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会计信息化在企业内部会计控制中的应用研究 摘要 二十一世纪随着计算机和信息技术的迅猛发展，世界经济正发生着深刻的变化，从 传统意义的经济形式向网络经济转变，社会生产和经营方式也发生了重大转变。财务与 会计作为经济管理的重要组成部分，从内容到形式都在不断完善自己，去适应这种变化。 特别在我国加入w t o 以后，会计国际化的要求更加迫切，网络财务的出现加速了对会 计信息化的研究与应用。会计信息化涉及到企业会计部门的改革、业务流程的再造；涉 及到会计信息的安全与风险防范；涉及到会计理论的创新、会计法规的修订等，她是企 业信息化的重要组成部分。国内长虹应收账款风险及国外安然虚假财务报告事件引起了 国内外会计界对财务风险的极大关注。在经济高速发展的同时，企业如何规避风险，特 别是利用会计信息化手段，实施有效的会计控制，是新的经济形势下一个迫切需要研究 的课题。 本文以理论与实践相结合、归纳与演绎并举的研究方法，从会计信息化形成和发展 的角度出发，结合企业资源计划( e r p ) 的管理思想及会计信息化构建思路，深刻分析 会计信息失真形成原因以及会计信息化对企业内部会计控制的影响作用，并以l z 公司 现行会计信息化建设为实证，阐述会计信息化对企业管理及对企业内部会计控制产生的 积极影响。 本文着力将企业内部审计纳入会计信息化建设范围，转变内部审计事后审计的观 念，实现内审实时性，达到强化内部会计控制的目的，同时利用e r p 的管理思想，整 合信息资源，全面实施企业会计控制，提高风险管理水平。 关键词：会计信息化；内部会计控制；应用 s t u d yo fa c c o u n t in g b u sin e s s 一 ln t o r m a tio nlz a tio n in t e r n aia c c o u n tin g a b s t r a c t 一 - a p p iic a tio nint h e c o n t r oi i n21s tc e n t u r y , d r i v e nb yt h er a p i dd e v e l o p m e n to fc o m p u t e r , w o r l de c o n o m yi s u n d e r g o i n gb r o a da n dp r o f o u n dc h a n g e s ，t h e s ec h a n g e sh a v eb e e nt a k i n gp l a c en o to n l yi nt h e f o r mo fe c o n o m y i th a sb e e nt u r n i n gf r o mt r a d i t i o n a lw a y si n t oi n t e r n e tw a y s ，b u ta l s oi n s o c i a lp r o d u c t i o na n do p e r a t i o n t oa d a p tt h ec h a n g e sb e t t e r ，a sa l li m p o r t a n tp a r to ft h e e c o n o m i cm a n a g e m e n t ，f i n a n c ea n da c c o u n t i n gh a v eb e e nk e e p i n gi m p r o v i n gt h e i rc o n t e n t s a n df o r m s e s p e c i a l l y , s i n c ec h i n ae n t e r i n gt h ew t o ，t h er e q u i r e m e n to fa c c o u n t i n g i n t e r n a t i o n a l i z e dh a sb e c o m em o r ea n dm o r eu r g e n t ，t h ee m e r g e n c eo fi n t e m e tf i n a n c i a lh a s s p e e d e du pt h er e s e a r c ha n da p p l i c a t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n i z a t i o n a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n i z a t i o ni sa ni m p o r t a n tp a r to fe n t e r p r i s ei n f o r m a t i o n i z a t i o n ，i tr e l a t e st oa n e n t e r p r i s e sr e f o r mo fa c c o u n t i n gd e p a r t m e n t ，r e e n g i n e e r i n go f b u s i n e s sp r o c e s s ，i na d d i t i o n ， i tr e l a t e st oi n n o v a t i o no fa c c o u n t i n g t h e o r y , a n d ，r e v i s i n go fa c c o u n t i n gs t a t u t e sa n d r e g u l a t i o n s t h ea c c o u n t i n gc i r c l eh o m ea n da b r o a dh a v es e r i o u sc o n c e r n e da tf i n a n c i a lr i s k s i n c et h ec h a n g h o n gr e c e i v a b l e sr i s ka n de n r o nf a l s es t a t e m e n t sa f f a i r i nt h er a p i d e c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，h o wt oe n t e r p r i s e sa v o i dr i s k s ，e s p e c i a l l yh o wt ou s ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n i z a t i o nm e a n st oi m p l e m e n te f f e c t i v ea c c o u n t i n gc o n t r o l ，i sa nu r g e n tt a s kt ob e r e s e a r c h e du n d e rt h en e we c o n o m i cs i t u a t i o n t h et h e s i su s et h ew a y so f t h e o r yc o m b i n e dw i t hp r a c t i c e ，i n d u c t i o na n dd e d u c t i o nt o s e e mf r o mf o r m a t i o na n dd e v e l o p m e n to ff i n a n c i a li n d u s t r yi n f o r m a t i o n - b a s e d ，w i t ht h ee r p m a n a g e m e n tc o n c e p ta n dc o n s t r u c t i o nt h i n k i n go ff i n a n c i a li n d u s t r yi n f o r m a t i o n ，a c t u a t i n g a n a l y s i st h ec a u s eo f t h er e a s o no ft h ed i s t o r ti n f o r m a t i o na n da l s oa n a l y s i st h er e a s o na f f e c t t h ee n t e r p r i s ei n t e r n a la u d i t m a k ee x a m p l ef o rf i n a n c i a li n f o r m a t i z a t i o no fl zc o m p a n y , s e tf o m lt h ef i n a n c i a li n f o r m a t i z a t i o nh o wp r o d u c et h ep r o a c t i v ea f f e c t i o nb o t ho ne n t e r p r i s e m a n a g e m e n ta n d i n t e r n a la u d i t t h et h e s i sb r i n g si n t e r n a la u d i tu n d e rf i n a n c i a li n f o r m a t i z a t i o n ，c h a n g ei n t e r n a la u d i tt o e xp o s ta u d i t ，r e a l i z et h et i m e l i n e s sa n ds t r e n g t ht h ei n t e r n a la u d i t i nt h em e a nt i m e ，u s et h e m a n a g e m e n tt h i n k i n go fe r p , i n t e g r a t et h ei n f o r m a t i o nr e s o u r c e ，i nf u l lo p e r a t i o nt h e e n t e r p r i s ea c c o u n t i n gc o n t r o l ，a n di m p r o v i n gt h er i s km a n a g e m e n t k e yw o r d ：a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n i z e ；i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ；a p p l i c a t i o n i i 广西大学学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是在导师精心指导下完成的，课题研究所取 得的成果和相关知识产权属与广西大学所有，本人保证不以其它单位为第一署 名发表或使用本论文的研究内容。除已注明部分外，论文中不包含其他人已经 发表过的研究成果，也不包含本人为获得其它学位而使用过的内容。对本文的 研究工作提供过重要支持和帮助的个人和集体，均已在论文中明确说明并致谢。 论文作者签名： 髻苏 少矿尹矽p 日 学位论文使用授权说明 本人完全了解广西大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，即： 按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本： 学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务； 学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文； 在不以赢利为目的的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。 请选择发布时间： 函口时发布 ( 保密论文需注明，并在解密 论文作者答名：男务别磁名砂、7 口解密后发布 广西大学工商管理硕士掌位论文会纠- 1 分患化在企业内部会计控制中的应用研究 第一章导论 1 1 问题的提出及研究意义 二十一世纪随着计算机网络和信息技术的迅猛发展，世界经济正发生着深刻的变化， 从传统意义的经济形式向网络经济转变，社会生产和经营方式也发生了重大转变，电子 商务将成为网络时代企业的主要商业方式和生存方式1 1 1 。财务与会计作为经济管理的重 要组成部分，从内容到形式都在不断完善自己，去适应这种变化。特别在我国加入w t o 以后，会计国际化的要求更加迫切，网络财务的出现加速了对会计信息化的研究与应用。 会计信息化涉及到企业会计部门的改革、业务流程的再造；涉及到会计信息的安全与风 险防范；涉及到会计理论的创新、会计法规的修订等，她是企业信息化的重要组成部分。 在新的历史发展时期，随着我国加快转变经济发展方式的步伐，企业谋求利润最大化的 目标正在向企业价值或社会财富最大化转变，财务创造价值的理念得到企业的普遍认 同。会计信息化的发展步入了一个有技术作支撑、有制度作保障、有资金作支持、有人 力作保证的快速发展阶段。 但同时也看到，发展总是伴随着风险，这方面不仅包括经营风险、市场风险、体制 风险，还包括会计核算、财务报告、资金、税收等财务风险，这些风险或者不确定因素 的存在极大地威胁到企业的生存与发展空间。国内长虹应收账款风险及国外安然虚假财 务报告事件引起了国内外会计界对财务风险的极大关注，也使得会计界对会计信息系统 职能及控制行为进行了全面的反思。在网络环境下，企业组织结构、生产方式、管理模 式等发生了变化，也改变了企业会计的组织结构、财务管理模式、预算管理模式和内部 控制模式1 2 1 。一致的观点认为，在当前信息化高度发展的条件下，只有对会计信息进行 充分的开发和应用，实现会计信息的完整性、准确性、及时性和适用性，才能更好地提 升企业的综合竞争力，促进企业经济健康发展。企业内部控制是企业最基础的工作，是 衡量现代企业管理的重要标志，加强和完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实 务界最为关注的话题之一1 3 j 。会计信息化的成熟与普及为加强企业内部会计控制提供了 可靠的保证。因此，在经济高速发展的同时，企业如何规避风险，特别是利用会计信息 化手段，实施有效的会计控制，确保发展的质量，是一个迫切需要研究的课题。 1 2 企业内部控制、会计控制、内部会计控制的涵义 关于内部控制制度，按照王文元主编的1 9 9 0 年新编会计大辞典的观点表述为：企 广西大学工商管理硕士学位论文 会引信息化在企业内部会q , l - 控制中的应用研究 业在处理经济活动过程中一种既相互联系又相互制约的管理制度。会计控制是一种科 学、先进的现代管理方法，是通过会计行为对经济活动施加影响，从而取得预期目的的 管理活动。从控制论观点看，系统、信息、控制是一个相互联系的有机整体，系统是作 为被控制对象而存在，信息是连接控制与被控制对象的手段，控制则是通过信息流的组 织、传递来进行。会计控制是财务控制与会计信息系统控制的统一体，通过公司治理结 构、社会法律环节、信息技术的合理利用来发挥其职能，在社会控制系统中，会计控制 对整个社会经济活动都起到基础性管理和调节作用。 2 0 0 1 年6 月财政部发布的内部会计控制基本规范( 试行) 将内部会计控制 定义如下：单位为提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规 章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施、程序。2 0 0 8 年6 月新颁布企 业内部控制基本规范将内部控制定义为，是由企业董事会、监事会、经理层和全 体员工实施的、旨在合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相 关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略的过程。 内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，内部会计控制是内部控制的一个重要 组成部分，也是企业整个内部控制的基础。两者在控制目标上都是为了提高企业经济活 动的效率与效益、确保财务报告的可靠性及严格遵循相关法律法规；在控制方法上都采 用内部牵制、职务分离、记录、接触控制、监管等；在控制对象上都是企业生产经营活 动或价值运动；在控制程序上都是建立制度、实施控制活动、进行差异分析、效果评价 等，因此，本文所涉及的内部控制，与内部会计控制等同。 1 3 会计信息化的概念界定及基本要求 1 3 1 会计信息化的概念界定 会计信息化的提出有其特定的历史背景，也是会计电算化发展到一定时期，与现代 企业制度及信息技术相适应的必然产物。专家对此有不同的说法，比较有代表性的有： ( 1 ) 会计信息化就是利用现代信息技术( 计算机、网络和通信等) ，对传统会计模 式进行重构，并在重构的会计模式上通过深化开发和广泛利用会计信息资源，建立技术 与会计高度融合的、开放的现代会计信息系统，以提高会计信息在优化资源配置中的有 用性，促进经济发展和社会进步的过程1 4 j 。 ( 2 ) 会计信息化是将会计信息作为管理信息资源，全面运用以计算机、网络和通信 为主的信息技术对其进行获取、加工、传输、存储、应用等处理，为企业组织经营管理、 控制决策和社会经济运行提供充足、实时的信息1 5 i 。 2 厂。西大掌工商管理硕士掌位论文会剜1 分患1 艺在企业内部会计控制中的应用研究 ( 3 ) 会计信息化是在会计工作中广泛应用信息技术，开发信息资源，利用信息促 进企业组织发展经济和提高经济效益，并向社会各方面提供多方位信息服务的过程1 6 i 。 ( 4 ) 会计信息化是指法人或自然人借助现代信息技术对其合法拥有或依法控制的 经济资源的价值运动过程进行科学的确认、计量、记录、报告的一项管理活动口i 。 以上观点都不同程度地强调了对传统会计的变革以及信息技术与会计的融合，本文 在对其他专家、学者研究成果进行总结的基础上，对会计信息化涵义作如下解析： 会计信息化是以信息技术和信息管理为平台，对传统会计模式进行变革，优化会计 信息资源的采集、存储、加工、传递、应用等处理模式，建立实施会计核算、财务管理 和决策支持有机结合的现代会计信息管理系统的动态发展过程，实现集成性、开放性、 实时性、安全性的目标。 该表述重点强调了会计信息化的财务管理和决策支持功能，是对传统会计行为模式 进行重大的变革，是对会计信息资源进行深挖掘和再利用，来影响组织和组织的生产经 营活动，其本身已经超越了财务部门的管理范围。 1 3 2 会计信息化的基本要求 ( 1 ) 与企业信息化有机结合，实现会计信息与其它信息的无缝衔接，构成企业的 信息基础。 ( 2 ) 提高信息加工能力，确保会计信息符合正确性、及时性、完整性和适用性的 要求。 ( 3 ) 加强会计理论研究，充分了解和掌握信息技术、信息管理对会计信息化的重 要作用。 ( 4 ) 切实转变人才培养模式。要改变以培养技术开发为主的模式，转变为以会计 信息系统的建立和会计信息利用为主，大力培养会计软件开发、管理与信息技术都具备 的复合型人才。 ( 5 ) 完善会计体系结构。i t 环境下的会计信息系统将是业务事件驱动的体系结构， 目标定位是为企业创造价值隅i 。 ( 6 ) 实现财务与业务的一体化。改变长期来财务与业务部门分离的现象，使企业 的财务资源与业务资源有机结合，确保供应商、用户和企业之间的物流信息、资金流信 息快速传递到财务部门。 ( 7 ) 要实现会计的动态核算和控制。传统的财务管理只能在一个会计周期后对生 产、销售、成本等经营指标进行核算、分析，是对企业经营活动的静态反映。在网络财 1 广西大学工商管理硕士掌位论文会计信息化在企业内部会计控制中的应用研究 务下，实时、动态的财务信息突破了原先会计周期的制约，使财务数据对决策更有意义 1 9 】 o 1 3 3 会计信息化与会计电算化的区别 会计信息化与会计电算化的区别主要表现在目标、技术手段、功能、系统地位、信 息输入输出、系统层次等六个方面。正确把握两者的区别对研究会计信息化在企业内部 会计控制中的应用具有很重要的指导意义。 ( 1 ) 在目标上：会计电算化是对会计业务进行计算机处理，会计信息化是实现会 计全面信息化，充分发挥了会计在企业管理中的核心作用，与企业管理构成一个有机、 不可分离的系统。 ( 2 ) 在技术手段上：电算化主要以计算机为主，信息化以计算机、网络和通信技术 为主。 ( 3 ) 在功能上：会计电算化是以会计业务核算为主，会计信息化除此以外，还要进 行财务会计管理和决策分析，并根据信息管理的原理和信息技术改造会计流程。 ( 4 ) 在系统地位上：会计电算化是财务部门的事后处理，会计信息化是企业管理系 统有机组成部分。 ( 5 ) 在信息输入输出上：会计电算化主要由财会人员输入，其输送模式由财务部门 操作并报送其他部门，而会计信息化大量数据可以从企业内部、外部其他系统直接获取， 其输送模式由企业内外各个部门根据授权直接从系统中获取信息。 ( 6 ) 在系统层次上：会计电算化以事务处理为主，会计信息化包括信息管理层、决 策支持层和决策层。 1 4 信息化与内部控制的关系 随着信息技术的迅速发展及广泛应用，经济活动各个领域，包括财务与会计都对信 息化给予了高度的重视。本文研究会计信息化在企业内部会计控制中的应用就必须明确 信息化与内部控制的关系，而明确这种关系对指导会计信息化建设及加强内部控制具有 很重要的现实意义。 1 4 1 信息化对企业内部控制各要素的影响 按照c o s o ( t h ec o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so ft h en a t i o n a l c o m m i s s i o no ff r a u d u l e n tf i n a n c i a lr e p o r t i n g ) 在1 9 9 2 年提出并于1 9 9 4 年补充的内 部控制一体化框架的描述，内部控制可分为五个要素，即控制环境、风险评估、 4 g - 西大掌工商管理硕士学位论文会刮智息化在企业内舌p 会计控制中的应用研究 控制活动、信息沟通及监督。在2 0 0 4 年9 月再次颁布了企业风险管理框架 ( e n t e r p r i s e r i s km a n a g e m e n tf r a m e w o r k ，简称e r l v d 。e r m 在内部控制框架五个要素的基础上增加 了三个风险管理要素，分别是目标设定、事件识别、风险回应，使得内部控制达到了八 个要素。在信息化条件下，由于环境的变化，c o s o 框架中有关内部控制的各种要素将会 受到信息化的影响。 ( 1 ) 对控制环境的影响。所谓控制环境是对建立与实施企业内部控制产生重大影 响的各种因素的总称。构成控制环境的因素主要有：企业的法人治理结构、企业管理层 的素质、企业文化、组织结构、经营理念和管理理念、人力资本等。信息化不仅可以改 善企业的治理结构，还能为监事会、董事会提供准确、完整、及时、有效的监督信息， 同时，也能够使得小股东以较优的方式、较低的成本参加股东大会履行职责，维护自己 的权益。信息化为完善企业治理结构创造了良好的条件，而完善的治理结构将为企业实 施内部控制奠定扎实的基础。 ( 2 ) 对目标设定的影响。c o s o 报告提出了内部控制“营运效率与效果、财务报告 的可靠性和遵循相关法令”的三大目标1 1 0 1 。在信息化环境下，企业资产运营的效率及效 益不能仅体现利润最大化的目标，信息资源、企业文化等无形资产也要作为企业创造价 值的一部分。因此，知识产权、打造品牌、环境治理等也将对企业生产经营产生重要影 响。在财务会计报告的可靠性方面，企业提供的信息除了传统的财务报告外，在信息披 露类型、方式、渠道上都得到了很大的发展；在遵循相关法令方面，由于国家各项法律、 法规、制度不断完善，企业需要遵守的法律法规，包括信息技术及其应用、信息化系统 方面的规定等也变得更为广泛，在信息化条件下，企业对相关法规的遵循性将尤为重要。 ( 3 ) 对风险管理诸要素的影响。风险是客观存在的，企业正常的生产经营总会面 临着来自内部或外部的风险。在信息化条件下，由于信息技术的运用，使得企业为适应 发展要求对业务流程进行了深刻的改造，极大地降低了传统控制模式下人为因素的风 险。但是，信息系统的应用，又将改变企业信息的采集、加工和运用方式，对信息技术 和信息系统的稳定性、实施效果依赖性增加，因而信息系统的毁坏将给企业带来重大损 失。因此，企业在信息化条件下更要关注与信息技术、信息化系统有关的事件识别、风 险评估与风险回应。 ( 4 ) 对控制活动的影响。控制活动是企业为确保管理制度、管理措施得到有效执 行而制定、实施的一系列控制政策与程序。控制活动是企业按照业务流程和具体的控制 环节来开展，而企业信息化在影响业务流程的同时，对具体控制环节也提出了要求。因 广西大学工商管理硕士掌位论文会计信息化在企业内部会计控制中的应用研究 此，企业信息化对控制活动将会产生直接的影响。信息化环境下的控制活动按照控制环 节可以分为两个方面：自动化业务控制以及信息化系统控制。自动化业务控制的对象是 企业生产经营过程，控制的形式和手段都发生了很大的变化。信息化系统控制的对象是 企业的信息化系统，包括计算机软硬件、系统开发与应用、数据流程以及人员分工等要 素。 ( 5 ) 对信息和沟通的影响。为维持正常的生产经营活动，企业需要信息传递和反 馈来作为保证。管理层通过信息系统来获取、筛选、综合分析有关信息，将其转变为生 产经营指导方针，也能够与职工就企业经营决策、规划等内容进行广泛的交流，使职工 更好的履行其职责；董事会也能够在企业信息系统支持下，与管理层进行良好的沟通， 有效地履行其监督职责。同时，信息系统还可以为供应商、经销商、投资者、监管部门 等外部相关者提供一条顺畅、高效的沟通渠道。因此，一个稳定、安全、有效的信息系 统将对企业提高风险管理的效率和效果产生积极的作用。只有实现企业会计信息化，各 部门才具备实时信息处理与信息沟通的条件，才有可能适时监控财务战略执行情况f 1 1 j 。 ( 6 ) 对监督的影响。监督是对企业控制活动，特别是风险管理要素的存在、运行 和结果进行实时评估、分析的过程。在这个过程中，利用信息技术的特点，可以实现部 分监督过程的自动化，达到实时监督，从而提高监督的效果和效率。 1 4 2 内部控制对信息化的反作用影响 内部控制对信息化的反作用影响可以归结为以下三个方面：影响企业信息化发展进 程、信息化实施的质量和效率、信息系统的安全性和有效性。 ( 1 ) 影响企业信息化发展进程。由于企业是否实施信息化有赖于管理层所制定的 信息化战略与指导思想，而管理层对信息化的认识，特别是对整个行业及企业经营状况 的掌握以及对信息化是否能够健全内部控制的认识度恰是管理层制定信息化战略的基 础。管理层对信息化的把握及由此而制定的信息化战略从企业控制活动来说，正是企业 内部控制的重要内容。 ( 2 ) 影响信息化实施的质量和效率。信息化的实施是一项复杂工程，而不只是一 个信息技术应用的问题，它是一个运用信息技术手段改变信息获取、集成、输出的过程， 在这个复杂的过程中，将会受到技术、资金、人力等多因素的影响。这主要体现在以下 几个方面： 第一，管理层的支持是企业成功实施信息化的关键。最高领导是企业内部控制环境 的第一层次，其态度决定了信息化的实施进程。最高层领导的重视与支持，将营造一个 6 广西大掌工商管理硕士学位论文 会计信息化在企业内部会计控制中的应用研究 良好的控制环境，确保企业信息化的顺利实施。 第二，提供组织和人才上的保障。企业信息化是一项复杂、艰巨的系统工程，不仅 涉及面广，而且对实施人员素质要求也较高。为保证信息化的成功实施，需要建立支 信息技术队伍和一个专门机构，在组织和人才上提供保障，全面负责信息化工作。 第三，建立资金控制与保障机制。企业信息化是一项投入巨大的系统工程，硬、软 件设施、通信网络设备、人才引进等都需要巨额资金。因此，为保证项目顺利实施，必 须建立有效的资金预算控制机制，确保资金需求与安全。 第四，实施项目管理控制。借鉴工程项目管理的宝贵经验，将企业信息化实施进程 作为一个项目来进行单独管理，明确分工职责和监督职能；在实施过程中不仅要关注项 目的短期效果，还要关注长期影响，除保质保量地完成项目基础工作外，还要关注整个 项目的后期维护及升级因素，保障企业信息化的效率和质量。 ( 3 ) 影响信息系统的安全性和有效性。信息化后，信息系统将为企业日常的生产 经营活动提供大量的信息，管理层将利用这些信息进一步提高企业经营效率。而信息系 统的安全性和有效性将变得更加重要。加强和完善信息化下的内部控制，将能保障信息 系统的安全性、可靠性和可用性，使企业利用其数字神经系统，保持信息化的优势| 1 2 j 。 1 5 本文研究思路及结构安排 1 5 1 研究思路 以理论与实践相结合、归纳与演绎并举的研究方法，从会计信息化形成和发展的角 度出发，结合企业资源计划( e r p ) 的管理思想及会计信息化构建思路，深刻分析会计 信息失真形成原因以及会计信息化对企业内部会计控制的影响作用，并以l z 公司现行 会计信息化建设为实证，阐述会计信息化对企业管理及对企业内部会计控制产生的积极 影响。 1 5 2 结构安排 如1 1 图所示： 7 厂西大学工商管理硕士学位论文会剜1 智息化在企业内部会计控制中的应用研究 导论 问题的提出及研究意义 内部控制、会计控制、内部会计控制的涵义 会计信息化的概念界定及基本要求 信息化与内部控制的关系 本文研究思路及结构安排 企业内部会计控制理论概述 企业内部会计控制的目标 企业内部会计控制的原则 企业内部会计控制的方法 会计信息化理论概述 会计信息化的发展 会计信息化机理 会计信息化基本架构 会计信息化目标 基于会计信息化条作下氽、l k 内部会计摔信i 内部会计控制存在问题 会计信息化对企业会计控制的作用 利用会计信息化，加强内部会计控制 案例研究以l z 公司为例 公司简介 公司内部会计控制问题分析 公司内部会计控制目标要求 公司内部会计控制解决方案 公司内部会计控制实施效果 结束语 基本结论、创新点、不足及有待进一步研究的问题 图1 - 1 论文结构 8 厂。西大学工商管理硕士学位论文会纠彳分息化在企业内部会计控制中的应用研究 第二章企业内部会计控制理论概述 财政部2 0 0 8 年6 月颁布了企业内部控制基本规范( 以下简称规范) ，明确提 出了内部控制的基本目标、基本原则以及控制的方法及内容，它成为企业健全完善内部 会计控制制度的指导思想和理论基础。 2 1 企业内部会计控制的目标 结合规范确立的内部控制基本目标，综合分析会计控制的新变化，提出企业内 部会计控制目标如下： ( 1 ) 确保会计资料真实完整。会计是通过对真实完整的会计资料进行记录、汇总、 报告等手段落实企业经营管理责任、监督管理企业资产及经济业务活动的。一般来说， 会计工作与业务经办活动是两个不相容职务的工作，会计是对业务活动进行控制的基本 方式和手段，会计的反映与监督职能揭示了会计与会计资料两者之间的内部控制本质。 ( 2 ) 确保会计信息及时有用性。会计信息是指对企业利益相关者进行有效管理及对 经营决策有用的会计资料。从内部控制的层次来看，确保会计资料真实完整主要是单位 负责人、会计部门及会计人员的基本内控职责，而会计资料能否成为会计信息，主要是 股东、股东会、监事会的内控职责。会计法将会计资料的真实完整作为基本立法宗 旨之一，并明确单位负责人对会计资料的真实完整负责。 ( 3 ) 建立健全企业内部会计控制制度。企业应该按照会计法、公司法、企 业会计准则等法律法规、制度准则的要求，健全完善企业内部会计控制制度，包括股 东会、董事会、监事会、经理层及各基层管理和业务部门及人员的权限范围、职责履行 方法及其奖惩条款、措施等内容，尤其是业务部门及经办人员的内控目标及具体内容要 求做到详细、科学合理适度。 ( 4 ) 保证查错防弊及时准确性。企业应该按照内部会计控制制度的要求，制定各 层次防范与整改的具体目标、方法及措施，并按照内控程序及权限范围的规定，认真履 行审查监督职责，及时、准确查错防弊，确保内控制度得到贯彻执行。 ( 5 ) 保证财产安全完整。从会计基本原理来看，资产是资本赖以存在的自然状态， 是对企业未来经济效益有用的资源。实现资本保值增值需要资产的安全完整作保障，它 要求企业在重要性、谨慎性等会计原则基础上，在防范和规避资产经营风险的基础上， 进行会计核算与监督工作，并在实施各项投资及进行其它经营决策时需要综合考虑投资 9 广西大学工商管理硕士掌位论文会计信息化在企业内部会计控制中的应用研究 及其它决策的风险。从这一要求来看，确保财产安全完整是企业各部门共同的内控目标。 ( 6 ) 保证企业业务活动健康运行。业务活动健康运行是指企业各项业务活动内容 合规合法、符合企业效益最大化目标，业务风险控制在可预见的范围以内，处理业务的 手段与方法科学合理，业务活动所取得的效果具有可持续发展和前瞻性，业务活动运行 程序清晰顺畅、高效快捷，业务部门及经办人员责任心强、积极性高的运行状态。因此， 业务活动健康运行涵盖了内控的具体控制目标。 ( 7 ) 风险控制科学有效。主要内容包括企业可能面临的风险种类识别、风险程序 制定、风险发生防范、风险评估机制完善、风险防范措施到位、风险信息快速反映、防 范风险的考核制度严格等。 ( 8 ) 健全完善管理制度。有效的内控制度有力地促进企业健全与内控制度统一一 致的内部管理规章制度，并能够确保这些管理制度得到贯彻执行。 ( 9 ) 确保管理高效运行。一是内部会计控制制度能够客观反映企业管理运行效率 状况，二是内部会计控制制度设计不能过于繁琐，不讲求效率，三是保持控制与被控制 者之间适度的的博弈空间，有利于不断完善内部会计控制制度。 ( 1 0 ) 保证国家法律法规、制度准则得到贯彻执行。这不仅是国家审计、政府部门 对企业内部会计控制实施“二次控制 目标，也是国家行使所有者和管理者的职责实施 经济管理的基本目标。 ( 1 1 ) 增强会计人员职业操守。在推进企业内部会计控制的实施过程中，通过“它 控”和“自控”，进一步增强会计人员职业道德和事业心、责任感。 2 2 企业内部会计控制的原则 规范明确了内部控制的基本原则，反映了内部控制的范围及要求。从会计控制 实际需要出发，综述如下： ( 1 ) 合法性原则。内部控制活动必须符合国家有关法律法规和公司章程的规定， 包括公司法、会计法、企业会计准则以及内部会计控制基本规范等。例如 会计法规定：各企事业单位应该建立健全内部会计监督制度，其具体内容及规定应 当符合法律法规、制度要求。 ( 2 ) 相互牵制原则。就是指对一项完整的经济业务必须由两个或两个以上职位或 人员来分别完成，从而形成相互制约。如会计法规定：“记账人员与经济业务事项 和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、 1 0 广西大学工商管理硕士学位论文会官n 智患化在企业内部会计控制中的应用研究 相互制约”。在内部控制的全过程都体现了相互牵制原则。 ( 3 ) 程式定位原则。就是指在设计内部控制制度时，根据各岗位、人员业务性质 和要求，授予相应地工作任务和职责权限，规范操作规程和处理程序，明确纪律规定和 业务检查标准。岗位工作要求程式化、制度化，做到工作有人管，人人有职责，做事有 标准，质量有检查，成效有评定，不断提高工作质量和效率。 ( 4 ) 全面性原则。内部控制是一个涉及各单位部门、生产经营各个环节的庞大系 统，全面性原则要求，内部控制的内容不仅要涵盖各个方面，而且各部分内容还应当相 互协调、相互统一，形成一个整体、有机系统，如果内部控制内部存在矛盾，就会使控 制双方处于无所适从的境地。 ( 5 ) 成本效益原则。就是要求以最小的控制成本获得最大的控制效果。实施内部 控制应该对控制产生的成本与所取得的经济效益进行评估，如果效益大于成本，就应该 建立、实施相应的内部控制制度，否则，内部控制制度的设计就不科学、不合理。因此， 一项内部控制制度既要促进企业提高管理水平，又不能阻碍企业的经营活动。 ( 6 ) 重要性原则。就是要求各单位部门的内部控制应当有侧重点，对于不同的经 济业务采用不同的控制程序和方法。对于重要的控制项目，控制程序应该更加周密；对 于不是很重要、对整体控制目标影响不大的控制项目，则可以适当简化。例如在财务收 支审批中，对于超过定额标准的费用支出或者需要重点审批的费用支出要由总经理亲自 履行外，一般业务的费用支出可以通过总经理授权给相关人员进行审批。 2 3 企业内部会计控制的方法 规范中所列示的内部控制的方法主要有：组织结构控制、授权批准控制、会计 系统控制、预算控制、财产保全控制、人员素质控制、风险控制、内部报告控制、电子 信息系统控制等。 2 3 1 组织规划控制 组织规划控制是企业一项根本控制，是对企业组织机构设立、组织管理模式、职务 岗位分工的有效性和科学性所进行的控制。企业组织机构包含两个层次：一个是企业的 法人治理结构，包括董事会、监事会、经理层的设立及相互之间的控制关系，其次是下 级管理部门的设立及其关系，从企业财务管理的角度看，确立怎样的财务管理体制与运 行机制就决定了企业采取集权或分权或两者混合的组织管理模式。 职务岗位分工主要是要解决不相容职务、岗位相互分离的问题。一般来说，在企业 广西大掌工商管理硕士学位论文会计信息1 匕在企业内部会计控制中的应用研究 内部不相容职务主要包括：授权审批、业务经办、资产保管、会计核算及审核等职务。 在办理一项具体经济业务中，要遵循：授权审批职务与业务经办职务、业务经办职务与 会计核算职务、会计核算职务与资产保管职务、资产保管职务与业务经办职务相分离的 原则。 2 3 2 授权批准控制 授权批准控制是指企业在开展经济活动过程中，为分清权限职责，通过授权批准形 式所进行的控制。一般授权批准控制主要包括以下内容： 一是授权批准的范围，应该覆盖企业的所有经营活动。 二是授权批准的层次，为保证组织内各管理层有效履行职责，企业应根据经济活动 的重要程度和费用支出多少设置授权批准的层次，从而达到责、权清晰、明确的目的。 三是授权批准的责任，规定执行者在行使权力时所要承担的责任。 四是授权批准的程序，按照规范化、程序化、制度化的要求，建立各类经济业务审 批程序，防止出现越级审批、违规审批的现象。 授权批准通常可分为一般授权和特殊授权。一般授权主要是在办理常规业务时，对 执行者权力、责任和条件的规定。一般授权具有时间长、权力相对固定的特点。而特殊 授权主要是针对一些特殊业务而临时作出的权力、责任和条件的规定，通常其时间较短。 2 3 3 会计系统控制 会计系统控制要求企业严格按照会计法、企业会计准则等国家法律法规、制 度准则规定，建立健全本企业的会计核算办法、实行会计委派或会计岗位轮换制度，加 强监督职能，不断完善会计控制系统。会计系统控制主要包括以下内容： 一是健全完善内部会计管理和监控制度，形成相互制衡、权责清晰的控制机制，达 到实时内部审计的要求。 二是统一会计政策。在会计法、企业会计准则等国家法规、准则框架下，实 行统一的会计政策，有利于企业真实反映会计信息。 三是统一会计科目。在统一实行企业会计准则规定的会计科目核算的基础上， 企业应该根据实际需要，统一设置明细科目和科目代码，规定科目核算内容及范畴，以 便统一母子公司、分公司核算口径。 四是规范会计基础工作。按照会计准则的要求，规范会计凭证填制、会计账簿登记 和财务会计报告的编制等核算方法与核算流程，客观、真实反映企业财务状况和经营成 果，为企业管理层经营决策提供及时、有用的财务信息。 1 2 广西大学工商管理硕士掌位论文会计信息化在企业内部会计控制中的应用研究 2 3 4 全面预算控制 全面预算是企业为实现既定目标而制定的生产经营、财务、资本等某一经营期间收 支计划与安排，它是企业管理的有机组成部分，也是财务管理的核心内容，从内部控制 的角度看，它也是一种授权批准控制。按照预算编制、实施的规范流程，全面预算控制 要重点抓好以下几个方面： 第一，建立完善的预算体系，包括预算负责机构、编制部门、项目、标准和程序等。 第二，制定和审查预算。 第三，下发和落实具体预算指标及有关部门和责任人。 第四，授权执行预算。 第五，监控和跟踪预算执行过程。 第六，分析纠正预算差异。 第七，预算效果评估与考核。全面预算是一项系统性工作，涉及面广、层次多，需 要得到各部门及人员的大力支持与通力配合。为确保预算顺利、有效实施，企业应该成 立预算委员会，加强组织领导，建立灵活的考核激励机制，实现全面预算控制目标。 2 3 5 财产保全控制 财产保全控制主要包括： 一是限制性接触。主要是指为确保实物资产的安全，严禁未经授权批准的人员或无 关人员直接接触资产。限制直接接触的实物资产主要有现金、有价证券、其他易变现资 产与存货等。 二是实行资产清查盘点制度。企业可根据实际需要，采取季度抽查、年终总盘的方 法，对实物资产进行点检，分i - j l i j 类分析、查找资产盘亏或盘盈的原因，落实责任人， 采取针对性有效措施，完善有关管理制度和会计核算办法，确保企业资产保值增值。 三是资产档案管理。按照档案管理要求，由专人负责对各类资产、财务、会计等档 案资料进行保管，完善借阅登记制度，确保资产档案安全、完整。特别对实行信息化管 理的企业，除了对一些重要资料保留备份记录外，还应该按照信息化管理要求，保留对 资产变动、调拨等修改痕迹，便于分清职责与查找原因。 四是财产保险。充分利用保险资源，对资产进行投保，防范设备事故，降低资产运 营风险损失。 五是资产核算管理。完善资产核算办法，真实、完整反映资产增减变动及折旧计提； 加强产权界定，防止资产流失；完善内外往来帐核销模式，确保账实、账账相符、资产 1 3 广西大掌工商管理硕士掌位论文会训吖分患化在企业内部会计控制中的应用研究 客观真实。 2 3 6 人力资源控制 人力资源是企业构建核心竞争力的基础，也是企业谋求持续快速发展的源泉。人力 资源的优劣对企业保持强大生命力起到非常关键的作用。因此，如何以人为本、调动发 挥好人力资源的积极性、创造性，合理调配人力资源，优化人力资源结构已成为企业管 理的中心工作。人力资源控制主要包括： ( 1 ) 建立严格、科学的人才招聘制度，保证聘用人员适应企业发展的需要。 ( 2 ) 制定员工工作规程，规范员工行为。 ( 3 ) 建立员工