（工商管理专业论文）企业经济责任审计评价的研究.pdf

哈尔滨t 枵大学1 ：商管理硕十学何论文 nlml 摘要 经济责任审计是伴随我国经济体制和政治体制改革发展起来的，它是解 决我国现阶段国有企业普遍存在的企业经营者评价问题的关键。在目前国有 企业内部法人结构有待进一步完善、外部市场约束力不强的现状下，对国有 企业经营者有很强的制约作用。 本文从理论与实务的角度、采取规范研究和案例分析相结合的方法，阐 述了经济责任审计的基本理论，并结合经济责任审计评价主要内容、评价原 则，提出我国经济责任审计的综合评价指标体系，以期为我国经济责任审计 工作的发展提出有价值的参考意见。 论文首先介绍了本文的选题背景和现实意义、国内外经济责任审计评价 体系的现状；从受托责任理论和现代审计受托责任关系的角度对经济责任审 计的产生和发展进行理论分析，阐述了经济责任审计的内容和综合评价指标 体系设计的基本方法。然后从经济责任审计综合评价指标的设计原则和评价 的主要内容入手，提出企业经济责任审计综合评价的各项指标；再根据各项 评价指标，对定性指标和定量指标采取不同的评价处理方式，并针对各项评 价指标提出了适合于企业经济责任审计的综合评价方法。最后通过现实案例， 对本文提出的综合评价指标体系进行验证。 关键词：经济责任；审计；综合评价 哈尔滨t 程大学。r 商管理硕十学何论文 a b s t r a c t e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i th a sb e e nd e v e l o p e db yr e f o r mo fc h i n a s e c o n o m i cs t r u c t u r ea n dp o l i t i c a ls y s t e m ，a n di ti st h ec r u xt os o l v ec o m m o n p r o b l e mo fe n t e r p r i s eo p e r a t o r se v a l u m i o ni nc h i n a ss t a t e - o w n e de n t e r p r i s e sa t t h i ss t a g e i nt h ec u r r e n tt h ec o r p o r a t ew i t h i ns t a t e - o w n e de n t e r p r i s e st ob ef u r t h e r i m p r o v e d ，t h el i m i t e d n e s so fe x t e r n a lm a r k e ti sn o ts t r o n g ，t oal a r g e re x t e n t ，s oi t c a nl i m i tt h es t a t e o w n e de n t e r p r i s em a n a g e r s f r o mt h ep e r s p e c t i v eo ft h e o r ya n dp r a c t i c e ，t h ep a p e ra d o p t st h em e t h o do f s t a n d a r dr e s e a r c ha n dc a s ea n a l y s i s ，a n de x p l a i n st h eb a s i ct h e o r yo nt h ee c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i t c o m b i n i n gt h em a j o rc o n t e n to fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i te v a l u a t i o na n de v a l u a t i o np r i n c i p l e s ，i tp u t sf o r w a r dc h i n a se c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i tc o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o ni n d i c a t o r ss y s t e m ，s oa st op r o p o s e v a l u a b l er e f e r e n c ef o rt h ed e v e l o p m e n to fc h i n a se c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t w o r k f i r s tt h ep a p e ri n t r o d u c e dt h et o p i co fb a c k g r o u n da n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e ， a n dt h es t a t u sq u oo nt h ed o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a le c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t e v a l u a t i o ns y s t e m f r o mt h ep e r s p e c t i v eo ft h ef i d u c i a r yd u t i e st h e o r ya n dm o d e m a u d i tr e s p o n s i b i l i t i e se n t r u s t e d ，t h ep a p e rt h e o r e t i c a l l ya n a l y s e st h ec r e a t i o na n d d e v e l o p m e n t o fe c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i t , a n de x p l a i n s e c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i tc o n t e n t sa n dc o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o ni n d i c a t o r ss y s t e m s b a s i cd e s i g nm e t h o d s t h e nf r o me c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tc o m p r e h e n s i v e e v a l u a t i o ni n d i c a t o r s d e s i g np r i n c i p l e sa n dt h em a i nc o n t e n t so ft h ee v a l u a t i o n ， t h ep a p e rp r o p o s e dt h ei n d i c a t o r so ft h ee n t e r p r i s ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t c o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o n a c c o r d i n gt oe v a l u a t i o ni n d i c a t o r s ，t h ep a p e ra d o p t s t h ev a r i o u se v a l u a t i o na p p r o a c h e so nt h eq u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v ei n d i c a t o r s ， a n dp r o p o s e ds u i t a b l ec o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o nm e t h o df o rt h ee n t e r p r i s e e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t f i n a l l y , 埘t i lp r a c t i c a lc a s et h i sp a p e rv e r i f i e st h e c o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o ni n d i c a t o r ss y s t e mp r o p o s e d 哈尔滨1 ：稗大学厂商管理硕十学位论文 k e yw o r d ：e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y ；a u d i t ；c o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o nm e t h o d 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导下，由 作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文献的引用己在 文中指出，并与参考文献相对应。除文中已注明引用的内容外， 本论文不包含任何其他个人或集体已经公开发表的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式 标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 作者( 签字) ： 日期：1 9 年 卫涵 6 月，夕日 哈尔滨f i 稃大学：两管理硕十学何论文 i m li | i i i i i i i i i i i i i i i i i 第1 章绪论 1 1 选题背景与意义 1 1 1 选题背景 随着市场经济体制改革的不断深入和发展，我国国有企业采取了调整产 业结构，更新产品，逐步推行了有限责任公司和股份制公司改造，建立了现 代化企业制度，推动了我国国有企业转变经营机制。但是随着国有企业自主 经营权和企业负责人的自我决策权越来越大，部分企业反而出现了严重的潜 亏等不正常现象，例如：少数企业经营者弄虚作假，为达到个人目的，上报 经济指标时夸大数字，虚盈实亏；少数企业经营者好大喜功，讲排场、比阔 气，盲目投资，造成资产闲置浪费；还有少数领导干部贪污受贿、挪用公款、 侵占国有财产等。以上这些造成企业会计信息失真、大量的国有资产流失， 给企业的长期发展带来了极大的隐患。 我国现行的传统的国有企业负责人监督管理机制，是以组织、人事部门 的目标考核、考察的方式为主，对经济责任、经济问题很难发现，这已经不 适应现在的市场经济。为加强对企业负责人的监督，进一步完善责任人的约 束机制：实现全面反映问题，发现潜在问题的目的，经济责任审计由此而生。 经济责任审计是审计部门受有关部门委托，依据国家法律、法规和企业内部 的有关规定，对领导干部任期内的经济责任履行情况进行的监督和评价。 自上世纪9 0 年代，我国的经济责任审计工作在各个行业得到广泛开展， 各层次审计部门根据有关的法规、制度，采用一定的程序和方法，相对独立 地对本部门、本单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效 益性进行检查和评价，提出报告并做出建议。但是经济责任审计报告没有规 范的格式，审计人员只能根据委托人的要求，出具形式各异的审计报告，对 同类型审计缺乏可比性，审计风险很大。评价指标体系是根据评价目标和评 价客体而设计的以指标形式体现的能反映评价对象特征的一系列因素构成的 体系。经济责任审计的核心问题是审计评价，而评价的最终目的是干部的任 免，采用完善、系统的评价指标体系可对干部做出客观、公开、公正、公平 的评价，避免了主观随意性，及审计人员素质参差不齐等问题，同时对干部 1 哈尔滨i ：稗大学厂商管理硕十学何论文 i 的评价进行横向和纵向的对比。因此评价指标体系应用于经济责任审计有现 实意义。机关事业单位领导干部和企业领导干部的经济责任审计存在很大的 差异，指标体系的设置要分开进行。本文主要探讨基于企业审计中的经济责 任审计设计评价指标体系。 1 1 2 选题的意义 企业经济责任审计，是指审计部门依法对企业经营者履行经济责任的情 况进行检查的活动。经济责任审计能否起到应有的作用，能否审计的合理到 位，能否有效的规避审计风险，能否达到经济责任审计工作的效果，是与审 计评价密不可分的。企业经济责任审计评价是企业经济责任审计的核心问题， 评价的基本原则是实事求是、客观公正，评价的依据是审计查实会计报表数据 及其经济活动情况，评价的标准是国家的法律法规、财务会计制度以及单位的 章程、合同、预算、计划等。对被审计的企业负责人做出客观、公正的评价， 不仅直接影响到企业所有者对被审计企业负责人的考核任免，而且影响企业 的持续发展。恰如其分的评价可以大大提高企业经济责任审计工作的效果。 本论文选题的意义主要具有以下两点： 1 理论上，从经济责任审计的内容及评价的指标、评价方法等多方面对 企业经济责任审计的评价体系进行研究，对丰富和完善企业经济责任审计评 价指标体系具有重要的意义。 2 实践上，首先，合理考评企业负责人的工作业绩，有利于鼓励业绩突 出者，鞭策工作平庸者；其次，促进企业逐步建立完善企业法人治理结构，强 化企业内部监督机制；第三，有利于提高企业的经济效益。 1 2 国内外经济责任审计评价体系研究现状 1 2 1 国外经济责任审计评价体系 1 2 1 1 国外经济责任审计内容的特点 单纯从字面上翻译来看，在国外并没有“经济责任审计”一词，但从审 计的内容来分析，依然可追寻其发展的脉络。目前，西方国家内部审计涉及 的领域非常广泛，内容相当深入。从美国来看，内审部门已广泛开展了企业 发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审 2 哈尔滨t 稃人学1 ：确管理硕十字何论文 计、生产工艺审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、 后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。而以上这些部分审计 内容与我国开展的企业经济责任审计在内容、方式和目的上有许多相似之处， 我们可将与我国经济责任审计内容、方式和目的相似的审计笼统地称为经济 责任审计。 西方发达国家开展的经济责任审计，以美国、英国和加拿大等国家的模 式具有代表性。具体来说，其内容上主要具有如下特点： 1 经济责任审计以经济责任关系为核心，突出评审经济责任和效益的目 的。国外经济责任审计一般包括三个方面：企业有关财务指标与经营成果的 经济责任的鉴证；企业生产经营管理活动经济性、效益性和效果性的审计； 对企业遵循与经济性和效益性有关的法律法规和规章情况的审计。其内容涵 盖了企业资产、负债、损益、财务收支、管理制度和企业经营业绩等方面的 有关内容。 2 各国在经济责任审计时，发现和查实企业经营中存在的缺陷后，往往 要进一步分析产生缺陷的原因，提出改进管理的审计建议。例如，美国百事 可乐公司内部审计部门近年来为适应市场竞争白热化对公司生存和发展命运 的严峻挑战，不断改进审计工作，采取了鼓励被审部门的人员在审计过程中 提出所关心的问题；在编写审计报告时使用正面而非责难性的措辞，对薄弱 环节和存在的问题指明可改进的机会，不是简单地予以暴露问题，主要是向 被审部门提供其需要的有用信息；针对不同层次管理人员的不同需要，提出 不同的审计报告。其中，反映重大审计问题的报告和审计总结报告呈送最高 管理当局，以便获得他们的支持、协调和授权，而详细性的审计建议报告则 直接送给事业部或分公司经理、部门经理或第一线管理人员，以便及时采取 措施，就地改进问题。 3 经济责任审计在内容上强调经济性、效益性和效果性审计的统一，审 计范围逐渐扩大。除了针对机构审计外，还针对个人，而且还在对管理资源 的有效性和增强经济效益的行政管理程序进行审查。进入9 0 年代后，西方国 家企业面临的经营风险普遍增大。这主要是因为，企业实行多样化经营，进 入了众多以前未涉足的领域；实施国际化发展战略，控制链条大大延长；信 息技术在经营管理中的广泛应用导致计算机犯罪凸现等等。在这种情况下， 3 哈尔滨：稗大学t 商管理硕十学何论文 许多企业的内部审计人员努力扩充自己的相关专业知识，革新工作方法，逐 步扩大审计范围，强调多方面审计的综合资源利用，紧紧围绕企业经营风险 的甄别、评估、控制和防范开展审计工作，提供优质服务。 1 2 1 2 国外经济责任审计的评价方法 国外审计机构经过几十年经济责任相关审计的实践，特别是美国，对企 业审计评价采用的评价方法已经日益成熟。在进行审计评价时，美国通常采 用以下的评价方法对企业进行全面综合评价： 1 沃尔评价模式 沃尔评价模式虽然早在1 9 2 8 年就已经提出，但至今在美国乃至国际上仍 是被广泛应用的企业综合评价的经典模式。财务状况综合评价的先驱者 亚力山大沃尔。在2 0 世纪初出版了财务报表比率分析中选择了7 个财务 比率指标：流动比率、存货周转率、固定资产周转率、净资本负债率、应收 账款周转率、净资产周转率、固定资产比率等，分别给出了总评价的比重， 综合为1 0 0 分。然后确定标准比率，并与实际比率相比较，评出每项指标的得 分，最后求出总评分。根据得分参照行业标准，对企业综合能力做出评价。 例如表1 1 所示。 表1 1 沃尔比重评分法 比重标准比率实际比率相对比率评分 财务比率 123 4 = 3 2 5 = t 4 流动比率 2 522 3 31 7 72 9 2 5 净资产负债 2 51 50 8 80 5 91 4 7 5 资产固定资产 52 53 3 31 3 31 9 9 5 销售成本存货 1 081 21 51 5 销售额应收账款 1 061 01 71 7 销售额固定资产 1 042 6 6 o 6 7 6 7 销售额净资产 531 6 30 5 42 7 合计l o o1 0 5 3 5 沃尔评价模型简便、快捷、简单易操作，但是此方法在理论上始终未能 证明所选指标的合理比重。在实践中也存在缺陷，如某一项指标严重异常时， 4 哈尔滨丁稃大宁? 一l 商管理硕十学何论文 会对总评分产生不合逻辑的重大影响。这个毛病是由相对比率与比重相“乘” 引起的，财务比率提高一倍，其评分增力1 3 1 0 0 ；而缩小一倍，其评分只减少 5 0 。 2 现代评价模型 随着时代的变化，审计理论也有了很大的进步，产生了现代评价模式。 现代评价模式认为对企业经营的评价内容主要是盈利能力，其次是偿债能力， 此外还有成长能力。它们之间大致可按5 ：3 ：2 的比例来分配比重。盈利能力 的主要指标是资产净利润率、销售净利润率和净值报酬率。虽然净值报酬率 最重要，但前两个指标已经分别使用了净资产和净利润。为了减少重复影响， 3 个指标可按2 ：2 ：l 的比重安排，偿债能力有4 个常用指标：资产负债率、以 获利息保障倍数、速动比率和现金流动负债比率。成长能力有销售增长率、 净利增长率和人均净利增长率等3 个常用指标。在评价某企业时，将该企业的 实际比率最高和最低值填入表，按照公式： 每分财务比率的差= ( 行业最高比率一标准比率) ( 最高评分一标准评分) 求出差异，修正后得出结果，根据计算结果，企业所得分数越高，经营业绩 越好。该评价法的关键技术是“标准评分值”的确定和“标准比率的建立。 只有长期连续实践、不断修正，才能取得较好的效果。 3 专用评价模式 沃尔评价模式和现代评价模式只能满足对企业评价的一般需要，为了满 足企业评价的特定需要，美国还出现了一些专用的企业评价模式。 ( 1 ) 判断企业是否出色的模型。这一模型是由美国麦肯锡咨询公司两位著 名的管理咨询专家托马斯彼得斯和小罗伯特创立的。他们选择了6 项指标作 为判断一个企业是否出色的基本依据：用“最小乘法”计算的资产复增长的 年增长率；用“最小二乘法 计算股票增长率；发行在外普通股市价与账面 价格之比；总资本平均收益率；销售平均利润。企业2 0 年中6 项指标有4 项处 于该行业前半数之内的判断为出色。 ( 2 ) 财务失败预测模型。预测企业财务失败最重要的两个模型是1 9 6 8 年美 国经济学家威廉姆比佛和爱华德奥特曼分别提出的单变量模型和多变量 模型。依据单变量模型，预测财务失败时用现金和应收账款账户。在现金账 户余额很低，而应收账款账户余额很高的情况下，必须注意可能出现的财务 5 哈尔滨一i ：捍大学r 商管理硕十学何论文 失败。多变量模型，选取5 个财务指标，并给定每个指标固定的系数，最终计 算出一个称为z 值得差别系数。在计算z 值时，百分比都用绝对数形式表示， 其数学模型如下： z = o 1 2 x + 1 4 x 2 + o 3 3 x 3 + 0 0 0 6 x 。+ 0 0 1 x 5 z ：差别系数 x ：营运资本与资产总额的比值 x ：留存收益与资产总额的比值 x 。：息税前利润与资产总额的比值 x 。：股票市场价值与负债价值总额的比值 x 。：销售收入与资产总额的比值 其中：x 反映企业资产流动性及分布状况，x ：反映企业盈利水平以及企 业成长的阶段，比率越高财务风险越小，x 。反映企业的盈利能力水平，比率 越高盈利能力越强，池和x ；反映企业的营运能力，比率越高营运能力越强。 根据多变模型，计算的z 值越低，企业走向破产的可能性越大。通过计 算一个企业连续几个年度的z 值，可以确定该企业是否越来越接近破产的边 缘。统计研究表明，2 6 7 5 是z 值的折点，z 值低于2 6 7 5 的企业被认为是财 务失败的企业。需要指出的是，用于预测财务失败模型仍在研究与发展阶段。 目前，美国常用的方法是将单变量模型与多变量模型结合起来使用。 4 综合业绩评价模式 上世纪9 0 年代，美国哈佛大学教授、著名的管理学家卡普兰和美国复兴 全球总裁诺顿提出了综合评价模式。该评价模式经过多年的实践，取得了良 好的成效，现已开始在美国政府推广使用。 综合业绩评价模式将结果与原因联系在一起，企业业绩评价系统分为财 务、顾客、企业内部业务流程以及企业学习与成长等四个方面，各方面的评 价方法旨在实现企业的一体化战略。财务是最终的目标，顾客是关键，企业 内部业务流程是基础，更好地为企业的顾客服务，从而实现企业最终的财务 目标。综合业绩评价模式是动态评价与静态评价相统一，财务指标与非财务 指标相结合的业绩评价制度，也是推动企业可持续发展的评价制度。 1 2 2 国内经济责任审计评价体系 6 哈尔滨i ：稗大学t 商管理硕十学位论文 1 2 2 1 国内经济责任审计评价体系的发展现状 我国的企业经济责任审计评价体系的建立基本上是由政府推动和制定 的。大致可划分为3 个时期：产量成本指标评价时期、财务指标评价时期和企 业综合评价指标体系的创新时期。 产量成本指标评价时期：在2 0 世纪8 0 年代中期，我国的经济责任审计工 作在个别省份开始尝试，在这个时期，由于经营管理部门和经济理论界特别 关注如何解决国有企业缺乏经营自主权的问题。为与这一时期国有企业管理 体制改革相适应，对国有企业经济责任审计评价指标主要是产值和上缴利润 为主要内容。单纯的实现利润和上缴利税的评价方法，是国有企业在表面繁 荣的外衣下隐藏着巨大的黑洞。企业为完成业绩，将大量资产损失和潜在亏 损长期挂账。从1 9 9 2 年开始的第五次全国国有企业清产核资结果可以看出， 国有企业不良资产比例连年上升，经营潜亏逐年扩大，从而，导致2 0 世纪9 0 年代后绝大多数国有企业包袱越来越重，不同程度地陷入经营困境。 财务指标评价时期：在2 0 世纪9 0 年代以后，经济责任审计工作在我国步 入快速发展成熟阶段，特别是到1 9 9 9 年5 月2 4 日中共中央、国务院办公厅正式 发布了国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定， 规定中对审计目的、意义、程序、审计内容、审计对象、审计时机等具体问 题都作了详细的规定，标志着任期经济责任审计步入法治轨道。在这一时期， 我国广泛吸收和借鉴西方发达国家的经济责任审计评价方法，重点评价企业 资本效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况四项内容，以 全面反映企业的生产经营状况和经营者的业绩，形成了通过财务导向的综合 评价模式为主导，辅之一些专用性的企业评价指标的评价体系。 企业综合评价指标体系创新时期：进入2 l 世纪以来，我国的经济责任审 计理论工作得到了长足的发展。随着西方发达国家先进的管理理念的引入， 对经营者经济责任评价指标的选择方面，开始注重非财务关键因素指标的选 择。部分企业开始尝试着在经济责任审计领域引入更加全面的评价指标，但 是，建立一整套科学的经济责任评价体系难度很大，至今，我国企业经济责 任审计综合评价指标体系还只是处于探讨阶段，现阶段的经济责任审计工作 的评价方法和评价指标仍是通过财务综合分析为主。 7 哈尔滨f i 稃人学t 商管理硕十学何论文 1 2 2 2 国内经济责任审计评价方法 我国现阶段经济责任审计评价一般采用比较分析评价法和评分评价法两 种。前者属于定性评价的方法，后者属于定量评价的方法。在整体审计评价 实践工作中，只有将比较分析法和评分法有机结合，定性方法与定量方法相 结合，才能使审计评价全面完整，并具有针对性，避免评价中的主观性和片 面性。 1 比较分析评价法 在经济责任审计过程中，定性评价是最基本的，比较分析评价法就是一 种定性评价方法。其根据审计所查明的结构，对照审计标准进行衡量，然后 在综合分析的基础上推出评定意见。在实践工作中，一般在相关财务指标分 析的基础上，编制适合被审计单位行业特点的业绩评价指标。主要应包括财 务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况的系列指标体系。 以纵向比较法( 即上任时与离任时的业绩比较) 评价企业负责人任职期间的企 业发展状况，辅助横向比较( 即与行业中经营规模、经营条件相似的企业比 较) ，对企业的经营管理水平、效益水平做出判断。 2 评分评价法 评分评价法，是指为被审计单位及被审计领导干部、人员设置考核指标 体系，根据被审计对象得分的多少来评定经济活动和经济责任履行情况的审 计评价方法，它是一种定量评价方法。在任期经济责任审计的评价中，有一 些内容是无法进行量化的，如内控制度的健全性和执行效果、任职内的遵守 财经纪律、个人廉洁自律的情况等。对这些重要内容的评价，主要通过客观 描述，而通过给定客观描述的事项确定分数，可以实现在定性基础上展开定 量分析，增强审计结论的说服力。 运用评分评价法一般按照以下五个基本步骤：第一步，将被审计单位及 被审计领导人员的各项活动和责任，按照审计内容和目的的要求，归纳出相 应的考核指标；第二步，规定每个指标的得分并制定相应的评分标准，各指 标的得分，应根据项目的重要性以及难易程度确定；第三步，确定分数段， 对每一个单位，根据得分的多少划分为五个等级标准：即很好、良好、一般、 较差、很差五个等级，得分在9 0 分以上的单位为很好，8 0 8 9 分为良好，7 0 7 9 8 哈尔滨+ i ：程大学t 商管理硕十学位论文 分为一般，6 0 - 6 9 分为较差，6 0 分以下的为很差；第四步，根据审计结果打分， 并确定最后得分；第五步，根据累积得分做出评价。 1 3 论文的总体思路及研究方法 本文采用规范分析与案例分析相结合的方法，以规范分析为主，在对具 体问题研究时，辅之以比较、归纳、演绎及综合评价分析法，使整篇论文在 形式上形成一个有机的整体。 本文共分五个部门，首先在绪论部分介绍了研究的背景及意义、国内外 经济责任审计评价体系概况和本文研究的方法和思路。在第二部分，针对我 国现阶段经济责任审计的内容，引出经济责任审计产生的理论基础受托 经济责任关系。第三部分，通过分析经济责任审计评价的原则、依据，与传 统审计的比较，设计了符合我国国情的企业经济责任审计评价的内容体系， 即以企业资产、负债、所有者权益真实性审计为基础，以经营者经营管理审 计为重点，以财经纪律审计为补充的审计内容体系。第四部分，首先，根据 我国现阶段经济责任审计的客观需要，选择了适合我国现阶段经济责任审计 的评价指标体系；其次，根据所选的指标体系，针对经济责任评价的经济性、 效益性和效果性等三个方面，分别设计了审计评价方法。第五部分，根据现 代经济责任审计的发展方向，尝试运用模糊数学和德尔菲法构建综合审计评 价模型。第六部分，结合审计工作实践，通过某大型林业企业集团公司对所 属子公司的经济责任审计案例，分析了国有企业经济责任审计的内容和评价 方法。 论文研究的总体框架如图1 1 所示： 9 哈尔滨 ：程大学t 商管理硕士学仲论文 绪论 经济责任审计基本理论综述 企业经济责任审计综合评价指标的设计 企业经济责任审计综合评价方法 企业经济责任审计评价案例分析 图1 1 论文研究的总体框架 1 4 论文创新之处 1 结合我国经济责任审计工作的实践，建立了适合我国现阶段企业实 际情况的定性与定量相结合的评价指标体系。 2 根据我国现阶段企业经济责任审计工作中定性指标和定量指标相结 合的评价方式，针对审计工作中定性指标评分主观化、随意化和缺乏可比性 的缺点，运用数学的方法，将定性指标转化为定量指标，在此基础上，结合 评价工作中采用的定量指标，形成一套可比的、量化的评价指标集，最后利 用较为科学的综合评价方法进行综合评分，量化等级。为我国企业经济责任 审计的发展提出了有价值的参考意见。 1 0 哈尔滨：稗大学r 商管理硕十学何论文 第2 章经济责任审计基本理论综述 经济责任审计是由审计机关或内部审计机构、社会审计组织接受委托， 依据国家法律、法规和有关规章制度，对机关事业单位、企业单位的领导干 部在任期内对其所在地区、部门、单位的财政财务收支或资产、负债、损益 的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动应当负有的责任，依法进行监 督和评价的活动。 2 1 受托责任理论 经济责任审计产生的理论基础是受托经济责任关系。受托经济责任关系 也称委托代理关系。当甲为乙工作，而甲工作的成果同时取决于甲投入的努 力和不由他主观意识决定的各种客观因素，而且两种因素对乙来说无法完全 区分时，甲可能会偷懒，这主要是由于信息不对称所造成的。经济学的委托 人代理人关系泛指任何一种涉及不对称信息的交易，交易中具有信息优 势的一方称为代理人，另一方称为委托人。也就是说，知情者是代理人，不 知情者是委托人。委托人想使代理人按照委托人的利益选择行动，但委托人 不能直接观测到代理人选择了什么行动，能观测到的只是另一些变量，这些 变量由代理人的行动和其他的外生的随机因素共同决定，因而至多只是代理 人行动的不完全信息。最明显的例子是农业生产。在农业生产中，气候对产 量有重大的影响，但农民付出的劳动的数量和质量也对产量起着决定性的作 用。如果一位农场主雇佣一位农民为他种地，某一年的收成不佳，农场主就 很难判断是由于气候引起的还是农民偷懒造成的。这是因为信息的不对称。 现代经济责任审计可以在一定程度上改善企业所有者与企业经营者信息 不对称的问题，有助于控制代理人的道德风险，是鉴别和防范代理人败德 行为和甄别企业经营者人员素质信号的有力工具，经济责任审计作为 一种经济监督形式能够促使代理人选择更加有利于企业发展的经济行为。 2 2 现代审计受托责任关系 现代审计的产生以经济资源所有权和经营权的分离为基础，两权分离引 发了社会经济生活对审计的需要。审计者与管理者、所有者之间的关系，如 哈尔滨t ：f 旱人学i 商管理硕十学何论文 图2 1 所示： 承担和履行经济责任 图2 1 审计者与管理者、所有者关系 所有者与管理者之间受托和委托的经济责任关系，是审计存在的基础。 所有者与审计者之间形成委托和授权与报告关系，是审计活动进行的前提。 审计者与管理者之间形成鉴证与反馈关系，是审计活动的具体体现。在这个 三角关系中，审计者在审计活动中起主导作用，所有者在审计活动中起决定 性作用。只有所有者委托与授权，审计主体才能进行审计活动。 2 3 企业经济责任审计内容 经济责任审计是新时期评价领导干部履行经济责任情况的较高层次的经 济监督活动，研究经济责任审计的内容就是要探讨经济责任审计到底是审什 么? 只有明确界定经济责任审计的审计范围和审计内容，审计工作才能有可 能有的放矢，不至于盲目审计，审计了很长时间，耗费了大量的财物人力， 却无法理清审计思路，难以进行经济责任履行情况的评价。 在当前，企业经济责任审计应当从以下几个方面着手，即财务收支真实 性、合法性评审；内部控制设计及执行情况评审；重大经济决策事项评审和 企业可持续发展性评审；企业负责人员遵纪守法廉洁自律评审。 2 3 1 财务收支真实及合法性评审 财务收支真实、合法性评审是经济责任审计的基本内容。真实性是指财 务报告如实反映了企业的财务情况、经营成果及现金流量情况；财务收支真 实性审计的重点在于资产项目和损益项目，查明有无隐瞒资产、少报资产或 1 2 哈尔滨j r 程大学而霄理硕十学何论文 算假帐、搞虚盈，形成经营隐患的情况。合法性是企业领导人员是否依法经 营，是否遵守国家有关的财经法规、财经纪律和相关法规，并结合本企业的 实际情况，制定各项科学的管理规章制度并有效实行，合法性评价企业负责 人员经营成果真实性和效益性的前提。财务收支合法性评审的内容主要包括： 企业是否存在偷漏税行为，是否有违规转移和挪用企业自有资本的行为，是 否有违反市场竞争规则获取非法收益的行为等等，财务收支真实性、合法性 评审主要是围绕财务状况和经营成果的会计信息质量指标体系进行审计评 审。财务收支真实性、合法性评审的目的是要判明企业经营管理的合法性。 由此可见，财务收支真实性、合法性的评审是评估企业领导人员经济责任履 行情况的重要基础。 2 3 2 重大经济决策评审 重大经济决策是指企业负责人在其任职期间所做出的对企业当前乃至今 后的发展有着极其重大和深远影响的经济决策，包括企业对外投资、经济担 保、出借资金、大额采购合同、重大的收购、兼并、股权转让和合资联营等 经济决策。重大经济决策审计的内容复杂而繁多，各行业之间千差万别，而 现有的审计力量在一定审计期限内不可能做到对所有的重大经济决策进行审 计。由于重大经济决策的确认没有定性或定量的标准，我们应该在确保经济 责任审计科学性的前提下，根据企业实际情况找准影响企业发展的、甚至关 系到企业兴衰存亡的重大经济决策，应当避免从经济决策所涉及的资金额大 小来判断是否重大。 2 3 - 3 内部控制评审 现代企业内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是企业加强内部 管理以及随社会需要而不断丰富和发展起来的。在财务收支及财务报表审计 中，内部控制评审的主要目的在于了解企业内部控制环境、初步评估控制风 险，以确定交易及事项实质性测试的性质、时间和范围。在经济责任审计中， 由于审计对象和审计职能的综合性特征，企业的内部控制系统包括物流控制 系统、价值流控制系统和管理信息控制系统，其中，物流控制系统又包括生 产控制、质量控制等分系统；而价值流控制系统则包括会计控制、管理控制 1 3 哈尔滨：r 稗大学厂商管理硕十号：何论文 mmmm_ 等分系统。会计控制系统的目标在于真实、完整的计量、记录企业的经济业 务活动，保护企业资产的安全与完整；管理控制系统的目标是提高企业经营 管理的效率和效果，提高经济效益，实现企业的战略目标。 2 - 3 4 可持续发展评审 企业可持续发展性评审具有很强的综合性，主要包括如下几个方面的内 容：第一；战略循环评价，分析企业各阶段的发展战略、具体目标以及相应 的预算执行情况。第二，结合财务收支评审的结果，查明有无以牺牲长远利 益为代价获取短期利润的情况。第三，评价企业的投资规模是否适当，是否 存在盲目投资、扩大资产规模、投资效益低下的情况。第四，评价企业的融 资规模及结构是否合理。第五，评价企业治理机制的健全程度以及社会责任 的履行情况。 2 3 5 企业领导遵纪守法和廉洁自律情况评审 企业领导人员经济责任审计，主要目的是在财务收支审计基础上查清领 导人员本人在本企业财务收支中不实、资金使用、经营成果较差以及违反财 经法规问题应负有的责任。主要涉及领导干部本人在财务收支重点项目建设 中有无侵占国有资产、行贿、受贿以及贪污、挪用公款等违反财经法纪的行 为。 2 4 综合评价指标体系设计的基本方法 企业是一个集多种因素于一体的复杂系统，具有多目标、多属性的特征。 因此，对其进行评价时，应采取系统的评价方法。系统评价是系统工程的一 个基本处理方法，也是系统分析的一个重要环节，系统评价的主要目的是系 统地揭示被评价对象的状态和发展规律，为科学决策提供信息。多指标的综 合评价己在社会经济统计分析中得到广泛的重视，综合评价方法也随统计理 论和实际工作应用的发展而不断发展，但尽管各种综合评价方法的特点各异， 但基本步骤大致相同，具体包括以下六个方面： 1 明确综合评价的目标。综合评价总是针对某一个或若干个问题开展， 都是要达到一个特定的目的或目标，其目标决定综合评价指标体系和具体方 法。因此，对某一事物进行综合评价，先要明确为什么要综合评价、评价事 1 4 哈尔滨r j 稗大学r 商管理硕十学位论文 物的哪一方面、评价的精确度要求如何以及评价要说明什么。 2 选择确定评价指标体系。明确综合评价指标的目标之后，要对目标进 行因素分析，找出影响总体评价目标的各方面因素，建立一套能够从不同的 角度、不同的侧面反映评价对象的指标体系。在因素分析中，可以分成三个 层次进行总目标分解，第一层次是总目标层，说明综合评价的最终结果所要 说明的内容；第二层次是目标层的主要因素分解，又可称准则层，属于次级 综合层，它是对各分析评价指标的类综合；最后一层是统计指标层，由各具 体统计分析指标体系组成，它反映复杂现象总体各个方面的具体情况。指标 体系所选择的指标应能够囊括所有需要分析评价的主要方面，尽量避免出现 评价作用重复的指标，并注意指标的准确性和可行性。 3 选择恰当的综合评价方法。综合评价方法的技术难点在于如何将不能 同度量的指标同度量化，以及如何将各指标评价值合成为总评价值。综合评 价方法很多，也各具特点。我们针对某一具体的评价工作选择评价方法时， 应适应综合评价对象和综合评价任务的要求，根据现有资料状况，做出科学 的选择。 4 确定评价指标的权重系数。虽然每个所选的评价指标都反映总体某一 方面的特征，但各指标在总目标评价中的重要程度存在差异。因此，需要根 据各指标的重要性程度，赋予不同的权重系数。 5 选择合适的评价标准。评价标准选择的合适，可以客观地对分析对象 的状况做出评价；选择的不恰当，则得不到合理的评价结果，甚至会得到错 误的结论，达不到综合评价的目标。因此，确定科学、客观的评价标准是进 行综合评价的一个重要步骤。 6 进行计算和评价。将各指标的实际值转化为评价值，然后再合成为总 评价值。对总评价值进行比较，找出薄弱环节，发现问题，分析原因，并提 出对策和建议。 2 5 本章小结 综上所述，可以看出经济责任审计产生的理论基础是受托经济责任理论， 在企业中存在着所有者和经营者二者之间的受托经济责任关系，为了确保经 营者很好的履行受托经济责任，企业所有者要对其比较关注的几个方面内容 1 5 哈尔滨7 r 稗大学t i 商管理硕十学伊论文 进行经济责任审计，并且可以运用综合评价指标体系的设计方法建立一套适 合经济责任审计的综合评价体系。 1 6 哈尔滨t 稗大学r 厂商管理硕十学何论文 i ii _ 第3 章企业经济责任审计综合评价指标体系设计 企业经济责任审计的评价指标体系，就是根据一定的标准和原则，设置 一套相互联系的指标，将经济责任审计的内容转化为具体的责任目标和考核 标准，通过具体指标量化企业负责人经济责任的履行状况。运用指标体系对 企业负责人经济责任的履行情况进行测定，是基于指标体系的功能和特点而 来。指标体系除了显而易见的标示功能和评价功能之外，还在于其对经济责 任审计实践工作的指引功能，指标体系进一步明确了经济责任审计的主要内 容，是审计人员的审计活动能够抓住重点、有章可循，突出重要指标相关领 域经济事项的审计活动。下面，本文按照综合评价指标体系的设计的基本方 法，设计一套适合企业经济责任审计的综合评价指标体系。 3 1 企业经济责任审计评价的原则和内容 3 1 1 企业经济责任审计的涵义 经济责任审计的涵义在我国现在还没有统一的界定，理论上存在一些争 议：有人认为经济责任审计应限定在财务收支的范围内，通过对财政收支、 财务收支真实性、合法性和效益性进行评价，来界定和评价领导人员的所应 承担的经济责任；还有人认为应以干部岗位职责为出发点，通过对领导干部 履行其职务、职责情况进行评价，以明确其所应承担的经济责任；另外，还 有人认为应从全面考核干部管理的角度入手，利用深交程序方法，将干部监 督、纪律监督和人事监督等手段结合起来，对领导人员经济和非经济责任从 经济角度进行的监督与评价。本文认为，对企业领导人员经济责任的评价， 范围既不能过宽，也不能过窄，不能仅仅局限于财务收支真实性、合法性的 评价，也不能将范围拓展到所有企业经营领域，经济责任审计范围的确定要 考虑这样两个方面的影响因素：一是审计部门的审计力量和审计能力。经济 责任审计内容的广泛性、审计时间的紧迫性使审计工作必须贯彻全面审计、 突出重点的原则，不能面面俱到。二是被审计单位的经营条件及特点。首先， 对于企业而言，不同行业类型、不同资产规模大小要有不同的整体审计策略， 要针对企业的产业类型、行业特征和竞争战略确定重点审计领域；其次，对 于资产规模庞大，下属子公司、分公司、联营公司数量众多，经营关系复杂 1 7 哈尔滨t 程大学i ：商管理硕十学传论文 的企业集团，则应当重点审计关联交易的合法性、合规性。总而言之，具体 情况具体分析，根据企业的不同特点进行适当的调整。 3 1 2 企业经济责任审计评价的概念 企业经济责任审计评价，是审计部门通过对企业领导人员任职期间的财 务收支及有关经济活动进行审计，在审计结果报告中对其所在单位财务收支 及有关经济活动的真实性、合法性和效益情况以及按其职务应承担的经济责 任而做出的结论性评语。 3 1 3 企业经济责任审计评价的原则 审计评价指标体系的设计，从理论上讲，所选的指标越多、范围越广，