（工商管理专业论文）企业效绩评价操作性研究.pdf

e m b a 硕士论文 企业效绩评价操作性研究 摘要 企业效绩评价，是指运用科学、规范的评价方法，对企业一定经营期间的资 产运营、财务效益、发展能力等经营成果，进行定量分析及定性分析，并作出客 观、真实、公正的综合评判，实现对企业战略实施的引导和控制。 本文从中国企业效绩评价的实际出发，比照国际先进经验，对中国企业效绩 评价适用理论进行了一些探讨，对评价实际操作中存在的问题进行了分析，并提 出了相应的矫正措施，同时进行了相应的实证研究。 关键词：企业效绩评价定量分析定性分析矫正 e m b a 硕士论文企业效绩评价操作性研究 a b s t r a c t t h e e n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ea p p r a i s a l s ，i su s e st h es c i e n c ea n dt h e a s s e s s m e n tm e t h o do fs t a n d a r d ，a n dt h em a n a g e m e n ta c h i e v e m e n t ss u c h a s c a p i t a l a n dp r o p e r t yo p e r a t i o n ，f i n a n c i a la f f a i r sb e n e f i c i a lr e s u l ta n d d e v e l o p m e n ta b i l i t ye t cd u r i n g t ot h ee n t e r p r i s ec e r t a i n l yt h e m a n a g e m e n t c a r r i e so n q u a n t i t a t i v ea n a l y s i sa n dq u a l i t a t i v ea n a l y s i s ，a n dm a k e s t h e o b j e c t i v ea n d t r u ea n d j u s ts y n t h e t i c a lj u d g e ，a n di sr e a l i z e dt oe n t e r p r i s e s t r a t e g yl e a d i n ga n d c o n t r o l so f i m p l e m e n t a t i o n t h i st e x ti ss e to u tf r o mt h e p r a c t i c a l i t y o ft h ec h i n a e n t e r p r i s e p e r f o r m a n c ea p p r a i s i n g ，a c c o r d i n gt oi n t e r n a t i o n a la d v a n c e de x p e r i e n c e ， a p p r a i s i n gt h e o r yb e i n g s u i t a b l et o p e r f o r m a n c e i si m i t a t e di nt h e 。、 c h i n ae n t e r p r i s eh a sb e e ni np r o g r e s ss o m ei n q u i r i n gi n t oh a sb e e ni n p r o g r e s st h ea n a l y s i st oa p p r a i s i n gt h eq u e s t i o nt h a te x i s t si nt h ea c t u a l o p e r a t i o n ，a n dp u t f o r w a r dt h ec o r r e s p o n d i n gm e a s u r e c o r r e c t i n g ，a n d h a d c a r r i e do n c o r r e s p o n d i n ga u t h e n t i cp r o o f r e s e a r c ha tt h es a m et i m e k e yw o r d s ：t h ee n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ea p p r a i s a l s ；q u a n t i t a t i v e a n a l y s i sq u a l i t a t i v ea n a l y s i s ；r e c t i f i c a t i o n i i e m 卧硕士论文企业效绩评价操作性研究 引言 企业效绩评价是与企业管理实践紧密相关的一个课题。本文所称的企业效绩评 价是指运用科学、规范的评价方法，对企业一定经营期间的资产运营、财务效益、 发展能力等经营成果，进行定量及定性分析，并作出客观、真实、公正的综合评判。 当前，中国企业改革的关键在于如何使其真正建立起现代企业制度“产权 明晰、权责明确、政企分开、管理科学”，而随着改革重组的逐步深化，在以国有 为主导经济体制条件下的“产权明晰、权责明确、政企分开”的目标框架逐步明朗， 但“管理科学”的目标到现在为止仍然十分模糊。作为国有资本出资人的政府，按 照现代企业制度的要求，要正确行使国有资本所有者的权利，必须有真实准确的信 息支持，以避免盲目、错误的决策。在所有者和经营者处于信息不对称地位的前提 下，需要靠有效的制度安排，完善激励和约束机制，才能确保出资人的权利的正确 行使和所有者权益不受侵害，而开展企业效绩评价正是这样一种有效的制度保障。 对企业经营效绩的评价信息，有三类基本的社会需求：是从中央到地方的各 级政府，作为国有资产出资人，把对国有企业的效绩评价，作为促进国有企业改革 与发展、推进政府机构改革与职能转换的重大战略举措；二是集团公司对子公司实 施效绩评价，作为集团内部管理、实施资源有效配置的有力手段：三是全国的证券 投资者，通过了解上市公司的效绩评价信息，作为证券市场投资决策的主要依据。 本文从中国现有的企业效绩评价体系出发，结合企业效绩评价的国际经验，对 中国企业效绩评价的理论发展进行了一些探讨，对评价实际操作中存在的一些问题 进行了分析，并对影响企业效绩评价的一些客观因素建立了矫正模型，对企业效绩 评价的具体实施具有一定的参考价值。 e m b a 硕士论文企业效绩评价操作性研究 1 企业效绩评价概述 1 1 企业效绩评价的概念 所谓评价，是指人们对某个特定客体的评判，是主观对于客观的认识活动。 人类的评价活动与评价能力随着社会的发展进步而不断提高与完善。从经济学的角 度看，评价本身属于生产关系的范畴，但对生产力的发展具有促进作用。正是因为 有了评价活动，才使人们对客观事物及其运动规律有了进一步的认识和掌握，促使 人们采取积极、科学的措施，改进生产组织，提高生产水平，以获得更大的利益满 足。企业效绩评价，通常意义上讲它是对企业占有、使用、管理与配置经济资源的 效果的评判，即：通过对企业经营成果和经营者业绩的评判，不但使所有者可以决 定企业下一步的发展战略，检查契约的履行情况，而且企业经营者及其他利益相关 者也可以根据企业效绩评价结果进彳亍有效决策，引导企业改善经营管理，促进提高 经济效益水平。 1 2 企业效绩评价理论的发展 从近现代经济发展史看，真正意义上的企业效绩评价需求是在现代公司制度诞 生之后，为了加强资本所有权控制和公司内部控制而提出来的。早在1 9 世纪5 0 年代，美国大型铁路公司为了加强内部各管理阶层的责任，而提出了管理的六项基 本原则，其中有一条中创造性地设计了财务和统计报表用于监督和评价。1 8 9 1 年 美国“科学管理之父”泰勒创立了科学管理理论后，以美国为主的西方国家对效绩 管理和效绩评价方法的研究开始逐步深入。2 0 世纪初，亚历山大沃尔选择了7 个 财务比率指标，分别给定不同的权重，并确定出每项指标的标准比率，用实际比率 和标准比率对比，以计算出每项指标的得分，用以从企业的综合财务状况来评价企 业的信用能力指数。这一创造性的方法为企业效绩评价的发展开拓了新的思路。 第一次世界大战以后，随着经济的发展和现代公司制度的不断成熟，市场竞争 日趋激烈。迫于竞争的压力，资本所有者和企业内部对经营效绩评价表现出了前所 未有的重视。这种需求直接推动了管理咨询专家对企业效绩评价问题的研究热情。 1 9 3 2 年英国管理专家t g r o s s 提出了评价企业部门效绩的思想，并设计采用访谈 方式了解部门效绩。美国管理咨询大师麦金西也在3 0 年代提出，应对企业进行定 e m b a 硕士论文 企业效绩评价操作性研究 期的经营管理状况评价，并在评价方法中首先研究企业的外部环境，然后评价企业 在该行业中的竞争地位，在此基础上评价企业的战略、管理、财务状况与业务活动。 1 9 5 0 年美国的j a c k s o nm a r t i n d e l l 提出了一套比较完整的公司管理能力评价指标 体系，主要包括公司的社会贡献、组织结构、收益的健康状况、对股东的服务、研 究与发展、董事会业绩分析、公司财务政策、公司生产效率、销售组织、对经理人 的评价等。其评价方式也是采用访谈法对各项指标进行打分，并将得分进行横向和 纵向l p , 较，以判断公司的管理效绩。这一评价思想在当时来讲最为全面，形成了现 代企业效绩评价方法的框架。 p e t e r m d r u c h e r 在通过实证研究后提出的企业效绩评价八项指标( 市场地 位、革新、生产率、实物资源和财务资源、获利能力、管理者的业绩和发展、员工 的业绩和态度、社会责任) 中已经关注企业的社会责任和企业的长期稳定程度，指 出利润最大化虽然是企业追求的主要目标，但不应是唯一的目标。 进入8 0 年代，西方理论界和有关行业组织对企业效绩评价的研究更加深入。 8 0 年代美国管理会计委员会从财务效益的角度发布了“计量企业业绩说明书”，提 出了净收益、每股盈余、现金流量、投资报酬率、剩余收益、市场价值、经济收益、 调整通货膨胀后的业绩等8 项计量企业经营效绩的指标。但随着市场竞争的加剧， 企业管理层对非财务指标日益重视，如市场占有率、技术创新、质量与服务、生产 效率和员工素质等。西方理论界进一步提出了企业效绩评价的权变理论，美国的克 莱夫伊曼纽尔博士和戴维奥特利博士根据权变理论，提出了由1 7 项指标构成的 “权变业绩计量”体系。这是一个定量评价与定性分析相结合的复合评价体系，首 次将生存能力、应变能力等指标纳入业绩评价的范围，从而使评价结果能够反映企 业的生命力，是一种更加综合的评价方法。 8 0 年代末9 0 年代初，西方发达国家管理咨询师和财务会计专家在继续关注企 业的资本回报率的同时，兴起了一股现金流量热潮。采用权益现金流量、总负债现 金流量、流动负债现金流量等指标来衡量企业的经营效绩。其主要原因是利润目标 的实现是以现金流量为基础，单纯考察资本回报水平，容量被公司管理层“利润操 纵”报蒙骗，而现金流量是相对实在的指标。但随着世界经济一体化进程的加快， 人类进入到信息社会，企业效绩评价发展到以企业价值最大化为目标，即：公司现 实和未来价值的判断是企业拥有多少知识资本和社会资源，包括技术人才多寡、创 e m b a 硕士论文企业效绩评价操作性研究 新频率高低、顾客认同程度、产品市场占有能力等指标。此时，虽然也重视财务指 标，而且财务指标是判断企业效绩的基础信息，但人们也越来越重视反映企业经营 效绩的非财务信息，以期全面地立足市场来评价经营效绩。 进入9 0 年代，人们又认识到传统的绩效测评指标主要是会计、财务指标，注 重的是对过程结果的反映，带有静止、单一和被动反映的特点，不能全面地、动态 地反映过程中的问题，不能主动地进行分析和管理，也不能与组织的战略目标及战 略管理手段实现有机的融合。这些固有的问题在工业社会向信息社会转变的过程 中，已变得越来越突出。信息社会使信息的传递更加迅速，获取信息的成本更加低 廉，信息加工和分析的技术更加完善，因而市场竞争程度迅速提高，产品和服务的 更新换代的周期更加缩短，企业感受到了巨大的竞争压力，危机感迫使他们重新审 视战略目标、战略管理程序和效绩评价指标，也使企业在关注内部的同时，更加关 注外部。效绩评价指标体系也应顺应这种变化。1 9 9 2 年，美国罗伯特s 卡普兰和 大卫p _ 诺顿发明了“平衡计分测评法”，用于评价企业效绩。该方法用财务指标反 映企业已采取行动产生的结果，同时通过对顾客满意度、内部程序及组织的创新和 提高活动来进行评价，以弥补财务评价指标的不足。该方法具体从四个方面来考察 企业：一是顾客如何看待( 顾客满意度) ，二是企业擅长什么( 企业具有的优势) ， 三是企业能否持续提高和创造价值( 企业创新能力和学习能力) ，四是怎样满足股 东利益( 财务效益) 。”平衡计分法”使企业经营者从更广阔的领域来审查自己的效 绩，促进了企业树立长远战略眼光。 近一个世纪来，以荚国为代表的西方国家对企业效绩管理和评价问题不断进行 研究探索，引导了全球企业效绩管理和效绩评价理论的深入发展。而且还推动着企 业效绩管理和效绩评价方法和技术的逐步完善和成熟。 1 3 企业效绩评价的基本功能 2 0 世纪8 0 年代中国改革开放后，尤其是9 0 年代以来，在建立社会主义市场经 济体制过程中，中国企业的管理方式发生了根本性变化。国家从放权让利开始，逐 步将企业推向市场，并通过建立现代企业制度，规范政府与企业之间的关系，使企 业逐步成为独立的商品生产者和市场竞争主体，政府对企业的管理主要定位在国有 资本管理的层面。然而，与企业经营自主权的扩大和角色定位的转换形成鲜明对照 e m b a 硕士论文企业效绩评价操作性研究 的是，政府的国有资本出资人职能并没有到位甚至仍然错位，对企业的监管手段基 本上仍然沿袭过去的行政计划、行政层次、行政审批，形成政企责权关系不对称、 企业激励与约束机制不健全，从而导致了企业经营行为的不规范化。因此，深入对 企业效绩评价问题的研究，尽快在中国建立起科学规范的企业综合效绩评价制度， 意义十分重大。 ( 1 ) 科学地评价企业效绩，可以为出资人行使经营者的选择权提供重要依据。 在现代企业制度中，资本所有权与企业经营权发生分离，资本的力量决定出资人拥 有经营者选择权、收益分配权和重大事项的决策权，在这三大权利中最为核心的是 考察和选择企业经营者。如何评判经营者的行为能力和经营水平，对维护资本所有 者的权益十分关键。但由于出资人和经营者之间的信息不对称，出资人不直接拥有 企业经营过程的全部信息，必须依靠对企业效绩的科学评价，为考察和任免经营者 提供决策依据，从而避免主观随意性。 ( 2 ) 科学地评价企业经营效绩，可以有效加强对企业经营者的监管和约束。 随着改革开放进程的加快，国企在政企分开以后，按照转变政府职能加强宏观调控 的要求，不少原有的监管措施被取消，而政府从国有资本出资人角度实施的新的监 管方法还不完善，出现对企业经营者的监督与约束弱化，以及国有权益经常性被损 害的现象。而通过经营年度的效绩评价，为出资人决策提供了有效的和充分的信息， 有助于实现既满足政府加强对企业的所有权监管，又不干预企业自主经营的双重目 标。 ( 3 ) 科学地评价企业经营效绩，可以为有效激励企业经营者提供可靠依据。 我国国有企业经营者的收入长期与其承担的风险和所做的贡献不相称，挫伤了经营 者的积极性，导致“逆向选择”和寻求补偿的现象大量存在。这已经引起有关方面 的高度重视，加快经营者的收入分配制度改革已被提上了重要的议事日程。但对经 营者的有效激励必须建立在对企业经营者业绩进行科学客观的评价结果基础上，否 则就可能出现激励无效，事与愿违。 ( 4 ) 科学地评价企业经营效绩，有助于促进企业经营观念与企业发展战略的 转变。企业效绩评价是对企业财务分析和成长研究的进一步深化和拓展，其根本目 的就是通过全面和深入地了解企业影响当前经营和长远发展的诸多因素，促进企业 经营者更加注重投入产出对比分析，在充分利用现有资源的基础上实现企业效益最 e m b a 硕士论文企业效绩评价操作性研究 大化。几十年的中国经济发展说明，国内企业发展的重要弊端是大家都争着做“大” 而盲目扩张，而较少考虑成本与效益。通过运用企业效绩评价体系的分析对比，对 不同企业的投入产出水平、资本管理质量、偿债风险控制、未来发展潜力等因素形 成的评价结果进行比较，可以有效促进企业经营者对企业自身经营战略的思考。这 对促使企业经营者按照市场经济发展要求转变经营观念，完成向“少投入、多产出” 发展战略的转变产生积极有效的影响。 ( 5 ) 科学地评价企业经营效绩，有利于推动企业实旅适应现代企业制度的效 绩管理方法。在中国建立现代企业制度的核心问题是“管理科学”。效绩管理的实 质是将效绩作为衡量企业经营活动的客观尺度，以效绩作为考察各个企业的统一 “度量衡”。而企业效绩评价通过以投入产出分析为核心内容，采用多层次、多因 素、多因子分析方法，引导企业实现投入与产出比率的最优化，促进企业将资本营 运的眼前利益与长远利益有机结合起来，这也就是在市场经济条件下真正意义的 “科学管理”。在中国通过建立科学规范的企业效绩评价制度，推进效绩管理在企 业中普遍开展，并引导企业将生产与经营主要工作的出发点和落脚点放在努力提高 经营效绩上，才能使中国企业在激烈的全球竞争中长期立于不败之地。 另外，企业效绩评价结果还可以为政府监管机构、企业债权人、企业员工以及 其他利益相关者提供非常有效且可靠真实的信息支持，并且该信息最突出的特点是 客观、公正和公平。 6 e , l b a 硕士论文企业效绩评价操作性研究 2 企业效绩评价的国际经验 2 1 几个融入非财务指标的业绩评价系统 近2 0 年来，竞争的基础己从8 0 年代的成本和质量、9 0 年代初的成本、质量 和灵活陛演变为今天的成本、质量、灵活性和创新。企业为在竞争中求生存，就必 须从仅以成本为中心转变成以多样化的顾客为中心。许多企业以及他们的股东认识 到这一点，开始尝试重新设计业绩评价系统，使非财务指标与财务指标相融合，进 一步探索企业持续发展的能力，以跟上时代的脚步。近十年来，出现了一些各具特 色的融入非财务指标的业绩评价系统，下面介绍具有代表性的四种。 2 1 1 德鲁克以改革为核心的观点 p e t e r d r u e k e r 在1 9 9 5 年前后写了大量文章，说明企业组织搜集其主要竞争 对手信息的重要性。同时，他还强调“每一个企业组织，都需要一个核心能力：改 革”。因此，他把注意力主要集中在帮助企业记录和评价其改革方面。 根据德鲁克的观点，评价一个企业改革的出发点不能仅从其自身业绩出发，而 应仔细评估其所处行业在一定时期内的改革，以及企业在改革中的地位和作用，他 强调业绩评价系统必须首先突出管理部门的思想意识，通过设计一系列特定性质的 问题，提醒雇员注意真正需要重视的方面，再提供一个内在的组织机构，使雇员能 够重视并发现这些方面可能存在的问题。 德鲁克的观点虽然没有形成一个完整的理论模型，但他对竞争与改革的理解为 非财务指标进入业绩评价系统提供了基础。 2 1 2 霍尔的“四尺度”论 r o b e r th a l l 认为评价企业的业绩需以四个尺度为标准，即：质量、作业时间、 资源利用和人力资源的开发。 第一，质量尺度。霍尔把质量分为外部质量、内部质量和质量改进程序三种。 外部质量是指顾客或企业组织外部的其他人对其产品和服务的评价，它是产品和服 务的精髓。具体指标包括：顾客调查情况、服务效率、保修及可靠性等。内部质量 代表企业组织的运营质量，包括总产量、生产能力、检验比率以及残品和返工率等。 e m b a 硕士论文 企业效绩评价操作性研究 质量改进程序是企业组织采用的确保高水平的内在和外在质量的程序或一系列的 公式化的步骤。需要注意的是，今天的质量改进就明天的内、外质量。 第二，作业时间尺度。霍尔认为作业时间是把原材料变为完工产品的时间段。 具体包括：工具检修时间、设备维修时间、改变产品和工序设计的时间、项目变更 时间、工具设计时间和工具建造时间等。 第三，资源使用尺度。该尺度用以计量特定资源的消耗和与此相关的成本。如 直接人工、原材料消耗、时间利用和机器利用情况。前两项指标是制造产品和提供 劳务的直接成本，后两项既包括直接成本因素，又包括间接和机会成本因素。 第四，人力资源尺度。霍尔提出企业需要有一定的人力资源贮备和能恰当评价 和奖励雇员的管理系统。 霍尔把质量、时间和人力资源等非财务指标导入企业的业绩评价系统，并认为 企业组织可以通过对上述四个尺度的改进，减少竞争风险。霍尔把作业时间作为业 绩评价标准有十分重要的意义。第一，作业时间的衡量有助于帮助企业关注潜在的 增值区域，发现非增值活动；第二，作业时间的衡量提供了有关企业灵活性的有用 信息。在今天的市场中，顾客是上帝，产品和服务满足特殊需要的能力是企业生存 的关键，为完成这一目标，企业必须以订单为导向从事业务活动，而作业时间的衡 量恰恰反映企业是如何进行生产经营活动的。 霍尔同时承认，要求企业作出全方位的改变是困难的，企业通常只能在一段时 间内取得四个方面的逐渐改进。需要注意的是，任何指标的改进不应以牺牲其他指 标为代价，如：作业时间的改进不应以降低质量为代价，同样，在质量方面的改进 也不应以牺牲资源为代价。但霍尔的“四尺度”论在人力资源开发方面没有提出更 具体的建议，这也是其缺陷所在。 2 1 3 卡普兰和诺顿的综合记分卡 r o b e r tk a p l a n 和d a v i dn o r t o n 的综合记分卡是一种综合性的业绩评价系统， 它既包括财务指标又包括非财务指标。综合记分卡主要从以下四个方面评价企业的 业绩：1 财务方面：2 企业内部营运与技术方面；3 客户导向方面：4 学习、 创新与成长。 财务指标用来反映企业组织如何满足股东的需要，即实现股东价值最大化。典 e m b a 硕士论文企业效绩评价操作性研究 型的指标有：净资产收益率、现金流量、盈利能力和利润预测的可靠性等。 企业内部营运与技术指标用来反映企业组织是否较好地完成了其核心工作。具 体的指标有；产品制造周期、单位成本、收益率、废品率、机器利用率、生产准各 时间、生产能力利用率等。 客户导向指标用来反映企业组织如何满足客户的需要。代表性的指标有：客户 满意程度、市场占用率、产品交送货率等。 学习、创新与成长指标用来反映企业改进与创新的能力。具体指标有：员工满 意程度、员工流动性、员工培训次数、员工建议数量等。 以上几个方面的信息对企业组织的不断发展十分重要。正如卡普兰和诺顿指出 的：成功的组织管理，要求管理部门和经理具有不断调整构成业绩评价标准的信息 的能力。一个设计优良的综合记分卡能够满足企业组织的使命、战略和内外部环境 的需要。卡普兰和诺顿的综合记分卡在帮助企业改进和强化管理部门的计划和控制 能力方面取得了实际效果。 综合记分卡的主要缺点是在学习、创新和成长方面，业绩指标体系常常前后矛 盾，缺乏明确的分界线。例如，卡普兰和诺顿认为员工满意程度、员工建议数量以 及每个员工的收入水平等均属学习，创新和成长方面的指标。然而。员工满意程度 作为企业内部营运和技术指标也未尝不可，同样，每个员工的收入水平作为财务方 面的指标似乎更为合适。 实际上，创新是一个很宽泛的概念，它涉及企业生产经营的方方面面，单独界 定为一个方面的指标似乎比较困难。 2 1 4 克罗斯和林奇的等级制度 k e l v i nc r o s s 和r i c h a r dl y n c h 提出了一个把企业总体战略与财务和非财务 信息结合起来的业绩评价系统。为了强调总体战略与业绩指标的重要联系，他们列 出了一个业绩金字塔( 图2 1 ) 。 在业绩金字塔中，公司总体战略位于最高层，由此产生企业的具体战略目标， 并向企业组织逐级传递，直到最基层的作业中心。有了合理的战略目标，作业中心 就可以开始建立合理的经营效率指标，以满足战略目标的要求。然后，这些指标再 反馈给企业裹层管理人员，作为制订企业未来战略目标的基础。 e m b a 硕士论文企业效绩评价操作性研究 通过业绩金字塔可以看出，战略目标传递的过程是多级瀑布式的，它首先传递 给单位水平，由此产生了市场满意度和财务业绩指标。战略目标再继续向下传给企 业的业务经营系统，产生的指标有顾客的满意程度、灵活性、生产效率等。前两者 图2 - 1 业绩金字塔 共同构成企业组织的市场目标，生产效率则构成财务目标。 最后，战略目标传递到作业中心层面。他们由质量、运输、周转时间和耗费构 成。质量和运输共同构成顾客的满意度，运输和周转时间共同构成灵活性，周转时 间和耗费共同构成生产效率。 ， 由此，业绩信息渗透到整个企业的各个层面。当这个信息向组织的上层运动时， 目的是逐级汇总，其最终目的是使高层管理人员可以利用该信息为企业制订未来的 战略目标。 克罗斯和林奇的业绩金字塔着重强调了组织战略在确定业绩指标中所扮演的 重要角色，反映了业绩目标和业绩指标的互赢性，揭示了战略目标自上而下和经营 指标自下而上逐级重复运动的等级制度。这个逐级的循环过程揭示了企业持续发展 的能力，为正确评价企业业绩作出了意义深远的重要贡献。 业绩金字塔最主要的缺点是在确认组织学习的重要性上是失败的，而在竞争日 趋激烈的今天，对组织学习能力的正确评价尤为重要。因此，虽然这个模型在理论 上是比较成型的，但实际工作中采用率较低。 e m b a 硕士论文企业效绩评价操作性研究 2 2 几种典型的企业效绩评价操作体系 2 2 1美国企业效绩评价操作体系 美国的企业效绩评价业务开展至今已有近1 6 0 年的历史，企业效绩评价与企业 信用等级评价是美国企业评价的两大支柱。自2 0 世纪7 0 年代以来，美国不断总结 成功企业的特点，努力寻找适合于本国企业发展振兴的经营方法，同时不断提出许 多关于促进企业发展的效绩评价和信用等级的观点和方法，形成了独具特色的评价 操作体系，体现出如下几个显著的特点： ( 1 ) 评价分析主张定性与定量相结合。其评价机构在进行效绩评价时主要采 用定性的分析方法，结合定量分析作判断。从理论上讲主要采用的是专家意见法， 遵循“定性与定量相结合，各因素内在关联的把握相结合，同类企业的比较相结合” 的原则，由评价机构分析员根据其经验的积累作出综合评判。 ( 2 ) 评定判断更依赖于分析员的经验与素质。美国的企业评价是一种横向扁 平式结构，评价主要依赖分析员的经验积累和综合评判，而不是详细、机械地按规 则和程序来进行。 ( 3 ) 注重对企业未来的评价。企业效绩评价体系主要着眼于受评价企业来的 发展趋势，为资本市场的投资者提供客观、公正的信息。 从美国企业效绩评价的实践看，一方面企业效绩评价业务的开展有效地防范 了商业风险，促使企业有效实现最大化的经济利益；另一方面企业效绩评价也是 对企业内在经营质量的全面检验和考核，评价结果为企业改善经营管理提供压力 和动力，使企业的经营状况得到合理的分析和恰当的结论，同时也促进了美国企 业诊断和管理咨询业的蓬勃发展。 2 2 2日本对企业经营力的评价方法 日本企业强调企业的经营是由各种各样的要素构成，如高级经营者、组织体制、 人事制度、产品或服务、企业战略等。这些要素又可分为定性与定量两种，对企业 经营力有着不同程度的影响。 ( 1 ) 经营业绩是日本企业经营力评价的首要目标。考虑由各财务报表反映出 的经营业绩时，采用销售额增长率作为增长性指标，而采用总资产利润率作为收益 e m b f i 硕士论文企业效绩评价操作性研究 性指标。在具体评价得分时，为剔除不可控因素的影响，要制作出被评价企业的销 售额增长率的分布图表，计算出其平均值，并以平均值为中心用2 5o ( 0 为标 准差) 为基准来进行0 分至5 分的评分。衡量企业业绩成长时将增长性和收益性综 合起来考虑，即：成长业绩评价= 增长性评分+ 收益性评分。 ( 2 ) 员工士气是日本企业经营力评价的重要内容。员工的士气是关系到企业 将来发展的动力源泉，这些因素有时在短期内看不出来，但在关键时刻或长期来看 有时起着举足轻重的作用。影响士气的主要因素有：工资、晋升、上下关系、经营 方针、公司文化、内部培训制度、福利卫生设施的完善、企业性作用的强弱、社会 地位的高低等。其测定方法，对小企业可逐人测定，对大企业此方法显然不现实， 可采用s d 法。 ( 3 ) 企业柔性是日本对企业经营力评价的重要组成部分。企业的柔性是指企 业适应环境变化的能力。当企业柔性下降时，即使企业在短期内获得好的成绩，但 从长远来看会使其发展产生困难。企业为适应其环境并维持其长远发展，除增长性、 收益性外，保持其柔性是必不可少的。企业柔性从经营者、组织、技术开发、财务 以及其他要素五大经营要素的分析中评价得出其综合柔性。 2 2 3 韩国对其公营企业的效绩评价 韩国是二次世界大战后新兴的工业化国家，通过积极发展国有经济( 韩国称公 营经济) ，实现国家资本的有效积累。韩国从1 9 8 4 年开始实旖对公营企业效绩评价 制度，对于推动公营企业健康发展起到了积极的作用。其主要做法有： ( 1 ) 专门评价委员会。效绩评价委员会由政府相关部门派员组成，主要任务 是审定企业经营管理方面的重要事项，如经营指标的调整、经营实绩的评价、财务预算方案 编制等。 ( 2 ) 采取法定的效绩评价程序。公营企业的总经理将每年的经营实绩报告在 第二年3 月2 0 日前报经济企划院。经济企划院以该报告为基础组织实施经营效绩 评价，每年6 月2 0 日前将评价结果向总统报告。根据评价结果，经济企划院可向 企业提出改进事项，也可要求罢免某些人员。 ( 3 ) 定量指标与定性指标相结合的评价方法。其中定量指标占6 0 ，定性指 标占4 0 。具体计分方法采用目标成果法、趋势分析法和五档结果分级法。 e m b a 硕士论文企业效绩评价操作性研究 ( 4 ) 评价结果与经营者奖金挂钩。按评价等级和评价得分确定经营者所得的 奖金。 2 3 国外企业效绩评价研究与实践的启示 从以上介绍的典型的企业效绩评价的研究与实践情况分析，我们可以得出以 下一些有益的启示：对企业进行事后评价是出资人间接管理企业的有效手段；定量 指标和定性指标相结合是各种效绩评价方法的主要形式；评价主体应从制度上对国 内企业效绩评价作出统一的规定，并应成立专门机构负责企业效绩评价考核工作， 使企业效绩评价工作程序化、制度化；效绩评价的结果应与对企业经营者的选择和 奖惩紧密结合。 ( i ) 变业绩衡量为业绩管理。业绩管理是一个相对较新的概念。传统的业绩 指标只注重发现企业存在的问题，而不关注企业的发展优势。业绩管理的主要目的 是把企业的总体战略和战略目标清楚地传递给每个雇员，使他们充分理解企业的发 展战略，以及自己所扮演的角色。业绩管理还要确保企业的业绩评价系统，有适应 环境发展要求的能力、使持续发展的能力指标和战略目标相辅相成。 企业的业绩评价系统对其战略的重要性日益突出，而非财务指标在业绩评价系 统的出现恰恰适应了这一发展趋势的要求。在市场竞争日趋白热化的今天，企业已 不能把经济增加值作为他们追求的唯一目标，他们不得不重视顾客的满意程度，强 调自身学习和创新的能力。这些与企业发展战略密切相关的非财务指标，尽管带有 很大程度的不确定性，但对正确评价企业的综合发展能力十分重要。以上几种业绩 评价系统就明确指出业绩指标必须与企业的总体战略相联系，否则将无法正确评价 企业的经营业绩。也就是说，这几种评价系统已开始尝试从业绩衡量向业绩管理的 转移。如克罗斯和林奇在1 9 9 0 年提出企业的总体战略应位于业绩金字塔的顶点。 即只有在确切理解企业战略的基础上，才能开发出较为合理的业绩评价系统。他们 的评价系统特别强调了业绩管理是一个循环过程，这是业绩管理区别于业绩衡量的 关键所在。同时，卡普兰和诺顿在开发综合记分卡时，也把明确企业的战略作为第 一步。 ( 2 ) 财务指标与非财务指标并重，关注企业长、短期发展能力。 今天，企业组织的规模以及企业经营者对企业的管理形式都发生了巨大的变 e m b a 硕士论文企业效绩评价操作性研究 化，企业组织变得多样性和国际化。企业经营者为尽快取得骄人的业绩，满足股东 利益最大化的需求，他们做决策时往往侧重于那些可以量化并易于操作的财务指 标。但这不可避免地造成他们只注重短期经营效果指标，而忽视企业的长期发展战 略，对顾客满意度、市场占用率和产品质量等非财务指标视而不见。为全面反映企 业对环境的适应能力和综合竞争能力，督促企业经营者关心企业的长期发展目标， 将财务指标和非财务指标结合起来对企业的经营业绩进行综合评价，是一个行之有 效的方法。 ( 3 ) 完善激励机制，调动各方面的积极因素。 激励机制要求评价标准与评价者的劳动紧密结合，明确区分个人贡献的大小， 充分调动各方面的积极因素，奖优罚劣。因此，企业必须全面考虑他们的业绩指标 对雇员的推动作用，特别是从企业的战略和完成其目标的角度，评价雇员个人的贡 献，充分体现差别原则，不搞平均主义。评价标准的选择将直接影响到激励机制的 成功与否。 e m b a 硕士论文企业效绩评价操作性研究 3 我国企业效绩评价存在的问题及其原因分析 3 1 我国企业效绩评价的发展历程 新中国成立后，随着国有经济的迅速崛起和发展，国企的经营管理和考核办法 成为了理论界和政府部门都十分关注的问题。为了提高企业的生产经营效绩，中国 首先建立了与计划经济体制相配套的国有企业管理体制和考核办法；改革开放后， 随着计划经济体制的逐步取消和市场经济的逐步完善，国内企业的管理体制和考核 办法也出现了一系列较大的变化。 3 1 1 计划经济时期我国企业效绩评价 在高度集中的计划经济体制下的中国企业，没有生产决策权、财务控制权、价 格制定权、产品销售权和收入分配权，国家对企业的所有生产与经营活动都实行了 全面的指令性计划控制。这种情况下对国内企业采用的主要考核办法是：对照指令 性生产计划，以“产品产量”、“企业产值”为核心考核内容。当然，这一时期国家 对国企考核方法也有一定的变化和发展。如为促进国企建立经济核算制度，1 9 5 1 年国家政务院颁发了关于国营工业企业生产建设的决定，要求所有国营企业实 行经济核算制，并规定企业完成生产、销售、财务等方面的1 2 项指令性指标后， 可以从计划利润中提取2 5 的企业奖励基金。 在1 9 5 8 年的“大跃进”期闯，国有企业的经济核算制度被废除掉了，曾一度 推行“以单代账”、“无账会计。，造成企业经营管理一时极度混乱。为纠正“大跃 进”的错误，1 9 6 1 年国务院发布了国营企业工作条例( 草案) ，规定国家对企 业实施“五定”( 即：定产品方向和生产规模、定人员和机构、定主要原材料和燃 料动力消耗和来源、定固定资产和流动资金、定协作关系) ，企业则对国家实行“五 保”( 即：保证产品的品种、质量和数量，保证不超过工资总额，保证成本计划， 保证完成上缴利润，保证主要设备的期限) 。 在“文革”十年内乱期间，无政府主义开泛滥，企业的管理和考核被当作是“利 润挂帅”而受到批判，企业几乎所有的管理和考核一度停止或被废除。为纠正“文 革”错误，加强企业整顿，有关部门1 9 7 5 年拟定了国有工业企业“八项经济技术 考核指标”，并规定完成计划指标的企业可以按工资总额的5 提取企业基金。这 e m b a 硕士论文企业效绩评价操作性研究 八项计划指标是：产品产量、工业产值、产品质量、原材料燃料动力消耗、流动资 金、生产成本、实现利润和劳动生产率等。为简化考核办法，有关部门1 9 7 9 年又 将八项指标改为产量、质量、利润和供货合同等四项计划考核指标。 纵观计划经济管理体制时期的国有企业效绩考核办法，虽然利润指标也包含在 考核范围内，但因为能源和原材料价格由国家定价，生产的产品也由国家按计划价 格收购和调拔，整个价格体系不能反映生产成本，产值和利润也就不能反映企业的 真实效绩。国家只能采用产品产量、产品质量、节能降耗等“实物产量”作为主要 的考核指标，并以计划任务作为考核对比的标准。在当时的特定时期，这一考核办 法对提高产品生产能力、缓解物资供应紧张局面、迅速建立起较为完善的工业体系 和巩固国有经济的主导地位等方面起到了极大的促进作用。但是这种考核办法也使 得国民经济发展付出了沉重的代价或带来了严重的后果：一是致使大量产品积压， 经营不计成本、生产不顾质量、产品不顾需求；二是影响了企业的技术进步，企业 长期“拼设备、拼人力”，忽视了对生产设备的技术改造和技术更新，导致企业生 产长期在低技术水平上重复建设；三是误导了企业的经营观念，企业将经营目标简 单地与政府计划目标进行对照分析，误导企业片面追求“产量、产值”，却严重忽 视了企业的经济效益：四是使企业渐渐失去了发展活力，企业的建立及其规模完全 取决于主管部门的发展计划和决策，企业实际上是以政府部门的“附属物”的方式 而存在。同时，亏损企业获奖和亏损企业领导人晋升己被普遍视为正常现象，激励 机制被严重扭曲。 3 1 2 改革开放初期我国企业效绩评价 这一阶段指的是从1 9 7 9 年到1 9 9 2 年。在这期间，国家对国有企业的管理先后 进行了提取企业基金制度、企业利润留成割度、企业“利改税”常4 度、企业承包制 度等改革，对企业的效绩评价逐步过渡到以“实现利润”和“上缴利税”为主要内 容，有力推动和引导企业开始讲求经济效益，逐步将企业管理纳入以效益为核心的 轨道。 随着国有企业自主权的扩大和市场化程度的提高，在改革开放初期国有企业初 步拥有了独立的商品生产者的地位，因而运用更为合理的考核办法促进建立有效的 激励和约束机制已具备了一定的条件。但当时国民经济尚在转轨过程中，国家对国 e m b a 硕士论文企业效绩评价操作性研究 有企业的管理体制和考核办法还不能完全抛弃行政管理和计划控制，但已开始认识 到企业经营与发展状况是由诸多因素共同决定的，单一指标考核方法己不再适应转 轨后的国有企业管理的要求，综合考核指标体系开始为各方面所接受。1 9 8 2 年国 家经委、国家计委等6 部委制定了“企业主要经济效益指标”( 见表3 - 1 ) 表3 - 1 1 9 8 2 年国家颁布的“企业主要经济效益指标” i 、总产值和增长率9 、上缴利润和增长率 2 、产品产量完成情况1 0 、产值利税率和增长率 3 、产品质量稳定提高率l l 、销售收入利润率和增长率 4 、产品原材料燃料动力消耗降低率1 2 、定额流动资金周转天数和加速率 5 、产品优质品率1 3 、产成品资金占有额和降低率 6 、万元产值消耗能源和降低率1 4 、可比产品成本降低额和降低率 7 ，产品销售收入和增长率1 5 、全员劳动生产率和增长率 8 、实现利润和增长率1 6 、职工重伤死亡人数和降低率 这1 6 项指标对企经营活力和经济效益给予了较全面的反映，避免了单一指标 的片面性。但是在当时中国经济信息化管理程度尚处于低水平，这些指标就显得过 于复杂，且由于各行业会计制度的差别而口径不一。其考核的具体方法为综合计分 法，即通过报告期指标与基期指标的逐一对比，判断企业经营改善、持平与退步的 情况，然后进行打分。计算公式为： 经济效益总得分= ( 改善指标个数1 0 + 持平指标个数5 + 退步指标个数0 ) 其中1 0 分、5 分和o 分是人为评定值。 这种企业主要经济效益的综合指标考核方法，解决了从总体上反映经济效益各 方面因素的问题。但是在当时的条件下该方法存在着考核指标过多、计算复杂且不 易推广的明显特点。 从1 9 8 3 年到1 9 8 7 年，国企改革以“利改税”为主要内容，以理顺国家与企业 之间的利益分配关系；从1 9 8 7 年到1 9 9 2 年，国企改革又转移到以“承包制”为核 心内容。这一时期企业上缴税收和上缴利润是企业必须完成的指令性计划，也成为 对企业实施效绩考核的主要指标。但是这种考核办法，并没有解决国家作为所有者 在信息不充分条件下对国有企业经营者的业绩进行全面考核评价的问题，反而使企 业经营者利用经营自主权不断侵犯所有者的权益，使得国有企业在表面繁荣的花环 下隐藏着巨大的黑洞：一是形成了大量企业损失和挂账，企业为完成考核指标，将 e m b a 硕士论文企业效绩评价操作性研究 大量损失和挂账长期趴在账上，导致不良资产比例连年上升，经营潜亏逐年扩大； 二是牺牲了企业的长远发展利益，企业经营的短期行为，导致大多数生产设备老化、 技术进步缓慢、逐步陷入经营困境；三是使企业普遍陷入了债务危机之中。 3 1 3 9 0 年代我国企业效绩评价 总结了8 0 年代国有企业改革，特别是承包制的经验与教训后，9 0 年代初期国 家提出要将经济工作的重点转移到调整经济结构和提高经济效益上来，防止片面追 求产值和速度，忽视经济效益的现象：同时提出在工业企业的考核上要淡化产值指 标，强化效益指标。 9 0 年代国有企业改革的方向是建立现代企业制度。在建立和完善现代企业制 度过程中，为了适应对国有企业的直接管理向规范行使所有者权利、建立新型政企 关系转变，有关部门先后出台了一系列的国有企业管理评价方法。 ( 1 ) 国家计委工业企业经济效益考核指标体系。1 9 9 2 年国家计委、国务院生 产办和国家统计局提出了6 项考核工业企业经济效益的指标，分别是：产品销售率、 资金利税率、成本费用利润率、全员劳动生产率、流动资金周转率、净资产率。根 据每项指标的重要性程度进行了权数分配，并采用了统一制定的标准值作为比较标 准进行评价计分。根据新的形势的要求，1 9 9 7 年此6 项指标调整为以下7 项指标： 总资产贡献率、资本保值增值率、资产负债率、流动资产周转率、成本费用利润率、 全员劳动生产率、产品销售率，同时评价标准按照前四年的全国平均值确定。 ( 2 ) 财政部国有企业经济效益评价指标体系。为积极探索国有企业经营管理 的综合评价方法，1 9 9 5 年财政部根据国有企业监管的要求、国有资产管理的特点 和新财务会计制度的规定，设置了包含1 0 个指标的企业经济效益评价指标体系： 销售利润率、总资产报酬率、资本收益率、保值增值率、资产负债率、流动比率、 应收账款周转率、存货周转率、社会贡献率、社会积累率。同时对每个指标赋予不 同的权重，以行业平均值为评价标准。 9 0 年代国家有