（工商管理专业论文）中小外贸服装生产企业全面成本管理研究——以w服装有限公司为例.pdf

中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 中文提要 i 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 以 w 服装有限公司为例 中文提要 近年来随着原材料价格上涨、用工成本攀升和人民币汇率的上升，中小外贸服装 生产企业的利润日渐缩小， 生存和发展的压力越来越大，企业必须在满足客户需求的 前提下，最大限度地降低成本以获取竞争优势。中小外贸服装生产企业已经不能单纯 靠某一方面的成本管理来应对危机和挑战，必须将企业视为一个整体，系统地、全面 地提升成本管理流程和体系。 本文正是基于这样的前提，通过理论分析与实证研究相结合的方法，在对中小外 贸服装生产企业成本管理现状进行分析的基础上，针对其主要存在的问题，借助全面 成本管理的有关方法， 探索性地提出完善企业全面成本管理的方案和策略。 通过对 w 服装有限公司进行实证研究， 分析说明所提方案对中小外贸服装生产企业成本管理具 有一定的实用价值。 关键词：关键词：中小外贸服装生产企业；全面成本管理 作作 者：者：施文娟 指导教师：指导教师：刘海燕 英文提要 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 ii the study of total cost management of the small and medium-sized foreign trade garment manufacturing enterprises illustrated by the case of w garment co., ltd. abstract in recent years, with the increase of raw-material price total cost management written by: shi wenjuan supervised by: liu haiyan 目 录 第一章 绪 论 . 1 一、研究背景及意义 . 1 （一）研究背景 . 1 （二）研究意义 . 3 二、国内外研究综述及简要评析 . 3 （一）国外研究综述 . 3 （二）国内研究综述 . 4 （三）文献综述评析 . 5 三、研究方法、研究思路及框架 . 6 （一）研究方法 . 6 （二）研究思路 . 6 （三）研究框架 . 7 四、本文创新点及不足 . 8 （一）本文创新点 . 8 （二）本文研究不足 . 8 第二章 中小外贸服装生产企业全面成本管理概述 . 9 一、成本管理的含义及方法 . 9 （一）成本的定义 . 9 （二）成本管理的内涵 . 10 （三）成本管理的主要方法 .11 二、全面成本管理的含义及特点 . 13 （一）全面成本管理的含义 . 13 （二）全面成本管理的特点 . 13 三、中小外贸服装生产企业成本管理现状. 13 （一）外贸服装生产企业的界定 . 13 （二）中小外贸服装生产企业的特点. 14 （三）中小外贸服装生产企业成本管理现状及原因分析 . 15 四、中小外贸服装生产企业实行全面成本管理的意义 . 19 （一）中小外贸服装生产企业面临的挑战 . 19 （二）中小外贸服装生产企业实行全面成本管理的意义 . 20 第三章 中小外贸服装生产企业全面成本管理的措施 . 22 一、构建中小外贸服装生产企业全面成本管理的原则 . 22 （一）成本效益原则 . 22 （二）全面性原则 . 22 （三）重要性原则 . 22 二、中小外贸服装生产企业全面成本管理的措施 . 23 （一）采购管理环节 . 23 （二）库存与物流管理环节 . 25 （三）生产管理环节 . 26 （四）人力资源管理环节 . 30 （五）财务管理环节 . 32 第四章 中小外贸服装生产企业全面成本管理的应用以 w 服装有限公司为例 36 一、w 服装有限公司简介 . 36 （一）公司基本情况 . 36 （二）公司组织构架 . 36 （三）公司经营运作流程 . 37 （四）公司经营情况 . 39 二、w 服装有限公司全面成本管理的措施 . 39 （一）采购部成本管理 . 39 （二）生产部成本管理 . 43 （三）总务部成本管理 . 51 （四）财务部成本管理 . 54 三、w 服装有限公司全面成本管理实施效果评价 . 56 第五章 总结和展望 . 58 一、本文总结 . 58 二、研究展望 . 58 参考文献 . 59 攻读硕士学位期间公开发表的论文 . 61 致 谢 . 62 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 第一章 绪 论 1 第一章 绪 论 一、研究背景及意义 （一）研究背景 “衣食住行” ，作为百姓生存的四种基本需要，其中“衣”位列之首，可见其对 于人们的日常生活极为重要，所以服装业一直被称为“永不衰落的产业” ，发展前景 极为广阔。作为“世界工厂”的我国，早在 2000 多年前就开辟了丝绸之路，被世界 誉为“服装王国” 。服装工业在我国的国民经济中占有很重要的地位，是我国出口创 收的主要来源。中国从 1994 年起成为世界纺织服装最大的生产国和出口国，2006 年 服装出口值达到 953.9 亿美元，约占世界份额的 30%。 稳定的政治经济环境、完整 的产业链、齐全的产品大类、低廉的劳动力和快速的交货期等构成了中国服装产业的 核心竞争力。 我国加入 wto 组织后， 纺织服装出口配额逐步取消， 给服装企业带来新的机遇， 同时日益加剧的竞争也给服装企业带来巨大的挑战。随着技术进步、全球制造一体化 的加快以及信息技术的飞速发展，企业的经营环境也发生了根本性的变化，外贸服装 生产企业在发展过程中面临着以下突出问题： 1、国际市场需求低迷 从纺织品服装需求层面,由于欧洲主权债务的不明朗,欧盟失业率高,消费缺乏根 本动力,需求增长将长期乏力；美、日消费市场虽然有趋稳向好态势,但不确定因素仍 然较多,外需总体难以对行业增长形成有力拉动。发达国家经济衰退将导致贸易保护 力度增大,我国的外贸服装出口面临更加严峻的挑战。根据相关数据，2012 年 1 至 11 月美国和欧盟纺织品服装进口总额同比分别下降 0.9%和 5%， 造成我国外贸服装出口 企业订单不足，出口额和出口量双双下降。 2、国内外棉花价差持续拉大 受国内管理政策影响，2012 年底国内棉价比国际市场高出约 45%，严重影响了 棉纺产业链的竞争力， 2012 年 1 至 11 月我国棉纱出口额同比下降 8.9%， 进口额却大 张志明、杜坚民等，纺织服装买办与跟单，东华大学出版社，2009，第 8 页。 第一章 绪 论 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 2 幅增长 56.1%。 国家对于内外棉价差问题尚未形成明确解决方案， 2013 年国内棉花价 格仍将保持高位，内外棉价差问题仍将继续存在，目前内外棉价差高达 6000 元/吨， 这对以棉布为主要原材料的服装生产企业来说， 影响非常大， 直接提高了产品的成本。 3、生产成本提升 经过多年的发展，很多地方的土地已经供应紧张且价格上涨，其它能源、资源等 要素价格也已进入集中上升期，节能减排要求继续提高，企业将付出更大的成本。随 着国内经济的发展，国家持续提高最低工资标准，用人成本也持续上升。据人社部数 据显示， 2012 年内有 23 个省份上调了最低工资标准， 从 2008 年到 2012 年的五年间， 全国最低工资标准年均增幅 12.6%。同时，国内新生代劳动力人数的减少以及他们对 于工作生活态度的转变，导致企业招聘工人的难度加大。招工难、留不住和改善职工 生活待遇等,均使企业用工成本呈现刚性上升趋势。 4、人民币对美元汇率升值 人民币升值，对外贸服装行业最直接的影响就是出口价格的相对提高，这意味着 中国服装产品在国外价格竞争力下降， 服装出口企业会遭受出口收入转化成人民币时 的汇兑损失，以及由于出口量减少造成的损失。中小外贸服装企业抗压能力较弱，由 于利润率较低、议价能力差，人民币升值对其造成明显冲击。 5、面临来自发展中国家的激烈竞争 随着劳工成本的上升以及劳动力资源的稀缺，中国的低成本优势正在逐渐弱化， 国外订单开始转向印度、印尼、巴基斯坦、越南等劳动力薪酬更低的国家。据巴基斯 坦统计局（pbs）最近公布的数据显示，该财年上半年（2012 年 7 至 12 月） ，巴纺织 品出口额达 64.58 亿美元，较上一财年同期的 59.50 亿美元增长 8.55%，其中，2012 年 12 月纺织品出口 10.58 亿美元，较 2011 年 12 月的 10.09 亿美元增长 12.48%。越 南纺织品协会表示，迄今越南纺织品国产化率已达 50%，提前三年(原定目标到 2015 年)实现了目标，预计 2013 年纺织品出口增长 12%至 15%，约达 188 至 193 亿美元， 2014 年就可达到 200 亿美元，提前一年实现原定的出口目标。这些国家的迅速崛起， 使得我国外贸服装出口企业失去很多市场份额。 综上所述，在国内外经济因素的共同作用下，中国的外贸服装生产企业，尤其是 中小型企业，市场空间和利润空间双双受到挤压，企业间的竞争将会更加激烈，生存 与可持续发展成为其面临的最大课题。 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 第一章 绪 论 3 （二）研究意义 目前我国中小外贸服装生产企业劳动生产率不高， 随着生产经营要素成本的上涨 和产品价格的不断降低，企业的利润水平日渐下跌。当企业与竞争对手的市场销售收 入相差不大时，成本的管理成为企业取得竞争优势的关键。在当下如何把成本降至最 低，应该采取哪些成本管理措施，是中小外贸服装生产企业亟待解决的核心问题，也 是从长远角度看巩固企业发展的根本问题。 面对激烈的市场竞争， 中小外贸服装生产企业已经不能单纯靠某一方面的成本管 理来应对危机和挑战，必须将企业视为一个整体，系统地、多角度地管理企业中的成 本，全面设计成本管理措施。只有实行严格、科学的全面成本管理，才能增强企业的 竞争力， 使企业立于不败之地。本文针对国内中小外贸服装生产企业成本管理的现状 和主要存在的问题，结合全面成本管理的有关方法，提出了完善中小外贸服装生产企 业全面成本管理的措施， 为管理者优化和改进成本管理提供了思路，对企业核心竞争 力的提升有很大的帮助，具有重要的指导意义。 二、国内外研究综述及简要评析 国内外理论界对成本管理的研究很多，成本是影响企业利润的关键因素，是评价 生产经营状况的主要标志，成本管理历来是企业经营管理的焦点。 （一）国外研究综述 日本和欧美发达国家在工业化发展进程中， 在企业成本管理方面积累了丰富的实 践经验， 对于成本管理有着非常深入地探索和研究， 并在此基础上形成了作业成本法、 成本企画、质量成本管理、战略成本管理等多种不同的理论和管理模式。下面扼要介 绍一下中小制造企业适用的两种成本管理模式： 1、作业成本法 作业成本法，简称 abc 法，它在 20 世纪 80 年代由美国芝加哥大学的罗宾库 珀和哈佛大学的罗伯特卡普兰教授提出。作业成本法是一种以作业为基础的成本计 算和管理系统。它以作业为中心，通过对作业成本的确认、计量和成本动因的选择， 提供相对准确真实的产品成本信息，从而提高决策、计划的科学性和有效性。通过对 所有作业活动进行动态地追踪反映和作业分析，尽可能消除不增值作业，改善增值作 第一章 绪 论 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 4 业，提高顾客价值，提供及时有用的信息，促使损失、浪费减少到最低限度，从而促 进企业管理水平的不断提高， 对各种作业的间接费用采用不同的间接费用分配率进行 成本分配的成本计算方法。它是对传统的成本计算方法的革新。 作业成本法与传统成本法的根本区别在于它是以 “作业” 为中心， 而后者是以 “产 品” 为中心。 作业成本管理通过对作业成本的确认、 计量， 尽可能消除 “非增值作业” ， 为发掘 “可增值作业” 提供有效的信息， 以尽可能降低企业生产过程中的损失和浪费。 作业成本管理方法是现代管理层深挖降低成本潜力，实现成本降低的手段之一。 2、成本企画 成本企画萌芽于 20 世纪 50 年代末， 源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更 新中。20 世纪 90 年代，这种方法在日本其他行业中得以迅速推广，并成为确保企业 目标利润的重要手段之一。 所谓成本企画，按照日本成本企画特别委员会的解释是： “在产品的策划、开发 中， 根据顾客需求设定相应的目标，希冀同时达成这些目标的综合性利润管理活动。 ” 其特点是在企业的成本管理中将 “顾客满意” 放在第一位， 围绕顾客需要， 采取工程、 组织和会计等多种综合方式进行成本管理， 确保产品制造过程中各环节实际消耗的成 本乃至顾客的使用成本都不超越事先预定的目标范围，从而为企业的利润管理服务。 成本企画的实质是成本的前馈控制，它不同于传统的成本反馈控制，即先确定一 定的方法和步骤，根据实际结果偏离目标值的情况和外部环境变化采取相应的对策， 调整先前的方法和步骤，而是针对未来的必达目标，据此对目前的方法与步骤进行弹 性调整，因而是一种先导性和预防性的控制方式。 （二）国内研究综述 我国一直以来也非常重视成本管理的研究，并且也取得了一定的研究成果。许多 学者结合西方管理会计出现的新思维和新方法，对中国的企业成本管理现状进行分 析，探讨了由于时代变革和环境变化而应采取的成本管理模式和方法。比如 90 年代 初，邯郸钢铁率先在我国推行目标成本管理的方法并取得巨大成功，以“模拟市场、 成本否决”的经营管理方式，大大提高了集团的经济效益。服装企业作为国内最典型 的劳动密集型生产企业，成本管理的重要性就更加突出。长期以来国内有很多学者对 万寿义，成本管理研究，东北财经大学出版社，2007，第 41 页。 陈良华，成本管理，中信出版社，2006，第 410 页。 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 第一章 绪 论 5 服装企业的成本管理进行了研究和探索。 陈胜（2006）论述了随着竞争多样化的加剧，物流配送成本大幅上升，与其它企 业一样， 明确服装企业物流配送成本构成，并用合理的方法进行核算是进行物流配送 成本管理的基础，其借鉴成熟的物流成本核算理论，以 12 家国内中小外贸服装企业 的现状为研究样本， 构建一套有效、 可行的中小外贸服装企业物流配送成本核算方法， 并通过实例验证模型的有效性。 张慧光（2006）研究了我国外贸企业财务管理系统的相关理论及实践问题，提出 了我国外贸企业迫切需要解决的不仅是调整外贸经营结构等问题， 还有企业的内部管 理问题， 管理中较为突出的是企业财务管理问题。研究如何通过作业成本法在我国外 贸企业的应用来构建外贸企业财务管理系统， 在企业资源计划支持下应用的作业成本 法在改善经营过程，精确成本信息，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息。 李荣（2007）主要针对外贸加工型服装企业的现状以及企业自身存在的问题，对 生产成本进行研究，分析成本的结构和现状，找到影响企业生产成本的各种因素，提 出企业成本优化的措施及方法。其研究表明，生产成本的优化不能仅仅限于生产成本 本身，追求绝对降低，而应充分考虑企业效率。只有这样才能在成本优化的同时，促 进企业的全面发展，增强企业的核心竞争力；提高劳动生产率和优化产品质量是加工 型服装企业生产成本优化的有效途径。 满大雷（2008）针对服装制造企业的成本管理问题所作的研究，侧重于在产品的 设计阶段进行源头管理和事前管理，因企业忽视在产品设计研发领域进行成本管理， 新产品在设计研发阶段的费用只占 5%，但产品 60%至 80%的成本在这一阶段就已经 确定。产品设计工作完成后，大部分成本已成为约束性成本，后续阶段成本管理的余 地不大。倡导企业的信息化建设，在源头上进行企业的成本管理。 何先琴（2010）提出降低物流成本是继增加销售和降低生产费用后的第三利润源泉。 （三）文献综述评析 国内外理论界对企业成本管理的研究经历了很长的历史阶段， 也达到了一定的高 度，研究的内容涉及很多方面，但是到目前为止，没有专门关于服装生产企业全面成 本管理的研究，尤其是针对中小外贸型的服装生产企业。对于服装企业的成本管理， 从已有的文献来看，国内的研究和应用较多地侧重于成本管理的某一个方面，比如仅 第一章 绪 论 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 6 侧重于生产成本优化、 从产品设计研发领域源头管理、 物流成本管理等其中的一个方面。 如今严峻复杂的国内外形势使中小外贸服装生产企业面临着前所未有的挑战。 在 新的竞争环境和企业发展阶段，采购、物流、生产、人力资源管理和财务管理等环节 在作业链中的影响均非常重要， 中小外贸服装生产企业已经不能单纯靠某一部门、某 一方面的成本管理来加强竞争能力，企业应全员参与，科学分析各项成本构成及影响 利润的关键要素，找到企业成本管理的核心思路和关键环节，系统地、多角度地管理 企业中的成本，全面设计成本管理措施。 本文正是基于这样的前提，在前人对服装企业成本管理研究的基础上，结合当前 新的形势和企业面临的新的问题， 对中小外贸服装生产企业全面成本管理进行分析和 研究， 使企业能够找到适合自己的理论和实际操作方式，从而更好地应对经济危机下 的成本管理问题，因此，本文研究具有重要的现实意义。 三、研究方法、研究思路及框架 （一）研究方法 本文研究主要采用理论与案例分析相结合的方法。通过对成本、成本管理和全面 成本管理内容的研究与分析，结合中小外贸服装生产企业成本管理现状和存在的问 题， 阐述了中小外贸服装生产企业实行全面成本管理的重要意义，并根据全面成本管 理的原则，提出了中小外贸服装生产企业实行全面成本管理的具体措施。以 w 服装 有限公司作为案例分析，提出了优化其全面成本管理的具体措施，并对实施效果进行 了总结和评价。 （二）研究思路 本文通过对全面成本管理的相关内容和方法进行研究， 在对中小外贸服装生产企 业成本管理现状及主要问题进行分析的基础上， 提出了优化企业全面成本管理的具体 措施。然后，对 w 服装有限公司进行了实证研究，结合其实际情况，对公司的成本 管理进行了改善和效果评价。 本文研究思路如图 1.1 所示。 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 第一章 绪 论 7 图 1.1 本文研究思路 （三）研究框架 从总体上看，本文共分为五个部分，其研究框架如下： 第一章， 首先介绍研究背景， 分析中小外贸服装生产企业当前面临的压力和挑战， 提出本文研究的意义； 国内外研究综述及简要评析； 介绍本文研究方法、 思路及框架； 总结本文创新点及不足。 第二章，对成本、成本管理和全面成本管理的概念、方法和特点等进行认识；对 外贸服装生产企业进行界定，分析中小外贸服装生产企业成本管理的特点、现状、存 在的问题及成因；探讨全面成本管理对于中小外贸服装生产企业的重要作用。 第三章，根据全面成本管理有关方法，结合中小外贸服装生产企业成本管理中存 在的问题， 提出了构建中小外贸服装生产企业全面成本管理方案的原则以及完善中小 外贸服装生产企业全面成本管理的具体措施，共分采购管理、库存与物流管理、生产 管理、人力资源管理和财务管理等五个环节。 第四章，以 w 服装有限公司为例，介绍该外贸服装生产企业的基本情况与现状， 分析其成本管理中存在的主要问题，对如何完善该企业全面成本管理提出建议，并对 该企业实施全面成本管理措施后的效果进行了评价。 绪论 相关理论与文献综述 中小外贸服装生产企业现状及问题分析 中小外贸服装生产企业全面成本管理措施 对 w 公司进行实证研究与实施效果评价 结论 第一章 绪 论 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 8 第五章，总结了全文的主要内容，提出本研究的结论，并提出进一步研究展望。 四、本文创新点及不足 （一）本文创新点 本文是使用了全面成本管理的有关方法， 并结合外贸服装生产企业的实际案例而 写成的。它有以下两个创新点： 1、结合当前国内外形势，指出中小外贸服装生产企业已经不能单纯靠某一方面 的成本管理来应对危机和挑战，必须将企业视为一个整体，系统全面地设计各个环节 的成本管理措施。通过深入分析中小外贸服装生产企业成本管理的现状和主要问题， 提出优化和改进企业全面成本管理的具体措施。 2、通过 w 服装有限公司实例进行说明，更具体地诠释了中小外贸服装生产企业 实施全面成本管理的效果，使研究的结果更具有说服力。 （二）本文研究不足 虽然经过努力，本文研究得到了一些初步的结论，但由于笔者自身学识水平的局 限，本文的不足在所难免。 1、在写作过程中对成本管理的理论和方法归纳不够系统和完整，对相关数据的 收集和分析还存在一定的不足。 2、对全面成本管理体系的改进及具体措施分析可以更加的深入。由于篇幅和资 料所限，本文只能抛砖引玉，希望对企业的成本管理实践有所帮助。 3、本文写作的案例企业 w 服装有限公司，只是国内中小型民营外贸服装制造企 业的一个个案，其代表性也受到一定的限制。 笔者对中小外贸服装生产企业全面成本管理的理论和实际应用的研究还有待进 一步完善。 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 第二章 中小外贸服装生产企业全面成本管理概述 9 第二章 中小外贸服装生产企业全面成本管理概述 一、成本管理的含义及方法 （一）成本的定义 成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。西方国家对成本的定义中 最典型的是 1951 年美国会计学会 （aaa） 所属成本概念与标准委员会对成本的定义： “成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲， 它可用货币单位加以衡量。 ” 这个定义有三层含义：第一，成本是一种价值牺牲，这种价值牺牲可以理解为一种 价值消耗，不仅可以是现金支出，也可以是物资消耗、劳动消耗或是从外部提供的劳 务消耗；第二，这种价值牺牲是为了一定目的，通常是指由经营目的而衍生的目的， 从这个意义上说，成本是与经营目的相关而消耗的价值；第三，这种牺牲可以用货币 计量，因为这些价值要变为成本，最终都必须以货币来表现。这一定义的外延十分广 泛，远远超出产品成本的概念。 我国企业会计制度将成本定义为：企业为生产产品、提供劳务而发生的各种 耗费。 本文主要研究中小外贸服装生产企业的全面成本管理问题， 因此本文的成本概念 是指企业生产产品的总耗费，它包含为生产产品发生的制造成本，如直接人工、直接 材料、制造费用等，也包括企业在一定期间内发生的期间费用，即非制造成本，如管 理费用、财务费用和销售费用等，如图 2.1 所示。 许毅等， 新成本管理大辞典 ，经济管理出版社，1994，第 177 页。 第二章 中小外贸服装生产企业全面成本管理概述 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 10 图 2.1 本文中成本的构成 （二）成本管理的内涵 成本管理是对企业产品生产和经营过程中所发生的产品成本有组织、 有系统地进 行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作，其目的在 于在保证产品质量的前提下，挖掘降低成本的途径，达到以最少的生产耗费取得最大 的生产成果。 成本管理的内容一般包括成本预测、 成本决策、 成本计划、 成本控制、 成本核算、 成本分析和成本考核等。此七项内容各有其基本特点，同时又相互联系，相辅相成， 贯穿于企业生产经营的全过程（见图 2.2） 。 直接人工 间接人工 直接材料 间接材料 厂务、水电 设备折旧 其它生产有关 销售费用 管理费用 财务费用 直接成本 期间费用 制造费用 制造成本 非制造成本 总成本 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 第二章 中小外贸服装生产企业全面成本管理概述 11 图 2.2 成本管理内容关系 成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果；成本计划是成本决策 所确定目标的具体化； 成本控制是对成本计划的实施进行监督， 保证决策目标的实现； 只有通过成本分析，才能对决策正确性作出判断；成本考核是实行决策目标的重要手 段。 成本管理在企业经营发展中具有极其重要的地位和作用， 它能够提高产品的竞争 力，是实现企业目标利润的保证，也是企业永续经营的前提。 （三）成本管理的主要方法 目前制造企业中流行的成本管理方法主要有作业成本管理、 精益成本管理以及目 标成本管理等。 1、作业成本管理 作业成本管理是以提高客户价值和增加企业利润为目的， 基于作业成本法的新型 集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认和计量，最终计算产品成本，同时 将成本计算深入到作业层次， 对企业所有作业活动追踪并动态反映， 进行成本链分析， 包括动因分析和作业分析等，为企业决策提供准确信息，指导企业有效地执行必要的 作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本和提高效率的目的。 作业成本管理主要包括作业调研、 作业认定、 成本归集、 建立成本库、 设计模型、 应用软件、运行分析和持续改进八大实施步骤。企业在开展作业成本管理的过程中， 必须结合自身实际情况分步骤地实施。成功实施生产作业成本管理，关键要注重在这 杜晓荣、陆庆春等，成本控制与管理，清华大学出版社、北京交通大学出版社，2007，第 13 页。 事 前 成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本核算 成本分析 成本考核 事 中 事 后 第二章 中小外贸服装生产企业全面成本管理概述 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 12 八个步骤的基础上创新和灵活应用。 中小企业具体实施时一般可遵循下列程序进行操作： 第一，分析累积顾客价值的最终商品的各项作业，建立作业中心。 第二，归类汇总企业相对有限的各种资源，并将资源合理分配给各项作业。 第三，对生产经营的最终商品或劳务分类汇总，明确成本对象。 第四，发掘成本动因，加强成本控制。 第五，建立健全业绩评价体系，加强成本管理的绩效考评。 2、精益成本管理 精益成本管理是以客户价值增值为导向，融合精益采购、精益设计、精益生产、 精益物流和精益服务技术， 把精益管理思想与成本管理思想相结合形成的全新的成本 管理理念。它从采购、设计、生产和服务上全方位管理企业供应链成本，以达到企业 供应链成本最优，从而使企业获得较强的竞争优势。精益成本管理思想的精髓就在于 追求最小供应链成本。在供应链的各个环节中不断地消除不为客户增值的作业，杜绝 浪费，降低供应链成本，提高供应链效率，最大限度地满足客户特殊化、多样化的需 求，使企业的竞争力不断增强。 依据供应链成本的划分，精益成本管理具体包含精益采购成本管理、精益设计成 本管理、精益生产成本管理、精益物流成本管理和精益服务成本管理。 3、目标成本管理 目标成本管理是由设置成本目标、分解落实目标成本、目标成本控制、成本目标 的检查和考评等四个环节形成的一个紧密联系的成本管理体系。 目标成本管理是一种 以市场导向，对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。为更有效 地实现供应链管理的目标，使客户需求得到最大程度的满足，目标成本管理从战略的 高度分析，与战略目标相结合，使成本管理与企业经营管理全过程的资源消耗和资源 配置协调起来。 目标成本管理实施程序为：首先，以市场为导向设定目标成本；其次，在设计阶 段实现目标成本，计算成本差距；最后，在生产阶段运用持续改善成本法以达到设定 的目标成本。目标成本管理的核心工作是制定新品目标成本，并通过各种方法不断地 改进产品与工序设计，确保新品成本小于或等于目标成本。这一工作需要包括营销、 开发与设计、采购、工程、财务与会计、甚至供应商与顾客在内的设计小组或工作团 队来进行。 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 第二章 中小外贸服装生产企业全面成本管理概述 13 二、全面成本管理的含义及特点 （一）全面成本管理的含义 本文所指的全面成本管理，是以成本管理的科学性为依据，建立由全员参与、包 含企业管理全过程的、全面的成本管理体系，并汇集全员智慧，发挥全员主动性，让 各部门全体员工自主改善，不断降低成本，使经营层与各部门员工具有降低成本的一 致性，以谋求在最低成本状态下进行生产管理与组织运作。 （二）全面成本管理的特点 全面成本管理具有全员管理、全过程管理和全要素管理的特点。 1、全员管理 全面成本管理要求全员参加， 以人为本， 充分挖掘人的潜力以及调动人的积极性、 创造性和主动性。 由于产品成本是企业生产经营活动综合性的工作质量指标，因而降 低成本必须依靠企业的全体人员。要把成本管理目标变为每个部门、每位员工的目标 和应负的责任，使之在自己的工作职能范围内，自觉主动地参与到成本管理工作中， 完成降低成本的任务。 各职能部门不应过多关注局部利益的取得， 必须要系统的考量， 平衡公司整体利益。 2、全过程管理 从产品的研发设计，到物资采购、生产、销售等整个过程都要发生成本，各环节 成本的高低直接影响着产品成本的升降， 因此全面成本管理强调对成本形成的全过程 实行综合性管理，从而保证不断降低产品成本。 3、全要素管理 对企业生产产品的所有费用要素，包括原材料、工资、制造费用、期间费用等都 要加以管理，既要抓大，又不能放小，是一种整体性的管理。 三、中小外贸服装生产企业成本管理现状 （一）外贸服装生产企业的界定 外贸企业是指从事对外贸易的企业，在国家规定的相关领域内，这些企业对合法 产品有进出口经营权。 第二章 中小外贸服装生产企业全面成本管理概述 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 14 外贸服装生产企业主要从事出口服装产品的加工和生产， 其业务模式主要是接受 客户的订单委托，按客户的要求安排采购面辅料和大货生产，确保及时正确地履行订 单，其服装大货生产的主要步骤如下图 2.3 所示。 图 2.3 服装大货生产主要步骤 （二）中小外贸服装生产企业的特点 与其他制造型企业相比较，中小外贸服装生产企业主要具有以下五个特点： 1、产品品种多、更新快 服装是一种时尚消费品，流行性强，随着人们审美、爱好的变化以及追求时尚的 愿望越来越强，服装的流行周期不断缩短，产品更新越来越快。款式基本不重复，生 产多采用通用的设备和工艺装备，要求工人的技术水平较高，能灵活适应频繁的款式 变化。 2、劳动密集型、小规模运作 服装行业是劳动密集型产业，其加工生产不需要大型的机械设备，可以在较少的 资本投入下运行。在有限的厂房面积内，可以安排许多劳动力就业。在成衣总生产成 本中，人工成本占相当高的比重。在大多数情况下，人工成本决定着一个企业的竞争 能力和竞争优势。 3、订货型生产 中小外贸服装生产企业主要按客户的订单进行生产。企业根据客户的款式结构 图，按照客户的工艺和质量要求进行缝制生产，按期交货。通常订单分为两种，一种 是加工单，即来料加工，所有的生产物料均由客供，企业主要负责车缝和包装；还有 一种是经销单，企业根据客户的订单要求进行面辅料的采购、大货的缝制及最后的包 装出运等。企业的生产计划均以客户订单为驱动，企业生产什么、生产多少、何时交 纸样制作 排料 剪线 包装 整烫 车缝 捆扎 铺料 裁剪 中小外贸服装生产企业全面成本管理研究 第二章 中小外贸服装生产企业全面成本管理概述 15 货等都由客户决定，不会出现产品过剩（产品库存） ，但工作量不稳定。 4、生产的产品是技艺结合的半手工产品 服装产品的生产分工细致，生产技术要求复杂，讲究技艺结合。生产产品所需的 面料、辅料、工人和机械设备等相互之间必须有效配合，才能保质、保量、按时完成 生产任务。 5、普遍采用价格竞争方式 由于产业集中度较低， 企业间的同质化竞争较为激烈，中小外贸服装生产企业缺 乏竞争手段，普遍采用价格竞争方式，参与的是服装商品链中增值率最低、利润最微 薄的简单加工环节，企业的议价能力和竞争力较弱，受市场环境的影响很大。 （三）中小外贸服装生产企业成本管理现状及原因分析 国内大型服装生产企业由于经营时间久，财力雄厚和人才充足等原因，一般都具 有较先进的管理流程和经营理念， 而中小外贸服装生产企业大多处在生产水平较低的 发展阶段，主要运用简单的技术和设备，用传统的理念和多年的经验从事生产。由于 观念和财力等诸多因素限制，企业不愿意购买先进但价格昂贵的数字化服装软件，而 是沿用传统的家族式的粗放型经营管理模式，加上操作者文化水平普遍较低，企业内 部成本管理存在诸多漏洞。 目前中小外贸服装生产企业成本管理的现状及主要成因如下： 1、采购管理方面 企业在采购管理方面存在的问题主