（会计学专业论文）中小企业内部控制应用问题研究.pdf

research on application of small and medium-sized enterprises internal control a dissertation submitted for the degree of master candidate：tong jianhua supervisor：prof. wang dongyan changan university，xian， china i 摘 要 近年来，我国经济持续高速发展，作为我国国民经济重要组成部分的中小企业，对 经济的发展和社会的进步起着举足轻重的作用。 然而中小企业在发展的过程中所突显出 来的种种问题，暴露了中小企业在内部控制方面的欠缺，甚至严重制约了企业的发展。 在企业运行系统中， 内部控制扮演了关键的角色， 它是为提高企业运行效率、 杜绝浪费、 舞弊、职权滥用等失当行为而建立的管理机制和体系。当前，我国中小企业内部控制研 究无论在理论构建方面还是在实务实施方面都仍处于起步阶段。 中小企业并没有找到适 合自身发展的内控制度构建和实施方案，不知道如何使用和如何用好内部控制。本文正 是在这样的背景之下，基于国内外对中小企业内部控制研究现状，针对中小企业的自身 特性，提出了一些比较有操作性的建议。 本文从内部控制的相关理论出发， 剖析了中小企业的发展现状和内部控制存在的主 要问题，根据内部控制构建的原则和依据，结合 a 公司的实际情况，诊断优化企业的内 部控制制度，并给出了中小企业实施内部控制的建议。本文的研究结论主要有：第一， 中小企业如何使用内部控制,建立内部控制制度。 通过确定企业的目标， 调研中小企业的 现状，诊断优化内控流程制度，制作出与企业配套的制度，并从内部控制评价方面保证 内部控制制度的有效性。第二，中小企业如何运用好内部控制制度。针对中小企业对内 部控制的认识程度和中小企业的内部控制实施现状，提出改变企业落后的管理思想，健 全企业文化，并加强内外检查监督等建议。通观全文，本文研究的出发点立足于优化中 国中小企业的内部控制有效应用， 相关实证研究也主要以中国典型的中小企业为样本选 取对象而展开。在各章的相关建议中，做到创新与实际相结合，努力贴近内部控制理论 与实务前沿，在各层面提出了有针对性的提高内部控制应用的措施建议，目的在于让中 小企业有效构建及实施内部控制。 关键词：内部控制，中小企业，内部控制制度，内部控制评价 ii abstract in recent years, there is a rapid development of economic in china. smes(small and medium-sized enterprises )is an important part of our national economy. however, smes in the development process are highlighted the problems, revealing smes deficiencies in the internal control, which even seriously restrict the development of enterprises. in the enterprise operating systems, internal control plays a key role, it enhances the enterprise operation efficiency, eliminate waste, fraud, abuse and other misconduct and establish the management mechanism and system. at present, our country smes internal control both in theory and in practice construction is still in the initial stage. smes did not find suitable for the development of internal control system construction and implementation plan, do not know how to use and how to make full use of internal control. this paper analyzes the situation of the development of smes internal control, constructed in accordance with the internal control principles, combined with the actual situation of the company a, and diagnosis to optimize the internal control system and gives the smes in the implementation of internal control recommendations the main conclusion of this article are as follows: first, smes how to use the internal controls. to determine the business goals, research the status of smes, diagnosis, optimization of the internal control process system to produce the supporting system and to ensure the effectiveness of internal control system second, smes how to make good use of the internal control system. it is proposed to change the business behind management thinking, to improve the corporate culture, and strengthen internal and external inspection and supervision proposals. throughout the text, this paper based on the optimization of chinese smes internal control applications. the related positivism study also mainly in chinese typical smes sample to make innovation and improve internal control. key words: small and medium enterprises, internal control, evaluation of internal control, internal control system iii 目目 录录 第一章 绪论 . 1 1.1 研究背景 . 1 1.2 国内外研究综述 . 2 1.2.1 国外理论研究综述 . 2 1.2.2 国内研究综述 . 4 1.3 研究意义 . 6 1.4 研究内容、思路和方法 . 7 1.4.1 研究内容 . 7 1.4.2 研究思路和方法 . 8 1.5 论文的创新之处 . 9 第二章 内部控制相关理论 . 10 2.1 内部控制概念 . 10 2.2 内部控制目标 . 10 2.3 内部控制理论发展 . 10 2.4 内部控制五要素 . 13 第三章 中小企业内部控制发展现状及存在的问题研究 . 16 3.1 中小企业界定标准 . 16 3.2 中小企业的特点 . 16 3.3 中小企业内部控制现状及其问题分析 . 18 3.3.1 中小企业内部控制现状分析 . 18 3.3.2 中小企业内部控制存在问题分析 . 18 第四章 中小企业内部控制制度的构建与评价 . 21 4.1 中小企业内部控制构建的原则与依据 . 21 4.2 中小企业内部控制构建实例以 a 公司为案例 . 22 4.2.1 内部控制目标规划 . 23 4.2.2 内部控制制度流程诊断优化 . 24 4.3 中小企业内部控制评价 . 34 4.3.1 中小企业内部控制评价的程序 . 34 4.3.2 中小企业内部控制评价的方法 . 36 iv 4.3.3 中小企业内部控制评价报告 . 37 第五章 中小企业内部控制的实施 .39 5.1 中小企业内控实施宏观建议 . 39 5.1.1 改变落后的管理思想 . 39 5.1.2 健全企业文化 . 39 5.2 中小企业内控实施具体建议 . 41 5.2.1 内控知识培训阶段 . 41 5.2.2 检查与监督 . 41 5.2.3 有效的奖惩机制 . 41 全文总结 . 42 参考文献 . 43 致谢 . 46 长安大学硕士学位论文 1 第一章 绪论 1.1 研究背景 改革开放以来尤其是近些年来，中小企业是保持国民经济平稳较快发展的重要力 量，也是吸纳就业的主渠道。据国家统计局统计，中小企业创造了全国 60%的国内生产 总值，贡献了全国 50%以上的税收，提供了 80%的城镇就业岗位，为社会提供了大量的 产品和服务。中小企业成为我国经济、社会发展中的重要力量。然而在发展的同时，每 年都有相当数量的中小企业倒闭，60%的民营企业在 5 年内破产，85%的企业在 10 年内 消亡。大多数中小企业不能对企业的长远发展作出相应的规划，很多问题存在于我国的 中小企业在经营管理和内部控制制度方面，这影响了中小企业的健康稳定发展，更进一 步影响到社会经济秩序的稳定。 调查显示， 我国中小企业主要发展现状表现在以下方面： （1） 所有权和经营权重合。 淡化了组织结构，强调责任体系；完全的销售导向，快速进退、机会主义的市场策略； “家族式”管理，虽然直接控制具有高效率，但是容易造成目标不明确，缺乏稳定性。 （2）会计机构设置不规范，会计人员素质较低。会计业务工作不够规范，一般都没有 建立相互衔接、相互制约规范的管理系统和管理制度，照章办事、依法核算的意识比较 薄弱，经营者的干预比较多。另外，由于中小企业的待遇和发展问题，会计岗位工作人 员的整体素质不是很好，仅仅停留在内部记账核算，而没有转变到财务管理。这些都制 约着中小企业的发展。 （3） 综合管理的弊端。 很多的中小企业都带有家族式管理的特点， 其管理人员和职工往往和经营者所有者的关系密切，虽然凝聚力强，但是容易造成企业 管理混乱，不利于招纳人才。 （4）企业变动率高，生命周期短。中小企业因其规模小、 财力有限、组织机构不健全的特点，很容易受到外界环境变动的影响，从而使陷入经营 困境。中小企业在美国的平均成长寿命为 6 年，在日本和欧洲的平均成长寿命为 12.5 年，据统计，我国中小企业的平均成长寿命只有 5.7 年，事实上有 80%的中小企业生命 周期不超过 5 年。 这种局面的背后隐藏着中小企业诸多的弊病， 笔者认为出现上述问题的主要原因是 我国很多中小企业缺乏内部控制或内部控制不完善，没有进行全面的风险控制而导致 的。我国大部分中小企业属于民营企业，在经营权和所有权没有分离的情况下，使得企 业在设置岗位时，并不是看实际需要和能力，而是论亲疏、论关系。企业的绝大多数事 务完全交由老板决定，这样导致决策权高度集中，主观性强、决策随意。处于下层的管 理人员即使持有不同意见，也不敢向老板提出，这使得企业处于相对高风险的状态。对 第一章 绪论 2 于一些重大事项如果一旦决策失误，会给企业致命性的打击。部分企业虽然拥有自己的 战略目标，但是在制定发展目标时并没有建立在科学分析、充分调查研究的基础上，导 致企业的主要业务不突出、发展目标不明确，经营失去控制，最后影响甚至危及到企业 的生存和后续发展。 以风险控制为导向，保护企业的资产安全、财务报表的真实完整性的内部控制无疑 在企业的发展中起到至关重要的作用。2010 年 4 月 26 日，财政部、证监会、审计署、 银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引 。该配套指引的发布，连同此前 发布的企业内部控制基本规范 ，意味着我国企业内部控制规范体系已经基本建立， 并且能够联系企业实际情况、融合国际先进经验。 由于企业内部控制配套指引以及企业内部控制基本规范并没有强制中小企 业实施，于是部分中小企业并没有实施配套的内部控制制度，或者由于在没有外部监督 的情况下，内控制度仅仅只是一纸空文。另外一部分企业认识到内控制度的重要性，也 迫切希望企业的管理得到实质性的改善，但是缺乏相关的专业知识以及技术，更缺乏具 备有相关职业素质的人员，内部控制的建设只是停留在美好的愿望层面。还有一部分企 业能够意识到内部控制的重要性，并且建立了相对完善的内部控制制度条例，然而内控 的实施收效甚微。前两者是企业对内控的认识不够充分，从而不去实施或者只是形式上 实施内控，后者属于不知道如何以及有效实施内控。很多企业目前缺乏的不是风险管理 工具、 制度和措施， 而是这些风险管理制度和措施是否得到了有效及坚定的贯彻或执行。 综上所述，我们应重视中小企业的内部控制制度建设，要根据中小企业自身特点建 立小企业内部控制规范体系，促进中小企业加强内部控制。另外一方面，仅仅依靠制度 也不是万全之策，我们应该提高中小企业内部控制运行实施的效果。 1.2 国内外研究综述 1.2.1 国外理论研究综述 美国加拿大等一些发达国家对内部控制的研究较早， 并出台了多份有关内部控制的 权威报告，如美国的 coso 报告和加拿大的 coco 报告等。由于安然世通事件等一 系列会计丑闻的影响，2002 年 7 月美国国会出台了萨班斯奥克斯利法案 (sarbanes oxley act)。新法案强调完善上市公司的内控治理结构，加大了公司管理层的责任。 404 条款是其中的精华，它要求公众公司管理当局对企业内部控制的有效性进行披露报 告，注册会计师必须对该报告发表意见。 萨班斯一奥克斯利法案的主要关注区域是整个内控环境的完善。从管理者、内 长安大学硕士学位论文 3 部审计及外部审计等几个层面对公司内部控制做了具体规定， 并设定了问责机制和相应 的惩罚措施。对上市公司管理者的财务责任和义务进行了严格界定。明确指出公司管理 层对建立和保持一套完整的与财务报告相关的内部控制系统和程序所负有的责任。 法案 要求公司管理层组织建立完善的内控制度， 首席执行官和首席财务官应对公司提交的财 务报表的真实准确性提供书面保证，在公司的年度报告中必须包括一份“内部控制报 告” 。内部控制报告还应包含管理层在每个财年的期末对公司财务报告及相关内部控制 体系、程序有效性的评估。法规明确了管理层对内部控制建立的责任归属。并且规定， 如果公司财务报告在 12 个月之内被宣布需要修改，无论修改是基于任何原因，ceo 和 cfo 都将承担相应的法律责任。 coso 委员会于 2004 年 9 月正式发布了企业风险管理综合框架 。该框架是由 coso 委员会在 1992 年的内部控制整体框架报告的基础上，依照萨班斯法案在报 告方面的要求，并结合企业风险管理，进行扩展研究提出。新框架中的许多讨论比 1992 年报告的讨论要更为全面、更为深刻。风险是个比内部控制更为广泛的概念。框架的范 围是对内部控制框架的扩展，是个主要针对风险的更为明确的概念。 风险管理框架将内部控制的两大目标重新解释为风险管理的四大目标:战略目标、 经 营目标、报告目标和遵循目标，并将内部控制的五大要素扩展为风险管理的八大要素: 内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控。 控制环境更加准确的定位为内部环境，增加的目标制定、事项识别和风险反应两大要素 集中体现了内部控制的新目标和风险管理的要求。 五大要素中的风险评估和新增加的事 项识别、风险反应共同组成了风险管理的预警、判定和防范的完整系统。从内部控制整 体框架到企业风险管理综合框架， 是在理念上的本质突破。 体现在从 “控制环境” 到 “内 部环境” ，这一修改使得企业关注的范围不再局限于控制方面，而是从更宽阔的视野更 综合更直接地考虑各种因素对风险的影响;目标制定中增加“战略目标” ，从战略的高度 关注企业的长远目标和可持续发展;不仅仅关注企业的短期利益圈。将“风险评估”扩展 为“事件识别” 、 “风险评估”和“风险应对” ，不是对原“风险评估”进行简单的细化， 而是代表着企业风险意识日益增强和积极主动管理风险。 企业风险管理强调对所有事件 进行综合识别，并且将其以适当的组合方式加以看待，而后通过对固有风险和剩余风险 的综合评估做出适当的应对措施。一方面减少经营偏差的发生及相关成本和损失，另一 方面有利于企业抓住机会，及时调整策略，以达到经营和获利目标。 2002 年， 震惊世界的公司丑闻暴露了原本用来保护投资者利益的财务报告的重大缺 第一章 绪论 4 陷， 萨班斯法案的颁布进一步表明美国监管层企图通过强化内部控制来改进财务报 告，提升公众信心。伴随着该法案的实施，学界对具有内部控制缺陷的公司的特征和内 部控制的后果进行了大量的研究。ge对各项经济业务适当进行分类，作为编制报表的依据;计量经济业务的价值以使其货 币价值能在财务报表中记录;确定经济业务发生的时间，以确保它记录在适当的会计期 间。3、控制程序，指为合理保证公司目标实现而建立的政策和程序，它包括适当的分 权、恰当的职责分离、充分的凭证和资产记录的实物控制、业务的独立检查等。将内部 控制环境这一总括性的要素纳入其中，这个定义从内容范围上有所扩展，不但涉及会计 控制，而且也包含了更多管理控制的内容:一是正式将内部控制环境纳入内部控制范畴， 二是不再区分会计控制和管理控制。报告中提出的内部控制内容比以前更为实在，条理 更加清楚。 （4）内部控制整体框架阶段 随着科技的迅猛发展以及网络的出现，交通、通讯等手段得到了极大的改善，信息 长安大学硕士学位论文 13 的传递变得方便而快捷，投资者风险加剧，从面对企业内部空制的要求与日俱增。 1992 年，美国注册会计师协会、国际内部审计师协会、财务经理协会、美国会计协 会、 管理会计协会共同组成的专门委员会 (coso 委员会)在进行专门研究后提出专题报 告:内部控制一一整体架构 ，也称 coso 报告，该报告被认为是内部控制理论的新发 展和完善。报告认为“内部控制是受董事会、管理当局和其它职员的影响，旨在取得: （1）经营效果和效率;（2）财务报告的可靠性;（3）遵循适当的法律等目标而提供合理 保证的一种过程。 ” “经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以 管理。这个过程由组织的某一个单位或部门进行，或由若干个单位或部门共同进行。内 部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活 动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。内部控制只是管 理的一种工具，不能取代管理。 ” 1995 年，加拿大注册会计师公会所属的控制基准委员会(coco)于 11 月发行了控 制指导纲要 ，提出了一种更简单的内部控制基本架构。根据 coco 报告，内部控制的 定义如下:“控制是由一些组织元素所组成(包括组织资源、系统、过程、文化、结构与 作业)，而将这些资源结合在一起以支援组织成员达成组织的目标。这些目标可能归入 以下所述的一种或同时归属于多种的目标:营运的效果与效率;内部与外部报告的可信赖 度;遵行相关法规以及内部政策办法。 ” 与coso报告相比， coco报告更具动态管理1996 年， 美国注册会计师协会发布 审计准则公告第 78 号 ， 全面接受 coso 报告的内容， 并从 1997 年 1 月起取代 1988 年发布的审计准则公告第 55 号 。新准则将内部控制 定义为:“由一个企业的董事长、管理层和其它人员实现的过程，旨在为下列目标提供合 理保证:财务报告的可靠性;经营的效果和效率;符合适用的法律和法规” 。该准则将内部 控制整体框架分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个部分。这五 个部分也就是后文将要提到的内部控制五要素。 2.4 内部控制要素 1996 年，美国注册会计师协会发布审计准则公告第 78 号(sas 78)全面接受 coso 报告的内容，并从 1997 年 1 月起取代 1988 年发布的审计准则公告第 55 号(sas55)，该准则将内部控制整体框架分为控制环境、风险评估、控制活动、信息 和沟通、监督五个部分。 控制环境， 是指对建立、 加强或削弱特定政策、 程序及其效率产生影响的各种因素， 它是整个内部控制框架的基础，决定了整个组织的气氛，影响该组织中人们的内部控制 第二章 内部控制相关理论 14 意识。一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化 等。 很多专家学者在研究风险管理和内部控制的过程中， 对内部环境进行归纳推理和沿 用，最后形成了一套较为完整理论。这个理论把内部控制环境分为七个方面，分别是诚 信原则和道德价值观、员工能力、法人治理、管理哲学、组织结构、权责分派和人力资 源政策。如果企业在这七个方面没有做好，后面的内部控制就没有办法进行下去，只有 把这个七个方面的问题都解决了，统一大家的认识，才能做好内部控制。 风险评估， 是企业及时识别、 系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险， 合理确定风险应对策略，包括风险识别和风险分析。现代企业的风险来自于经济环境、 规章制度、经营环境的不断变化，企业必须建立判别和处理环境变化产生相应风险的机 制。 企业内部控制要对照风险事项的识别，判断导致企业失败的风险。一般来说企业内 有以下三种风险：1.效果性风险，就是目标偏离或者错误，企业所选择的产业或者项目 的错误；2.效率性风险，资源浪费或者无效使用，例如对企业的装备、固定资产等生产 资料的使用，如果更新换代过快就会造成资源的浪费，而不能充分利用现有资源也是一 种浪费；库存增加，或者原材料采购太大，超过企业的需求，这些都属于资产的效率性 风险；3.缺乏标准和规范的无标准风险，最后给企业带来的是生产的无序和产品质量出 现缺陷，最后导致成本增加、效率降低。 控制活动，是指保证管理目标得以实现而建立的政策和程序。控制活动能够针对企 业目标完成过程中的风险采取必要的行动。企业根据风险评估结果，采用相应的控制措 施，将风险控制在可承受度之内。控制活动贯穿于整个组织的各个层次和各个部门。控 制活动包括范围的设定、授权、核实、协调、经营业绩的考核、资产安全和职责划分。 内部控制的内容包括高层管理人员对企业的绩效分析、部门管理、对信息处理的控 制、实物的控制、绩效指标的比较和分工等几方面。 信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企 业内部、企业与外部之间进行有效沟通。 信息系统提供包括经营、财务等方面信息的 报告，作为经营和控制企业的依据。信息系统不仅要处理企业内部的有关信息，还要提 供与企业制定决策有关的外部信息。 在企业内部控制和风险管理框架中，信息是作为保障性功能出现的，为了能够把控 制活动落实到企业的各个环节当中。一个组织中各个层级都需要信息的支撑才能够识 长安大学硕士学位论文 15 别、评估和应对风险，从而完成工作实现经营目标。沟通是信息系统内生出来的活动。 有效的沟通也是广义上的沟通，包括企业内自上而下、自下而上以及横向的沟通。有效 的沟通还包括将相关的信息与企业外部相关方的有效沟通和交换，如客户、供应商、行 政管理部门和股东等。 监督，企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发 现内部控制缺陷，应当及时加以改进。 因此 coso 报告成为目前为止对内部控制最全 面、权威的论述，具有广泛的适用性。 企业可以通过两种方式对风险管理进行监控持续监控和个别评估。 持续的监督 活动在营运过程中发生，它包括例行的管理和监督活动，以及其他员工为履行职务所采 取的行动。尽管持续监督程序可以有效地评价内部控制制度，但企业有时需要组织例外 评估以直接监视控制系统的有效性，这种做法可评估持续性监督程序。评估的范围和频 率，视风险的大小及控制的重要性而定。 第三章 中小企业内部控制发展现状及存在的问题研究 16 第三章 中小企业内部控制发展现状及存在的问题研究 我国中小企业内部控制之所以呈现出众多的问题，是和中小企业的发展特点、管理 模式、企业内外的环境分不开的。本章基于中小企业的界定标准，分析中小企业的发展 现状以及内部控制存在的问题，为后文的内部控制制度构建与实施运行提供依据。 3.1 中小企业界定标准 中小企业是与所处行业的大企业相比人员规模、 资产规模与经营规模都比较小的经 济单位。? 为贯彻落实中华人民共和国中小企业促进法和国务院关于进一步促进中小企 业发展的若干意见 （国发200936 号） ，工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、 财政部研究制定了中小企业划型标准规定 。中小企业划分为中型、小型、微型三种 类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。 基于本文的研究重点是中小企业的内部控制制度构建和实施， 在此提供部分行业的 中小企业的界定标准。 表表 3.1 部分行业中小企业界定标部分行业中小企业界定标准准 行业名称 指标名称 计算单位 中型 小型 工业企业 企业从业人员 人 300-1000 20-300 营业收入 万元 2000-40000 300-2000 建筑业企业 营业收入 万元 6000-80000 300-6000 资产总额 万元 5000-80000 300-5000 批发业企业 企业从业人员 人 20-200 5-20 营业收入 万元 5000-40000 1000-5000 零售业企业 企业从业人员 人 50-300 10-50 营业收入 万元 500-20000 100-500 3.2 中小企业的特点 企业的发展过程就是一个风险释放的过程。风险会给企业带来损失，这种损失是潜 在的，但是在未来的时间内可能变成现实；同时，风险也可能带来收益。这就是要在企 业管理和经营过程中进行风险管理的价值所在。面对风险，企业永远处于收益和潜在损 失之间的博弈状态，在这个博弈的过程中企业家需要运用智慧对内、外部的资源进行有 长安大学硕士学位论文 17 效配置和管理，从而实现企业的发展。不同的企业，或者同一个企业在不同的内外部环 境下，应根据企业的特点采取适当的激励与约束方法，充分调动员工的积极性。 中小企业在运营发展的同时，由于受到内部因素以及外部因素的影响，有着自身的 优势和劣势。优势有企业不大，灵活多变，不拘泥与制度，反应快，效率高，企业文化 规则流程易于模仿。优势固然是企业成长发展的助推剂，然而往往决定企业成败的关键 在于它的短处，也就是劣势。企业的劣势犹如短板的木桶，资产信誉等等都从短板处流 失。 一般中小企业所具有的特点如下： （1）所有权和经营权重合。淡化了组织结构，强调责任体系；完全的销售导向， 快速进退、机会主义的市场策略； “家族式”管理，虽然直接控制具有高效率，但是容 易造成目标不明确，缺乏稳定性。 （2）会计机构设置不规范，会计人员素质较低。会计业务工作不够规范，一般都 没有建立相互衔接、相互制约规范的管理系统和管理制度，照章办事、依法核算的意识 比较薄弱，经营者的干预比较多。另外，由于中小企业的待遇和发展问题，会计岗位工 作人员的整体素质不是很好，仅仅停留在内部记账核算，而没有转变到财务管理。这些 都制约着中小企业的发展。 （3）综合管理的弊端。很多的中小企业都带有家族式管理的特点，其管理人员和 职工往往和经营者所有者的关系密切，虽然凝聚力强，但是容易造成企业管理混乱，不 利于招纳人才。 （4）企业变动率高，生命周期短。中小企业因其规模小、财力有限、组织机构不 健全的特点，很容易受到外界环境变动的影响，从而使陷入经营困境。中小企业在美国 的平均成长寿命为 6 年，在日本和欧洲的平均成长寿命为 12.5 年，据统计，我国中小企 业的平均成长寿命只有 5.7 年，事实上有 80%的中小企业生命周期不超过 5 年。随着企 业的发展，创业初期的激情已不能抵抗企业经营所暴露的问题，如果不能有效地解决势 必会造成企业发展的动荡，从而导致企业员工人心不稳进而加大了员工的流动性。 （5）中小企业机制灵活，充满活力:由于中小企业规模小，组织架构精干，管理层 次少，决策迅速。面对瞬息万变的市场，中小企业具有较强的适应性和应变力。运行机 制也更加灵活，在经营上也富有弹性，容易将有限的资源、资金集中到能够形成自身优 势的领域和目标上来，谋求成本领先地位或产品差别优势，形成一定的核心竞争力。 第三章 中小企业内部控制发展现状及存在的问题研究 18 3.3 中小企业内部控制现状及其问题分析 3.3.1 中小企业内部控制现状分析 目前我国还没有专门针对中小型企业的内部控制法律、法规。即使是在内控理论研 究最前沿的美国也没有发布过专门针对中小企业内部控制的指南。 中小企业缺少能够指 导他们实施内部控制的法规。 中小企业在迅速发展的同时，在内部控制的实践活动中，内部控制的缺失和失效问 题十分突出，许多中小企业自身并没有意识到内部控制的重要性，甚至有的企业对内部 控制的概念都非常模糊，严重阻碍了中小企业的生存和发展。 据一项来自山东省的实证调查显示:认为内部控制只有所有者参与的有5家， 占5.6%; 认为全体人员都应该参与内部控制的有 43 家，占 47.8%。进一步的调查显示，被调查 企业中真正做到全体人员参与内部控制的只有 8 家，占 8.9%。可见，只有近一半的企 业认识到内部控制应是全员参与，但真正做到全员参与内部控制的企业还非常少，仍有 四成以上的企业认为内部控制主要是企业所有者和经营者的事情。 而民营企业是内部控 制制度建立情况最差的企业类型，在 56 家民营企业中有 14 家(占 25%)没有建立内部控 制制度，有 35 家(62.5%)融合于企业制度中，只有 12.5%的民营企业建立了独立的内部 控制制度，未建立内部控制制度的多为小型企业。在被调查的 73 家建有内部控制制度 的中小企业中，有 4 家认为内部控制执行的不好;有 41 家认为部分执行不好，部分执行 较好;有 28 家认为总体执行效果较好，只占总数的 38.4%，而没有一家认为内部控制执 行的很好。 对于中小企业而言，内部控制不仅是企业获得更大发展的必要条件，也是其走向世 界，与国际接轨的关键条件。随着 wto 的加入，我国的资本市场正面临着一个国际化 的舞台，我国的中小企业也已成为国际资本市场中不可或缺的力量。只有建立健全完善 的企业内部控制制度，与其他经济主体进行有效的沟通和平等的对话，才有可能获得进 一步发展。中国的中小企业充满活力，不断快速发展，中国的资本市场吸引了世界上许 多风险投资机构的目光， 良好的内部控制无疑也是促进我国中小企业稳健成长吸引世界 风险投资的必要条件之一。 3.3.2 中小企业内部控制存在问题分析 目前我国还没有专门针对中小型企业的内部控制法律、法规。即使是在内控理论研 究最前沿的美国也没有发布过专门针对中小企业内部控制的指南。 中小企业缺少能够指 导他们实施内部控制的法规。 长安大学硕士学位论文 19 中小企业在迅速发展的同时，在内部控制的实践活动中，内部控制的缺失和失效问 题十分突出，许多中小企业自身并没有意识到内部控制的重要性，甚至有的企业对内部 控制的概念都非常模糊，严重阻碍了中小企业的生存和发展。 中小企业内控的问题分析： （1）管理者对内部控制的认识不足，建立内部控制制度的意识非常薄弱。我国很 多中小型企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监 督，大多数企业把内部控制制度甚至认为是体现在书面上的制度规范；对内部控制的目 标和方法不明确；认为建立内部控制制度是要到企业达到一定规模时才应考虑的。这些 企业的管理者认为企业的目标和主要精力要放在经营项目的开发，产品的行销，企业成 本效益等方面，而内部控制在现阶段是可有可无的，应该是大企业才做的事。由于中小 企业管理者对内部控制的认识不足， 没有意识到建立完善的内部控制制度并有效执行的 重要性。然而就势必导致了中小企业在成长过程中的瓶颈。 （2）企业制度不健全，会计制度流于形式。我国的中小企业较为重视纵向的管理 控制即上下级之间的管理控制，而横向的各部门业务联系不多导致交流比较少，协调工 作的能力差，尤其是严重缺乏横向部门之间的监督。企业的激励与约束机制不健全，管 理者自身的原因可能会利用职权做出对企业不利的事， 企业员工没有达到明确的奖惩会 逐渐丧失工作的热情趋同一致。很多中小企业的内控管理得不到重视，有些甚至没有正 规的财会部门，一人担任会计、出纳、审核等多项工作。这样基础性的财会工作本身就 不合法，在此基础上产生的记账凭证、会计报表等就毫无参考价值。严重的会伪造会计 数据、虚报利润、恶意逃税等，这些可以说均为企业制度不健全导致的，常常出现顾此 失彼的现象。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分 工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出 纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的