（工商管理专业论文）作业成本法在黑龙江移动通信有限责任公司的应用研究.pdf

堕堑堡三些尘兰三窒篁璺堡圭兰堡丝三 摘要 目前，我国电信市场的格局已由一个企业垄断转变为中国移动、中国网 通、中国电信、中国联通、中国铁通、中国卫通等六家电信企业竞争。我国 加入w t o 后，我国电信企业又将面临更为激烈的国际竞争。在激烈的市场 竞争中，准确和详细的成本信息是企业经营决策和制定发展战略不可或缺的 基础信息，竞争越激烈对成本信息的要求越高。不准确的成本信息必然会对 业务发展策略、成本管理等一系列经营管理活动产生不良影响，从而加大决 策成本，甚至导致决策失误。 长期以来，黑龙江移动通信有限责任公司一直采用传统的成本核算体 系。该体系是嫁接在公司帐户核算系统之上的，它只能核算出通信业务成 本、管理费用和营业费用这三种成本的构成情况，无法为公司提供不同品牌 客户或不同产品的成本信息。因此，这种简单的成本核算体系无法为业务定 价提供详细的成本信息，无法为公司制定今后的业务发展战略提供依据，无 法为公司制定准确的预算提供依据。本文采用基于作业成本法所建立一套新 的成本核算体系就能够解决这些问题，它也为其他电信企业如何引入作业成 本法提供了有益的借鉴。 本文先确定了实施作业成本法核算系统的基本要求，认为它应该是独立 的、相对准确的和反映历史成本的管理系统。按照此基本要求，本文详细地 分析并确定了省移动公司的业务流程、作业、成本中心、网络资产级别和网 络资产类别、成本动因和成本计算对象。根据电信行业固定资产折旧费用占 成本比例大的特点，本文提出将网络建设成本和非网络成本按照不同方式分 配到成本计算对象。网络成本先归集到网络资产类别，然后再按照网络成本 动因将其分配到成本计算对象；非网络成本先归集到作业，形成作业成本， 然后再按照作业成本动因将其分配到成本计算对象。通过该系统将成本分配 到成本计算对象后，省移动公司便可获得不同品牌客户或产品的总成本及单 位成本。 关键词作业成本法：作业；成本动因；成本计算对象 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 a b s t r a c t a tp r e s e n t ，t h e l a y o u to fc h i n ac o m m u i l i c a t i o nm a r k e th a st u r n e df r o m m o n o p o l yo fas i n g l e e n t e r p r i s e i n t o c o m p e t i t i o nb ys i xc o m m u n i c a t i o n e n t e r p r i s e s ：c h i n am o b i l e ，c n c ，c h i n at e l e c o m ，c h i n au n i c o r n ，c h i n at i et o n g a n dc h i n as i t c o m a f t e rc h i n ae n t e r e dw t o ，c h i n e s ec o m m u n i c a t i o n e n t e r p r i s e s w i l lf a c em u c hm o r ef i e r c eg l o b a lc o m p e t i t i o n u n d e rt h ef i e r c e m a r k e t ，a c c u r a t ea n dd e t a i l e d i n f o r m a t i o no nc o s ti st h en e c e s s a r yb a s i c i n f o r m a t i o nf o re n t e r p r i s e st om a k ed e c i s i o na n dd e v e l o p m e n ts t r a t e g y t h em o r e s e v e r et h ec o m p e t i t i o ni s ，t h eh i g h e rr e q u i r e m e n ti ti so nc o s ti n f o r m a t i o n i n a c c u r a t ec o s ti n f o r m a t i o nw i l l n e c e s s a r i l yh a v eg r e a te f f e c t o nb u s i n e s s d e v e l o p m e n ts t r a t e g y , c o s tm a n a g e m e n ta n ds u c hs e r i e so fo p e r a t i o na c t i v i t i e s a n dt h u sl e a dt om u c hh i 曲e rd e c i s i o nc o s t i tw i l le v e nl e a dt of a i l u r ei nd e c i s i o n i nt h e s ey e a r s ，h e i l o n g j i a n gm o b i l ec o l t d h a sc a r r i e do u tt h et r a d i t i o n a l c o s ta s s e s s m e n ts y s t e m t h es y s t e mi sb a s e do nt h ec o r p o r a t i o na c c o u n t a s s e s s m e n ts y s t e ma n dc a no n l yc a l c u l a t et h ef o r m a t i o no ft h r e ek i n do fc o s t ： c o m m u n i c a t i o nb u s i n e s sc o s t ，m a n a g e m e n te x p e n s ea n do p e r a t i o ne x p e n s e i t c a n n o t p r o v i d e c o s ti n f o r m a t i o no fd i f f e r e n tb r a n dc u s t o m e r so rd i f f e r e n t p r o d u c t s t h e r e f o r e ，t h es i n g l ec o s ta s s e s s m e n ts y s t e mc a n n o tp r o v i d ed e t a i l e d c o s ti n f o r m a t i o no nb u s i n e s sp r i c i n g ，o rl a yt h eb a s i sf o rf u t u r eb u s i n e s s d e v e l o p m e n ts t r a t e g ya n dp r o o ff o ra c c u r a t eb u d g e t i n g t h ep a p e ri st oe s t a b l i s h n e wc o s ta s s e s s m e n ts y s t e mt h r o u g ha c t i v i t y b a s e dc o s t ( a b c ) t os o l v et h e p r o b l e m 。t h em e t h o di sa l s ob e n e f i c i a lf o ro t h e rc o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s e st o c a r r yo u ta c t i v i t y - b a s e dc o s t t h ep a p e rf i r s td e f i n e sb a s i cr e q u i r e m e n to ni m p l e m e n t i n ga c t i v i t y - b a s e d c o s ta s s e s s m e n ts y s t e m i ts h o u l db ei n d e p e n d e n t ，c o m p a r a t i v e l ya c c u r a t ea n d h i s t o r i cc o s tr e f l e c t i v em a n a g e m e n ts y s t e m b a s e do nt h eb a s i cr e q u i r e m e n t ，t h e p a p e ra n a l y z e sa n dd e f i n e st h eb u s i n e s sp r o c e s s ，a c t i v i t y , c o s tc e n t e r , n e t w o r k c a p i t a lg r a d ea n dn e t w o r kc a p i t a lc a t e g o r y , c o s tm o t i v a t i o na n dc o s tc a l c u l a t i o n t a r g e t a sf o rt h ec o m m u n i c a t i o ni n d u s t r y , t h ed e p r e c i a t i o ne x p e n s eo ft h ef i x e d a s s e t so c c u p i e sal a r g ea m o u n to ft h ec o s t t h ep a p e rp r o p o s e st oa l l o c a t e n e t w o r ke s t a b l i s h m e n tc o s ta n dn o n n e t w o r kc o s tt oc o s tc a l c u l a t i o nt a r g e t 一一 里堡鎏三些查兰三塑兰垩堡圭兰堡竺兰 t h r o u g hd i f f e r e n tm e t h o d s n e t w o r kc o s ti sf i r s tc a t e g o r i z e dt on e t w o r kc a p i t a l a f t e r w a r d s ，a l l o c a t ei tt oc o s tc a l c u l a t i o nt a r g e ta c c o r d i n gt on e t w o r kc o s t m o t i v a t i o n t h en o n n e t w o r kc o s ti sc a t e g o r i z e dt o a c t i v i t ya n df o r m sa c t i v i t y c o s t a n dt h e na l l o c a t ei tt oc o s tc a l c u l a t i o nt a r g e ta c c o r d i n gt oa c t i v i t yc o s t m o t i v a t i o n a f t e ra l l o c a t i n gt h ec o s tt ot h ec o s tc a l c u l a t i o nt a r g e tt h r o u g ht h e s y s t e m ，h e i l o n g j i a n gm o b i l ec o l t d w i l lo b t a i nt o t a lc o s ta n du n i tc o s to f d i 恤r e n tb r a n dc u s t o m e r so rp r o d u c t s k e y w o r d s a c t i v i t y - b a s e dc o s t ；a c t i v i t y ；a c t i v i t yd r i v e r ；c o s tc a l c u l a t i o n t a r g e t 一一 1 1 课题背景 第1 章绪论 准确和详细的成本信息是企业经营决策和制定发展战略不可或缺的基础信 息，竞争越激烈对成本信息的要求越高。不准确的成本信息必然会对业务发展 策略、成本管理等一系列经营管理活动产生不良影响，从而加大决策成本，甚 至导致决策失误。长期以来，电信成本一直是困扰我国电信企业的一道难题。 为解决传统核算方法下成本信息不详细的问题，采用能提供更详细成本信息的 作业成本法已经是黑龙江移动通信公司的当务之急。这可通过以下两方面可以 进行分析： 首先，从电信企业的自身经营角度看，目前我国电信行业仍沿用着传统的 专业成本核算体系。在此体系下，电信企业只是核算专业成本，无法提供公司 所服务客户或公司产品的成本。传统成本核算体系下提供的成本信息目前已经 远远不能适应和满足企业的发展需要，电信企业迫切需要建立一种新的成本核 算方法。 尤其是我国加入w t o 后，我们将面临更为激烈的国际竞争。激烈的市场 竞争将对我国电信企业的经营管理提出更高的要求：一是在竞争的市场中，一 个公司的成本比竞争对手越高，它的竞争脆弱性就越大，因此，电信企业需加 强成本管理，以不断挖掘降低成本的潜力。二是在竞争的市场中，营销方式也 越来越多样化，需要确定多种定价策略，如普通用户的定价、大用户的定价、 批发商转售商的定价等等，这就要求企业能够提供更为详尽的成本信息。三 是在竞争的市场中，企业的发展战略对企业的兴衰起着举足轻重的作用，因此 我国电信企业需要明确业务发展方向以及业务的发展战略和竞争策略，这就需 要分析各种业务( 包括新业务) 的赢利状况、分析新技术对企业经济效益的影 响、分析企业价值链中各个环节的效益情况、同时也要分析企业的资源情况。 其次，从政府管制的角度来看，受政府管制的电信企业，还存在向政府提 供管制信息的压力，虽然目前我国的政府管制部门对管制信息的要求还没有国 外( 如美国) 那么细致，但随着政府管制的发展，相信和国外的电信管制方式 应没有太大的区别，如我国的管制机构将来也会要求被管制企业提供详细、准 确的_ k 务成本数据，甚至网络元素的成本数据。 堕尘垄三些查兰三塑篁堡堡圭耋篁篁兰 1 2 国内外研究和应用的现状 1 2 1 国外研究及应用现状 作业成本法在理论界的研究已经日渐成熟。作业成本法的产生，最早可以 追溯到2 0 世纪杰出的会计大师美国人科勒( e r i ck o h l e r ) 教授。科勒教授 1 9 5 2 年编著的会计师词典中首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。 1 9 7 1 年，思托布斯( g e o r g ei s t a u b u s ) 教授在作业成本计算和投入产出会 计中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全 面系统的讨论，这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。尽管理论界对此 持冷淡态度，实务界也未采纳，但在作业成本理论框架形成中占有重要地位。 8 0 年代后期，随着以m r p i i 为核心的管理信息系统( m i s ) 的广泛应用，以 及集成制造( c i m s ) 的兴起，使得美国实务界普遍感到产品成本信息与现实 脱节，成本扭曲普遍存在，且扭曲程度令人吃惊。经理们根据这些扭曲的成本 信息作出决策时感到不安，甚至怀疑公司财务报表的真实性，这些问题严重影 响公司的盈利能力和战略决策。美国芝加哥大学的青年学者库珀( r o b i n c o o p e r ) 和哈佛大学教授卡普兰( r o b e r ts k a p l a n ) 注意到这种情况，在对美 国公司调查研究后，发展了思托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计 算，又称作业成本计算。1 1 】这标志着作业成本法的产生。随后，美国众多的大 学会计界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的 著作有：布林逊( j a m e sa b r i m s o n ) 的作业会计：作业基础成本计算法 f 1 9 9 1 ) ，1 2 l 特尼( p e t e rb b t u m e y ) 的( a b c 的功效：怎样成功地推进作业基 础成本计算( 1 9 9 1 ) 1 3 和库珀、卡普兰等通过对八大公司试点报告的加工、 整理写成的推进作业基础成本管理：从行动到分析( 1 9 9 2 ) 等。一1 目前，作业成本法的应用己由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳 洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩 展到商品批发、电信业、零售业、金融、保险机构、医疗卫生等公用品部门， 以及会计师事务所、咨询类社会中介机构等。 在电信业，已经实施作业成本法的电信公司主要有：美国的a t & t 、 m c i 、b e l l s o u t h 、w o r l d c o m 、英国b t 、巴西c t b ct e l e c o m 、葡萄牙p o r t u g a l t e l e c o m 以及西班牙等欧洲其它国家的一些电信公司。外国电信企业通过应用 作业成本法后得到了很好的效果。 2 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 2 0 世纪9 0 年代初期，a t & t 选择商业客户服务部门作为其实旖作业成本 法的试点，其目的是想通过引入作业成本法，实施作业管理，以增加用户与股 东满意度及为业绩评价提供数据。实践中，引入作业成本法后，取得了很好的 效果： ( 1 ) 通过流程分析与流程管理的结合增加了用户满意度，尤其在帐单邮 递、帐单信息的完善及帐单的准确性方面得到很大的改善。 ( 2 ) 为增强帐务中心的成本管理提供了有力的信息。作业成本法提供了 一个基于作业与流程的单位工作时间及单位成本数据，使企业管理者在进行管 理时有了标准依据。如处理一个用户申购单的过程，一个组处理时间为3 秒， 另一个组为7 秒，通过对两个组的作业进行分析和比较，改进流程，不仅提高 了效率，每月还降低成本4 2 0 0 0 美元。 ( 3 ) 为企业的预算提供依据。如预测下一年将有1 0 0 个新用户加入，根 据历史经验每个新用户将有1 0 个新业务定单，管理者可以根据增加的1 0 0 0 个 业务定单，及处理每个定单的作业成本计算出总成本。 ( 4 ) 为总部建立一套新业绩评价体系建立基础。 ( 5 ) 大大降低了成本。实施作业成本法后，使计费中心在员工增加的情 况下，企业成本反而降低了。1 9 9 3 年员工的总工作时间增加了2 6 ，1 9 9 4 年 增加了2 0 ，而运营成本则分别降低了8 和1 8 。 国外电信企业应用作业成本法的根本原因是电信市场放开竞争。一方面， 在电信行业垄断经营时期，很多国家的电信业务资费基本上都是按照投资收益 率法( r e t u r n o n i n v e s t m e n t ) 制定的，如当时美国a t & t 的利润率为8 ，这 种资费管理是建立在总成本的基础之上的，不涉及单项业务和各业务之间的资 费结构，这种在垄断环境中奏效的资费管理办法随着电信业竞争的发展，暴露 出很多问题。如关系到竞争者生存和发展的网间互联资费问题，由于互联的成 本不清，因而互联资费的合理性就无法评价，另外也无法判断企业是否在某些 业务上使用不正当的低资费竞争手段等。为实现公平竞争，防止交叉补贴，进 行资费的再平衡，各国电信管制机构加强了对电信业务资费的管制。如英国 o f t e l 要求b t 提供互联成本，甚至要求提供网络元素的成本，而以往企业的 成本体系不能提供单项业务的令人满意和信服的成本数据。因此各国管制机构 制定了新的基于作业成本法的成本核算体系，要求企业按新体系进行成本核 算，提供管制业务的成本数据。陋1 另一方面，在垄断时期，企业自身没有降低成本的动力，一是因为没有外 部竞争压力，二是政府在企业总成本之上的收益率管制方法，使得企业没有必 堕尘堡三些奎耋三墼篁矍堡圭兰堡兰主 要降低成本，反而可能加大成本支出。而竞争以后情况则发生了很大变化，激 烈的竞争使政府对资费从收益管制到价格上限管制的转变，促使企业要降低成 本，企业对成本信息的准确性、详细性提出了更高的要求。 1 2 2 国内研究及应用现状 自2 0 世纪8 0 年代末美国作业成本法研究兴起不久，余绪缨教授便在会 计研究杂志上发表文章向国内介绍作业成本法。在这之后，国内不少刊物刊 载了介绍作业成本法的文章。现今国内关于作业成本法的研究日渐成熟。 对于作业成本法在中国企业中的应用研究，国内外相当一部分学者认为中 国目前应用作业成本法的条件还不成熟或对大部分企业并不适用。西安交通大 学管理学院的王平心教授等人通过对农业机械厂、变压器厂、高压开关厂等制 造企业开展作业成本法研究，其研究结果显示中国企业具备实行作业成本法的 条件。 6 1 不仅在制造业领域，而且在服务业，我国学者也进行了作业成本法的应用 研究。林斌、刘运国在2 0 0 1 年第2 期的会计研究上发表作业成本法在 我国铁路运输企业应用的案例研究，在这篇文章中，作者提出作业成本法不 仅适用于制造企业，也适用于运输企业，并且通过运用作业成本法能够提高企 业的综合效益。1 7 1 戴成峰在2 0 0 4 年第3 期的金融会计上发表论作业成本法在财产保 险公司的应用，在这篇文章中，作者认为通过引入作业成本法，使公司间接 费用准确的分配到各个明细险种，使公司能准确地判断各险种的盈利情况。【8 1 范金在2 0 0 2 年第2 期的经济师上发表浅论作业成本法在商业银行 的应用，在这篇文章中，作者提出把商业银行系列服务分成一系列作业， 通过一定的成本动因将服务品种和作业联系起来，作业又与所消耗的资源相联 系，这样核算出来的成本更能反映出商业银行中各服务品种的成本，为管理者 提供真实、客观的成本信息，以便在竞争中取胜。【9 】 目前，作业成本法在我国企业的应用总体上尚处于白发形成的雏形阶段， 具体应用的企业有海尔、科龙、美的、康佳、广州宝洁等，它们都已结合企业 资源( e r p ) 系统在其内部管理中应用了作业成本法。【l o 】 铁道部门则是从成本管理角度引入作业成本法的，他们在1 9 9 8 年去北美 进行了考察，回来后决定采用作业成本法，并准备用三年的时间全面完成作业 成本法的实施。从其实施的效果看，取得了巨大的成效，铁道部门从1 9 9 4 年 哈尔滨工业大学工商管理硕上学位论文 到1 9 9 8 年连续5 年亏损，在其实施作业成本法的第一年即1 9 9 9 年就实现了全 行业的扭亏，这一成绩的取得与铁道部门重视作业成本计算体系和成本控制是 分不开的。 1 3 研究意义 随着人们对作业成本法优点认识的逐渐深入，我国广大学者对作业成本核 算和作业成本管理的研究逐步加深，尤其将作业成本法引入到制造企业的实例 研究是很多的，但对如何将其引入服务行业企业以提高企业整体管理水平的研 究还比较少。本文将对作业成本法如何在黑龙江移动通信公司成功实旌进行研 究，提出建立一套基于作业成本法的成本核算体系。 通过本文的研究，不仅可以为省移动公司提供准确和详细的成本信息，更 为重要的是可以利用作业成本法系统进行作业分析、业务流程重组等，全面提 高管理者的决策和分析能力。同时，本文的研究也为作业成本法引入到电信企 业或其它服务企业提供了一种新的模式。 1 4 论文的主要内容及层次安排 本文将在作业成本理论研究的基础上，建立基于作业成本法的成本核算体 系并将其在黑龙江移动通信公司进行实际应用。本文的层次安排如下： 第1 章绪论首先指出了在电信竞争的环境下，传统成本核算体系已经无 法满足企业竞争的需要，然后阐述了电信行业应用作业成本法的迫切性。通过 对国内外相关研究的归纳和总结，为本文的研究内容指明了方向。最后，给出 了研究基于作业成本法建立成本模型的理论意义和现实意义。 第2 章黑龙江移动通信公司成本管理的现状及问题简要概述了省移动公 司业务、用户规模和财务状况等基本情况。黑龙江移动通信公司的成本核算体 系只能核算出通信业务成本、管理费用和营业费用三种成本的构成情况。这种 简单的成本核算体系无法为公司业务定价提供详细的成本信息，无法为公司制 定今后的业务发展战略提供依据，无法为公司制定准确的预算提供依据。 第3 章作业成本法基本原理及其在省移动实施程序主要论述了建立省移 动作业成本法核算体系的基本原理。首先，介绍了作业成本法的相关概念和基 本原理。其次，确定了实旌作业成本法的基本要求和分析了成功实旌作业成本 法保障。最后，根据企业分析和决策需要，定义了作业、成本动因、成本计算 哈尔滨工业大学工商管理硕十学位论文 对象，使得公司成本通过成本动因归集到成本计算对象。基于作业成本法的成 本核算体系使公司可以得到作业或作业流程的总成本，每个产品的总成本以及 每单位成本，如每分钟通话成本、每用户成本。 第4 章省移动非网络成本归集与分配详细论述了省移动非网络成本归集 到成本计算对象的步骤。首先，建立作业词典，它包含了公司所有作业。其 次，将省移动成本归为非网络成本和网络成本。非网络成本通过直接摊入作业 和以部门为基础间接摊入作业，与网络建设相关的成本转入网络资产级别中分 析。最后，确定成本动因，将非网络成本分摊入到成本计算对象中。 第5 章省移动网络成本的归集与分配网络模型主要处理以下三种成本： 网络固定资产折旧、电路租金成本和网络相关的其它费用。首先，根据成本计 算对象，建立网络资产级别和网络资产类别，并将其建立对应关系。将所有固 定资产逐一分析并将其与网络资产级别对应，并按照网络资产级别汇总固定资 产折旧成本。网络相关的其他费用也按照网络资产级别汇总。然后省公司将电 路租金成本按网络资产级别汇总。其次，将这三种成本按照网络资产类别汇总 网络成本。最后，建立网络资产类别与成本计算对象的对应关系表。根据网络 成本动因，将按照网络资产类别汇总的网络成本分摊入成本计算对象中。 结论总结全文，给出论文研究的结论，归纳主要的创新点。 喻尔滨t 业大学t 商管理硕十学位论文 第2 章黑龙江移动通信公司成本核算的现状及问题 2 1 黑龙江移动通信公司的基本情况 2 1 1 黑龙江移动通信网发展历程 黑龙江移动通信业务最先于1 9 9 1 年在哈尔滨开通了模拟移动通信网， 1 9 9 5 年在大庆开通g s m 数字移动通信网络。1 9 9 9 年7 月电信分营，黑龙江移 动通信局从黑龙江省邮电管理局分离出来；1 9 9 9 年9 月1 日正式成立黑龙江移 动通信公司( 以下简称为省移动) 。1 9 9 9 年，移动电话号码升1 l 位；2 0 0 0 年，移动智能网投入运营；2 0 0 1 年，移动互联网建成，黑龙江移动开始向数据 业务领域迈进；2 0 0 2 年，g p r s 建成并投入使用，g s m 网络升级到2 5 代。移 动用户发展规模在1 9 9 1 年为4 2 0 0 户，经过短短1 2 年的发展，于2 0 0 3 年移动 用户数为4 9 0 万户。1 1 2 1 2 省移动业务从语音向数据及多媒体演进 1 9 9 1 年开通了第一代模拟网业务，1 9 9 9 年退网；1 9 9 5 年开通了第二代 g s m 数字网业务；2 0 0 0 年升级为2 5 代g s m 数字网业务，它包括智能网业务 和g p r s 无线上网业务；在今后不长时间内将开通第三代系统，提供高速多媒 体业务。 2 1 3 省移动网络状况 省移动的移动数字网络已经覆盖了省内地市、县、乡镇、村屯，所有高速 公路全线以及所有国家级及省级旅游景点，基本达到无缝覆盖。 省移动网络质量很优秀。2 0 0 2 年1 2 月省移动无线通话掉话率为o 6 9 ， 2 0 0 3 年1 2 月无线通话掉话率为0 6 6 ；2 0 0 2 年1 2 月省移动无线通话接通率 为9 9 7 1 ，2 0 0 3 年1 2 月省移动无线通话接通率率为9 9 9 1 。 1 2 1 哈尔滨工业大学工商管理硕上学位论文 2 1 4 省移动的财务状况 2 0 0 2 年省移动通信业务收入为3 6 8 5 亿元，通信业务成本为3 0 9 亿元，实 现净利润为3 - 3 7 亿元。2 0 0 3 年省移动通信业务收入为4 1 3 5 亿元，通信业务支 出为3 4 9 5 亿元，实现净利润为4 亿元。 2 1 5 省移动科学的管理手段 省移动通过o a 系统实现了办公自动化管理，通过b o s s 系统实现了对业 务运营的支撑管理，通过采用m i s 系统实现了全面的信息管理，通过网管系 统实现了对网络的集中监控和管理。 2 2 省移动成本核算的现状 目前，省移动成本核算体系依赖于账户系统，通过企业成本会计系统来核 算公司总体成本，但它不能反映省移动公司各品牌或各产品的明细成本情况。 通过省移动采用的成本核算表( 见表2 - 1 ) 可以看出，省移动公司将成本分为 通信业务成本、管理费用、营业费用三大类，只能得到三类成本的构成情况。 它无法揭示不同业务对成本的影响、不同用户对成本的影晌。f l 3 】 省移动公司成本管理是从成本预算开始的。先是确定公司年总成本，然后 依据上年各项成本实际发生数将公司总成本按照公司成本核算表所列项目进行 分解。有些专业成本归专业部门控制，如营业费用由市场部负责控制。有些公 共成本如办公费要按照部门进行分解。各部门按照分解后的成本预算控制其成 本。在成本的具体核算中，财务部负责对各项成本的核算，并对公司所发生的 成本进行监督，对超过部门成本预算的支出将停止支付。在事后的成本管理 中，省移动公司缺少对公司各项成本的事后分析和考核。例如，省移动公司没 有对各部门所花费的成本是否是企业所必需的成本支出进行分析，对于浪费的 成本省移动公司没有进行考核。 省移动公司成本管理主要成员是财务人员、少数管理人员，这使得公司成 本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把其他部门的职工只看作生产 者，导致省移动公司管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，广大职工对于哪 些成本应该控制，怎样控制等问题无意过问，成本意识淡漠。由于职】：感受不 到市场压力，控制成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重，所以企业的成 本管理失去诺大的管理群体当然难以取得成效。由于以财务会计为主体进行成 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 本管理的思想已在公司成本管理中占主导地位，使公司成本核算系统仅仅是满 足外部财务报告需要的成本系统，不能对成本中心进行过程控制，无法为公司 提供详细的成本信息。 表2 - 1 省移动成本核算表 项目行 本年期累计数 通信业务成本合计 1 1 工资 2 2 职工福利费 3 3 折旧费 4 4 修理费 5 5 低值易耗品摊销 6 6 业务费 7 一经营租赁支出 8 一其它支出 9 7 电路及网元租赁费 1 0 8 频率占用费 1 1 9 业务技术支撑费 1 2 营业费用合计 1 3 1 广告费 1 4 2 业务宣傅费 1 5 3 代办手续费 1 6 4 销售佣金 1 7 5 异地神州行充值结算支出 1 8 6 异地i p 卡充值结算支出 1 9 7 营销机构费用 2 0 一工资 2 1 一职工福利费 2 2 一折旧费 2 3 一业务费 2 4 水电取暖费 2 5 劳动保护费 2 6 物业管理费 2 7 邮寄运杂费 2 8 通讯费 2 9 保险费 3 0 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 续表2 1 省移动成本核算表 劳务费 3 l 用户信用调查费 3 2 业务用品费 3 3 票据印刷费 3 4 其他 3 5 修理费 3 6 一低值易耗品摊销 3 7 一客户服务费 3 8 一客服外包费 3 9 一促销费 4 0 一经营租赁费用 4 1 一其它支出 4 2 8 其它 4 3 管理费用合计 4 4 1 折旧 4 5 2 修理费 4 6 3 工资 4 7 4 职工福利费 4 8 5 职工培训费 4 9 6 劳动保险费 5 0 其中：基本养老保险 5 1 7 失业保险费 5 2 8 工伤保险金 5 3 9 住房公积金 5 4 1 0 提租补贴 f i 5 1 1 坏帐准备 5 6 1 2 上交管理费 5 7 1 3 无形资产摊销 5 8 1 4 长期待摊费用摊销 5 9 1 5 租赁费 6 0 1 6 其它 6 l 哈尔滨工业大学工商管理硕十学位论文 2 3 省移动成本核算的问题 h 托马斯约翰逊和s 卡普兰指出，企业成本核算系统应满足三个目 标：一是将部分期间成本分配到产品，以便能及时编制财务报表；二是为成本 中心管理者提供过程控制信息；三是为经营管理者提供一个产品成本的估计数 据。这三个目标使得公司战略管理活动、管理控制活动和作业任务活动能够获 得自己所需要的成本信息。由于省移动公司以财务部门为成本控制主体的思想 已在成本管理中占主导地位，所以省移动成本核算系统只能较好完成第一个目 标，其他两个目标无法实现，其具体问题如下： 2 3 1 无法为业务定价提供详细的成本信息 省移动现行的成本核算方法只能提供通信业务成本、管理费用和营业费用 的成本信息，无法提供各品牌用户( 如本地通、全球通) 或各产品( 如短消 息、语音信箱) 的详细成本信息，更无法提供一个单元产品或用户的成本。例 如：一条租用的电路成本，一分钟的国际长途成本，每一新增用户的成本等 等。不详细的成本信息无法为公司定价提供依据。如果公司成本核算系统无法 为产品定价提供依据，这将导致公司定价的盲目性，其竞争能力必然降低。 2 3 2 无法为公司制定今后的业务发展战略提供依据 成本和收入是分析电信业务效益的基础。由于无法知道公司业务产品成 本，省移动公司就无法确定哪种产品能否为公司带来的利润，因此无法确定公 司今后发展方向，无法制定正确的业务发展战略。错误的战略无疑将给公司带 来重大的损失。 2 1 3 3 无法为公司制定准确的预算提供依据 省移动公司现行的成本预算是以上年公司所发生的成本为基础来制定的， 这相当于肯定上年所发生的成本都是必要的。由于没有对上年的成本进行价值 分析，没有分析上年哪些成本促进了公司业务收入的增长，哪些成本对公司来 说是浪费的，所以制定的成本预算没有与提高企业的运营效率结合起来，其预 算的准确度就不高，这使得企业业绩评价失去了公正性。 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 2 4 本章小结 本章简要概述了省移动公司业务、用户规模和财务状况等基本情况。省移 动简单的成本核算体系只能核算出通信业务成本、管理费用和营业费用这三种 成本的构成情况，因此使公司只能核算其总体成本，无法得到分产品或用户的 成本情况。这种简单的成本核算体系无法为业务定价提供详细的成本信息，无 法为公司制定今后的业务发展战略提供依据，无法为公司制定准确的预算提供 依据。 哈尔滨工业大学t 商管理硕士学位论文 第3 章作业成本法基本原理及其在省移动实施程序 3 1 作业成本法及其基本概念 3 1 1 作业成本法相关基本概念 ( 1 ) 资源指支持作业的成本、费用来源。它是一定期间内为了生产产品 或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费 的代价。通常，在企业财务部门的会计报表上可以比较清楚地得到各种资源。 与某项作业直接相关的资源直接计入该作业，如果一项资源支持多种作业，那 么应当使用资源动因将资源分配计入各项相应的作业中去。1 1 4 j ( 2 ) 作业指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。它代表组织 实施的工作，是连接资源与成本计算对象的桥梁。它包括一系列行动、活动或 工作，资源按一定的相关性进入作业。 ( 3 ) 成本计算对象是经济组织执行各项作业的原因，是归集成本的最终 点。成本计算对象的普遍性，使系统设计者可以选择任何东西作为成本计算对 象。一般而言，成本计算对象与企业目标相联系，例如企业目标是优化产品组 合，这个目标需要可靠的产品获利信息，那么产品就可定义为成本计算对象。 它可以是产品也可以是顾客或服务等。 1 5 1 ( 4 ) 成本动因是指诱导成本发生的原因。它是用以将资源分配到作业， 且由作业分配到成本计算对象的可计量因素。成本动因包括资源动因和作业动 因两类。 ( 5 ) 资源动因是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准，它反 映了消耗资源的起因，是资源费用归集到作业的依据。i l 6 j ( 6 ) 作业动因是指作业发生的原因，是将作业成本分配到成本计算对象 去的依据，也是将资源消耗与最终产出沟通的中介。”7 1 3 1 2 作业成本法基本原理 传统成本计算法认为，因为产出消耗资源，所以资源分配到产出上便形成 产出成本。上述观点表面看合乎逻辑、无懈可击，其实掩盖了作业在资源转化 哈尔滨工业大学工商管理颂上学位论文 为产出过程中的作用这个实质性的问题。1 1 8 l 作业成本法计算认为，由于作业消耗了资源，产出消耗了作业，因此资源 应该通过资源动因分配给作业形成作业成本，而作业成本应通过作业动因分配 给产出。这里成本动因是重要的量化基准，即作业动因是产出消耗作业的量化 基准，资源动因是作业消耗资源的量化基准。作业成本法涉及两个阶段的分配 过程( 如图3 1 ) ；第一阶段，通过资源动因把资源分配到作业，形成作业成 本；第二阶段，通过作业动因把作业成本分配到产品或服务( 成本计算对象) 中去，最终得到产出成本。【1 9 】 固堰 奁 图3 - 1 作业成本法计算过程 3 2 省移动作业成本法核算系统基本要求和实施保障 要使作业成本法核算在省移动成功的实施，必须根据其基本要求制定科学 的控制程序。 3 2 1 省移动作业成本法核算系统基本要求 省移动作业成本法核算系统基本要求指从系统设计到实施结果、使用范 围、性能特点的基本要求。这是在建立以作业成本法为基础的成本核算系统前 必须要确定的。本文认为具体有四个方面要求。 ( 1 ) 开发独立系统先保留现有成本系统，开发独立的、基于微机操作的 作业成本法核算系统。上述选择是基于以下考虑：一是现有公司成本系统是公 司整个信息系统中的子系统，若一开始目标就定位于改变公司所有与作业成本 法相关的系统，决策时涉及的部门、因素很多，所需时间很长且实施风险很 大。二是相对快捷、便宜。由于没有必要去开发某些软件，可以利用公司现有 软件系统( 如总分类账系统) 来组成新的作业成本法核算系统，因此大规模实 晴尔演t 业大学t 商管理硕士学位论文 施一个独立的作业成本法核算系统是可能的。总之，先设计一个独立的作业成 本法系统，以供公司决策、控制之用，然后再从容地进行整个系统的作业成本 法改造，最终达到以作业成本法为基础的新系统。 ( 2 ) 作业成本法定位于管理系统而非财务系统本文认为，作业成本法系 统不仅仅是财务系统，更应该是全公司所有部门参与、并能使用的管理系统。 ( 3 ) 相对准确的系统首先，作业成本法提供的成本信息并不能达到绝对 准确而是相对准确，但是近似的正确胜过确实的错误，这里的相对准确指作、i k 成本法相对于省移动现行的成本核算方法提供的成本数据更接近真实情况；其 次，不能达到绝对准确很大程度上是因为来自作业调查的估计数据，而作业调 查是收集作业数据合理有效的方法，这些估计又是不可避免的，由此带来数据 不可避免的相对不准确。最后，作业成本的相对准确被用来支持公司的战略决 策是可以接收的。 ( 4 ) 反映历史成本的系统本文认为，作业成本法核算系统应是反映历史 成本，而非预测未来成本的系统。它应解决的问题是上年的各项成本是多少， 而非下年的各项成本是多少。理由是上年的成本反映了公司生产的实际运作结 果，是公司上年收益的确切影响因素，当然是公司下一年预测的可靠基础。 上述四个基本要求的确定，为省移动成功实施新成本核算系统指明了方 向，同时减少了实施新系统所花的时间。 3 2 2 省移动作业成本法核算系统的实施保障 作业成本核算系统所提供的数据是为高层管理者决策提供依据。该系统实 施能否成功将影响着公司的发展方向，甚至影响公司在竞争中能否取得优势。 影响作业成本法核算系统成功实旋的因素有三个：第一，公司上下对作业成本 法的认知是成功实麓作业成本核算系统的首要因素。为了认知作业成本法及其 工作原理，作业成本核算系统涉及的每一个人都应当接受培训。每一个有关的 人必须知道作业成本核算系统是把成本准确地分配到成本计算对象上，并为公 司经营管理、持续发展、业务重组提供信息。第二，公司管理者能支持项目进 行和最终接受项目研究成果。实施作业成本法核算系统需要花费大量的时间资 源和财力资源，如果得不到高层管理者支持将无法开展此项工作。第三，有一 个实现作业成本核算系统的多功能的团队。作业成本核算系统需要涉及公司所 有层次和各个部门，因此，该团队需要来自所有重要部门的代表，以便加强部 门间的相互联系和协调。【2 0 】为了能成功实施作业成本法核算系统，需要做好以 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 下几方面的保障工作： ( 1 ) 在省公司和地市分公司成立项目实旋小组由于作业成本法核算系统 定位于公司的管理系统，因此实施小组不仅要有成本会计人员，还要有其他各 部门人员参加。根据上述要求，实施小组应由以下四种成员组成：一是由一个 具备作业成本法核算系统思想、有公司战略规划能力的专家担任领导；二：是成 本会计主管，该成员不仅有在公司现时财务系统工作的经验，而且有熟悉公司 经营、网络方面的经验；三是市场经营主管、网络主管，该成员应具有公司市 场经营或网络管理方面的经验；四是若干会计专业人员。 ( 2 ) 作业成本法核算研讨会作业成本法实施小组成立后，需要对作业成 本法核算进行研讨。其主要目的是使实施小组成员理解作业成本法概念、理论 和基本原理，并对作业成本法核算系统的实施步骤进行详细的研讨，这是成功 实施新系统的重要保障。 ( 3 ) 行政会议由公司高层管理者召集公司有关部门负责人开会，介绍作 业成本法的概念、意义和实施步骤，能够引起各部门的重视，从而保证新系统 设计和数据收集阶段的顺利进行。 ( 4 ) 进展会议这是实施小组工作进程中的