（工商管理专业论文）企业集团内部会计控制制度设计.pdf

中文摘要 内部会计控制制度对企业来说十分重要，它是企业纠错防弊的重要手段，词 为企业提高自身的市场竞争力提供有力保障。企业集团尾一个庞大的系统，如卷 集团总部对各分、子公司控制不便，与分、子公司相比容易存在信息4 ；对称的状 况。而且，对于一个如此庞大的系统来说一旦出现问题，就会对整个集产生 很大震动。因此，内部会计控制制度对企业集团来说尤为重要。本文通过分析现 行国内外的研究现状，及我国企业集团管理及内部会计控制制度的现：状，发现现 在国内外的研究成果和我国企业集团的内部会计控制现：恢都表明，多数的企业集 团内部会计控制理论都仅适用于于集权型管理模式下的企业集团，具有很强的针 对性，适用范围狭窄。而鉴于企业集团的组织结构和管理模式各自其特点，我们 不可能找到一个“放之四海而皆准”的企业集团内部会计控制制度。因此，我们 有必要就企业集团不同的组织结构和内部管理模式的特点，为其量身订做一套合 理适用的内部会计控制制度。在本文的第六部分，我们从设计内容、步骤、方法 等方面对企业集团内部会计控制制度进行了详细没汁。 企业集团的内部会计控制制度设计的内容包括：按照企业集团内部备种经营 与管理活动确定的程序、方法、操作规程和原则，建立的各种会计管理制度与组 织机构；按照企业集团内音5 特点，建立各自的自上而下的岗位责任制度；为沟通、 传递和处理企业内部各种信息与情况，建立的自下而上的管理报告制度和组织机 构；为了在企业内部实施监督检查而建立的电子监控、电脑化管耻、内部稽核、 内部审计 帝0 度和组织机构；上述各种制度和组织机构建立的原则和方法。 企业集团的内部会计控制制度设计的步骤包括：建立合理的会计：r 作组织体 系：建立会计人员岗位责任制；建立原始记录制度：建立凭证传递、账务处理程 序制度；建立财产管理制度；建立商品购进管理制度；建立商品销售与往来款项 特别是债权管理制度；建立信用担保管理制度：建立货币资金管理制度；建立会 计稽核和复核制度；建立费用支出管理制度：建立会计报表及财务分析制度；建 立会计档案管理制度：建立内部审计制度。 企业内部会计控制制度设计的方法有：分离会计控制权：建立有效的业绩评 估和奖惩制度：建立有效的现金控制制度：建立有效的对资产和负债的约束制度： 建立有效的成本约束制度。 我们要想为企业集团建立一套行之有效的内部会计控制体系，除了采用以上 正确的步和方法外，还必须首先了解其内部组织结构。所以，本文通过认识和分 析企业集团不同的组织结构的特点，提出了针对各种组织形式的企业集团的内部 会计控制体系。企业集团的基本组织结构有：控股型( f i 型) 结构，母公司与集 团成员企业基于股权实行间接的管理；事业部型( m 型) 结构，由多个事业部。j 总公司通过行政管理关系联结而成的结构：职能型( u 型) 结构，以职能分：f 为 基础的、商度统一化和集权化的管理结构；网络型( n 型) 结构，依靠各种合同 将企业经济业务外包，由一个精干的经理班子，管理企业内部活动，并维系和叻 调与外部西作单位之间的关系。 关键词：内部会计控制制度，企业集团，组织结构 i i a b s t r a c t t h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mo fc o n g l o m e r a t ed e s i g ns u m m a t y ： i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mi sv e r yi m p o r t a n tf o rc o r p o r a t i o n i ti st h e i m p o r t a n tm e a n st h a tt h ee n t e r p r i s e sp r e v e n ta n dc o r r e c tt h ee r r o ra n dp r o v i d e a g u a r a n t e ef o rr a i s i n gt h em a r k e tc o m p e t i t i v ea b i l i t yo fe n t e r p r i s e t h ec o n g l o m e r a t ei s ah u g es y s t e ms oi ti si n c o n v e n i e n tt h a tt h eh e a d q u a r t e r sc o n t r o l sl n e m b e r sa n di ti s e a s i l ye x i s t e n tt h a tt h ei n f o r m a t i o ni sn o te n o u g ha n dt r u e t oc o m p a r ew i t hm e m b e r s f u r t h e r m o r e ，t oah u g es y s t e mo n c es o m e t h i n gw a sw r o n gt h ew h o l ec o n g l o m e r a t e w o u l dv i b r a t ev e r yg r e a t l y t h e r e f o r e ，t h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mt ot h e c o n g l o m e r a t ei sv e r yi m p o r t a n t w i t ha n a l y z i n gt h er e s u l to fc u r r e n td o m e s t i ca n d i n t e r n a t i o n a lr e s e a r c ha n dt h ep r o b l e mo fd o m e s t i cc o n g l o m e r a t ei n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o ls y s t e m ，id i s c o v e r e dt h a tm o s to ft h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l l i n gt h e o r i e s a r ea p p l i c a b l et ot h ec e n t r a l i z a t i o nt y p eo n l ys ot h es c o p ei st o on a r r o w b e c a u s eo t 也。o r g a n i z a t i o ns t r u c t u r ea n dm a n a g e m e n ts t y l ei sv a r i o g s i ti s tx t l a o a a l u a 【f b ik i st o f i n do u to n es y s t e mw h i c hk e e p sw i t ha l lk i n d s t h e r e f o r e ，w en e e dd e s i g nd i f l b r e n t s y s t e mt os u i tw i t hd i f f e r e n ts t y l e i nt h es i xp a r to ft h et e x t ，t h et h e m ei sf r o ms o l n e a s p e c t ss u c ha st h ec o n t e n t s ，s t e pa n dm e t h o d e t c t od e s i g nd e t a i l e d l yf o rt h e c o n g l o m e r a t ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m t h ec o n t e n t so fc o n g l o m e r a t ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mc o n t a i nt h a t ： t h ep r o c e d u r e ，m e t h o d ，o p e r a t i o n a lr u l ea n dp r i n c i p l ew h i c hi s a c c o r d i n gt o t h e c o n g l o m e r a t em a n a g e m e n ta n dv a r i o u sa c c o u n t i n gm a n a g e m e n ts y s t e ma n dt h e o r g a n i z a t i o ns t r u c t u r e ；t h ep o s tr e s p o n s i b i l i t ys y s t e mw h i c hi sa c c o r d i n gi ot h e c h a r a c t e ro fc o n g l o m e r a t ea n df r o mt o pt ob o t t o m ；t h em a n a g i n ga n dr e p o r t i n gs y s t e m a n do r g a n i z a t i o ns t r u c t u r ew h i c hi sb u i l tf o rc o m m u n i c a t i n g ，d e l i v e r i n ga n dh a n d l i n g t h ee n t e r p r i s ev a r i o u si n t e r n a li n f o r m a t i o na n dc i r c u m s t a n c ea n di sf i o mb o t t o mt 。t o d e l e c t r o n i cs u p e r v i s i o n ，c o m p u t e r i z a t i o nm a n a g e m e n t ，i n t e r n a la u d i t o r ，i n n e rp a r ta u d i t i l l s y s t e ma n do r g a n i z a t i o ns t r u c t u r ew h i c hi sf o ri m p l e m e n t i n gi n s p e c t sa n dc h e c k si n e n t e r p r i s e ；t h e i rp r i n c i p l ea n dm e t h o d t h es t e p so fc o n g l o m e r a t ei n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mc o n t a i nt h a t e s t a b l i s har e a s o n a b l ea c c o u n t i n gw o r k i n ga n do r g a n i z i n gs y s t e m ；e s t a b l i s ht h e a c c o u n t a n tp o s t r e s p o n s i b i l i t ys y s t e m ；e s t a b l i s h t h e o r i g i n a lr e c o r d i n gs y s t e m ； e s t a b l i s ht h ec e r t i f i c a t ed e l i v e ra n dt h ea c c o u n t i n gb u s i n e s sh a n d l e sp r o c e d u r es y s t e m ； e s t a b l i s ht h ep r o p e r t ym a n a g e m e n ts y s t e m ；e s t a b l i s ht h em a n a g e n a e n ts y s t e ma b o u t m e r c h a n d i s eb u y i n g ；e s t a b l i s ht h es e l l i n g ，t h em o n e ya b o u tb u y i n ga n ds e l l i n ga n dt h e a s s e tm a n a g e m e n t ；e s t a b l i s ht h ec r e d i tg u a r a n t e em a n a g e m e n ts y s t e m ；e s t a b l i s h c u r r e n c ym a n a g e m e n ts y s t e m ；e s t a b l i s ha c c o u n t i n ga u d i ta n dr e c h e c k i n gs y s t e m ； e s t a b l i s hf e em a n a g e m e n ts y s t e m ；e s t a b l i s ht h ea c c o u n t i n gs t a t e m e n ta n df i n a n c i a l a n a l y s i ss y s t e m ；e s t a b l i s ha c c o u n t i n gf i l em a n a g e m e n ts y s t e m ；e s t a b l i s ht h ei n t e r n a l a u d i t ss y s t e m t h em e t h o d so fc o n g l o m e r a t ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mc o n t a i nt h a t ： s e p a r a t et h ea c c o u n t i n gc o n t r o lp o w e r ；b u i l du pa ne f f e c t i v es y s t e mw h i c hi sa b o u t v a l u a t i n ga c h i e v e m e n ta n dt h er e w a r d i n ga n dp u n i s h m e n t ；b u i l du pa l le f f e c t i v ec a s h c o n t r o ls y s t e m ；e s t a b l i s ha ne f f e c t i v es y s t e mw h i c hi sa b o u tt h ep r o p e r t ya n dl i a b i l i t y m a n a g i n g ；b u i l du pa r te f f e c t i v es y s t e mw h i c hi sa b o u tr e s t r a i n i n gt h ec o s t w es h o u l du n d e r s t a n dt h e i ri n t e m a lo r g a n i z a t i o ns t r u c t u r ef i r s tb e s i d e sa d o p t i n g t h e s ee x a c ts t e p sa n dm e t h o d si fw ew a n tt ob u i l du pas e r i e so fe f f e c t i v ei n t e m a l a c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mf o r t h ec o n g l o m e r a t e ，t h u sw i t hu n d e r s t a n d i n ga n d a n a l y z i n gt h ec h a r a c t e r i s t i c so fd i f f e r e n to r g a n i z a t i o ns t r u c t u r e t h i st e x ta d v a n c e c o n g l o m e r a t e i n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o l s y s t e m w h i c hi s a i m e da tv a r i o u s c o n g l o m e r a t e s c o n g l o m e r a t e b a s i c o r g a n i z a t i o n s t n l c t u r ec o n t a i n s t h a t ： h o l d i n gc o m p a n ys t r u c t u r e ( ht y p e ) ，h e a do f f i c ei n d i r e c t l ym a n a g e sg r o u pm e m b e r s b a s e do no w n e r s h i po fs h a r e s ；m u l t i d i v i s i o n a ls t r u c t u r e ( mt y p e ) ，s e v e r a ld e p a r t m e n t s c o n n e c tw i t hh c a do f f i c eb yt h ea d m i n i s t r a t i v em a n a g e m e n t ；u n i t a r ys t r u c t n r e “it y p e ) ， i tt a k e st h ef u n c t i o nd i v i s i o na sf o u n d a t i o n ，i su n i f o m la n dc e n t r a l i z e dh i g h l y ；n e t w o r k s t r u c t u r e ( nt y p e ) s t r u c t u r e ，e n t e r p r i s eu s eo t h e r sh a n d st od ot h e i rw o r kb yv a r i o u s c o n t r a c t s ，ac r a c kj a c km a n a g e rt e a m sm a n a g ea l l i n t e r n a la c t i v i t yo fe n t e r p r i s ea n d h o l dt o g e t h e ra n da s s o r tw i t ht h er e l a t i o nb e t w e e nt h e ma n de x t e r i o re n t e r p r i s e k e yw o r d ：t h ei n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o l s y s t e m t h e c o n g l o m e 。a t e a d m i n i s t r a t i o no r g a n i z a t i o ns t r u c t u r e v 第一篇绪论 1 1 选题意义 第一篇绪论 内部会计控制制度是单位会计基础工作的重要组成部分，是发挥会计监督职 能的前提。企业制定内部控制制度的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正 常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠 性，推动与考核企业各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企 业经营管理水平。随着我国经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立和完 善，人们迫切要求规范会计行为。提高会计信息质量，强化经营管理，控制经营风 险，防止错误和舞弊。因此，加强企业内部会计控制制度，有利于加强会计基础 工作，规范会计行为和管理行为，提高单位内部的管理水平，有利于国家政策、 法律、法规的贯彻执行，有利于规范会计工作秩序，提升企业整体管理水平。 加强内部控制对我国企业的健康发展具有重要意义。当企业发展到一定的规 模，由于管理幅度的加大，企业原有的管理方式就难以适应企业发展的需要，就 可能出现企业资金、人员失控现象，产生经营风险。就如本文我们所研究的企业 集团，他就是一个由多家具有法人地位的企业组成的以在追求整体效益最大化的 同时，获取各自利益最优化的有组织、有计划经营的多种层次相结合的企业群体。 在这样一个复杂的团体里，如果不加强内部会计控制，必定会使企业陷入经营混 乱、管理漏洞百出的境地。因此，加强企业管理，实现管理创新，使传统的管理 模式向现代企业管理过渡，必将成为现代企业管理的基本要求。企业建立一整套 内部控制体系，对经营活动的全过程进行自行检查、自行制约和自我内部调节， 是规避企业经营风险，提升管理效率的基本途径。一个规范的、有效的企业内部 控制制度，是适应境内外资本市场监管的客观需要，提高企业的市场认可度和国 际竞争力的基本措施。国际资本市场和国内新的会计法，都要求上市公司必 须建立内部控制体系并确保有效运行，以提高对投资者和市场的诚信度这些都 表明，建立内部控制制度，加强企业内部控制，是企业治理发展的方向。 第一篇绪论 随着经济的日益发展，企业规模的逐步扩大，企业就会由单个企业成长为企 业集团。这样由于管理幅度的加大，企业原有的管理方式就难以适应企业发展的 需要，就可能出现企业资金、人员失控现象，产生经营风险。因此，各国学者部 在不断地在内部控制方面进行着潜心研究，我国政府也在这方面做了很大努力， 陆续颁布了内部会计控制基本规范( 试行) 及其各细则规范等多部政策法规。 但是，这些政策法规都未能专门针对企业集团的特点，给予具体的实施细则；因 此，在现在的经济生活中严重存在着理论与实际应用脱节的问题。而且，就目前 来看，国内外对企业内部控制的研究仅限于单个的法人企业，即现有的内部控制 框架仅适用于单个的法人企业，而不适用于企业集团，尤其不适用于集团总部对 子公司的控制。因此，我们现在迫切需要探索一条适合企业集团内部控制的有效 途径。 1 2 研究方法与路线图 无论是何种规模的企业内部会计控制制度，都应遵守企业内部控制的基本原 则相互牵制原则、成本效益原则、岗位责在原则、协调配合原则、系统网络 原则。因此，为了认清我国现阶段企业集团内部会计控制制度所面临的问题，对 症下药，真正落实这几项原则，为企业集团设计一套合理可行的内部会计控制制 度，我们首先对国内外企业集团内部会计控制制度研究的状况进行了综述及分 析。接着我们对我国企业集团的特点及其内部会计控制制度的现状进行了阐述和 分析，找出其病因所在。在此之后，我们将通过以上两点分析得到的一些启示详 细列示分析于文中，以求将我国企业集团内部会计控制中有待解决的问题和将采 用何种思路进行解决明确的呈现给读者，并为我们的下一步工作指明方向。最后， 我们进入本文研究的核心企业集团内部会计控制制度设计。要想为企业集团 设计一个符合其现实状况、合理可行的内部会计控制制度，我们必须了解此制度 设计的基本内容和其设计的步骤及方法，以及企业集团内部各部门相互之间关 系，及上下级主体之间的管理方式。因此，在此部分中将包含以下几方面：一、 企业集团内部会计控制制度设计的基本内容，二、企业集团内部会计控制制度设 第一篇绪论 计的步骤，三、企业集团内部会计控制制度设计的方法，四、企业集团内部会计 控制制度成功建立的外部保障，五、企业集团管理结构基本模式，六、企业集团 内部会计控制制度 本文研究线路可用下图表示： ， 圈圆囹臣一一 第二篇国外研究综述 第二篇国内外研究综述 国际上对内部控制问题的研究，是从2 0 世纪3 0 年代以来随着企业规模扩大 和资本分散化而逐渐开始的，以美国内部控制理论的发展最具有代表性。1 9 4 8 年，美国注册会计师协会所属审计程序委员会提出了内部控制的定义：内部控制 包括组织机构设计和企业内部所有相互协调的方法和措施，主要为了达到以下目 标：保护资产、检查会计资料准确性及可靠性、提高经营效率并鼓励人们遵循既 定的管理政策上世纪8 0 年代，美国专门设立了研究与内部控制有关的组织一 一美国虚假财务报告全国委员会的后援组织委员会( c o s o ) ，在1 9 9 4 年修改的内 部控制一一整体框架中提出：内部控制是由企业董事会、经理层及其他员工实 施的为实现组织目标而提供合理保证的过程，其组织目标主要包括三方面，一是 营运的有效性及效率性；二是财务报告的可靠性；三是相关法令制度的遵循性 并将内部控制框架分为五个组成部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息与 沟通及监督。2 0 0 2 年，美国政府为根治上市公司财务造假丑闻带来的不良经济 影响，颁布了 萨班斯一奥克斯利法案，要求所有在美国的上市公司，都要在 年报中提供“内部控制报告”，评价公司内部控制设计及其执行的有效性，注册 会计师要对企业的内部控制报告进行审核与报告，公司的c e o 和c f o 要出具书面 保证。2 0 0 3 年7 月，c o s o 委员会发布的企业风险管理框架( 草案) ，则把内 部控制从“过程观”提升到了“风险观”，内部控制成为企业经营管理的重要组 成部分。 我国内部控制的理论研究与管理实践也在学习和借鉴国外先进经验的基础 上不断发展和完善。1 9 9 6 年1 2 月，财政部颁布的独立审计具体准则第9 号一 一内部控制和审计风险，首次完整提出了内部控制的三要素：控制环境、控制 程序、会计系统，成为注册会计师对审计业务的具体指引。1 9 9 9 年修订并于2 0 0 0 年7 月1 日起正式实行的会计法，则对单位内部会计监督提出了明确的四项 要求：职责明确、相互分离、相互制约、相互监督2 0 0 1 年6 月，财政部颁布 内部会计控制一一基本规范( 试行) 和内部会计控制规范一一货币资金( 试 第二篇国外研究综述 行) ，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，以及货币资 金内部控制的要求。2 0 0 2 年底至2 0 0 3 年，财政部陆续发布了内部会计控制规 范一一采购与付款( 试行) 、内部会计控制规范一一销售与收款( 试行) 、内部 会计控制规范一一工程项目( 试行) ，以及有关担保、成本费用、实物资产、对 外投资等方面的征求意见稿可以看出，国内关于内部控制管理的法规在不断完 善和进步，但总体来说，还处于初步应用和发展阶段。 而且，无论是国内还是国外，对内部会计控制的研究都只停留在对单个企业 的研究上。并没有针对企业集团的特点进行深入研究，为企业集团的内部会计控 制制度的设计提供合理建议。目前，国内主要存在以下观点： 集团母子公司内部会计控制系统，是基于母子公司问的产权和资本纽带关 系，为实现集团整体利益的最大化，以母公司对子公司财务活动的约束、检查或 纠偏为手段而形成的若干要素的有机组合，它是集团公司内部会计控制系统的核 心集团母子公司内部会计控制系统是由会计人员控制系统、会计制度控制系统、 资金控制系统、会计信息控制系统和成本控制系统等构建成的有机整体。 2 1 会计人员控制系统 提高集团母子公司会计控制效率的有效途径是通过对子公司会计人员的控 制，加强会计监控，母公司对子公司会计人员的控制通常可采取三种方式：1 、 委派制。子公司的会计负责人由母公司直接委派，子公司的会计人员列为母公司 财务部门的编制人员，子公司的财务机构作为母公司财务部门的派出机构，负责 子公司的会计工作，严格执行母公司会计制度，并接受母公司的考评。2 、指导 制。子公司的财务部门负责人由子公司总经理提名，由予公司董事会聘任或解聘。 母公司只能通过子公司股东会、董事会影响子公司财务部门负责人的产生。同时， 母公司财务部门只能对子公司财务部门进行业务上的指导，无权对子公司财务部 门发布命令3 、监督制。子公司在决定自身财务部门的设置上有很大的自主权， 母公司基本不干预。但母公司向子公司派出财务总监或财务监事，负责监督子公 ， 司的财务活动。上述三种方式具有共同点，即母公司都必须向子公司委派财务负 第二篇国外研究综述 责人，我们称之为财务总监制度财务总监有两种职权；享有对子公司财务计划 制订的参与权，财务计划执行的监督权；对重大财务事项，财务总监与总经理或 董事长共享签字权，并承担保证财务信息真实可靠等责任。 2 2 会计制度控制系统 内部会计制度是集团公司开展会计活动的行为准则，也是集团公司实行科学 财务管理的前提条件。集团公司内部各层次的财务会计制度均应重点突出集团公 司权力机构( 股东会) 、决策机构( 董事会) 、执行机构( 经理层) 和财务管理部门四 层次的财务权限和责任，包括他们各自在筹资决策、投资决策、收益分配决簸等 各项财务活动中的权限和责任，以实现企业内部管理制度化和程序化 2 3 资金控制系统 包括现金控制系统、筹资控制系统和投资控制系统等内容。 1 、现金控制系统。对大中型企业集团而言，设立内部银行是集团母子公司 实施现金控制的有效手段。内部银行是集团公司借用商业银行的结算、信贷和利 率等杠杆而设立的集团母公司财务部门的内部资金管理机构。它是内部结算中 心、内部信贷中心、内部资金调剂中心、内部信息反馈中心的复合体。通过其自 身的业务活动向有关方面提供可靠的财务信息。在内部银行制度下，每个受控的 子公司都在内部银行开设账户，其生产经营活动中的一切交易，通过内部银行办 理结算，以监督资金流向。各予公司只保留一个费用支付账户；内部银行根据母 公司为各子公司核定的资金额度，结合实际需要发放贷款，并对各单位定额内和 超定额使用资金实行差别利率计算利息；母子公司问的资金余缺统一由内部银行 进行有偿调剂和调度，把闲置现金余额降到最低限度。 2 、筹资控制系统。在集权管理模式下，母公司和各子公司的对外筹资，由 内部银行统一对外筹措，各子公司无权对外筹资；在分权管理模式下，子公司可 在授权范围内对外筹资，但必须把筹集的资金统一存人内部银行。筹资控制系统 的重点是借款控制，包括借款审批程序控制、借款总量控制和负债比率控制。 ， 6 第二篇国外研究综述 3 、投资控制系统。在不同管理模式下的投资控制系统与借款控制系统基本 相同，所不同的是它包含的内容除了投资项目审批程序控制和投资总量控制外， 还包括投资方向控制和投资风险控制。目前我国企业集团主要存在以下问题：( i ) “多级法人”的存在是导致国有资产大量流失的主要原因。效益良好的孙公司没 有向子公司分配股权收益或者分配比例非常少。子公司对外股权投资情况因地域 不同而产生了明显不同的经济效益。子公司对经营效益不好的孙公司资产处理持 消极态度。( 2 ) 子公司为孙公司和其它公司的乱担保行为严重，使相当部分子公 司背上了沉重的债务包袱，影响了企业集团的经济发展。在统计中的3 4 家子公 司中，没有对外担保的债务只有3 家，有过担保行为但债务已经不存在的有5 家，其余2 6 家累积对外担保债务已达7 5 6 7 万元，超过全部注册资本( 6 5 0 0 万 元) 还债相当困难，已严重影响了企业集团的正常生产经营活动。( 3 ) 子公司 转投资活跃，导致资本大量虚增。削弱了母公司对其的控制。这种经济假象，理 论上可以无限膨胀。反映到集团母公司财务数据上，就会使得管理层的决策失误 且对子公司的资产难以控制。( 4 ) 子公司以捐赠名义谋私利 2 4 会计信息控制系统 集团母子公司问会计信息是否畅通，关系到整个内部会计控制系统的运行效 率。有效的会计信息控制系统应包括下列内容： 2 4 1 财务信息报告制度 母公司应制定子公司的财务报告制度，包括事前报告制度和事后报告制度。 各子公司在进行重大经营决策前，必须事前向母公司报告。以拥有2 0 1 家子公司 和参股公司的日本电气股份公司为例，其对子公司的资产经营活动方面实行严格 的产权控制，规定各子公司在进行下述经营决策时，必须事前向母公司报告并求 得批准：( 1 ) 有关公司资本的增加和减少；( 2 ) 设立子公司和向其他公司投资； ( 3 ) 新的事业计划和设备投资：( 4 ) 年度预算和决算；( 5 ) 公司章程变更；( 6 ) 重大合同签订、重大担保等；( 7 ) 董事的变动等。而德国的奔驰公司更是明确规 第二篇国外研究综述 定，子公司无权向银行贷款，更不能自行决定发行股票和债券，一切筹资和重大 投资活动都由母公司负责。可见，西方国家集团公司对其子公司的重大行为有着 严格的控制和审查制度，而有些集团公司其实禁止了子公司的再投资权，把投资 权直接收回到企业集团最高层，专门成立了一个投资战略部，统一对投资项目进 行调研、分析、论证并提出完整的投资报告书供决策层参考再实施。 2 4 2 内部审计制度 集团母公司应设立内部审计部门，加强对子公司的会计审计、年度审计和子 公司经营者的离任审计一旦发现河题及时报告，及时纠正，并对责任人加以处 罚，以形成集团公司内部自上而下的监督制约机制内部审计机构是集团内部监 督体系的重要组成部分，其合理设置和职能的有效发挥对于企业集团治理结构的 优化有着不可忽视的影响。的设计包括设置内部审计网络框架、确定内部审计的 范围及内容、配备和管理内部审计人员等方面在企业集团内部，除了有核心企 业，还会有众多的紧密层、半紧密层和协作层企业，点多面广，特别需要内部审 计来加强控制和评价业绩，因此内部审计的范围必须有一定的深度和广度( 1 ) 审计要有重点、分层次：由于集团成员在企业集团中所处的地位各不相同，对各 个基层法人企业的内部审计范围也就应该有所差别，而不应一视同仁，应该按照 各基层法人企业在企业集团中所处的地位进行有重点、有层次的内部审计工作。 核心企业是企业集团的主体部分，是企业集团内部审计的重点，对核心企业应该 进行全面审计，包括上述的所有内容。紧密层企业的内部审计也应该比较全面， 包括以上的范围，但是由于其在企业集团中处于相对重要的位置。企业集团总部 的内部审计总协调机构对其内部审计的监督范围可以适当的窄一些。根据半紧密 层企业的特点来看，审计主要是对投入资金的使用情况、成本、利润及分配的真 实性以及合同的履行情况进行审计监督。松散层企业与核心企业只有互惠性的协 作关系，他们之间的关系是由彼此之间达成的契约或协议来决定的因此，对这 一类企业仅仅只对其提供协作的事项进行调查，以及对协议合同审计审计的范 围比较窄，内容比较单一( 2 ) 内部审计人员的配备结构：企业集团的内部审计 第二篇国外研究综述 部门应当注意以下三个方面的结构：一是人员的业务水平结构部门内部审计机 构应注重岛级、中级和初级审计人员的配套和合理的比例。对于集团总部的审计 总协调机构，应有高、中、初级审计人员的全面合理配比，对于审计部，则可只 配中、初级人员即可二是人员的专业技术结构。集团总部的审计总协调机构要 尽可能做到“四师”配套，即由会计师( 审计师) 、经济师、工程师和律师四方 面人员组成基层法人企业的内部审计署部门可主要由会计师( 审计师) 、经济 师组成。并可根据工作需要，聘请工程技术人员和律师兼职人员或临时聘请他们 参加审计内部审计部门要大力鼓励内部审计人员学习经营管理、技术和法律知 识三是人员的年龄结构。要有经验丰富的中老年人员和富有革新精神的青年审 计人员合理结合，取长补短，以充分发挥内部审计的职能( 3 ) 任免权限：人事 任免权的设置要从客观上保证内部审计部门的超然独立性、权威性以及内部审计 部门人员的质量从前面所述的内部审计组织的网络以及企业集团的特点看，集 团总部的内部审计总协调机构的人员应由监事会负责任免但集团总部的内部审 计总协调结构不可能对基层法人企业的监事会实行完全的人事任免权，因为基层 法人企业是独立的法人企业。比较可行的方法是内部审计总协调机构可以派出一 定比例的人员进入基层法人企业的监事会，这样既保证了内部审计总协调机构对 基层法人企业的监事会领导的可行性及有效性，又保证了监事会行使监督权的独 立性监事会对审计委员会、审计委员会对审计部应当有直接的人事任免权。 2 4 3 会计网络电算化 企业成败的关键在管理，管理的核心在财务对企业集团来说，加强财务监 控尤其重要传统的企业集团较多实行的是分权化管理。实行分权化管理主观上 是为了调动各成员单位理财的积极性和创造性，缩短财务决策周期，提高决策效 率；客观上来讲是由于资产规模大，资本链条长，管理跨度宽，地域分布广，而 总部的领导者由于能力、时间、精力和经验等方面的限制而难于对下属单位实施 有效控制。实行分权化管理实为不得己而为之。会计核算是信息的源头，财务管 理正是在利用会计核算数据进行的决策和监控。会计核算的集中应考虑报表、凭 第二篇国外研究综述 证、交易三集中报表的集中对一个集团来说是很容易做到的，只需通过传真或 网络层层汇总和上报。凭证和交易的集中，在传统的技术条件下，对于一个地域 跨度大的企业集团是不容易实现的。互联网技术的高速发展和日益成熟，能够使 信息打破空间、时间的界限，为企业集团从根本上实现集中控制提供了可能。有 学者提出以下基于互联网技术的实现企业集团财务集中控制的模式：总部根据集 团发展战略提出预算目标，分解下达到各分公司，并派出财务总监( c f o ) 事前控制。财务总监对分公司日常财务活动进行监督事中控制各分公司将 企业经济业务的原始资料通过互联网上传至总部信息处理中心进行加工会 计信息的源头控制。总部通过向控股子公司派出董事、监事行使所有者权益 事前控制。控股子公司将会计报表及重大事项等信息上传至集团信息处理中心， 加工处理。信息处理中心将处理结果上报总部决策机构；信息处理中心同时执行 内部银行职能。下属公司可随时随地查询和使用信息处理结果。总部下设审计委 员会实施定期内部审计事后控制。会计报表信息按要求提供给外部使用人。 计算机网络技术的迅猛发展，为会计网络电算化提供了可能，为提高集团公司会 计信息的有效性创造了现实条件。其优点主要体现在：( 1 ) 经济上合算。目前相 当多的公司已经实现电算化，建立了局域网，有些公司还开展了电子商务集中 化的财务管理软件和网络财务软件正在得到大力推广。企业集团要实旌上述结构 模式，只需要租用公共数据传输线路，购置必要的服务器即可经济上的合算还 体现在能够减少财务部门的重复设置，减少人员的开支，节约运营成本。( 2 ) 技 术上可行先进的防火墙技术，访问控制技术、数据加密技术、身份认证技术、 隧道技术等的相继出现，对数据传输的安全性提供了保障。实行集中式会计核算 需要进行互联操作，对实时性有一定的要求，网络的传输能力要求比普通的i s p 高，宽带网的建设将大大提高传输速度近年来兴起的a s p 商业模式为企业集团 实行财务的集中控制提供了借鉴( 3 ) 提高了信息处理速度及质量。以前各分公 司在各自住所进行会计核算，然后再层层上报，信息传递的速度慢，不能适应信 息社会的节奏。通过集中会计核算，减少了信息处理环节，提高了信息传递速度， 信息的及时性得到了提高另一方面可以集中会计、管理、税务、i t 方面的各 第二篇国外研究综述 类专家于信息中心，信息的有用性也就大大提高了。( 4 ) 对经营者形成激励和约 束在分公司自己处理会计信息的情况下，众所周知，会计信息容易被人为操纵。 为了显示经营业绩，下属公司经理经常粉饰财务数据，甚至提供虚假数据，导致 企业集团资产的账实不符实行集中核算控制后，信息中心处于中立立场，提供 有说服力的指标，作为对分公司的激励人员的奖惩依据。 2 5 企业集团内部成本控制系统 一说到企业集团内部成本控制，人们就会想到生产成本控制。但其实，这其 中还包括另外两个重要部分物资采购成本和库存成本成本的控制是提高企 业集团的经营效率与经济效益必要条件，实行成本领先战略可以比追求差异战略 获得更低的毛利和更高的资产收益率。这一重要性在商业企业集团的经营活动中 显得更加重要：在商业的微利时代，在我国消费低迷的零售商品市场上，在国外 商业以雄厚的资金为基础、以低价位策略进军我国零售业的情势下，在消费者的 价格敏感度极高，相对议价能力极强的销售环境中，商业经营必须充分发挥其价 格机制的佑用，而价格机制又必须在与其成本控制机制的融合中发挥作用。因此 企业集团只有通过加强成本控制，实现低成本、成本领先战略，使成本降到最低 限度，成为行业中的成本领先者，才能凭借低成本的优势，创造相对的低价格优 势，才能在激烈的市场竞争中生存、获利、发展。获得成本领先的企业的战略重 点是严格控制成本企业集团实施低成本战略，首先要在其财务战略中体现成本 领先的战略思想。同时在财务战略体系的架构中将成本控制的目标系统化、具体 化，做好成本控制的整体战略布局，制定出成本控制的战略对策和具体措施，以 便充分发挥其职能战略与企业的总体战略二者之间的互动作用、发挥企业的经营 战略与财务战略之间的互动作用，通过企业的经营战略的实施为财务的成本控制 创造条件，同时通过财务的成本控制为企业集团经营战略的成功实施提供保证。 第三篇我国企业集团经营管理及内部会计控制制度现状 第三篇我国企业集团经营管理及内部会计控制制度现状 从上世纪八九十年代开始，我国经济有了长足的发展，企业成长迅速，集团 型企业不断涌现。通过我们从会计师事务所收集的资料来看，我国的许多企业发 生的经营不善、资不抵债、管理混乱、亏损严重、无力继续经营而倒闭等问题， 都与企业用人不当、