（技术经济及管理专业论文）跨国公司转让定价反避税研究.pdf

摘要 摘要 伴随着经济全球化，跨国公司大量涌现。毫无疑问，由跨国公司带来的外 商直接投资( f d i ) ，对每个国家的经济成长和发展贡献显著。然而，跨国公司为 了合理配置资源和减少风险，尤其是实现避税功能，针对各国税率的差异，利 用内部母公司与子公司、子公司与子公司之间以及与其他关联企业间关联交易， 有意提高或调低交易价格与收费标准，把一部分应在高税国纳税的利润转移到 低税国，从而减低整体税负，提升整体赢利，并完成其全球经营战略目标，即 跨国公司通过操纵转让定价使其全球税收最小化。事实上，跨国公司运用转让 定价的动机已引起了各东道国的普遍关注，并实施转让定价税制进行反避税。 因此，跨国公司转让定价避税与反避税，已成为当今国际税收领域的热点问题。 作为一个迅速堀起的发展中国家，中国始终贯彻对外开放的政策。尤其是 随着我国加入w t o ，越来越多的跨国公司进驻中国，并将我国视作全球化的制造 基地和销售市场。虽然近年来我国外商直接投资逐年上升，但是很多在华跨国 公司却声称历年亏损。其实质是在华跨国公司运用转让定价转移利润，在我国 “虚亏实盈”，不仅造成我国的税收流失，甚至形成我国投资环境不佳的假象。 因此，在外商直接投资蓬勃涌入中国的同时，我们不仅应关注其数量，更应重 视其质量。虽然我国目前已建立了一系列相关转让定价的法规制度，但相对于 西方发达国家而言，我国的转让定价反避税的确处于初级阶段，尚有待于提高 和规范。在其实践运用中，实务界普遍认为我国目前的转让定价税制较难为实 际操作提供有效的指导。鉴于我国现行转让定价税制尚不够完善的事实，我国 必须借鉴世界先进经验，并与国际惯例同步。 由于在转让定价的范畴内，跨国公司和政府部门就象是博弈论中的双方， 他们永远是在互相竞争和争斗的。一方面，跨国公司最大限度地操纵转让定价 使得税负最小化，即规避税收；另一方面，东道国政府为了保护其税收收入， 不断制定转让定价政策进行反避税。虽然其中任何一方的动作都会影响和决定 对方的行为，但由于双方都处于同一个动态的外部环境，因此一些基本的要素 对彼此而言是同等重要的。因此，本论文首先设计了一个简化的模型，归纳了 影响政府当局制定转让定价税制的基本因素，并将国际会计、财务分析、财务 摘要 管理、资产评估与国际税收等学科相结合，运用财务指标进行比较，应用转让 定价理论模型和财务软件研究转让定价税制的实施方法。 具体而言，本论文以外资引进大国中国为具体对象，从我国政府和税 务当局的角度出发，研究转让定价的反避税及其发展趋势。在比较研究美国和 o e c d 等转让定价税制主要流派的基础上，重点考察以下主要变量：经济发展、 国际惯例、调整方法。并通过回顾中国转让定价反避税的演变历程，分析我国 的现状和问题，如转让定价税制的客体范围、调整方法、文件准备和处罚制度 等。在具体分析影响转让定价税制各因素的基础上，结合世界先进经验，提出 改进和完善我国转让定价反避税的对策与建议。主要包括：新增无形资产转让 定价的立法内容、从正常交易原则到正常交易值域的应用、调整方法的改进和 完善数据库及加强各方合作等。尤其是无形资产的转让定价，我国立法几乎空 白，很难顺应经济发展的要求。我国必须对自创无形资产的研发费用资本化， 运用现值法评估其价值，作为调整转让定价的依据；并采取成本分摊协议( c c a ) ， 即企业间分摊在开发、生产或获得资产、劳务或权利过程中所形成的成本和风 险的条款，用以减少由跨国使用高价值无形资产而产生的税收困扰。成本分摊 协议依据各方在开发无形资产过程中所支付的成本份额，来决定相应无形资产 所有权的分配，确保跨国公司内部成员不能通过操纵转让定价，因非无形资产 所有权而产生的收益降低税收。在提出对策和建议的基础上，为了更好地实现 应用价值，本论文还运用系列财务模型软件，对具体实例进行了详细分析。 虽然本论文的研究对象是有关中国的经验，但该成果对于那些希望在本国 制定跨国公司转让定价税制进行反避税的国家，尤其是发展中国家，同样具有 借鉴意义。 关键词：跨国公司，转让定价，反避税，正常交易原则 i i a b s t r a c t a b s t r a c t t h ec u r r e n te c o n o m i cg l o b a l i z a t i o nh a sl e dt oap h e n o m e n a li n c r 韶s ei nt h eg r o w t h o fm u l t i n a t i o n a lc o m p a n i e s t h e r ei sn od o u b tt h a tf o r e i 弘d i r e c ti n v e s t m e n tb y m u l t i n a t i o n a lc o m p a n i e se , a nc o n t r i b u t es i g n i f i c a n t l yt oac o u n t r y se c o n o m i cg r o w t h a n dd e v e l o p m e n t h o w e v e r , i nam u l t i n a t i o n a lc o m p a n y , o n es e g m e n tc h a r g e sa n o t h e r s e g m e n to ro t h e rr e l a t e dp a r t i e sa tah i g h e ro rl o w e rp r i c ef o rt h et r a n s f e ro fg o o d s 0 1 s e r v i c e s , f o rt h ep r o p o s e so fr e s o u l l ? 七a l l o c a t i o n , r i s kr e d u c t i o na n dt a xa v o i d a n c e e s p e c i a l l yr e l a t e dw i m d i f f e r e n tt a xr a t e so fd i f f e r e n tc o u n m e s w i t hs h i f t i n gi n c o m e f r o mah i 曲- t a x - r a t ec o u n t r yt oal o w - t a x - r a t ec o u n t r y , am u l t i n a t i o n a lc o m p a n yc a n a c h i e v es t r a t e g i cg o a l so f o v e r a l ll o wt a xa n dh i 曲p r o f i tb yt r a n s f e rp r i c i n g a c t u a l l y , t h ei n c e n t i v eo f m u l t i n a t i o n a lc o m p a n i e st of i xt r a n s f e rp r i c i n gt oa c h i e v et l l e i rg o a l s i sw e l lk n o w nt oh o s tc o u n 啪e si nw h i c ht h em u l t i n a t i o n a lc o m p a n i e so p e r a t e t r a n s f e rp r i c i n gp o l i c i e sf o ra n t i - t a xa v o i d a n c ei ns u c hh o s tc o 州e sa r eu s u a l l y f o r m u l a t e d s on o w a d a y st r a n s f e rp r i c i n gw i t h i nm u l t i n a t i o n a lc o m p a n i e s ( b o t ht a x a v o i d a n c ea n da n t i - t a xa v o i d a n c e ) i sat o p i c a li s s u ei ni n t e r n a t i o n a lt a xl e g i s l a t i o n a sar a p i d l yd e v e l o p i n gc o u n t r y ，c h i n ac o n t i n u e st oo p e ni t sd o o r st ot h eo u t s i d e w o r l de s p e c i a l l ya f t e ri t sa c c e s s i o nt ot h ew t o m o r ea n dm o r em u l t i n a t i o n a l c o m p a n i e sa r ei n v e s t i n gi nc h i n a , r e g a r d i n g i ta sag l o b a lm a n u f a c t u r i n ge n t i t ya n da p o t e n t i a lw o r l dm a r k e t i ns p i t eo ft h ef a c tt h a tt h ef l o wo ff d ii n t oc h i n ah a sr i s e n s i g n i f i c a n t l yi nr e c e n ty e a r s ，m a n ym u l t i n a t i o n a lc o m p a n i e si nc h i n ah a v eb e e n d e c l a r i n gl o s s e s ，l e a d i n gt ot h ep o p u l a rs a y i n gi nc h i n a , l o s so ns u r f a c e , p r o f i ti n e s s e n c e t h i sp h e n o m e n o nh a sl e dn o to n l yt ot h el o s so ft a xr e v e n u ei nc h i n a , b u t a l s ot h ei n c o r r e c ti m a g eo fc h i n aa sa nu n p r o f i t a b l ei n v e s t m e n tp r o s p e c t t h i si s c a u s e db ym u l t i n a t i o n a lc o m p a n i e ss h i f tp r o f i tt h r o u g ht r a n s f e rp r i c i n g s ow h e n m o r ea n dm o r ef d ia r ec o m i n gi n t oc h i n a , w es h o u l dn o to n l yc o n s i d e rt h eq u a n t i t y , b u ta l s ot h eq u a l i t y a l t h o u g ht h el a wa n dr u l e sr e l a t e dw i t ht r a n s f e rp r i c i n gh a v e b e e nf i r m l ye s t a b l i s h e di nc h i n a , t h ea n t i t a xa v o i d a n c es y s t e mw h i c ha p p e a r s r u d i m e n t a r yc o m p a r e dt o t h o s ew e s t e r nd e v e l o p e dc o u n t r i e ss t i l ln e e d sf u r t h e r 1 1 1 a b s t r a c t i m p r o v e m e n ta n df i n e m e n t i nt h ec o u r s eo f i t sa p p l i c a t i o n , m a n yp r o b l e m sh a v eb e e n e n c o u n t e r e d s o m eh a v ea r g u e dt h a tt h er e g u l a t i o ni st o oa b s t r a c tt o p r o v i d e a p p r o p r i a t ea n do p e r a t i o n a lg u i d e l i n e sf o re f f e c t i v ei m p l e m e n t a t i o n s ot h ec h i n e s e t a xs y s t e mi sn o tp e r f e c ti np r a c t i c e t ok e e pi nl i n ew i t l li n t e r n a t i o n a lp r a c t i c e t h e r e i sn e e dt ob o r r o wf r o ms u c c e s s f u le x p e r i e n c ea b r o a d a si nt r a n s f e rp r i c i n gc o n t e x t m u l t i n a t i o n a lc o m p a n i e sa n dg o v e r n m e n ta p p e a r l i k eo p p o n e n t si nag a m et h e o r y t h e ys t r u g g l ea n dc o m p e t ea g a i n s te a c ho t h e r i n d e f i n i t e l y w h i l em u l t i n a t i o n a lc o m p a n i e sm a k ef u l l u s eo ft r a n s f e rp r i e i n g m a n i p u l a t i o nt o m i n i m i z et h e i rt a xb u r d e n ( t a xa v o i d a n c e ) ；t h eh o s t c o u n t r y g o v e m m e n lo nt h eo t h e rh a n d ，f o r m u l a t e st r a n s f e rp r i c i n gp o l i c i e st oc o n t r o lt h e s i t u a t i o na n de n h a n c ei t st a xr e v e n u e ( a n t i - t a xa v o i d a n c e ) e a c ha c t i o ni n f l u e n c e sa n d d e t e r m i n e st h eo t h e r sb e h a v i o u r b u tt h ed y n a m i c so ft h ee n v i r o n m e n ta r o u n dt h e m r e m a i nt h es a n l e t h e r ea r es o m ep r i n c i p a lf a c t o r sa r ei m p o r t a n tt ob o t h i nt h ep a p e r , if i r s tf o r m u l a t eas i m p l i f i e df r a m e w o r kw h i c hi n c l u d e st h o s ee l e m e n t st h a ti n f l u e n c e g o v e r n m e n tt r a n s f e rp r i c i n gp o l i c y - m a k i n g ia l s oc o m b i n ei n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g , f i n a n c i a la n a l y s i s ，f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，a s s e te v a l u a t i o na n di n t e r n a t i o n a lt a x a t i o n t o g e t h e rt oc o m p a r ef i n a n c i a lr a t i o sa n da p p l yt r a n s f e rp r i c i n gm o d e la n ds o f t w a r et o s t u d yt h er e g u l a t i o n i nd e t a i l ，t h ef o c u so ft h i sp a p e ro nt h i si s s u ei sc h i n a , a b i gr e c i p i e n to ff o r e i g n d i r e c ti n v e s t m e n t si nt h ew o r l di nr e c e n ty e a r s o u rs t u d yo ft r a n s f e rp r i c i n gp o l i c y t r e n d sa n dr e g u l a t i o n si sf r o mt h ec h i n e s et a xa u t h o r i t ya n dg o v e r n m e n tp e r s p e c t i v e s f i r s to f a l l ，w es t u d ya n dc o m p a r et h o s em a i ns t e a m so f t r a n s f e rp r i e i n gr e g u l a t i o n si n t h ew o r l ds u c ha sa m e r i c a , o e c da n ds oo n a n dd u r i n gt h ep r o c e s s ，w ep a y s p e c i a l a t t e n t i o nt ot h o s ev a r i a b l e si nt h ea b o v em o d e ls u c ha se c o n o m i cd e v e l o p m e n t ， i n t e r n a t i o n a lm l e sa n da d j u s t i n gm e t h o d s t h e n , b a s e do nac r i t i c a le x a m i n a t i o no f t h ed e v e l o p m e n to f t h e s ep o l i c i e sa n dr e g u l a t i o n si nc h i n a , w ea n a l y z ef e a t u r e so f t h e c u r r e n ts i t u a t i o na sw e l la sr e l a t e d p r o b l e m s ，i n c l u d i n ga u d i ts c o p e , a d j u s t i n gm e t h o d , d o c u m e n t a t i o na n dp e n a l t yf o rn o n c o m p l i a n c e t h ep a p e ra l s oi d e n t i f i e sf a c t o r st h a t i n f l u e n c et h et r a n s f e rp r i c i n gt a xs y s t e mi n c h i n a ，p r o p o s i n gf u t u r ep o l i c yo p t i o i l s a n ds u g g e s t i n gp o s s i b l ei m p r o v e m e n t so fa n t i t a xa v o i d a n c ei nt h es y s t e m t h e ya r e n e wr e g u l a t i o n sf o rt r a n s f e rp r i c i n go fi n t a n g i b l e s ，f r o ma r m sp r i n c i p l et oa r m s a b s t r a c t l e n g t h , b e t t e ra d j u s t i n gm e t h o d s ，d a t a b a s ea n dc o o p e r a t i o na n ds oo i lt h et r a n s f e r p r i e i n gt a xs y s t e mi nc h i n a a l m o s ti g n o r e si n t a n g i b l ea s s e s t s t om e e tt h ec h a l l e n g e s p o s e db yt h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t , w es h o u l dc a p i t a l i z er de x p e n s ei n s e l f - d e v e l o p i n gi n t a n g i b l ea s s e s t s t h e nw ec a nu s en e tp r e s e n tv a l u et om e a s u r ei t s v a l u e ，t a k i n gi ta st h ea d j u s t i n gb a s i sf o rt r a n s f e rp r i c i n g w es h o u l dp i c kt h ec o s t c o n t r i b u t i o na g r e e m e n t ( c c a ) ，af r a m e w o r ka g r e e da m o n gb u s i n e s se n t e r p r i s e st o s h a r et h ec o s t sa n dr i s k so fd e v e l o p i n g , p r o d u c i n go ro b t a i n i n ga s s e t s ，s e r v i c e so r r i g h t s i ti sat e c h n i q u ef o rm i n i m i z i n gt a xc o n c e n l sf r o mc r o s s - b o r d e ru s eo f v a l u a b l e i n t a n g i b l e s t h eo w n e r s h i po fi n t a n g i b l e sb e i n gd e v e l o p e dc a nb ed i v i d e di n c o n s i d e r a t i o nf o rp a y m e n to f a na p p r o p r i a t es h a r eo f d e v e l o p m e n tc o s t s ，t h u sa s s u r i n g m e m b e r so fam u l t i n a t i o n a lg r o u pa r en o tt a x e do ni n c o m eg e n e r a t e db y n o n i n t a n g i b l er i g h t s t oa p p l yt h o s es o l u t i o n sa n ds u g g e s t i o n sb e t t e r , t h ep a p e r a l s o u s e ss e r i e so f f i n a n c i a lm o d e l sa n ds o f t - w a r et oa n a l y s e0 a s es t u d y t h ef i n d i n g so ft h i ss t u d yo nc h i n a se x p e r i e n c es h o u l db e n e f i to t h e rc o u n t r i e s i n t e r e s t e di np o l i c i e sa i m e da ti n t r o d u c i n gl a w sa n dr e g u l a t i o n so nt r a n s f e rp r i c i n g p r a c t i c e so f m u l t i n a t i o n a lc o m p a n i e so p e r a t i n gi nt h e i rc o u n t r i e s k e yw o r d s ：m u l t i n a t i o n a lc o m p a n y , t r a n s f e rp r i c i n g , a n t i - t a xa v o i d a n c e , a n n sl e n g t hp r i n c i p l e v 学位论文版权使用授权书 本人完全了解同济大学关于收集、保存、使用学位论文的规定， 同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版 本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、缩印、 扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供 本学位论文全文或者部分的阅览服务；学校有权按有关规定向国家有 关部门或者机构送交论文的复印件和电子版；在不以赢利为目的的前 提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。 学位做储躲鼢 多卯7 年弓月f 趴日 7 经指导教师同意，本学位论文属于保密，在年解密后适用 本授权书。 指导教师签名：学位论文作者签名： 年月 日年 月日 同济大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，进行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文 的研究成果不包含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的 作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本学位论文原创性声明的法律责任 由本人承担。 签名： 日 和心 办矿月 l 7 1 r 、7 第1 章绪论 1 1 选题意义 第1 章绪论 伴随着经济全球化，跨国公司大量涌现，并且在世界经济中的地位日益增 强。作为跨国公司最常使用的扩展经济活动的方法一外商直接投资( f d i ) ，对 世界各国的经济成长和发展做出了显著贡献。目前，跨国公司控制着全球 3 0 - 4 0 的总产值、5 0 以上的国际贸易、9 0 以上的海外直接投资、8 0 以上的 新技术和新工艺以及专有权、7 0 的国际技术转让，而且据统计其中有一半属于 集团内部的关联交易“1 。通常，跨国公司为了合理配置资源、降低风险、规避 税收，利用各子公司在不同税率国家经营业务的优势，操纵转让定价使其全球 税收最小化，整体赢利最大化。然而，税收是各东道国政府财政收入的主要来 源，跨国公司运用转让定价而形成的国际避税自然引起了世界各国政府的普遍 关注，并实施转让定价税制实施反避税。 实证资料同样表明，跨国公司利用转让定价作为常用的避税工具，已成为 国际税收和国际会计领域的热点问题。例如，著名会计师事务所安永公司历来 对跨国公司的国际税收问题，尤其是转让定价问题极其关注，并于每两年开展 一次对转让定价的调查和研究。2 0 0 5 2 0 0 6 年，其调研涉及2 2 个国家的3 4 8 个 母公司和1 2 8 个子公司，重点在于关注它们的国际税收实务操作和转让定价问 题理解。该项调研结果表明，转让定价至今仍然是国际税收中最为重要的问题， 并将在尚可预见的未来保持不变。安永公司在其调研报告中指出，在被访问的 对象中，9 0 以上将转让定价认定为目前面临的最为重要的国际税收问题。所有 被访问的对象中，3 1 认为转让定价在未来的两年内对他们公司是至关重要的旺1 。 作为一个迅速崛起的发展中国家，中国始终贯彻对外开放的政策。尤其是 随着我国加入w t o ，越来越多的跨国公司进驻中国，并将我国视作全球化的制造 基地和销售市场。自从我国于2 0 0 2 年取代美国成为世界最大的外资引进国，一 直保持着领先的记录。目前全球最大的5 0 0 家跨国公司中，已有4 0 0 多家来华 直接投资或设立分支机构，其中包括美国最大2 0 家工业公司中的1 9 家，日本 最大2 0 家工业公司中的1 9 家，德国最大1 0 家工业公司中的9 家都己在我国投 第1 章绪论 资1 3 1 。毫无疑问，外商投资企业和在华跨国公司不仅为我国引进了先进技术和 管理经验，而且对我国的进出口贸易、就业增长等方面都有很大的贡献，在很 大程度上促进了我国经济的发展。 然而，外商直接投资对中国经济的实质性影响究竟如何呢? 商务部的统计 数据显示4 1 ，在超过4 9 万家的外商投资企业中，5 1 至5 5 连年亏损，而且亏损 面呈逐年扩大的趋势。据国家税务总局的官员估计，近年来，外资企业每年的 自报亏损额都在1 2 0 0 亿元至1 5 0 0 亿元之间，我国每年因此而损失的税额至少 为3 0 0 亿元。例如根据2 0 0 3 年开展的全国避税大户联查工作统计，全国共调增 应纳税所得额5 1 6 亿元，比上年同比增长8 9 ，调增征税额4 1 2 亿元，比上 年同比增长1 2 。然而极具讽刺意味的是，尽管帐面亏损，这些外商投资企业 还是继续扩大其在中国的投资经营，而且这些亏损企业的投资增长率平均每年 都达到3 0 - 4 0 。事实上，国家税务总局的抽样调查结果显示，只有三成左右的 外商投资企业属于经营不善而造成的正常亏损，而6 0 以上的外企所采取的策略 是“虚亏实盈”，从中国转移利润和规避税收。而且，6 0 以上的避税会额是由 跨国公司通过转让定价实现的。根据安永会计师事物所2 0 0 3 全球转让定价的调 查结果，从1 9 9 5 年至2 0 0 1 年，我国税务当局对近1 2 ，8 0 0 户外商投资企业进行 了税收审查，调增应纳税所得额1 3 8 亿元，调增补税1 1 亿元。 面对这些触目惊心的数字，我们可以清晰地看到我国在引进外资中所付出 的沉重代价在华跨国公司运用转让定价转移利润，使我国蒙受税收和其他 利益的损失。这是由于我国的外商投资企业大多为跨国公司的关联企业，他们 利用国外母公司以及关联企业之间的关联交易转移利润，逃避我国的税收，减 少我国的财政收入。因此，在外商直接投资蓬勃涌入中国的同时，我们不仅应 关注其数量，更应重视其质量。虽然我国目前已建立了一系列相关转让定价的 法规制度，但相对于西方发达国家而言，我国的转让定价反避税体系的确处于 初级阶段，尚有待于提高和完善。在其实践运用中，实务界普遍认为我国目前 的转让定价税制较难为实际操作提供有效的指导。而我国关于转让定价的理论 研究也只是停留在对国外制度的介绍与比较，缺乏创新和突出的成果。鉴于我 国转让定价税制相对西方发达国家起步较晚这一不争的事实，本研究拟根据我 国转让定价的特点和方式等本土化因素，分析现状与问题，并借鉴国际先进经 验，提出加强对跨国公司转让定价反避税的对策与建议，从而更好地保护我国 的正当利益。同时，也只有符合国际惯例的税务环境，才能保持公正和公平， 2 第1 章绪论 吸引那些技术高、规模大、产业带动能力强的跨国公司，并提高我国利用外资 的质量。因此，本研究成果兼具重要的学术理论意义和实际应用价值。虽然本 研究的对象是有关中国的经验，但笔者相信，该成果对于那些希望在本国进行 跨国公司转让定价反避税的国家，尤其是发展中国家，同样具有借鉴意义。 1 2 研究内容 回顾历来的研究内容，虽然关于转让定价的文献众多，但往往集中于跨国 公司本身及其转让定价的制定方法。即使有些研究也介绍了一些国家的税收规 定，但其主要目的是帮助跨国公司更好地理解不同的转让定价政策。几乎没有 研究是用批评的眼光检验和分析转让定价的法律制度及反避税体系。为了填补 这一缺口，本研究从中国政府的立场出发评判其转让定价反避税制度的现存问 题和发展趋势。事实上，在转让定价的范畴内。跨国公司和政府部门就象是博 弈论中的双方，他们永远是在互相竞争和争斗的一方面，跨国公司最大限度 地操纵转让定价使得税负最小化，即所谓的避税；另一方面，东道国政府为了 保护其税收收入，不断制定转让定价政策进行反避税。虽然其中任何一方的动 作都会影响和决定对方的行为，但由于双方都处于同一个动态的外部环境，因 此一些基本的要素对彼此而言是同等重要的。因此，在本研究中，我们首先设 计了一个简化的模型，将影响政府当局制定转让定价税制的基本因素，如：经 济发展、国际惯例和转让定价方法等视作考察的变量，逐步展开分析与推断。 当然，除了这三大普遍要素之外，每个国家都有其独一无二的特征。因此，跨 国公司所在东道国的具体情况对转让定价问题的研究和实施提出了特定的约束 条件，实际分析应按不同的选择背景而定。 本研究以中国为具体对象。在对历史文献综述、理论知识总结和国际经验 比较的基础上，从中国经济大背景入手，定量分析外商直接投资历年的变化， 从而证明在华跨国公司利用转让定价转移利润的严重性。在此基础上，根据我 国转让定价的特点、方式和影响等本土化因素，通过回顾中国转让定价反避税 法规的演变历程，分析这些政策对中国特定经济环境内跨国公司的作用。然后， 进一步从我国转让定价税制的内容和应用两方面具体指出不足之处，为进一步 完善我国转让定价的反避税体系提供方向和依据。为了防止税收流失与利润转 移，更好地保护我国的正当利益，针对上述问题，我们必须借鉴国际先进经验， 3 第l 章绪论 并结合我国的实际情况，提出系列建议和对策，强化和优化现有的法规条例， 使其不断得以规范，从而具有较强的实务操作性，最终形成以转让定价税制为 核心的反避税体系，为提高利用外资质量提供有序健康的税务环境。事实上， 国家税务总局对转让定价税制的数次改革就是为了解决在新形势下不断出现的 新问题。沿着这样的轨迹，未来政策的趋势也就显而易见了：即以现存缺陷的 分析为基础，提出对将来税收体制改进的建议。研究重点是关于转让定价反避 税体系的完善，其中不仅是对转让定价税制现有条款的细化和充实，更应包括 一些新增内容，以适应新经济形势的发展，以及对转让定价税制实施和监管的 强化，通过税收协调、信息共享、人员培训、跟踪管理等具体措施，使得转让 定价反避税能够更有效地得到贯彻。具体建议包括：一是规范正常交易原则在 我国反避税操作的程序，二是建立我国无形资产转让定价反避税体系。 1 3 研究方法 研究方法以比较研究和规范分析为主：在理论研究方面，通过梳理历史文 献资料而形成本研究的切入点与简化模型，提出在转让定价范畴内，跨国公司 与东道国政府的避税与反避税博弈模型；在实务研究方面，在转让定价与避税 关系的研究基础上，比较各国转让定价的反避税制度，重点介绍美国和o e c d 两 大主要流派，作为我国的借鉴对象；在分析我国的现状和问题时，根据研究内 容和研究条件，采用宏观数据统计、财务指标分析和个案追踪整理相结合的方 法；最后，根据我国的实际情况，并参照国际惯例，提出完善我国转让定价反 避税体系的对策建议。具体的研究思路和技术路线可参见下图： 4 第1 章绪论 图1 1 研究思路与技术路线 5 第1 章绪论 1 4 论文结构 本论文可分成理论与实证两大部分，除了第一章的导论和最后一章的结论 以外，正文具体有六章内容：前三章是理论研究，包括对前人研究成果的评述、 转让定价避税和转让定价反避税及其比较等；后三章是实证研究，在对国际转 让定价反避税制度进行比较研究的基础上，分析中国的现状，指出问题，提出 对策与建议。 第一章为绪论部分，介绍了论文的选题依据和背景情况，说明了研究目的、 理论意义和实际应用价值，以及研究的内容和重点、主要创新，并列示了论文 的整体结构和组成章节。 第二章为文献综述部分，回顾和整理了历史上有关转让定价的研究成果： 首先，按经济全球化的发展方向，总结了由国内转让定价向国际转让定价演变 与发展的过程；进而提出以往有关转让定价研究的薄弱之处，即从政府立场而 言，如何规范转让定价税制和加强跨国公司税务管理，也就引出了本论文的切 入点优化中国转让定价反避税体系的研究。并对相关领域的各类国内外研 究成果作了系统回顾和梳理。 第三章是对转让定价与避税的理论研究。从转让定价与相应要素的关系出 发，通过比较不同角度的三种转让定价理论( 经济理论、会计理论、管理理论) ， 从而可看到转让定价的确是涉及多学科的交叉研究点。在进一步对转让定价模 型的分析后，对转让定价产生的实质原因、影响转让定价的内部因素和外部因 素、制定转让定价的成本法和市价法，分别进行了总结和比较。其中既有笔者 自己的研究和归纳，也有其他国外学者的实证研究结果。通过不同国家和不同 角度的汇总，形成有关转让定价理论的完整框架。 第四章是关于转让定价反避税及其比较研究，即从政府角度出发，管理和 约束跨国公司转让定价的反避税制度体系。首先是从转让定价博弈模型出发， 对转让定价税制相关要素加以界定，然后介绍世界两大转让定价税制的制订代 表美国和o e c d 各自的发展历程。再者是关于转让定价税制的趋势分析，即 从传统的转让定价税制的事后调整到预约定价协议的兴起。在此基础上，为了 更好地借鉴转让定价的国际惯例和各国的先进经验，迸一步比较了颇具特色的 一些国家的转让定价税制。 第五章深入剖析了我国转让定价避税现状与反避税的薄弱，并从转让定价 6 第1 章绪论 反避税制度以及应用两方面提出了改进建议。首先从中国经济的大背景入手， 定量分析外商直接投资历年的变化，通过宏观数据统计、财务指标分析和个案 列举说明，从而发现我国外商投资企业利用转让定价转移利润的严重性。在此 基础上，根据我国转让定价的特点、方式和影响等本土化因素，从我国转让定 价税制和实务两方面具体指出不足之处，并根据前一章的国际惯例，提出进一 步的完善方向和依据。 第六章是对转让定价税制的核心：正常交易原则在我国应用的指导建议。 虽然我国的转让定价税制也是采用正常交易原则为基础，但对其具体应用缺乏 系统的指导和说明，因此实务操作性较差。为了加强实用性，必须增加功能性 可比分析和正常交易值域的内容，并通过具体案例的实证研究，更好地阐述其 操作程序，使之真正发挥在转让定价发避税体系中应有的作用。 第七章是对无形资产转让定价反避税的立法建议。作为知识经济直接产物 的无形资产，其独特的性质对现行转让定价税制提出了挑战和冲击。我国作为 外资引进的大国，关于无形资产转让定价的立法几乎空白。为了更好地适应新 经济形势，本章借鉴国际惯例，并结合我国实情，在对转让定价范畴的无形资 产进行界定的基础上，指出我国现行会计准则对无形资产处理的不足，并从无 形资产转让价格的计量、无形资产转让收益的分配等实际操作方面提出了加强 对跨国公司无形资产转让定价立法和管理的对策。 第八章是对全文主要论点的总结，以及对未来研究方向的展望。 1 5 主要创新 1 在研究方法的选择方面，避免了以往仅仅分析转让定价反避税制度的局 限性，而是将国际会计、财务分析、财务管理、资产评估与国际税收等学科相 结合，运用财务指标进行比较，应用转让定价理论模型和财务软件研究转让定 价税制的具体实施方法，使其更具实用性。在本研究中，作者根据动态外部环 境所包含的基本要素，首先设计了一个简化的模型，其中包含了影响政府当局 制定转让定价税制的相关变量，如：经济发展、国际惯例、调整方法和当地特 色等，作为后续研究的基础。 2 通过转让定价模型分析，提出由于各国税率的差异，转让定价是跨国公 司必然选择的经营策略。通过对转让定价博弈模型的层层拓展，指出在转让定 7 第1 章绪论 价的范畴内，跨国公司和政府部门仿佛是博弈论中的双方，他们永远是在互相 竞争和争斗的。一方面，跨国公司最大限度地操纵转让定价使得税负最小化； 另一方面，东道国政府为了保护其税收收入，不断制定转让定价政策来控制局 面。从而研究政府在转让定价反避税中所需关注的因素，并进一步通过对转让 定价税制的国际比较，作为我国完善转让定价反避税的依据。 3 为了提高转让定价税制核心正常交易原则在我国的应用效率，提出 在立法中新增正常交易值域及其使用指南，并与总利润原则平行操作。由于在 实务操作中，要找到独立企业之间的可比交易并非易事，这就限制了正常交易 原则的运用。为了更具可行性，我国应在相应的转让定价税制中加入通过功能 性可比分析对“正常交易值域”的运用环节，使得对跨国公司转让定价行为的 判定，能够比较公正、客观、合理和正确。这对我国现阶段尚不成