（工商管理专业论文）铁路工业企业预算管理初探.pdf

摘要 摘要 中国铁路工业企业原隶属于铁道部，有着悠久的历史和辉煌的成 就，它们为中国的铁路事业做出了巨大的贡献，但由于长期受计划经 济影响，这些企业与许多国有企业一样，在预算管理工作上仍处于一 个较低的层次，缺乏战略规划，管理观念落后，基础工作薄弱，已经 成为制约企业进一步发展的“瓶颈”。2 0 0 0 年铁路工业企业与铁道部 正式脱钩，全面走向市场，许多企业面临着生存和发展的严重考验。 这就要求这些企业迅速转变经营机制，强化内部管理。因此探索建立 适合铁路工业企业的预算管理模式，是铁路工业企业在新世纪实现跨 越式发展的内在需要。 本文系统地介绍了预算的含义及其主要职能，结合中国南车集团 北京二七车辆厂预算管理的实际工作，认真分析了铁路工业企业当前 预算管理现状，指出了这些企业预算管理存在的问题和不足，并以预 算管理理论为基础，从建立企业发展战略入手，运用信息化管理等手 段强化企业基础管理工作、规范管理流程。结合铁路工业企业的实际 情况，强化预算管理意识，从预算的编制、执行、修订、内部考评、 培育以人为本企业文化等方面分别进行了较为详细的探讨和论述，对 建立和完善适合铁路工业企业的预算管理模式提出了系统的参考意 见和建议。 关键词：铁路企业预算研究 a b s t r a c t c h i n al o c o m o t i v ea n d r o l l i n g s t o c ke n t e r p r i s e sw e r e b e l o n g t om i n i s t r yo f r a i l w a y s ，t h e vh a v el o n gh i s t o r ya n db r i l l i a n ta c h i e v e m e n t a n dh a v e m a d ee n o r m o u sc o n t r i b u t i o nf o rt h er a i l w a yc a u s eo f c h i n a h o w e v e r , a s o t h e rs t a t e - o w n e de n t e r p r i s e s , t h e s ee n t e r p r i s e sh a v es t a y e da tal o w e r m a n a g e r i a l l e v e l i n r e s p e c t o f b u d g e tm a n a g e m e n t p o o rs t r a t e g i c p l a n n i n g ，b a c k w a r dm a n a g e r i a lc o n c e p ta n d w e a kf u n d a m e n t a lw o r kh a v e f o r m i n g ab o t t l e n e c kt ot h e i r 缸h e r d e v e l o p m e n t t h e i n d u s t r i a l e n t e r p r i s e so f t h er a i l w a ya n dm i n i s t r yo fr a i l w a y sb r o k eo f fr e l a t i o n s f o r m a l l yi n2 0 0 0 m o v i n g t o w a r d st h em a r k e ti na na 1 1 - r o u n dw a y , al o t o fe n t e r p r i s e sf a c et h es e r i o u st e s tt h a ts u r v i v ea n dd e v e l o p i n g ，t h j s r e q u i r e st h e s ee n t e r p r i s e st oc h a n g et h e i ro p e r a t i n gm e c h a n i s m sr a p i d l y , s t r e n g t h e nt h e i ri n s i d em a n a g e m e n t s op r o b i n gt h a ts e t su pt h eb u 电e l m a n a g e m e n tm o d e o ft h ei n d n s t r i a le n t e r p r i s eo f r a i l w a y , i st h ei n d u s t r i a l e n t e r p r i s e o ft h e r a i l w a y r e a l i z e dt h e n e e d i n gi n h e r e n t l y o f g r e a t l e a p f o r w a r dd e v e l o p m e n t i nt h en c w c e n t u r y t l l i s p a p e rs y s t e m a t i c a l l yd e p i c t st h em e a n i n ga n dm a i nf u n c t i o no f e n t e r p r i s eb u d g e tm a n a g e m e n t n l i sp a d e r a l s oc o m b i n e s 也er e a lw o r ko f c s r b e i j i n gf e b 7 0r o l l i n gs t o c kw o r k s c a r e f i l l l ya n a l y z e s 也ec u r r e n t s i t u a t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n t ，p o i n t so u ti t s e x i s t i n gp r o b l e m sa n d s h o r t c o m i n g s b a s e d o n b u d g e tm a n a g e m e n tt h e o r ya n ds t a l l 、i t l ls e t t i n g u pe n t e r p r i s e 。sd e v e l o p m e n ts t r a t e g y , u s es u c hm e a n s 够i n f o r m a t i o n m a n a g e m e n t ， e t c t o s t r e n g t h e ne n t e r p r i s e s b a s i c m a n a g e m e n t , s t a n d a r d i z et h em a n a g e m e n t p m c e d u r e c o m b i n e t h ea c t u a lc o n d i t i o n so f t h ei n d u s t r i a l e n t e r p r i s eo ft h er a i l w a y , u p d a t i n gb u d g e tm a n a g e m e n t c o n c e p t t i l i sp a p e rp r o b e sa n de l a b o r a t e sa s p e c t sl i k ee s t a b l i s h m e n ta n d e x e c u t i o no f b u d g e t ，d e v i s i n gp e r f o r m a n c e e v a l u a t i o n s y s t e m ， c o n s u m m a t i n gm o t i v a t i o nm e c h a n i s ma n dc u l t i v a t i n ge n t e r p r i s ec u l t u r e , a n da l s o p u t s f o r w a r d s y s t e m a t i c r e f e r e n t i a li d e a sa n d s u g g e s t i o n s p e r t a i n i n g t o b u i l d i n gu pa n dc o n s u m m a t i n gac o n t e m p o r a r yb u d g e t m a n a g e m e n t m o d e lw i t ht l e s ee n t e r p r i s e s e h a r a c t e r i s t i c s k e yw o r d s ：r a i l w a y , e n t e r p r i s e ，b u d g e t , s t u d y 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽本人所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得北京交通大学或其他教学机构的学位或证书而使用过的 材料。与我一起工作的同志对本研究所做的任何贡献已在论文中作了 明确的说明并表示了谢意。 本人虢南鹤 日期：) 删哞，f 月j 加 引言 1 引言 现代企业是组织社会化大生产的营利组织，是市场经济的主体。 为了求得企业的生存、盈利和发展，必须将企业视为一个整体，在战 略目标及战略计划的指导下，强化企业管理的计划、组织、控制和协 调职能，从而提高企业整体的管理效率和经济效益。新制度经济学的 代表科斯认为：市场与企业是资源配置的两种可相互替代的手段，它 们之间的不同在于市场由非人格化的价格来调节，而企业则由权威性 的指挥体系来维持，企业存在的前提是企业内部组织成本低于市场交 易成本。从西方企业发展所走过的历程会发现，管理会计系统的设计 与利用，对降低企业组织成本起着至关重要的作用。在国外，预算管 理已经经过很长时间的应用和发展。在美国，9 0 以上的企业都要求 实施预算管理：欧洲一些国家甚至要求1 0 0 的企业都做预算。因此， 实行预算管理是企业管理的迫切需要，搞好企业预算管理并在管理中 产生效益，是检验现代企业管理科学化的重要标志之一。 目前我国的铁路工业企业的生存和发展面临极大的考验，一方 面，与铁道部脱钩后，企业正处于建立现代企业制度的过滤期，需要 改革和发展的调整时间。另一方面，铁路市场面临着提速重载的要求， 国内市场竞争十分激烈，更为严峻的是要面对国际市场的竞争，中国 的铁路工业企业如不转变观念，加强管理，提高综合竞争能力，将难 以生存和发展。以2 0 0 3 年中国南车集团为实行新会计制度而进行的 清产核资为例。不良资产清查数额近1 5 亿元，占2 1 0 亿元资产总额 的7 左右。产生如此大量的不良资产，有历史原因，但许多是由于决 策失误和缺乏计划控制造成的。建立科学的预算管理体系对企业的长 远发展有着十分重要的意义。 实行预算管理有利于促进铁路工业企业提高经济效益，增强竞争 力，是产权制度变革的必然选择，是现代企业财务管理适应财务活动 性质变化的有效机制，是企业资本经营机制运行的必然要求，是适应 中国铁路跨跃式发展的战略需要。因此，本文选择了笔者所在铁路机 北京交通大学硕士学位论文 车车辆工业企业的预算管理为毕业论文研究课题，希望通过研究经济 全球化和国际化后的企业竞争态势，从预算管理的理论出发，结合本 行业企业的经营管理特点，构建个系统的、适应铁路工业企业特色 的预算管理模式，为实现铁路工业企业做优、做大、做强的奋斗目标 做出自己的微薄贡献。 预算管理概述 2 预算管理概述 2 1 预算管理的概念 什么是预算，从不同角度可给出阻下定义： 预算是将来经营的准绳，并用以控制将来营运的有系统的计划。 预算是对任何未来成本的估计。 预算是任何有关人力、物力及其他资源运用的有系统的计划。 c h r i sa r g y r i s 把预算定义为由人来控制成本的会计技术。 t t a r o db i e r m a nj r 则认为有两种预算：一种是“预算” ( f o r e c a s t ) ，告诉经理人员他在未来将可能处于何种地位；另一种 是“标准”( s t a n d a r d ) ，告诉经理人员预定的效率水准是否已维持或 达到。 f r e m g e n 认为预算是个广泛而协调的计划，以财务条件表达。 c h a r l e st h o r n g r e n 认为预算是行动计划的数量表达。 g l e n ma w e l s h 则认为企业预算是一种涵盖未来一定期间内所有 营运活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各个部门 所预定的目标、策略及方案的综合。 以上几种说法，从不同的管理角度阐述了预算的如下特点： 预算是一个组织对未来的预期特定的计划( 包含长期、中期及短 期) ，是一项整体的经营计划，它包含一切财务收入及支出，是以财 务数据表达对未来的预测，必须经过相关机构审议通过，是一种书面 文件形式表达的执行准则，这种预算表达要相当有系统，以便分析比 较。 作为现代企业经营管理的重要组成部分，预算可定义为： 预算就是关于企业在定时期内( 一般不超过一年) 经营、财务 等各个方面的总体预算，即将企业全部经济活动的过程用费币形式反 映出来。预算管理是协调的工具、控制的标准、考核的依据，是推行 企业内部管理规范化和科学化的基础，也是促进企业各级经营管理人 北京交通大学硕士学位论文 员自我约束、自我发展能力培养的有效途径。它具有预期性、全面性、 目标性和指令性。 2 2 预算的职能 a 规划职能 预算通过规划、分析，并加以数量化，有系统的编制，使企业的 目标及政策能具体体现。预算有助于预测未来的机会与威胁，及时采 取措施把握商机，并将风险降到最低。预算能促使资源的有效运用， 使企业有限的资源得到最佳的配置。 b 控制职能 控制的标准在于目标的制定。预算可保证企业依预定的目标执 行。同时，通过信息反馈，了解在执行中遇到的困难，采取纠正措施， 确保目标的达成。预算可避免浪费与无效率的产生，通过对预算执行 情况的分析和纠正，可作为今后规划的依据，便于未来的决策。 c 沟通职能 预算的全员参与，可使企业全体员工达到共识，减少预算执行的 障碍。经过沟通，相互了解，可促使员工努力达成企业目标。 d 协调职能 企业通过预算，可以加强各部门间的联系，系统运用企业的有限 资源，以发挥最大的经济效益。预算可迫使企业各层主管不断对外界 环境加以审视及分析，及时调整经营活动使其与预期环境相配合，从 而确定最佳决策。 e 激励职能 预算是全体员工参与的产物，它可使员工目标与企业目标相结 合，提高了员工的主动性，起到激励员工的作用。有了明确的预算目 标，可以激发员工的潜力，将预算执行情况与业绩评价联系起来，做 到目标明确，奖惩分明，员工在追求个人利益最大化的同时，达成企 业目标的实现。 4 预算管理概述 2 3 预算的作用 预算可以把企业总目标分解成各级部门的具体目标，可以动员全 体职工为此而奋斗；企业预算是各级部门工作奋斗的目标、协调的工 具、控制的标准、考核的依据，在经营管理中发挥重大作用。 预算运用货币度量来表达，具有高度的综合能力，经过综合平衡 以后可以体现解决各级部门冲突的最佳办法，使各级部门协调工作： 以“财务管理为中心”的理论是开展预算管理的内在要求。以财务管 理为中心的一个最明显的特点就是在资金的筹集和使用上将过去“用 了算”改变为“算了用”，极大地提高了资金使用的计划性，发挥出 更大的综合效益。 预算是控制经济活动的依据，衡量其合理性的标准。当实际状态 和预算有较大差异时，可以及时查明原因并采取措施。 预算有利于划清责任中心，健全责任制度，变被动的奖罚措施为 主动的激励约束制度。 “所有者权益最大化”是开展预算管理的目标。“凡事预则立， 不预则废。”现代企业追求的是：筹资成本最低化、财务风险最小化、 营运资本最活化、资产配置与结构最优化、投资效益最佳化、纳税管 理合理合法化。要达到以上目的，并且最终实现“所有者( 股东) 权 益最大化”都有赖于事先的预算。 加强预算管理工作是提高竞争能力的需要。当前国有企业几乎都 面临资金紧张问题，资金结构也不甚合理，成本费用高。这些状况严 重困扰着企业的生存，制约了企业的发展。加强预算管理，将成为企 业增收节支、增产挖潜、扭亏增盈、提高效益和提高竞争能力的有效 手段之。 预算管理是信息社会对财务管理的客观要求。市场风云变幻，能 否及时把握信息，抓住机遇是企业驾驭市场的关键。从计划经济中脱 胎出来的铁路工业企业要想有新的生命力，必须迎合市场经济的要 求，在预测和控制方面具有较强的灵敏度。预算管理根据企业特点和 市场信息，超前提出预算方案，有计划、有步骤地实施财务对策，使 北京交通大学硕士学位论文 财务管理从目前的被动应付和机械算账转变为超前控制和科学理财。 2 4 预算的内容和编制程序 a 预算的基本内容 预算管理分为业务预算、专门预算和财务预算三大类。 ( 1 ) 业务预算包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接 人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、销售及管理费用预算 等。 ( 2 ) 专门预算包括：资本性支出预算、一次性专门业务预算。 ( 3 ) 财务预算包括：预计现金流量表、预计收益表、预计资产负 债表。 图2 - i 预算管理体系图 6 预算管理概述 b 预算的编制程序 第一步：最高领导机构根据企业长期规划，利用本量剥等分析工 具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。 第二步：最基层的成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可 靠，较为符合实际。 第三步：各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编出销 售、生产、财务等业务预算。 第四步：预算工作小组审查，平衡业务预算，汇总出企业的总预 算。 第五步：经企业最高领导批准，审议机构通过或者驳回修改预算。 第六步：批准后的预算下达到各部门执行。 2 。5 。国外企业预算管理理论与实践 a 预算管理在西方国家的企业应用极为普遍 在美国、日本及西欧，大多数企业都利用预算进行管理，预算管 理被视为企业实现管理控制与“评价分部经理，计划分部经营，而后 按计划运行的能力”的有效方法。美国的p a s y 公司财务长y a r d l e y 在描述公司预算控制系统时指出：我们把预算作为指导分部朝着我们 公司总目标前进的主要工具，我们预算的作用远远超过了简单的财务 报告职能；c h o i 和c z e c h o w i c z 在对跨国公司的一项调查中发现，几 乎所有的回复者在评价子公司业绩时都使用实际和预算相比较的业 绩评价系统：英国c k n 集团认为：预算不是会计师为会计目的准备的 会计工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段；日本企业则把 预算管理看作是将计划与控制有机结合的综合性利益管理手段，是 “为了满足因近代分权管理组织的普及所引起的统合化的必要性，由 最高管理经营阶层把管理者的活动加以统合，使其迈向企业的目标， 因而为了实行集权管理所采取的综合性利益管理的手段”。 b 不同的国家其运行模式也有所不同 美国企业的预算般是由高层管理者做出，预算过程是自上而下 7 北京交通大学硕士学位论文 地进行，编制预算时主张销售预算的编制优先于部门预算的编制，并 采取在销售预测到部门预算编制过程中加以说明的方法。这种模式对 外界环境的变化反应较快，责任比较明确，但不利于调动中、基层管 理人员的积极性：而日本的企业预算一般是由集体做出，也就是先确 定公司整体的纲领性利益计划，以此为依据设定预算编制方针，再根 据预算编制方针来编制预算，预算过程是自上而下和自下而上的多次 协商和研究，是一种典型的参与型预算。一些西方学者认为，日本企 业的预算方式能集中管理者的智慧，考虑问题也比较周到，因而推行 起来比较容易，产生的实际效果也比较好。从运行模式上看，西方企 业预算管理是与企业发展战略紧密结合的，多数企业都设有专门的机 构对市场进行预测和制订预算，并特别注意编制体现企业今后发展的 中、长期预算，包括组织目标、人事管理目标也都有相应的正式预算 加以保证，特别是日本和德国的企业，尤其重视人事目标及其预算。 c 预算作为管理控制和经营业绩评价的主要依据 在企业集团，“由于主要决策者没有其他可行的非正式控制工 具，因此更加强调满足预算的要求”；管理理论界和实务界也在不断 地对预算管理进行更深入的研究，以推行作业成本法( a b c ) 而闻名 西方企业经营学界的国际研究机构( c a m i ) 正在研究一项名为“超 越预算”( b e y o n db u d g e t i n g ) 的计划，以使企业预算管理能够更加 适应复杂多变的市场环境。 2 6 企业预算管理在我国的应用与发展 2 0 世纪5 0 年代后，我国的部分企业开始实行定额管理，6 0 年代 又推广了班组核算管理，至8 0 年代又推行了内部银行、责任会计制 度以及经济责任制、全面质量管理、市场预测、目标管理等墙种企 业管理方法，这些管理方法对强化企业管理都起了一定的积极作用。 随着市场经济的发展，企业的管理模式需要不断地创新与完善。 改革开放以来，西方国家的企业现代化管理理论被引入国门，2 0 世纪 8 0 年代，在我国企业中，预算管理以全面预算或总体预算 预算管理概述 ( c o m p r e h e n s i v eb u d g e t ) 的形式作为管理会计的一个分支在部分企 业被采用，这就使预算管理在我国企业中的应用得到了一定的发展， 在企业管理中发挥了一些独特的作用。 为了在激烈的市场竞争中进一步强化企业管理工作，使企业创造 出更好的经济效益，我国的部分企业开始积极探索适合我国国情的企 业预算管理模式。如山东华乐集团自1 9 8 8 年开始探索以目标利润为 导向的企业预算管理模式，中国新兴铸管联合公司从1 9 9 4 年在企业 内部推行企业预算管理机制，上海华谊( 集团) 公司、浙江交联电缆 有限公司、杭州风铁集团公司等企业也对企业预算管理进行了一些有 益的探索，都积累了一定经验。从这些企业对预算管理进行的探索来 看，虽然一些企业应用的立足点是管理会计的角度，但企业的运行质 量明显提高，都步入了良性循环轨道，创造出了较好的经济效益。同 时，一些诸如以成本为导向的预算管理模式、以销售为导向的预算管 理模式、以利润为导向的预算管理模式、以现金流量为导向的预算管 理模式也相继出现。 9 北京交通大学硕士学位论文 3 铁路工业企业实行预算管理的现状 3 1 铁路工业企业实行预算管理中的问题 铁路工业企业自开展预算管理以来，取得很多经验，但从总体上 看，预算管理的效果不理想，许多企业只是上级要求编制，缺乏开展 预算管理的主动性。铁路工业企业长期以来，建立了统一的行业管理 制度，如会计制度、物资管理制度等，原有的经营计划也起到了预算 管理的部分职能。但由于各种因素的影响，企业的经营管理很难作到 全员参与，这就为开展预算管理增添了难度。齐齐哈尔厂曾建立了三 项预算管理制度。即定额预算、物资管理预算、资金预算，但难以在 铁路工业企业中推广。各个铁路企业每年都进行财务预测，通常采用 的方法是根据历史经验运用本量利分析法，对不同产品测算出单位销 售利润。考虑在不同产量下的费用支出情况，来预测全年的收入和利 润情况，这种方法比较简单，但问题是：这种预测是由财务和计划部 门或几个人进行的，信息难以共享。难以达成企业的共识，只能靠强 有力的控制有协调，才能完成企业预计的目标，缺乏科学性和应变能 力。具体表现在： a 经营意识需要转变 铁路工业企业原隶属于铁道部，“争任务，上能力，抓生产”一 直是企业主要宗旨。一方面，争来任务，企业和员工当年就会稳定。 组织好生产，完成了任务，来年就更有争任务的本钱。长期形成了企 业市场观念不强，注重短期行为，缺乏企业长远发展考虑。企业所有 管理环节都要以生产为核心，为保生产任务开绿灯，许多基础管理工 作被忽视了。如库存管理，铁路工业企业有一个共同的特点是，各企 业的生产管理部门。负责组织生产、铁路机车车辆配件的采购及库存 管理工作。同一型号、规格的配件，有企业自己生产的，有委外加工 的，有外购的，在物流管理中很难区分，加上库管理人员素质不高， 主要任务是保证生产供应，缺乏必要的物资管理知识，造成这部分物 o 铁路工业企业实行预算管理的现状 流管理比较混乱，在进行预算时，许多基础数据难以提供。 b 改革不配套 铁路工业企业尚处转型期，作为国有企业又担负着很多社会职 能，容易形成企业目标的多元化，很大程度上影响预算的作用。铁路 工业企业大多有许多社会型机构，企业在用工制度上改革尚不彻底， 机构设置庞大，管服人员多，工作效率较低，员工素质不高。缺乏激 励机制，难以留住人才。对企业开展预算管理有很大影响。 c 认识还不统一 不少员工认为，编制预算是企业领导要我编，缺乏参与预算管理 的积极，这主要是企业的主要领导者没有认识到预算管理对企业经管 管理的重要作用，缺乏企业长远的发展目标。有些企业的领导对开展 预算管理的信心不足。认为预算的准确率难以把握，工作量大、涉及 面广，缺乏开展的决心。再有就是对员工的宣传和培训不够，缺乏全 员参与的意识，没有建立良好的企业文化。 d 基础管理工作薄弱，责任不明确 企业的部门和人员职责划分不明确，在开展预算管理时，相互推 诿，缺乏协调。企业的各部门从本位主义出发，担心预算编制过紧， 影响本部门的利益，故意加大预算数据。在预算编制过程中有些部门 缺乏严谨的科学态度，随意性大或以经验代替基础数据。企业的基础 管理工作薄弱，许多预算的基础数据难以取得，预算编制的时间长， 增加了预算编制的难度，从而影响预算编制的准确性和及时性。 e 信息不共享 铁路工业企业在许多方面存在着信息无法共享的现象，方面是 企业的组织机构设置问题，沟通渠道不畅通。另一方面，企业在经营 上的一些重大决策不能及时或难以下达。例如：铁道部实行招议标制 度以来，开始是每年一次，后改为一年两次，2 0 0 4 年多达一年四次。 加上，铁道部既是铁路产品市场规则的制定者，又是市场最大的买方， 形成了一种特殊的垄断市场，短期内市场完全受铁道部的几个部门或 某几个人的影响。企业管理者只能依据全国铁路运能对机车车辆的需 要量及国家用于铁路发展的资金情况，同时，考虑负责机车车辆购置 北京交通大学硕士学位论文 的部门及个人短期内的意向，来判断未来市场的需求，具有很大的不 确定性。由于这些都属于高层次的沟通，负责预算编制的一般管理人 员无法知晓，信息无法共享。 f 体制和机制方面的问题 铁路工业企业实行资产经营责任制多年，由于受国家及集团公司 利润分配政策和考核体制的影响，各企业出于自身利益考虑，编制预 算时对于销售收入、利润等重要指标往往直接引用考核的指标数，脱 离实际，影响了预算的严肃性，失去了预算管理的意义。 3 2 理论与实际的差距 目前财务预算管理的理论主要建立在“单一产品、单一工序”的 理想状态下。在实际运用中，理论只能起到指导性作用，尚缺乏具体 的实施方法。开展预算管理的企业，应结合本单位的特点，在实际工 作中不断完善预算管理理论。 企业由于各种原因，在行业特点、机构设置、人员素质、产品结 构等方面有很大差异性，而预算理论则较为单一，适应性较差，缺乏 有针对性的指导性方法。这是预算没有在大多数企业推广开的主要原 因。换句话说，就是预算也要适应企业，例如，e r p 在国外已开展多 年，但在国内的企业，特别是国有大型企业，开展较为困难，主要原 因是e r p 是高度统一的模式，它要求企业再造，对中国企业的适应性 相对较差。预算管理理论同样来自于西方，也存在与e r p 类似的地方， 所以，当务之急是将预算理论与实际紧密结合起来，提高预算的适应 性和可操作性。 预算管理对企业的基础工作要求高，这也为企业实行预算管理带 来了很大难度。以北京二七车辆厂为例，主要以生产新造铁路货车、 修理货车及铁路车用配件为主。新造产品品种多，批量生产、小规模 生产和试制生产同时进行，工艺调整频繁。近年来，随铁路车辆产品 向重载提速的发展，产品的更新速度越来越快。新造产品中以集装箱 平车为主，同时生产敞车、平车、运输小汽车用双层平车、特种车及 1 2 铁路工业企业实行预算管理的现状 各种路用车辆配件。修理车以敞、平车为主，各车状况不同，修程差 异大，难以形成标准化生产。2 0 0 3 年新造产品有x 2 双层集装箱平车、 c 6 4 h 、c 7 6 、c 7 6 h 型敞车、1 3 8 0 铝合金车、x n l 7 b k 多用途平车、散堆 箱货物车、神华c 6 4 k 型共八种新型货车。k 4 转向架、岍一2 缓冲器、 k 6 转向架、制动梁等多种车辆配件。产品的更新换代速度加快，为抢 占市场，经常是边设计边生产，新产品的设计变更多，工艺定额和工 时定额相对滞后。有些短期内小规模生产的特种产品，实现销售后， 正式定额还未完成。修理产品主要是对铁路货车进行定期的返厂大 修，由于修理货车的车况不同，而铁道部的修理价格是统一的，所以， 车况对修理成本影响极大。由于修理难以形成定额，采用的方法是先 由车辆分解检查部门，对进厂车进行修理鉴定，确定需要修理或更换 的部位。这种方法受车辆破损状况的影响大，无法按标准的预算方法 编制预算。同时工厂有许多中间生产环节的半成品( 既自用又外售) ， 加上辅助生产成本，如水、电、汽等，这给企业开展财务预算管理带 来很大困难。 3 3 中国南车集团北京二七车辆厂概况 3 3 1 企业历史沿革 中国南车集团北京二七车辆厂前身是建于1 8 9 7 年清朝邮传部“卢 保铁路卢沟桥厂”，1 9 4 8 年1 2 月改称“铁道部长辛店铁路工厂”，此 后六易厂名，1 9 8 0 年1 月1 日铁道部将其机车制修与货车制修分离分 立，成立了铁道部北京二七车辆工厂，2 0 0 3 年3 月改名为中国南车集 团北京= 七车辆厂。 工厂现隶属于中国南方机车车辆工业集团公司，是中国铁路货运 车辆及特种铁路车辆制造基地之一。具备年新造铁路货车3 0 0 0 辆、 修理铁路货车8 0 0 0 辆、生产各种铸件1 万吨、s t 型缓冲器4 万套、 m t 一3 型缓冲器2 万套、交叉支撑装置2 万份、轴承保持器4 4 万件的 北京交通大学硕士学位论文 整车及配件生产能力。工厂坚持“外争市场，内严管理，以人为本， 科技兴厂”的方针。促进企业持续发展，至2 0 0 2 年末，员工5 1 7 1 人， 固定资产原值3 3 亿元、净值1 6 9 亿元，占地9 8 9 万平方米，厂房 面积1 7 万平方米，拥有一批先进设备。 工厂作为集装箱平车主导厂为适应铁路市场需求，研制了几代集 装箱专用平车及平车。在国际贸易中，向孟加拉国批量出口了铁路集 装箱专用平车，向埃及出口了一批铁路车辆部件，其铸件已出口到美 国、俄罗斯、波兰、日本、斯里兰卡等国：工厂产品先后有4 项获国 家级新产品证书，5 项获铁道部科技进步奖，3 项获北京市金桥工程 奖。 工厂1 9 9 8 年通过i s 0 9 0 0 1 质量管理保证体系认证，2 0 0 1 年通过 了i s 0 9 0 0 1 质量管理体系2 0 0 0 版的认证，是国家设备管理优秀单位、 北京市重合同守信誉单位、首都文明单位、北京市花园式工厂。 3 3 2 企业经营范围 制造铁路货车、铸钢件、修理铁路货车；汽车货运服务；经营本 企业自产产品及相关技术的出口业务；经营本企业生产、科研所需的 原辅材料、机械设备、仪器仪表、零配件及相关技术的进口业务；经 营本企业的进料加工和“三来一补”业务。 3 3 3 企业经营状况 a 企业经营业绩 中国南车集团北京二七车辆厂经过多年的努力，有了很大的发 展，特别是自9 3 年以来，抓住时机，及时将企业由原来以铁路货车 修理为主向以新造为主、修理为辅转型，企业的规模和实力有了很大 的提高。2 0 0 3 年实现销售收入7 8 3 亿元，比1 9 9 3 年增加了2 4 倍， 资产总额增加1 3 倍( 见表3 一1 ) 。 4 铁路工业企业实行预算管理的现状 表3 - i 历年经营业绩表 单位：万元 年份销售收入利润总额瓷产总额 1 9 9 3 2 2 7 2 35 0 02 6 0 0 7 1 9 9 4 2 3 8 1 9l 3 2 5 4 3 1 9 9 53 1 4 4 32 6 03 1 9 4 0 1 9 9 6 3 8 1 3 92 2 83 1 2 8 2 1 9 9 74 5 3 5 5 4 9 53 7 6 4 9 1 9 9 8 5 4 7 5 91 0 5 44 3 6 4 l 1 9 9 95 0 2 7 7 3 0 83 8 7 3 6 2 0 0 05 5 2 1 2 3 1 34 4 8 8 7 2 0 0 15 9 2 5 7 2 7 65 7 5 7 2 2 0 0 26 4 9 9 7 4 1 85 4 3 0 7 2 0 0 3 7 8 3 0 45 3 65 8 8 6 3 b 企业实施战略管理情况 工厂结合自身的特点，在广泛开展调查研究，征求各方面意见的 基础上，2 0 0 4 年制定工厂的五年战略规划。 工厂的五年战略规划在制定时，采用几上几下，反复酝酿的方法， 由经营管理部负责牵头，各相关主管部门起草相应的子战略规划，最 后由经营管理部形成草案。草案形成后，由工厂领导班子和党委会讨 论通过，并提交工厂职代会讨论通过。 ( 1 ) 企业宗旨 中国南车集团北京二七车辆厂坚持铁路为本，科技立业，成为铁 路货运国际一流装备的提供者。不断满足客户需求，进行技术创新， 保持国内铁路货运市场中集装箱平车设计、开发主导厂地位，扩大占 有份额；完全占领运输汽车双层平车市场：实现产品出口；产品积极 适应铁路提速，拓展配件生产；保持现有厂修车生产能力；发展多元 经营，积极寻求新的经济增长点。 ( 2 ) 企业发展战略目标 以市场为导向，加快技术创新，促进产品更新换代，培育增强企 业的核心竞争力。实行“产、学、研”相结合的研究开发模式，跟踪 北京交通大学硕士学位论文 国际上铁路集装箱运输发展动态；加快技术创新和科研成果的转化， 提高企业自主开发能力，增加技术储备；加大科技研发投入，围绕增 加品种、改迸质量和提高效益，抓好关键工艺装备的更新改造，使货 车制造和修理技术达到或保持在同行业先进水平。树立现代经营理 念，营造科学管理平台，以客户价值增值为导向，把精益管理思想与 成本管理思想相结合，形成了全新的成本管理理念，提高经营管理水 平。主要产品水平与国际接轨，努力开拓国际市场和路外市场，主产 品进入国际市场。 工厂的战略实施，反映到工厂的年度生产经营计划和工作中，工 厂同时建立相应的管理制度和考核制度。具体指标和工作过程的管 理，由各相应的主管部门依据工厂的相应的规定和要求，按照经济责 任制进行考核。 3 3 4 市场竞争分析 a 国内企业问的竞争 ( 1 ) 主要竞争对手及估计其市场占有率、市场位置 童鱼盟主立扬占直至 吏扬区堡 本企业5 全国 中国南车集团其他企业4 3 全国 中国北车集团公司 4 8 全国 其它企业4 全国 ( 2 ) 本企业的竞争优势和劣势 优势：工艺装备先进，技术开发力度大，产品质量高，售后服务 优良，通过i s 0 9 0 0 12 0 0 0 版质量体系认证。 劣势：产品种类少，批量小。 ( 3 ) 市场存在的潜在竞争对手是未来几年内国际型企业的竞争， 现阶段是修理货车业务中铁路局各车辆段市场。替代产品( 业务) 或 潜在的替代产品( 业务) 主要是公路、民航、水运等。 ( 4 ) 企业已建立有效的竞争者档案来估计竞争者的动向。 1 6 铁路工业企业实行预算管理的现状 ( 5 ) 企业制定严格的规章制度并由专人负责保护商业机密。 b 国际竞争 ( 1 ) 进口产品在国内市场上的份额及竞争优势。 目前进口项目很少，但随中国铁路实施跨跃式发展，企业将面临 进口产品的巨大冲击。 ( 2 ) 本企业出口方式及本企业产品在国际市场上的竞争力。 铁路机车车辆配件，车辆整车出口，但份额较少，在东南亚等地 区有较强的竞争力和信誉。 3 3 5 主要产品( 业务) 及生产流程简介 主晶( 些丕2 登娄 新造货车：集装箱平车系列 敞车系列 龙门拖架车 双层平车系列 货车检修；敞平车 货车配件：s t 缓冲器 m t 一3 缓冲器 摇枕、侧架 圭塞旦途芒能f 些筮筐左2 专用及特殊集装箱运输3 0 0 0 辆( 全年) 散装货物运输2 0 0 0 辆( 全年) 铁路轨道大修6 0 辆( 全年) 小轿车运输1 8 0 辆( 全年) 铁路运输8 0 0 0 辆( 全年) 新铁路货车造及厂修5 0 0 0 0 套( 全年) 同上3 6 0 0 0 套( 全年) 同上1 8 0 0 0 件( 全年) 北京交通大学硕士学位论文 生产( 业务) 流程图( 以流程图形式反映) 新造货车流程 艮 图3 - 1 生产流程图 3 4 企业实行预算管理的现状 3 4 1 实行预算管理历史 中国南车集团北京二七车辆厂作为传统的铁路工业企业有着良 好生产组织和成本管理体系，为开展预算管理提供了很好的基础。 2 0 0 0 年，工厂开始了预算管理的试行阶段，考虑到企业的实际情况， 首先由财务部和经营管理部根据经验数据，结合市场部门提供的销售 铁路工业企业实行预算管理的现状 预测，进行预算的编制工作，并作为工厂的经营考核指标下达执行。 2 ) 0 2 年依据财政韶关于企业实行财务预算管理的指导意见( 财企 2 0 0 2 t 0 2 号) 和中国南方机车车辆工业集团公司财务预算管理试 行办法( 南车财 2 0 0 1 1 7 8 号) 的精神，工厂制定了企业财务预算 管理实施细则，全面开展预算管理工作。 3 4 2 预算的内容和分工 工厂预算是围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本 预算为基础，以经营利润为目标，以现金流为核心进行编制并主要 以财务报表形式予以充分反映。具体地说，预算由基础预算、企业预 算构成。基础预算主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直 接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费 用预算、财务费用预算、投资收益预算、营业外收支预算、现金预算 等。企业预算是在基础预算的基础上编制的资产负债预算、利润及利 润分配预算、现金流量预算、资本性支出预算及主要指标预算。 预算流程的主要业务分工。 ( 1 ) 技术中心在产品设计和工艺审查过程中，要充分预测新产 品的制造成本，根据市场行情，进行价值工程分析，做到新产品既有 市场又有效益。 ( 2 ) 人力资源部要进行人工成本预算，加强产品的工时定额管 理，不断提高劳动生产效率。 ( 3 ) 各专业处室分管材料定额预算、能源消耗预算、工具工装 预算。 ( 4 ) 工厂预算工作由经营管理部归口负责，并以成本、费用、 价格的分工管理形式和相应制度控制各专业预算：经营管理部须将工 厂预算报总会计师审批后下发执行。 ( 5 ) 如对预算进行调整，需报总会计师批准，必要肘须经厂长 办公会讨论决定。 北京交通大学硕士学位论文 3 4 3 预算管理中存在的不足 中国南车集团北京二七车辆厂现正处于预算管理的全面实行的 开始阶段。在开展预算管理之前，每年财务及经管管理部门都要对当 年的收入及利润情况进行预测和分析，积累了许多预算方面的经验。 为开展预算管理提供了基础。但在开展预算管理工作中存在许多问 题，2 0 0 2 年开始正式编制预算，但效果不理想，各职能部门编制的预 算汇总后，远远超过企业实际情况。 a 具体表现 ( 1 ) 预算是一项大的系统工作，涉及面广，牵涉部门多，任一过 程出现差错都会导致预算不准确。预算资料的准确建立在定额资料、 价格资料、费用标准等资料准确的基础之上，由于许多基础资料有误， 预算的准确性受到影响。 ( 2 ) 预算成本与实际成本差异不易分析。以c 6 4 k 为例，实际成 本核算与预算成本的设置项目不是一一对应关系，自制铸件、自制变 型件是通过半成品形式核算进成本的，而预算要求按外购直接材料、 直接人工、制造费用形式计算，因此两种形式成本出现差异对不易查 出原因。 ( 3 ) 材料定额、采购价格准确与否不易查证。对于价格差异、定 额差异不易审查，导致预算结果有较大出入。 ( 4 ) 定额资料不完善，导致数据不准确。如修理车的轮、轴更换 没有定额，物资部提报数据不含轮轴等，预算的审查难度大，材料定 额工作弱，给后续工作带来困难。 ( 5 ) 新产品委外加工部分因为没有资料没有提报，无从补充。 ( 6 ) 预算时间过长。进行一次预算最少需两个月时间。 b 更深层的原因 ( 1 ) 各部门对预算工作虽有认识，但受多年计划经济体制影响， 不是非常重视。 ( 2 ) 员工的参与程度不高，企业的宣传力度小。 ( 3 ) 职能受部门本位主义影响，预算的准确度不高。 铁路工业企业实行预算管理的现状 ( 4 ) 各单位之间协调工作不够，存在着相互制约、相互推诿的现 象。 ( 5 ) 基础管理工作相对薄弱。 ( 6 ) 企业刚刚脱离铁道部尚未制定企业的发展战略，缺乏长期的 预算目标。 ( 7 ) 信息不共享。 ( 8 ) 由于铁路市场尚不完善，使得销售预测难度很大，难以保持 预算工作的顺利开展， 针对以上问题，当年工厂决定严格按预算分工和要求，重新编制 预算。经过各部门的努力，2 0 0 2 年度预算编制情况有很大改观。 2 0 0 2 年年度销售收入预算为6 0 8 4 l 万元，实际完成6 3 8 4 5 万元， 收入相差3 0 0 4 万元，差异率4 9 。主要是新造货车及修理货车在一 年中进行两次投标，所获订单数量均超过年度预算数量，新造车超2 6 8 辆，检修车超8 9 辆，而厂协配件实完数低于年度预算数。同样原因， 使本年度完成销售成本5 3 7 3 1 万元，比年度预算5 1 2 3 0 万元多完成 2 5 0 1 万元。 本年度制造费用预算6 0 3 1 万元，实际完成7 4 2 2 万元，实际比计 划增