（工商管理专业论文）代理记帐行业发展模式初探.pdf

摘要 3 6 2 8 6 代理记账是指由社会中介机构即会计咨询、会计服务机构如代 理记账公司、会计师事务所、汜账专业户或其他财会咨询服务机构 代替小型经济组织或个体工商户等单位进行的汜账、算账、报账、 代办纳税等业务。 代理汜账制是适应经济发展需要而产生的，并随着代理制度的 形成与完善而不断发展。一方面经济成分的多元化和小型经济组织 的蓬勃兴起使代理记账的服务对象不断增加；另一方面信息技术和 软件技术的发展又为其拓展业务范围创造了条件。 代理记账具有分工效果和规模效益，对于委托方和代理方都是 互惠互利的，而对于政府有关部门来说，也有利于加强税收征管和 宏观监控。因而，代理记账行业的产生与发展是我围建立社会主义 市场经济体制和深化改革的客观要求。但目前我国代理记账行业仍 存在诸多问题，现实呼唤代理记账行业的规范化，采取有效措施发 展与完善代理记账制度势在必行。 要发展和完善代理记账制度，形成代理记账行、l k 科学的发展模 式是非常重要的。笔者经过几年的实践和思考，总结认为代理也9 1 长 行业的发展模式大致经历了紧密型一松散型一流水型一特许型这样 个演进过程，而我国代理记账行业起步牧晚，因而主要采取前三种 传统模式。j 笔者认为，特许型发展模式有利于快速低成本实现扩张， 是代理记账行、世未米的发展趋势。 借鉴管理学和系统论的有关原理 有鉴于此，本文以此为核心内容， 对代理记账行、【k 的特许型发展模 式进行了详尽探讨。代理记账的特，l ：经营模式是通过刀。发系列代理 记账软件，以软件专利权为核心形成特许权组合，丌展特许经营。 代理记账特许体系是个人系统，包括丌发、营销、财务、培训、 质量控制、舰制调节和安全保障等于系统，这个系统在内外动力的 推动f ，朝着提供优质高效的代理记账服务这一系统r 切、前进。 关键词：代理记账特许经营发展模式 中图分类号：f 2 3 3 f 5 【l d i s s c u s s i o no n d e v e l o p m e n tm o d e l s o f d e p u t yr e c o r d k e e p i n g i n d u s t r y a b s t r a c t d e p u t yr e c o r d k e e p i n g ( d r k ) r e f e r st o a c t i v i t i e so fb o o k k e e p i n g ，c a l c u l a t i o n ， r e p o r t i n ga n dt a xd e c l a r a t i o ne t cb ya c c o u n t i n gc o n s u l t a t i o n s e r v i c ei n s t i t u t i o n ，s u c h a sd r k c o m p a n y , a c c o u n t a n to f f i c e ，s p e c i a la c c o u n t a n t so f d r k ，o nb e h a l fo f s m a l l b u s i n e s so r g a n i z a t i o n sa n di n d i v i d u a lb u s i n e s s m e n d r k s y s t e mw a s e s t a b l i s h e dt om e e tt h ed e m a n d so fe c o n o m i ca d v a n c e m e n ta n d h a sb e e nd e v e l o p i n gw i t ht h ef o r m a t i o na n di m p r o v e m e n to fd e p u t ys y s t e m o no n e h a n d ，t h eo b j e c t so f d r k s e r v i c ea r ei n c r e a s i n gd u et ot h em u l t i c o m p o n e n te c o n o m y a n dt h eb o o m i n go fs m a l lb u s i n e s s o nt h eo t h e rh a n d ，m o d e mi n f o r m a t i o n a n d s o f t w a r et e c h n o l o g yi sf a v o r a b l ef o re x t e n d i n gt h er a n g eo fd r k s e r v i c e d r ki so fw o r k - d i v i d i n ge f f e c t sa n ds c a l ea d v a n t a g e i ti sb e n e f i c i a lt ob o t h c o n s i g n o r a n dc o n s i g n e e t ot h eg o v e r n m e n t ，i ti sf a v o r a b l ef o re n f o r c e m e n to ft a x i n g a n dm a c r o s c o p i cm o n i t o r i n g h e n c e ，t h eo r i g i n a t i o na n dd e v e l o p m e n to fd r k i st h e n e e do fe s t a b l i s h i n gs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m ys y s t e ma n dd e e p e n i n gr e f o r m a t i o n h o w e v e r ，t h e r ea r es t i l lm a n yp r o b l e m si no u rd r ki n d u s t r yn o w i t sh i g ht i m et o t a k ee f f e c t i v em e a s u r e st or e g u l a r i z ea n di m p r o v ed r k s y s t e m t h es c i e n t i f i cd e v e l o p i n gm o d e li sv e r yi m p o r t a n tt od e v e l o pa n d i m p r o v ed r k s y s t e m a c c o r d i n g t ot h ea u t h o r sp r a c t i c a le x p e r i e n c e ，t h ed e v e l o p i n gm o d e lo f d r k i n d u s t r y e v o l v e df r o mc l o s em o d e lt ol o o s em o d e lt o a s s e m b l y m o d e lt o f r a n c h i s i n gm o d e l i no u rc o u n t r yd r ki n d u s t r ys t a r t e dn o tl o n ga g os o t h a tt h e f o r m e rt h r e em o d e l sw e r em a i n l ya d o p t e d a sf a ra st h ea u t h o r so p i n i o ni sc o n c e r n e d f r a n c h i s i n gm o d e l ，f a v o r a b l ef o rr a p i da n dl o wc o s te x p a n s i o n ，i sa n dw i l lb et h e t e n d e n c yo fd r ki n d u s t r y f o rt h i s r e a s o nt h ea r t i c l ef o c u s e so nt h ef r a n c h i s i n g m o d e la n dd i s c u s s e di ti nd e t a i lb ym e a n so ft h er e l e v a n tp r i n c i p l e so fm a n a g e m e n t a n ds y s t e mt h e o r y d r kf r a n c h i s i n gm o d e lm e a n st og r a n tf r a n c h i s e e st h er i g h tt o c o n d u c td r kb u s i n e s si na c c o r d a n c ew i t ht h ef r a n c h i s o r sc o n c e p tt h ef r a n c h i s o r s h o u l dd e v e l o pas e r i e so fd r ks o f t w a r e ，t h e np a t e n tt h es o f t w a r ea n df o r mt h e f r a n c h i s ec o m b i n a t i o n d r k f r a n c h i s i n gs y s t e mc o n s i s t so fs u b s y s t e m so fd e v e l o p i n g m a r k e t i n g ，f i n a n c e ，t r a i n i n g ，q u a l i t yc o n t r o l l i n g ，r e g u l a t i o na n ds a f e t yg u a r a n t e e t h e s y s t e ma i m sa to f f e r i n gp e r f e c ta n de f f i c i e n td r k s e r v i c e k e yw o r d s ：d e p u t yr e c o r d - k e e p i n g ，f r a n c h i s i n g ，d e v e l o p i n gm o d e l 1 绪论 我国的会计改革与企业改革如影随形，随着现代企业改革的不 断深入和新生经济成份的不断涌现，一种新的社会性会计服务活动 一一代理记账出现并日益发展。代理记账制具有分工效果和规模效 益，实现了委托人和代理记账机构的“双赢”，有利于规范小型经济 组织和个体工商户的会计行为，加强政府有关部门对其遵守财税法规 情况的监督控制。 但随着代理记账业务的出现和发展，如何对代理记账进行必要 的规范、指导、监督，成为会计管理工作中的一个突出问题。代理记 账业务不规范，不按照会计法律、法规、规章要求进行会计核算和会 计监督，受托人与委托人关系不明，代理记账人员的业务素质不高等， 都会给委托人的会计工作造成不应有的混乱，影响税收征管工作，甚 至损害国家和社会公众利益。财政部于1 9 9 4 年6 月2 4 日发布了代 理记账管理暂行办法，这是会计法的重要配套规章，也是配合 税收制度改革，完善税收征管工作的重要措施之一。但我国代理记 账行业仍存在不少问题，这些问题的解决涉及市场经济机制的完善 以及法律规章的制定，需要多方面的努力。笔者认为，要发展和完 善我国的代理记账制度，不仅要从加强制度设计和宏观管理等方面 努力，建立一种科学有效的发展模式也是必要的，而目前对这一领 域的研究仍相当缺乏。有鉴于此，笔者拟以此为题，重点对代理记账 行业发展模式的有关问题作一探讨研究。 本文的写作思路为：首先对代理记账的涵义、内容、原则和服 务主客体进行简要概述，然后介绍代理记账行业的发展历史，分析 其发展动因，并进一步论述我国代理记账行业中存在的问题及其可 行对策，指出解决这些问题有待于体制的完善改革的深化，不能 蹴而就，但就代理记账行业自身来说，要实现规模的扩大，必须形 成科学的发展模式。接下来重点对代理记账行业的发展模式进行了 探讨。笔者在代理记账行业从事实际工作多年，积累了相关实践经 验，在此基础上，借鉴管理学和系统论的有关原理，提出了四种代 理记账的模式，其中前三种模式笔者已进行过亲身实践，而特许经营 模式尚有待探讨。笔者认为，特许型代理汜账模式，是代理记账行业 将来的发展趋势，它必将极大地推动代理记账行业的完善与发展。 2 代理记账概述 2 1 代理与代理记账 2 1 1 关于代理 代理一词，在不同的法典法规中有不同的解释。辞海解释 为：以他人名义，在授权范围内进行直接对委托人发生法律效力的 法律行为。中华人民共和国法律集注( 1 9 9 2 年版) 中，将代理表 述为：代理人根据委托人的委托或代理权，以委托人名义实施民事 法律行为，其后果直接归属于委托人的行为。中华人民共和国民法 通则第六十二条规定：公民，法人可以通过代理人实施事件行为。 代理人在代理权限内，以委托人的名义实施民事法律行为。委托人 对代理人的代理行为，承担民事责任。因此，所谓代理是指代理人 以委托人的名义在代理权限内进行直接对委托人发生法律效力的法 律行为，它具有下列特点： 1 、代理人必须委托人的名义进行活动 代理人只有以委托人的名义进行活动，才能为委托人取得权 利，设定义务。如果代理人以自己的名义进行民事活动，那么这种 活动就不是代理，其所设立的权利与义务也只能由代理人自己承受。 2 、代理人必须在委托人的授权范围内，或法律规定或指定的 权限范围内进行民事活动，不得擅自变更或超越代理权限，否则， 事后若委托人不予承认，则代理人所进行的活动是无效的，委托人 对此不承担责任，由此造成的损失由代理人自己承担。 3 、代理人必须以委托人名义与第三人进行有法律意义的活动。 这就是说，代理人与第三人之间通过代理行为能够产生法律上的权 利义务关系，产生法律后果，否则就不是代理。 代理的种类主要有三种，即：委托代理、法定代理和指定代理。 代理记账属丁j 委托代理。 2 1 2 代理记账的内涵 代理记账是指由社会中介机构即会计咨询、会计服务机构如代 理 己账公司、会计师事务所、记账专业户或其他财会咨询服务机构 代管小型经济组织、个体工商户等单位进行的记账、算账、报账、 代办纳税等业务。按民法通则的规定，代理记账应属于民事法 律行为，所以是委托人委托代理记账机构代为办理记账诸事宜的具 有一定法律关系的民事活动。 1 代理记帐的特性 ( i ) 、公正性。会计法及有关法律规定了有关政府工作部门与 委托人的权利和义务，代理记帐人作为两者的中介，与双方没有任 何利益冲突。代理记帐人站在客观、公正的立场上，以会计法及有 关法律法规为准绳、以服务为宗旨，既为维护委托人合法权益服务， 又为维护国家法律的尊严服务。因此，公正性是代理记帐的固有特 性，离开公正性，代理记帐就无法存在。 ( 2 ) 、社会性。社会主义市场经济促使各种经济成份的企业共 同发展。代理记帐制的兴起，适应了社会经济发展的需要，成千上 万个企业和个人都可能通过代理记帐满足其自身的需要或履行有关 义务，量多面广，足以表明代理记帐的社会性。 ( 3 ) 、知识性。随着生产力高度发展，社会分工进一步专业化， 知识的价值被社会公认并融入市场经济的新兴行业中。代理记帐人 应当有渊博的专业知识和丰富的实践经验，有综合分析能力，有较 高的政策水平。 ( 4 ) 、专业性。代理记帐是专门从事有关记帐事宜的代理。代 理记帐的专业性，表现在代理记帐人必须精通财会和税务等专业知 识，在代理记帐过程中，必须以会计法及有关法律、法规为依据。 2 代理记账的原则 ( 1 ) 、合法性原则 代理记账业务是一项规范的社会服务活动，不具备“设置会计 机构、配备会计人员”条件的单位，都可以委托从事代理记账业务 的机构进行代理记账。但并非一切代理记账行为都是合法的社会服 务。所谓合法性原则，就是要做到：1 ) 从事代理记账的机构必须是 依法成立的，代理记账人员必须持有财政部门颁发的会计证。在职 会计人员的兼职记账行为和退休财会人员受聘记账等，均不属代理 记账范畴；2 ) 代理记账业务的业务人员，在执行代理业务时，要遵 循会计法律法舰和会计准则、会计制度的规定，依法履行职责；3 ) 代理人在代理过程中还应充分体现委托人的合法意愿，在委托人授 权的范围内开展活动。 ( 2 ) 、客观性原则 客观性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求，如果会 计数据不能真实客观地反映委托人经济活动的实际情况，势必无法 满足各有关方面了解委托人财务状况、经营成果及资金变动情况的 需要，甚至导致错误的决策。客观性原则要求在执行代理记账业务 时，必须符合会计真实客观的要求。会计确认必须以实际经济活动 为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告 必须如实反映情况，不加任何掩饰；对委托人示意作出不当的会计 处理、提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规规定的要 求，应当拒绝。 ( 3 ) 、有偿性原则 代理记账机构是一种社会服务机构，它不是国家行政机关的附 属机构，因此同其他企业单位一样要自负盈亏，实行有偿服务，通 过代理取得收入并抵补费用获得利润。代理人只有成为独立的法人 实体，才能承担法律与经济责任；只有有偿服务，爿+ 能使经济责任 得到履行，才能使代理关系具有坚实的基础。至于收费标准，应由 各省、自治区、直辖市的有关部门，根据当地实际情况制定一个幅 度收费标准，具体取费额最终由代理机构和委托人在此幅度内协商 确定。 ( 4 ) 、自愿性原则 代理记账的选择一般有两种：一是单向选择，即委托人在认为有 必要委托代理人代理记账事宜时，则主动选择代理人为其代理记账 事宜：二是双向选择，即代理人和委托人共同商定代理记账事宣。 无论哪种选择都是建立在双方自愿的基础上的。也就是说，代理记 账业务应当以代理人、委托人自愿选择和自愿委托为前提。 2 2 代理记账的内容 社会主义市场经济体制的建立与完善，为代理记账业提供了广 阔的天地。本节将对代理记账的业务范围、代理记账双方权利义务 及法律责任的界定做专门介绍。 2 2 1 代理记账的业务范围 代理记账机构根据委托合同的约定，代表委托人从事下列范 围内的代理业务： 1 根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计 制度的规定，进行会计核算。具体包括： ( 1 ) 代制会计凭证： 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记 账簿的依据。会计凭证按其填制的程序和用途不同，分为原始凭证 和记账凭证两种。代理记账机构代制会计凭证主要是在审核原始凭 证的基础上代制记账凭证。 1 ) 审核原始凭证。原始凭证是进行会计核算的原始资料，它分 为自制原始凭证、外来原始凭证两种。代理记账人不代为制作原始 凭证，仅是指导其正确填制或依法取得有关的原始凭证。为了保证 记账凭证的真实合法性，应注意从以下几个方面审核原始凭证： a 原始凭证内容的真实性与完整性。原始凭证所记录的经济业 务应与实际情况相符，各项内容应填写齐全。 b 原始凭证取得的时效性与合法性。原始凭证入账的时间有一 定的时限要求，其凭证上注明的时间应与会计核算期间相符，凭证 的取得也应符合现行财务和税收征管法规的要求。 2 ) 代制记账凭证：记账凭证是根据合法的原始凭证或原始凭证 汇总表编制的，它是登记账簿的依据。代理人应根据委托单位原始 凭证的多寡和简繁情况，按月或旬代制记账。记账凭证可以根据一 张原始凭证单独填制，也可以按反映同类经济业务的若二f 原始凭证 汇总填制。 会计凭证是重要的经济资料和会计档案，代理人完成记账凭证 的编制后，应委托单位建立归档制度，指定定专人保管。 ( 2 ) 代为登记会计账簿 代理人根据记账凭证所确定的会计分录，分别在同记账和分类 账的自关账户中进行登记的工作简称为过账。代记简易账的记账工 作是以收支方式记录，在编制记账凭证后根据业务内容按时脚顺序 记入相关账户即可，实际上是俗称的流水账。而代记复式账的操作 就应根据会计账户的特点来进行，登记e l 记账、总分类账和明细分 类账的具体要求应遵循会计制度的规定，此处从略。 代理人将上述账簿登记编制完毕，还要进行对账工作，即账证 核对、账账核对和账实核对，在会计期末即月份、季度和年度终了 时进行结账，以确定本期收入、成本、费用和应税所得，同时也为 编制会计报表准备数据。 ( 3 ) 代为编制报表 会计报表是提供会计资料的重要手段。编制会计报表要做到： 1 ) 数字真实、内容完整。根据权责发生制的要求，会计报表应 在全部经济业务都登记入账，进行对账、结账和试算平衡后，再根 据账簿资料编制，应做到内容齐全，数字编报真实可靠。 2 ) 计算准确、报送及时。会计报表要以会计账簿各明细科目的 期天余额为依据，反映出表账之间、表表之间严密的数字逻辑关系， 并在规定的时间内报送主管财税机关。 2 定期向政府有关部门或其他会计报表使用者提供会计报表， 并向税务机关提供税务资料。 3 承办委托人委托的其他会计业务，如开展管理咨询，参与财 务诊断和经营决策等。 2 2 2 代理记账双方的权利和义务 1 代理关系的确立 会计人员承办代理记账业务，必须由其所在的代理记账机构统 一受理，并在相互协商的基础上，签订书面委托合同。合同除具备 法律规定的基本条款外，还应当明确以下内容：( 1 ) 委托人、受托人 对会计资料合法、真实、准确、完整应承担的责任；( 2 ) 会计凭证传 递程序和签收手续；( 3 ) 编制和提供会计报表的要求；( 4 ) 会计档案 保管要求：( 5 ) 委托人、受托人终 合同应当办理的会计交接事宜。 代理人员应按照委托合同的代理内容和代理权限、期限承办代 理记账业务。超出委托合同约定范围的业务需要代理时，必须先修 订委托合同，才能确定代理关系。 2 代理人的权利和义务 代理人的任务是按照会计准则，会计制度和其他会计法规的要 求为委托人代理记账，保证账务处理的真实性、合理性和合法性。 代理记账人员在代理记账过程中依法享有如下权利同时承担以下义 务。 代理人的权利如下： ( 1 ) 代理记账的代理人员依法履行职责，受国家法律保护，任 何机关、团体、单位和个人不得非法干预。 ( 2 ) 代理人员有权根据代理业务的需要，查阅委托人的有关财 务会计资料和文件，查看业务现场和设施。 ( 3 ) 代理人员有权要求委托人提供真实、准确、合法的会计凭 证。对委托人授意作出不当的会计处理、提供不实的会计报表以及 其他不符合会计法律法规规定的要求，有权予以拒绝。 代理人的义务如下： ( 1 ) 代理记账人员在从事代理业务期间和停止代理业务以后， 对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。 ( 2 ) 代理人员对委托人提出的有关会计处理、会计法规、财税 政策等的原则问题，有义务负责解释说明。 ( 3 ) 代理人员应当建立代理记账档案，如实记载各项代理业务 的始末，并保存相关资料。 3 委托人的权利和义务 委托人的任务是建立健全企业管理制度，依法经营，保证资产 的安全完整，保证原始凭证的真实、合法、准确、完整。委托人委 托代理记账机构代理记账，因而拥有要求代理人按照合同完成代理 记账业务，并对执行业务过程中知悉的本单位商业秘密严加保守的 权利。委托人也要履行以下义务： ( 1 ) 对本单位发生的经济业务，必须填制或者取得符合国家统 一会计制度规定的原始凭证： ( 2 ) 应当配备专人负责同常货币收支和保管： ( 3 ) 及时向代理记账机构提供合法、真实、准确、完整的原始 凭证和其他相关资料； ( 4 ) 对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度规定 进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。 2 2 3 代理记账的代理责任 我国民法通则规定，公民、法人要以通过代理人实施民事 法律行为，代理人在代理权限内以委托人的名义实施民事法律行为， 委托人对代理人的代理行为，承担民事责任。代理记账既然是一种 法律行为，那么就必须承担相应的法律责任。如果没有法律责任， 代理记账就不具有法律地位，同时也得不到法律的保护。 法律责任与其所享有的代理权利是相对应的。只有权利而不承 担责任，是不能使代理行为具有法律上的合法性的，或者说，只有 法律保障而不承担法律责任，代理记账行为就不能受到约束和规范。 代理记账机构及代理记账人员违反有关法规和国家有关规定，造成 委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益的，委托人伙同代理 记账机构提供不真实会计资料的，应当承担相应的法律责任。因此， 代理人有协助委托人正确进行会计核算的责任；有维护委托人合法 权益的责任；有为委托方保守秘密的责任；有因代理不当而承担法 律后果的责任。 2 3 代理记账机构及其服务对象 代理记账是指代理记账人在国家法律规定的代理范围内，受理 委托代为办理记账事宜的民事活动，其中牵涉到的当事人双方分别 为代理记账方和委托代理记账的单位和个体工商户。本节将对此作 。简要介绍。 2 3 1 代理记账机构 1 代理记账机构的类型。 办理代理记账业务的机构一般有三类：( 1 ) 专门代理记账机构， 如代理记账公司；( 2 ) 兼办代理记账的会计咨询服务机构，如会计师 事务所、会计服务公司等：( 3 ) 记账专业户。由于会计师事务所等只 是兼办代理记账业务，而记账专业户是指为国家有关部门认可的同 时为几家企业记账的会计人员，他们随着业务量的增加一般辞去原 职建立“代理记账公司”因而在下章讨论代理记账行业的发展时， 主要反映代理记账公司。 2 代理记账机构的设立 代理记账是一项社会性的会计服务业务，具有一定的技术性、 专业性和政策性，不是任何一个单位随便挂一块牌子就可以从事这 项业务的。为了保证代理记账业务的质量，保护国家和社会公众利 益，避免盲目设立代理记账机构，甚至把从事代理业务单纯当成“创 收”渠道的现象发生，国家授权财政部门对从事代理记账业务的机 构是否具备规定的条件进行审查和资格确认。 从事代理记账业务的机构，应当符合下列条件：( 1 ) 至少有三 名持有会计证的专职从业人员，同时可以聘用一定数量相同条件的 兼职从业人员；( 2 ) 主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上 的专业技术资格；( 3 ) 有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制 度；( 4 ) 机构的设立依法经过工商行政管理部门或其他管理部门的核 准登记。要从事代理记账业务，上述四个条件缺一不可。 从事代理记账业务的机构，除会计师事务所外，必须按隶属关 系向县级以上( 含县级) 人民政府财政部门申请代理记账资格，经审 查符合条件的，由财政部门发给由国家财政部统一印制的代理记账 许可证书，这样才能从事代理记帐业务。由于会计师事务所的业务 范围内本来就包括代理记账业务，在其设立时已经过财政部门对其 是否具备包括代理记账业务在内的会计咨询能力的资格审查，因此 不需要再领取代理记账许可证。 2 3 2 代理记账的服务对象 代理记账管理暂行办法规定：凡不具备配备专职会计人员 条件的小型经济组织、应当建账的个体工商户等( 以下统称委托人) ， 应当依据本办法的规定委托代理记账公司、会计师事务所或者其他 社会咨询服务机构( 以下统称代理记账机构) 办理会计业务。 从法律上讲，代理记账活动涉及的范围包括两方面：一是不具 备建9 i 长条件的小型经济组织，主要指那些规模小、人手少的企事业 单位和社会团体等，建立专门的会计机构对他们而言费用较高，而 采用代理记账，则可减少费用、免除纳税环节中的繁琐工作、建立 较完整的会计工作体系：二是应当建账的个体工商户，主要是工商 部门核准登记的。虽然它们已纳入会计法的调整对象，但因业 务简单，盈利额小，很难独立建账。因此可以委托代理机构进行记 账，这样保证了委托人记账、纳税的连续性，即使原记账人不在， 代理机构也还在。 这两类服务对象中，小企业是最重要的组成部分。但对于小企业 的定义却并非一件易事，从规模上区别大小取决于衡量大小的尺度。 美国小企业管理局( s b a ) 为小企业定义如下表： 表2 1美国小企业管理局对小企业的定义 种类销售额( 以百万美元计)雇员人数 零售 2 8 批发 9 5 2 2 建筑 1 o 一9 5 批量生产 0 15 0 0 农业1 o 而按英国的定义，则如表2 2 所示7 表2 2英国对小企业的定义 种类雇员人数少于营业额低于 零售5 0 0 0 0 英镑( 按19 7 0 年物价) 制造业2 0 0 人 建筑业2 5 人 笔者认为，纳入代理记账行业服务对象的小型企业主要反映不 具备配备专职会计人员条件的小企业，也就是浣，应该比前述定义 的范围稍窄。但小型企业的蓬勃发展已成为国内外一种经济现缘， 代理记账行业服务对象的拓展也是必然，同时因为规模效益和分工 效果，必然导致代理记账成本低，而工作质量高，一些中型或已设 会计人员的小企业亦有可能成为代理汜账的机构的潜在客户。 3 代理记账行业的产生与发展 前一章主要对代理记账的涵义，内容及服务的主客体进行了简 要介绍，在此基础上，我们还有必要对代理记账行业的发展变迁及 其发展动因作一探讨。 3 1 代理记账行业的发展史 代理记账在代理制度的完善确立之下才得以发展，在会计制度 及法制建设完善到一定程度才能生存，随着电脑资讯业的迅速发展 才得以飞跃。茹毛饮血的原始社会，以权代法、以单式记账为主体 的奴隶社会和封建社会未有现代会计制度存在的根基。适应经济管 理之需产生了会计，应经济监督之需产生了审计，应商品经济的发 展之需产生了代理制度，应社会财富的再分配的要求产生了税收制 度，代理记账才有了产生的前提。 代理记账，本世纪初产生于日本，随后在资本主义国家有巨大 发展。在香港和台湾，代理记账行业有着二三十年的发展历史。早 在19 5 2 年，现台湾第二大会计师事务所一安候协和会计师事务所 就是靠创办人替一、二家小公司代理报税开始，发展至现在与毕马 威会计师事务所( p e a t m a r w ic k m it c h e llc o ) 结盟，年营业额达 新台币五亿二千万元以上，从业人数达六百位员工的大型事务所。 凶香港与台湾的会计师事务所均为民办性质，绝大多数规模较小， 代理已账为其为主要的营利手段。 代理记账在国内的发展也就是近几年的事，规模、形式相对简单。 沿海城市相对于内地市场经济更为发达，各类型公司犹如雨后春笋 般涌现，对会计服务的要求更深入更广泛，该行业发展较快。内地 的代理记账行业也始于会计师事务所，但因事务所原大多属于官办 性质，主要业务为审计业务，不会留意此类利润小、耗时多的小业 务，即使有相类似的业务发生，也是分散给各会计师单独做，末形 成规模；另一方面由其他财务记账公司组成的专业队伍，由于在技 术上缺乏行业指引，经济上无相应保障和人员组合的不合理，代理 记账的发展可谓举步维艰。 纵观代理行业的发展史，呈现出这样几个特点： i 随着代理制度的完善而不断发展 中世纪的欧洲和中国封建社会，由于自给自足的自然经济处主 导地位，代理制度无从产生。到了资本主义时期，由于商品经济的繁 荣、商品贸易范围和规模的扩大以及竞争的日益加剧，代理制度得以 产生，并f l 益发展成为社会经济的重要支柱之一。代理制度在会计和 财务领域的体现就是出现了代理记账制，众多中小型经济组织基于成 本效益的考虑，将本经济组织的有关纳税和会计核算事宜交由专门的 服务机构代理。 2 业务范围不断拓展 本行业大多凭着代小公司报税起步，为小公司提供适用的财务 税务代理服务。然后根据经济发展的要求，为外商投资公司提供国内 税务条款解释、税负最小化服务及投资环境咨询：为小规模公司提 供全套财务税务处理流程代理：为中型公司提供内部审计、人力资源 管理、经济法律服务、生产管理软件设计等各类相关服务。总之，随 着信息时代的到来和知识经济的崛起，以及企业经济活动多元化发展 趋势的增强，代理记账业最终会出现由的记账模式逐步转型为向社会 提供多元化、全方位的专业服务。 3 2 代理记账行业发展的动因分析 3 2 1 代理记账行业发展的理论阐释：分工效果与规模 效益 从代理理论的角度来看代理记账，作为委托人的客户与作为代 理人的代理记账机构之间，构成了委托代理关系，代理记账机构拥 有专业记账人员和相关技术设施等资源优势，而委托人由于将记账 事宜交由代理人而不须设置专职会计人员。同时更能集中全部人力 物力财力提高生产经营效率。 代理理论认为，代理制的形成是以追求社会分工的分工效果和 规模效益为目的的。代理记账制的分工效果体现在委托企业生产经 营效率的提高，竞争优势的获得和代理记账机构代理纯收益的获取， 规模效益则表现在委托方记账成本的降低和代理方随着业务量增加 ： 作效率工作质量的提高。也就是说，代理记账制实现的是委托方 与代理方的“双赢”。与此同时，由于分工效果，有利于形成控制机 制，对于政府有关部门也是大有裨益。 1 代理记账制对于委托人的作用： ( 1 ) 经济性 一般来说，现行代理记账行业主要的服务对象是经济业务发生 不多，企业从业人数相对较少，未有专职会计人员，但政府部门要 求其独立核算按时报送报表的私营小公司。此类公司的要求是代理 记账机构收费相对低廉，但能提供相对高质量、及时、全面的账务 处理结果。代理记账行业为此类要求提供了应有的价廉物美的会计 服务。 ( 2 ) 为企业培训会计人员，规范核算手段 对有专职会计，但会计人员综合素质相对较低的企业，代理记 账机构可提供系统的培训服务，起到规范会计核算体系的作用。 ( 3 ) 加强企业纳税意识，合理避税 由于历史、思想意识及经济成分等原因，有些企业主及会计人 员纳税意识淡薄，企业偷逃税款情况严重。另一方面国家法制建设 不断完善，打击偷税漏税行为的力度加强，企业的偷税行为若被税 务局及有关部门发现，将得不偿失。代理记账机构的人员作为企业 主的财务税务参谋，可及时提醒，为企业减灾免损，并利用熟识的 税法知识为企业合理避税。 ( 4 ) 提供企业财务分析、管理咨询、财务监督资料 代理记账机构相对于独立的社会审计部门( 如会计师事务所) 来 说更能取得第一手真实的原始资料。会计师就好比工商企业的医生， 查账就好比给企业做一次健康检查，能使企业事后得知公司本身的 经营管理弱点；而代理记账能在纷繁复杂的原始单据中归纳出合理 的会计结果，使企业事前预知经营的结果，为自身或社会审计提供 审计的素材，从所处理的账务中提取可分析的资料给管理者以提示。 代理记账机构现有管理咨询的侧重点为会计制度设计、税务会计代 理、财务计划与经营计划及投资咨询等。2 代理记账制对代理 记账机构的作用 代理记账制对于代理记账机构的作用是显而易见的，它给其带 来了代理纯收益的增加，同时，随着业务量的增加，代理记账机构 能形成规模效益，从而可极大地降低记账成本，特别是随着网络电 信的发展，软件技术的革新，代理记账的成本将大为降低而工作质 量则更有保障。笔者在下一章探讨代理记账行业发展模式时将会对 此作出专题论述。 3 代理记账对于政府有关部门的作用 首先代理记账制从某种意义上说缓和了“内部人控制”的局面， 代理记账机构与客户之间存在的是委托代理关系而非雇佣关系，代 理记账机构开展业务必须遵循“合法性原则”，对委托人提供虚假会 计资料应予以阻止，对委托人授意作出不当会计处理，提供不实的 会计报表以及其他不符合会计法律法规的要求，有权予以拒绝。因 而代理记账制的推行有利于完善财会法规的监督制约机构。 其次，代理记账制规范了小型经济组织和个体工商户的会计行 为，提高了会计信息质量，增强了小型企业纳税意识，使以前小型 企业“开会不到，报表不报，税费不交”的局面有所改观，有利于 财政税收等职能部门工作的开展。 3 2 2 代理记账行业发展的现实解答：经济发展和改革 的客观要求 代理记账的服务对象是小型经济组织( 包括小型集体、私营企 业) 和个体工商户。小型企业的蓬勃兴起是近年来世界各国经济发展 的一种趋势。意大利9 0 的工厂属于小型企业，吸收了总就业人口 的8 4 ，丹麦9 2 的制造厂是小企业，雇佣了43 的劳动力，大多数 发达国家，工作人数的6 15 就业于小企业。即使在东欧与原苏联 等历史上“一大二公”占据主流的国家，小型企业近年来也倍受青 睐。而在美国，雇员人数少于2 0 人的企业达9 4 7 ，按s b a 为小企 、止下的定义则囊括了美国近9 9 的企业 ( 如表3 1 ) 表3 1美国小企业百分比 企业百分比雇员人数小于 8 8 9 1 0 人 9 4 7 2 0 人 9 9 2 1 0 0 人 9 9 9 5 0 0 人 小型经济组织的蓬勃兴起给代理记账行业的发展提供了广阔的 天地。改革开放以来，我国经济迅速发展，其中一个特色是小型经 济组织的极大增长与发展，成为社会经济中比较活跃的因素，究其 原因：一是我国改革源于以公有制为主体，允许多种经济成份并存 的经济模式；二是全球信息化浪潮对中国的影响，高技术型小企业 的发展，推动了代理记账业的发展；三是由于种种原因，职业教育 严重滞后于我国经济发展，企业数量的增加，工作要求的提高，使 现有会计人员难以适应，我国虽在职业教育改革上做了大量工作， 如职业高中、职业技术学校的发展，但“远水不解近渴”。此外，一 些经济组织规模较小，难以负担一名专职会计的相关费用，加上改 革伊始，会计工作放松，会计税收意识淡漠，些单位或托人兼职 记账或不记账，搞“糊涂账”，为私人谋利，使国家和社会公众利益 受损。 在一些会计制度比较健全，会计意识、纳税意识较强的企业， 采取了一些行之有效的办法。一些业务水平较高的会计人员成为“记 账专业户”，同时为几家企业记账，这已为国家有关部门承认与接受。 随着业务的增多，他们辞去原职，建立“代理记账公司”，原来的会 计师事务所也上门代理记账。这些对保证各单位建立正常工作秩序， 加幔税收征管，加快电算化等方面产生了积极作用。对这一新生事 物，国家有关部门积极采取有力措旋，及时制订了相关法律制度， 并根据邓小平同志“先局部试点，成功以后总结经验向全国推广， 即使失败了也影响不大”的改革思路，有计划有步骤地推进，提高 了会计人员的素质，保证了会计工作的连续性，完善了税收征管制 度，使其在我国很快发展起来。例如：近几年来我国沿海城市代理 记账行业发展较快。在内地，许多事务所开展了代理记账业务；江 苏如皋市有关部门甚至作了在全市五十个乡镇建立“代理记账服务 部”的有益尝试并初见成效。 笔者相信，随着我国经济体制改革的推进，代理记账行业必将得 到不断发展，在我国社会主义经济建设中发挥重要作用。 3 3 我国代理记账行业的现状与对策 前两节介绍了代理记账行业产生发展的历史，并从理论和现实 两个角度阐释了代理记账行业的发展动因，说明了代理记账行业发 展是社会化大生产和经济发展变革的需求。那么，我国目前代理记 账行业的现状如何呢? 改变目前代理记账行业存在问题的对策如何? 本节将对这两个问题提出一定的看法和见解。 3 3 1 我国代理记账行业存在的主要问题： 1 受托人与委托人关系不明，权利义务不清 目前，对于代理记账双方的关系，许多人都认为是一种雇佣关 系。这样，一方面委托人认为受托人受雇于自己，强行要求按自己 的意愿办事，否则就辞退。特别是一些委托人税收法律意识淡薄，把 受托人看成是自己的雇佣者，可以任其利用，于是授意受托人多计 费用，少计利润，借以逃避税收。受托人在单位仅是名出纳或被 动记账员，无权过问企业资金的来源和去向，稍加过问或不按委托 人意图办事就会遭白眼，甚至被炒鱿鱼，如经理今天要钱，受托人 得将一张不具备法律效力的白条入账，必须把账“做”好，不得过 问这笔钱去干了什么。再如经理要你使用假印鉴，骗取银行贷款或 收款单位资金，你也得照办等，不。+ 而论；另一方面受托人认为自己 被雇佣，对委托业务能拖则拖，不行就辞职离去。他们之间除雇佣 与被雇佣的关系外，更主要的是这种关系短期化，致使一些受托人 不负责任，不为委托人及时提供所需信息，也不及时准确地向各级 政府部门提供可靠资料，给幽家造成巨大损失。此外，有些受托人 不为委托人保守商业秘密及其他秘事。 2 受托人业务素质不高 目前受托人的平均业务素质确实止人担忧。这体现在两个方 6 面：( 1 ) 一部分人自身业务素质不高，平时不记账或不按法定程序 记账，不定期提供会计报表和纳税申请表，人为造成账目混乱：( 2 ) 部分人思想素质不高，法律意识不强，为了奉承老板，帮老板出 谋划策，虚增虚列做假账，偷税漏税，从中捞取一定的经济利益， 坑了固家肥了自己。 3 代理记账中的裙带关系 代理记账中的裙带关系也有两种情况：( 1 ) 受托人与委托人之 间的裙带关系：一些受托人本身就是委托人的亲朋好友，这种关系 的存在很容易使受托人的行为受委托人利益或意志的影响，而作出 某些违反客观性原则甚至是合法性原则的行为；( 2 ) 受托人与国家 工商税务职能部门之间的裙带关系：委托人倾向于寻找在工商税务 机关有关系的代理记账机构，某些受托人员甚至本身就是这些部门 官员家属，这样就失去了监督作用和执法力度。如某受托人在工商 税务机关有关系，那么工资就较高，委托人也愿意求上门来，这样 做目的是可想而知的，一些招聘代理记账的广告公开写明除正常学 历等条件外与银行、税务、工商有定关系的附加条件者优先便是 例证。而这些人往往身兼数职，力不从心，造成账目记录、纳税不 及时，以致于严重偷漏税。 4 各代理记账机构之间缺乏公平竞争，业务水平参差不齐 目前，代理记账公司和会计咨询公司虽多，但效益不均，究其 原因：( 1 ) 凡工商、税务建立的代理公司或挂靠这些部门的代理公 司效益较好，委托人也愿意找他们，而没有这些关系的记账公司目 前举步维艰；( 2 ) 象会计师事务所这样的代理机构效益较好，主要 是因为他们业务水平较高，带有一定权威性；( 3 ) 各代理公司水平 不齐，委托人也不愿意把涉及自己切身利益的工作随意委托给他人。 5 代理记账行业缺乏科学有效的发展模式 我国代理记账行业起步较晚，代理记账机构一般规模较小