图 f i g 3 2 f l o wc h a r to ff o r e c a s t i n ga n dg o a l - s e t t i n g 值得注意的是，目标设定不仅仅依赖于预测，它也依赖于预算编制流程的其他前期 流程，如：战略规划、业务规划和业务计划流程的输出。因此，预算目标设定的好坏与 否，不仅与预测水平的高低有很大关系，也同其他前期流程的质量有很大关系，而且会 直接影响预算编制的导向性、准确性和科学性。 预测和目标设定流程的目的是为了加强自上而下的预测和目标设定能力，是确保将 公司的战略目标逐步落实到预算目标，通过预算的编制，保证资源能够紧紧围绕着公司 的战略目标进行优化配置的有力工具。 预测和目标设定流程的主要控制点是对预测流程的各项输出结果应当首先在各部 门和各归口之间达成共识，形成统一的预测结果，以便作为目标设定的参考依据，避免 各部门采用各自的预测结果，各自为政。 在预测的基础上制定出公司的初步总体业务目标和预算目标，然后报请公司全面预 算管理委员会批准；批准后作为编制详细业务计划和预算的统一目标假设。预测的主要 大连理工大学专业学位硕士学位论文 目的是对目标进行初步设定。目前在丹东移动全面预算管理体系中主要应用了三个预测 模型，分别为：收入预测、年度网络能力需求预测、财务预测。 收入预测是进行年度收入预测，主要是根据外部市场数据和一些消费者行为数据， 预测和制定预算年度的业务量和收入目标，并进行影响收入的各变量的模拟分析。其所 用工具是收入预测模型。 年度网络能力需求预测是固定资产投资预测的一部分，它通过对用户数、业务量、 单位综合造价及现有网络利用率的预测来估算网络能力需求，进而估算固定资产投资。 其所用的工具是网络需求和能力预测模型。 财务预测主要以成本和利润预测为主，主要的任务是根据其他预测的结果确定主要 预算目标值的合理范围，对预算进行自上而下的总量控制。预算数据收集的数据主要包 括以下几种类型： 宏观经济数据：g d p 、通货膨胀率、居民可支配收入等 行业数据：目标市场规模、市场占有率、增长率等 市场竞争数据：竞争对手市场份额、竞争对手价格等 业务量数据：各品牌用户数、通话量、优惠分钟数、单位资费、网内网间结算资费 等 客户行为数据：a r p u 、a c p u 、平均通话时长、忙时话务量等 现有能力参数：网络能力数据、交换能力数据、i t 能力数据、客服能力数据等 在收集数据的过程中对内部历史数据的收集主要以统计数据、会计核算和计费系统 数据为主，对外部数据尽量采用权威的数据，以保证数据的质量。 ( 2 ) 预算编制流程 根据全面预算管理的闭环管理理念，预算编制的内容如下： 业务与收入预算。包括业务预算和收入预算。 运营支出预算。包括市场经营费用预算、网络运行费用预算、i t 支撑费用预算、 人工费用预算汇总、修理费预算汇总、低值易耗品预算汇总、经营租赁费用预算汇总、 综合及行政管理费用预算、折旧预算。 其他收支预算。包括财务费用预算、营业外收支预算、其他业务损益预算。 资本开支预算。 转固计划。 固定资产清理预算。 在建工程预算。 资本开支( 项目) 汇总。 大连理f 大学专业学位硕士学位论文 无形资产预算汇总。 资产负债娄预算。包括资产类预算和负债类预算。 财务预算报表。包括损盏表预算、利润分配表预算、资产负债表预算、现金流量表 预尊、关联交易预算。 本文仅以业务与收入预算及市场经营预算的编制来说明丹东移动预算编制的情况。 业务与收入预算的责任 体是市场部。业务与收八亍贞尊的编制在整体预算编制上作 。p 起着决定性的作用。这不仅是因为业务与收入预算是直接和企业整体目标相联系，并 将其具体化的预算，也因为收八预算直接影响了荐业务门u 预算的编制。收入的实现是 企业实现利润指标的根本工作，为适应这一需要，目前的业务与收八预算加强了对业务 旨预算和指标分解的编制工作。业务与收入预算的编制逻辑_ 是_ _ 务量资费= 收入。其 中运营收入= 各品牌语音收入+ 各品牌新业务收入+ 网问网内结算收入+ 其他收入各品牌 i g 音收入= 各品牌语音资费各品牌m o u 。见图33 ： 吲3 3 业务与吐入预算编制逻辑圈 f i g32l o g i c a lm a po f b u s i n e s sa n di n c o m e b a s e db u d g e t i n g 大连理工大学专业学位硕士学位论文 通过在设计好的一系列模板中填入资费、m o u 、平均用户数，新业务收入、网内 网间结算收入、其他运营收入，模板自动计算生成总运营收入。 业务与收入预算主要分为五大类预算：宏观经济电信行业及竞争指标汇总、客户数 预算、业务量预算、资费预算、收入预算。省公司的预算编制文件中对各项预算指标进 行了详细的说明。这五大类预算中每一类预算由若干预算报表组成，这些预算报表主要 由预算科目以及预算科目对应的预算周期组成。为了从多个业务角度考察业务和收入类 的预算，引入了维度的概念，即除了预算科目外，对设置的预算科目还配置了维度。具 体到每类预算对应哪些预算报表，这些预算报表与维度是如何配置的，做了一个映射表， 清楚地展示了业务和收入预算大类、每类预算包括的预算报表，以及每张预算报表维度 使用情况，见表3 1 ： 表3 1 业务和收入预算的维度配置表 t a b 3 1b u s i n e s sa n dr e v e n u ee s t i m a t e sd i m e n s i o ns t a f f i n gt a b l e 大连理工大学专业学位硕士学位论文 维度的具体情况见表3 2 ： 表3 2 维度说明表 t a b 3 2 d i m e n s i o nt a b l e 1 品牌维度 全球通 神州行 神州行一标准神州行 神州行一其他营销案 动感地带 和统计与核算口径相同，即全球通品牌用户 和统计与核算口径相同，即神州行品牌用户 包括标准卡( 标准资费的智能网神州行用户) 和大众 卡( 神州行本地营销案用户) 未完成品牌整合的省内品牌用户，等同于核算的神 州行一省内品牌。该选项的设置为过渡方案，近期 内将取消。 和统计与核算口径相同，即动感地带品牌用户 2 渠道维度 自有渠道 自有实体渠道 自有非实体渠道 合作渠道 自有实体渠道和自有非实体( 电子) 渠道 “自建自营”的综合营业厅、品牌店等自有实体渠 道 公司互联网、呼叫中心( 1 8 6 0 与1