（会计学专业论文）政府审计免疫系统论的解读及其应用探析.pdf

摘要 审计机关自成立以来，对审计本质的认识是随着审计环境的变化而不断深化 的。2 0 0 8 年3 月3 1 日，在中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛上，刘 家义审计长比较详细地阐述了“审计免疫系统论”，即审计的本质就是一个国家 经济社会运行的免疫系统，其第要务是保障国家安全，审计的最高目标是维护 国家或人民群众的根本利益。 审计免疫系统论指出，审计在国家经济社会运行的地位和作用，恰如一个人 的“免疫系统”，起到预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的 “免疫系统 功能。审计机关作为国家经济社会运行的“免疫系统”，能够最早 地感受到病害侵蚀的风险，更早地揭示病害侵蚀带来的危害，更快地运用法定权 限去抵御、查处这些病害，也能及时建议政府或相应的权力机关，运用各种政治 资源、经济资源、社会资源去消灭这些病害，从而健全制度，保护国家安全。审 计的本质是国家经济社会正常运行的免疫系统，其根本目的是为了维护国家和人 民群众的根本利益，推进依法行政，维护社会公平正义。审计工作的首要任务是 维护国家安全，保障国家利益，推进民主法治，促进全面协调可持续发展。 本文研究目标是想通过分析研究审计免疫系统论的哲学基础，以及审计免疫 系统论理论体系下的国家审计的本质和目标，提出如何建立和完善政府审计免疫 系统，并将其应用到社会实践中去，以树立新的审计理念、提升审计地位，充分 发挥审计的免疫功能，保障整个经济社会的正常运行。本文从整体看本着提出问 题分析问题解决问题的逻辑顺序开展研究。采用唯物辩证法的观点，对 审计免疫系统论的哲学内涵进行分析：通过与传统审计理论比较，揭示审计免疫 系统论的基本内涵；在此基础上提出如何构建审计免疫系统理论体系，并将其应 用于社会实践中去，这是本研究的关键所在。政府审计是维护整个经济社会正常 运行的免疫系统，政府审计免疫系统论提出的最终目的是为了指导审计工作，更 好地为经济社会发展服务。刘家义审计长指出，“在当前或今后一段时期内，审 计的目标就是要推进法治，维护民生，推动改革，促进发展，这是审计工作 的出发点和落脚点。”因此，审计免疫系统论的应用涉及到经济、民主、民生、 生态环境安全等方方面面，但由于个人水平有限，不能面面俱到。只是在结合时 势和考虑自身能力的基础上，重点对政府审计免疫系统在公共项目、反腐倡廉建 设以及应对突发事件三个方面进行详细阐述。 审计免疫系统体系的构建是一个漫长的过程，需要慢慢摸索。审计免疫系统 理论在当前形势下的应用也是迫切需要解决的问题，如何进一步运用、完善该理 论还值得进一步思考。审计免疫系统论是刚刚提出的观点，对其研究尚处于初级 阶段，相关研究的文献资料尚少，且限于个人能力水平，本文肯定存在许多不足 之处，有待进一步完善。 【关键词】免疫系统政府审计免疫系统政府审计本质政府审计目标 2 a b s t r a c t s i n c et h ee s t a b l i s h m e n to fa u d i t i n gd e p a r t m e n t ，t h ec o m p r e h e n s i o no ft h ea u d i ti n e s s e n c el sb e i n g c o n s t a n t l yd e e p e n e dw i t ht h ec h a n g eo ft h ea u d i t i n ge n v i r o n m e n t o n m a r c h31 ，2 0 0 8 ，i nc h i n as o c i e t yo ft h ef i f t ht h i r da u d i tc o u n c i lm e 旺山e r sa 1 1 dt h e s e c o n df o r u m , t h ea u d i t o r - g e n e r a ll i uj i a y ie l a b o r a t e d “t h e a u d i t i n gi m m u n es y s t e m t h e o r y i nd e t a i l h es a i dt h a tt h ee s s e n c eo fa u d i ti st h ei m m u n es y s t e mo ft h e e c o n o m ya n ds o c i e t y , t h em o s ti m p o r t a n tt a s ko fa u d i t i n gi st op r o t e c tt h en a t i o n a l s e c u r i t y , a n dt h es u p r e m eg o a lo ft h ea u d i ti st os a f e g u a r dt h ef u n d a m e n t a l 洫t e r e s to f t h ec o u n t r yo ro u rp e o p l e t h ea u d i t i n gi i t u t i u n es y s t e mt h e o r y i st h a tt h es t a t u sa n dt h ek e vr o l eo ft h e a u d i ti nt h en a t i o n a le c o n o m i ca n ds o c i a li sa sa p e r s o n s i m m u n es y s t e m ”，t op r e v e n t ， r e v e a la n dr e s i s tt h eo b s t a c l e s ，c o n f l i c t sa n dt h er i s ki nt h es o c i a la n de c o n o m i c w o r k a st h e “i m m u n es y s t e m ”t op r o t e c tt h es o c i e t y , t h ea u d i t i n g d e p a r t m e n tw o u l db e c a p a b l eo ft h ef i r s tt of e e lt h er i s ko ft h ed i s e a s e ，t or e v e a lt h eh a r m f u le 扫f e c t so ft h e d i s e a s e ，t or e s i s tt h e s ed i s e a s e sw i t ht h eu s eo fs t a t u t o r ya u t h o r i t y , b u ta l s ot i m e l v s u g g e s tt h eg o v e r n m e n to rt h ea p p r o p r i a t ea u t h o r i t ya n de r a d i c a t et h e s ed i s e a s e sw i t ha v a r i e t yo fp o l i t i c a lr e s o u r c e s ，e c o n o m i cr e s o u r c e sa n ds o c i a lr e s o u r c e s ，t h e r e b vt o i m p r o v et h em a n a g e m e n ts y s t e ma n dp r o t e c tt h en a t i o n a ls e c u f i t y - t h ee s s e n c eo fa u d i t 1 st h el n q n u n es y s t e mo ft h es o c i a le c o n o m i c f u n c t i o n i n g i t sb a s i cp u r p o s ei st o s a f e g u a r d t h ef u n d a m e n t a li n t e r e s to ft h e c o u n t r ya n do u rp e o p l e ，p r o m o t e a d m i n i s t r a t i o na c c o r d i n gt ol a w , a n ds a f e g u a r ds o c i a lf a i r n e s sa n d j u s t i c e p r i m a r yt a s k o ft h ea u d i ti st o s a f e g u a r dn a t i o n a ls e c u r i t ya n dt h en a t i o n a li n t e r e s t ，p r o t e c tt h e d e m o c r a c ya n dt h er u l eo fl a w , a n dp r o m o t ec o m p r e h e n s i v e ，c o o r d i n a t e da n d s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h e g o a lo ft h ep a p e ri st os t u d yt h ep h i l o s o p h yo f t h ea u d i t i n gi n - f f r l u r l es y s t e m t h e o r y ，a sw e l la st h en a t u r ea n do b j e c t i v e so ft h en a t i o n a la u d i tu n d e rt h et h e o r yo f t h ea u d i t i n g1 m r n u n es y s t e m ，t h e nt r yt oe s t a b l i s ha n di m p r o v et h ei m m u n es y s t e mo f g o v e r n m e n ta u d i t ，a n dm o r e o v e rt oa p p l yt h e mt os o c i a lp r a c t i c e i fs o ，w ec o u l d e s t a b l i s han e wa u d i tc o n c e p t ，e n h a n c et h es t a t u so ft h ea u d i t ，g i v ef u l l p l a yt ot h e i n q i l q u n ef u n c t i o no ft h ea u d i t ，a n dp r o t e c tt h ee n t i r ee c o n o m i ca n d s o c i a lf u n c t i o n i n g i n t h i sp a p e r , 1w i l lb ea l o n gw i t ht h el o g i c a lo r d e rt o r a i s et h eq u e s t i o n ，a i l a l y s i st h e p r o b l e ma n dt h e ns o l v et h ep r o b l e m w i t ht h em a t e r i a l i s td i a l e c t i c s ，t h ep h i l o s o p h i c a l c o n n o t a t i o no ft h ea u d i t i n gi m m u n es y s t e mw i l lb ea n a l y z e d t h r o u g ht h ec o m p a r i s o n 3 w i t ht h et r a c t i t i o n a la u d i t ，t h eb a s i cc o n t e n to ft h ea u d i t i n gi i n m u n es y s t e mw i l lb e r e v e a l e d t h ek e yt ot h i ss t u d yi sh o wt ob u i l dt h es y s t e mi n f oo ft h et h e o r yo ft h e a u d i t i n gi m m u n es y s t e ma n da p p l yt o t h es o c i a lp r a c t i c e g o v e r n m e n ta u d i ti st h e i m m u n es y s t e mt os a f e g u a r dt h en o r m a lo p e r a t i o no ft h ee n t i r ee c o n o m ya n ds o c i e t y t h ef i n a lp u r p o s et or a i s et h et h e o r yo ft h eg o v e r n m e n ta u d i t i n gi m m u n es y s t e mi st o g u i d et h ea u d i tw o r ka n ds e r v et h ed e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m ya n ds o c i e t yb e t t e r a u d i t o r - g e n e r a ll i uj i a y ip o i n t e do u tt h a t ，”i nt h ec u r r e n ta n df u t u r ep e r i o do ft i m e ，t h e o u j e c t i v e so ft h ea u d i ti st o p r o m o t et h er u l eo fl a w , s a f e g u a r d t h ep e o p l e sl i v e l i h o o d ， p r o m o t er e f o r ma n dd e v e l o p m e n t ，w h i c hi s t h es t a r t i n gp o i n to ft h ea u d i tw o r ka n dt h e e n dr e s u l t ”a c c o r d i n g l y , t h ea p p l i c a t i o no ft h et h e o r yw i l lr e l a t et ot h ee c o n o m y , d e m o c r a c y , t h ep e o p l e sl i v e l i h o o da n ds e c u r i t yo ft h ee c o l o g i c a le n v i r o n m e n t h o w e v e l b e c a u s eo fm yl i m i t s ，i tc o u l dn o tb ea ne x h a u s t i v es t u d y c o n s i d e r i n gt h ec u r r e n t s i t u a t i o na n dm ya b i l i t y , 1w i l lf o c u si t sa p p l i c a t i o ni nt h ep u b l i cp r o j e c t ，t h e c o n s t r u c t i o no ft h ea n t i c o r r u p t i o nc a m p a i g n ，a n dt h er e s p o n d m gt oe m e r g e n c i e s i ti sal o n g t e r mt ob u i l dt h ea u d i t i n gi m m u n es y s t e m ，w h i c hn e e d st i m et oe x p l o r e i nt h el i g h to ft h ec u r r e n ts i t u a t i o n ，i ti sa nu r g e n tn e e da n dw o r t hf u r t h e rt h o u g h tt o a d d r e s st h ep r o b l e mo fh o wt oi m p r o v ea n df u r t h e ru s et h et h e o r yo ft h ea u d i t i n g i m m u n es y s t e m “t h ea u d i t i n gi m m u n es y s t e mt h e o r y i sb e i n gp u tf o r w a r dr e c e n t l y n e e d l e s st os a y , t h er e s e a r c hi ss t i l la tt h ei n i t i a ls t a g e ，a n dt h er e l e v a n tl i t e r a t u r ei ss t i l l v e r yl i t t l e b e s i d e st h el i m i to fp e r s o n a la b i l i t y , t h i sa r t i c l ei sn o tv o i do fd e f i c i e n c i e st o b ef u r t h e ri m p r o v e d ，t h o u g hit r ym yb e s t k e yw o r d s t h e i m m u n es y s t e mg o v e r n m e n ta u d i ti m m u n es y s t e m t h en a t u r eo fg o v e r n m e n ta u d i t g o v e r n m e n ta u d i to b j e c t i v e s 4 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意。 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 张鲴：础导师鲐鑫丝吼理竺 0 导言 0 导言 o 1 研究背景 审计机关自成立以来，对审计本质的认识是随着审计环境的变化而不断深化 的。科学发展观是建设中国特色社会主义必须始终坚持和贯彻的重大战略思想， 是审计工作的灵魂和指南。如何实现审计工作的科学发展是审计工作者面临的一 个重要问题，这就必须首先回答“什么是审计”、“为什么要审计 、“为谁审计”、 “靠谁审计等涉及审计本质的一系列问题。2 0 0 8 年3 月3 1 日，在中国审计学会 五届三次理事会暨第二次理事论坛上，刘家义审计长比较详细地阐述了“审计免 疫系统论”，即审计的本质就是一个国家经济社会运行的免疫系统，其第一要务 是保障国家安全，审计的最高目标是维护国家或人民群众的根本利益。 审计免疫系统论的审计本质观，是从分析经济社会发展与审计发展的内在联 系和规律出发，在对马克思主义国家学说的更深层次研究的基础上，提出的对审 计本质的看法，这是审计免疫系统论最根本的观点或者逻辑起点。这种审计本质 观认为，“审计在本质上是一个国家经济社会运行的免疫系统。”其主要论点是： 审计产生的基础是受托责任关系，这种受托责任关系是基于所有权和经营、管理 或行政权的分离，或管理层次增多而产生的。随着受托责任的不断扩展，审计的 范围和内容也不断扩张，“使审计逐步嵌入了经济社会运行过程，成为其中一个不 可缺少的环节。”从审计对经济社会运行的作用看，“通过审计，不仅可以使某一 具体的受托责任关系得以正常维系，而且可以促进整个社会受托责任关系按既定 规则有序运行，从而维护经济社会发展的秩序。”在经济社会运行中，审计发挥的 是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的功能。审计功能的发 挥，是为了维护经济社会运行的健康和安全。审计在国家经济社会运行的地位和 作用，恰如一个人的“免疫系统 。所以，在本质上讲，审计是一个国家经济社会 运行的“免疫系统”。 政府审计免疫系统论是对政府审计本质、职能定位认识的一个新发展，是适 应当前形势发展要求的一个理论创新，对于进一步明确审计的职能定位，充分发 挥现代审计的功能，推动审计工作的科学发展具有指导意义，对于加强我国的审 计文化建设、审计理论建设、审计规范化建设、信息化建设、审计职业化、审计 系统内部问责机制和责任追究制度的建立等都具有战略指导意义。该论断符合科 。刘家义以科学发展观为指导推动审计工作全面发展【j 】，市计研究，2 0 0 8 年0 3 期，p 2 函刘家义以科学发展观为指导推动审计工作全萄发展( 球审计研究2 0 0 8 年0 3 期，p 2 1 政府审计免疫系统论的解读及其应用探析 学发展观的根本要求，符合马克思主义的辩证唯物观、对树立科学的审计理念、 重塑审计形象、提升审计社会地位和构建和谐社会都具有十分重要的作用。 郭道扬教授对审计免疫系统理论相关问题的研究进行了评价，他认为“国家 审计免疫系统论体现了政府审计思想上的升华、理论上的创新，是影响将来审计 学科、审计教育发展的建设性命题，今后审计教科书、理论研究以及政府审计改 革等，都将受到这一重大观点与理论诠释的影响，同时指出政府审计免疫系统 这一新的理念，对中国审计的改革方向和未来审计思路的拓展，都具有战略和战 术上的双重意义。” o 2文献综述 “审计免疫系统论”是我国审计署刘家义审计长在分析科学发展观是审计工 作的灵魂和指南的基础上，根据马克思主义国家学说，从审计服务于国家政权建 设的角度提出的，其在一定程度上是具有中国特色的理论体系。目前，在国外并 没有关于“审计免疫系统论”的具体阐述，国内有关研究也少之又少。 审计免疫系统论指出审计在本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”。 这是从分析经济社会发展与审计发展的内在联系和规律出发，在对马克思主义国 家学说的更深层次研究的基础上，提出来的对审计本质的看法，是审计免疫系统 论最根本的观点，也可以说是审计免疫系统论的逻辑起点。因此，本部分主要是 从分析审计本质的角度，对相关文献进行整理，并重点对审计免疫系统论相关文 献进行分析。 关于审计本质，国内外审计理论界主要有以下几种： ( 一) 查账论 “查账论”认为审计的本质就是“查账”，泛指对账簿、凭证、报表等会计资 料的审核与检查。从审计产生和发展的历史看，该种观点产生时间最早。1 9 6 1 年， m a u t z 和s h a r a f 的经典著述审计哲学中认为：审计是对财务资料的检查，旨在 判断财务资料代表和反映的经济业务与财务状况的真实性。 ( 二) 方法过程论 “方法过程论”认为审计本质是一种系统的方法和过程，它是继“查账论 之后出现的一种新观点。1 9 7 2 年美国会计协会( a a a ) 发布的被誉为审计理论发 展之第二座里程碑的审计基本概念公告( as t a t e m e n to f b a s i ca u d i t i n gc o n c e p t ， 简称a s o b a c ) 对审计做了新定义，即“审计是客观收集和评价与经济活动及事 姚敏郭道扬评述国家审计免疫系统论”访著名会计学家郭道扬教授 j 】，中国审计，2 0 0 8 年第1 6 期， p 3 1 3 4 崔梦修审计免疫系统论：审计理论创新的重大成果 j 】，审计研究简报，2 0 0 8 年第1 6 期( 总第1 7 7 期) 2 0 导言 项有关的断言的证据，以确定其认定与既定标准的符合程度，并将其结果传递给 利害关系者的系统过程 。与此同时，加拿大、英国、澳大利亚等国也接受了该观 点，我国也有部分学者接受其思想( 如谷祺教授等) 。 ( 三) 经济监督论 “经济监督论”认为审计的本质是经济监督。该观点是由我国审计理论界提 出的，而且一直在理论界占有主导地位，代表人物有杨纪琬、张以宽、阎金锷、 娄尔行、林炳发等。 这一观点比较完整地体现在1 9 8 9 年中国审计学会为审计所 做的定义上：“审计是由专职的机构和人员，依法对被审单位的财政财务收支及其 有关部门的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以 维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济活动。 ( 四) 经济控制论 “经济控制论”认为审计的本质是一种“控制”，国外以戴维弗林特教授的 p h i l o s o p h ya n dp r i n c i p l e so fa u d i t i n g a ni n s t r u c t i o n ( 19 8 8 ) 为代表，国内以蔡春教授 的审计理论结构( 1 9 9 2 ) 为代表。戴维弗林特教授对审计本质的研究得出结 论是：审计是为了确保受托责任履行的一种社会控制机制。蔡春教授在其论著审 计理论结构研究中指出：“审计在本质上是一种确保受托经济责任全面有效履行 的特殊经济控制。”虽然国外的一些文献中也有“经济控制论”的观点，但全面、 系统地论述该观点的当属蔡春教授。 ( 五) 审计免疫系统论 审计免疫系统论体系的建立还不完善，有关审计免疫系统论的研究还少之又 少，最早提出“现代政府审计是经济社会运行的一个免疫系统”观点的是现任国 家审计署审计长刘家义。有关此问题的研究还比较分散，通过对相关文献的整理、 分析，发现审计免疫系统论的相关研究主要涉及以下观点： 2 0 0 8 年3 月，刘家义审计长在中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论 坛上，进一步全面、系统的阐述了“免疫系统论”，科学的回答了“为什么要审计”、 “由谁来审计”、“怎么审计”、“审计为了谁 等根本性问题，并通过历史及各国 的实践证明审计免疫作用的重要性。审计作为国家经济社会运行的免疫系统，第 一要务就是保障国家安全，从政府审计的最高目标来看，维护国家安全、国家利 益，是政府审计永恒的主题。刘家义审计长还提出了充分发挥审计免疫功能法宝 叫著名的加拿大审计学家安德森教授在其外部审计学( 1 9 7 7 ) 中，就引用了a s o b a c 对审计的定义。他本 人也将审计定义为“检查有关报告、报表或其他断言的证据，以确定其与既定标准符合程度的过程”。1 9 8 5 年，英国审计学家埃麦尔乌尔夫在其高级市计与调查中提出含有“方法过程论”思想的定义。1 9 8 6 年 澳大利皿的弗雷赛尔和艾肯特接受合著的制度基础审计也成功地融进了“方法过程论”思想。 四徐政旦，谢荣等审计研究前沿上海：上海财经大学出版社，2 0 0 2 年，p 5 2 唧吴世珍，柯大钢对审计本质理论的再认识 j 】财会研究2 0 0 4 年0 3 期，p 5 2 5 3 叫蔡春教授在其博士论文审计理论结构中对审计本质进行了较为深入的研究，并在查账论、方法过程论、 经济监督论的基础上，形成其独特的“经济控制论”的观点。 3 政府审计免疫系统论的解读及其应用探析 的“二十字”方针，而且还针对审计自身的建设和发展提出了科学宏伟的目标。 中国审计学会会长翟熙贵认为，政府审计是国家经济社会运行的一个免疫系 统的提出体现了科学发展观的要求、是对政府审计的新的科学定位；其他相关部 门领导如罗进新、徐吉明、谢立群、张立民、王悦、陈华等也认为“审计免疫系 统论”是科学发展观指导下的新的审计理念，科学认识和把握了政府审计的本质： 肖翔骏教授认为“审计免疫系统论”是审计本质认识的第四次飞跃；李爽教授在 指出免疫系统论进一步丰富了审计基本理论之后，强调免疫系统不是万能的，不 是一种绝对保障，要随着审计环境的变化而发展。 著名会计学家郭道扬教授，指出“审计免疫系统论”体现了政府审计思想上 的升华、理论上的创新，提出政府审计免疫系统论要从两个方面展开研究，即一 是在财政系统、税务系统、金融系统、资本市场系统和国有企业系统，如何建立 和防治、治病的免疫系统的问题；二是在政治资源系统、经济资源系统和生态资 源系统，如何建立和防治、治病的免疫系统的问题。同时指出审计机关要进一步 深化改革，完善制度，审计工作要有整体性、效益性、宏观性和建设性。 另外，其他学者也针对这一新生理论提出了自己的看法：张龙平教授从哲学 的角度分析了“政府审计免疫系统论”的科学内涵，并针对如何加强审计部门本 身的免疫功能，提出了自己的看法，即审计的关键价值在于责任的精神、公正的 标准、可信的基础；郝振平教授从系统论的角度对政府审计免疫系统论进行了分 析，强调了政府审计在整个国家社会经济制度中的地位和作用：廖洪、高文进、 余玉苗教授认为，“审计免疫系统论”是问责机制的开端，今后要将审计结果公告 制度和审计问责制度结合起来；乔新生教授在分析了“审计免疫系统论 的科学 内涵之后，针对目前审计自身存在的问题提出了如何履行其历史使命，维护好国 家和人民的利益；赵秀臣教授分析了其产生的历史必然性及其理论和实践意义， 并对这一新生的理论提出，我们要具体研究如何在新时期、在免疫系统论的指导 下开展审计实践；许家林教授针对如何落实政府审计免疫系统观念，提出不可忽 视政府审计生态环境的优化以及对政府审计的地位给予充分保障。 o 3 研究思路和方法 本文研究目标是想通过分析研究审计免疫系统论的哲学基础。以及审计免疫 系统论理论体系下的政府审计的本质和目标，提出如何建立和完善政府审计免疫 系统，并将其应用到社会实践中去，以树立新的审计理念、提升审计地位，充分 发挥审计的免疫功能，保障整个经济社会的正常运行。本文意欲采用规范研究， 归纳与演绎相结合的方法，运用唯物辩证法的观点，从以下四方面的问题进行研 要充分发挥审计的功能，就必须始终坚持“依法审计、围绕中心、服务大局、突出重点、求真务实的工作 方针。 4 0 导言 究： 第一，分析审计免疫系统论的哲学内涵。在分析现有文献的基础上，系统规 范地研究“审计免疫系统论”这一新的审计理念的哲学基础。主要是从唯物辩证 法三大规律( 即对立统一规律、量变质变规律、否定之否定规律) 和“三论”( 即 系统论、控制论、信息论) 两大方面来分析。审计免疫系统论形成的核心就是矛 盾分析方法，变化的源泉是量变质变，发展则是否定之否定的过程。另外，“审计 免疫系统论”本身就是一个系统，受到其自身内部因素和整个经济社会运行的大 系统等外部因素的影响，同时在该系统的建设和完善过程中要对其实施控制和持 续不断地进行信息交换。 第二，审计免疫系统论下政府审计的本质与目标的解读。从马克思主义国家 学说的更深层次来研究，审计的本质就是一个国家经济社会运行的免疫系统，审 计是国家政治制度的重要组成部分，是民主法治的产物，也是推进民主法治的工 具。从功能上看，审计不仅仅强调监督，更强调预防；从作用方式上看，审计更 强调积极、主动。审计作为国家经济社会运行的免疫系统，第一要务就是保障国 家安全。因此，从审计的最高目标来看，维护国家安全、国家利益，是政府审计 永恒的主题。只有维护国家利益或人民群众最根本的利益，审计才能有高度有深 度，才能真正完成其历史使命，也才能在更高的层面上发挥更大的作用。只有深 刻领会审计免疫系统论的基本内涵，才能以此来推动审计工作的新发展。 第三，政府审计免疫系统的建立要大力推进审计文化建设，树立新的审计理 念是建立政府审计免疫系统的首要任务。原来我们的审计主要放在查处问题上， 现在我们应该实行系统性思维，将立足点放在全面维护国家经济社会的安全上来 开展工作，同时要强调审计的建设性。其次，要完善政府审计免疫系统模式下的 理论体系，建立审计免疫系统模式下的审计理论和方法，充分发挥审计的免疫功 能，将审计关口前移。再次，要组建与政府审计免疫系统论相匹配的机构和人员， 科学设置审计机构保障审计免疫系统的运行。明确审计机构、人员的职责，并推 行审计内部的问责机制，同时，提高审计人员素质，加强审计人员自身的免疫功 能，这是决定审计免疫机理能否达到预期效果的关键，而审计人员自身免疫系统 是由职业道德、职业技能、职业意识来决定的。要增强审计自身的“免疫”能力， 必须保持合理的人员结构，加强审计人员的沟通和分析，建立明确的工作程序和 规则，树立共同的价值理念，加强审计文化建设等。最后，要建立审计免疫系统 论指导下的审计工作考核制度和审计公告制度，看其是否达到了免疫效果，还要 不断的进行交流，逐步完善审计免疫体系。总之，建立并完善政府审计免疫系统， 是真正推行审计免疫系统论的前提和基础，也是关键所在。 政府审计免疫系统建立中还应该注意的几个问题：首先，从法律上充分保障 政府审计的地位，整个国家的经济安全是由不同的经济监督系统来加以制约的， 政府审计免疫系统论的解读及其应用探析 如何进行职责权限的界定，从而保障整个经济社会正常运行。其次，正确认识审 计功能是“免疫”而非“万能”，发现问题要及时的交与相应的部门进行处理。审 计免疫系统论的实施，涉及领域之广，任务之重，单靠审计部门而没有其他部门 的配合是不可能保证整个经济社会的正常运行的，因此，一定要注意培养团队合 作意识，与其他组织和部门协作配合，利用各种力量在保障国家爱经济社会运行 方面最大限度地发挥审计的作用。再次，要加快审计部门的信息化建设，加快推 进计算机审计进程，同时要密切关注国家信息安全。最后，正确认识和加强审计 机关和审计人员自身免疫功能，廉洁从审与审计质量密切相关，是提高审计质量 的基本保证。 第四，政府审计免疫系统论的应用研究。审计作为整个经济社会正常运行的 免疫系统，是中国特色社会主义建设的重要组成部分。其目标、出发点和落脚点 是“推进法治，维护民生，推动改革，促进发展”，最高目标和根本目的是保障国 家利益和人民的根本利益。从经济角度来讲，在当前全球金融危机、经济日益萧 条的情况下，如何通过审计的免疫功能更早的发现金融危机，并调动全国的资源 来解决这一问题，关注金融安全，尤其是涉外经济安全是审计的工作重点之一； 从民主政治角度来讲，审计应该发挥其免疫功能，预防和惩治腐败行为，将腐败 消灭在萌芽之中；从民生来讲，主要是如何通过审计免疫系统从根本上解决好关 系国计民生的“三农 问题，就业、社保、突发性事件等问题，维护广大人民的 根本利益：从生态环境来讲，如何通过审计的预防作用维护资源和生态环境安全。 由于论文字数及个人水平有限，本文将针对政府审计免疫系统在公共项目、反腐 倡廉建设和应对突发事件方面进行详细阐述。 0 4 论文的基本框架 本文从整体看本着提出问题分析问题解决问题的逻辑顺序开展研 究。如何构建审计免疫系统理论体系，并将其应用于社会实践中去，是本研究的 关键所在。 本文第一章系统分析审计免疫系统论，通过对审计学科、哲学等学科之间的 交叉分析，找出审计免疫系统论的哲学内涵。 本文第二章用逻辑方法演绎分析审计免疫系统论的本质目标，并通过对传统 审计理论与审计免疫系统论的本质目标对比分析，研究审计免疫系统论的基本内 涵。 本文第三章以审计免疫系统论的本质目标为分析基点，分析如何建立具体的 审计免疫系统，用规范研究方法系统分析审计免疫系统建立过程中需解决的问题。 本文第四章以审计免疫系统论为基础，对“十一五”规划以及十七届三中全 0 导言 会相关政策进行分析，结合和谐社会、反腐倡廉建设以及近年发生的一系列突发 事件等社会实际情况，研究如何将审计免疫系统论应用于社会实践中去，从而维 护整个经济社会正常运行。 综上所述，本文欲通过分析审计免疫系统论的哲学基础，建立这一新的理念 指导下的审计免疫系统框架，找出其中存在的问题并加以完善，且结合目前我国 的经济社会发展的主要矛盾，将审计免疫系统论真正的应用于实践当中，使其真 正的得以贯彻实施。因此，本课题拟解决以下关键问题和突破以下难题：( 1 ) 审计 免疫系统论的哲学内涵到底是什么? ( 2 ) 如何建立审计免疫系统以及在建立审计 免疫系统的过程中应该注意那些问题? ( 3 ) 免疫系统论下政府审计工作重点是什 么? 如何与我国当前的经济社会发展任务结合起来? 全文的整体内容的逻辑框架可归结为下图： 图0 1 论文逻辑框架 政府审计免疫系统论的解读及其应用探析 1 审计免疫系统论的基本理论 1 1 审计免疫系统论的基本概念 1 1 1 系统 系统一词，来源于古希腊语，带有组合、整体和有序的涵义。对于系统的概 念，现代系统论创始人贝朗塔菲认为，“系统是处于一定相互关系中的与环境发 生关系的各组成成分的总体”：现代汉语词典对“系统”的解释是，“系统 是同类事物按一定关系组成的整体”；而中国大百科全书则认为，系统是“由 要素组成的彼此相互作用的有机整体”。综合以上观点，在系统的概念中，应具 有以下基本含义：一是系统由若干相互关联的系统要素组成；二是系统拥有一个 系统共同致力于的工作目标；三是系统是由若干系统要素共同组成的有机整体； 四是系统时刻与环境发生着一定的关系。 现代系统论告诉我们，一个有效运行的系统应具有系统的整体性、系统的相 关性、功能性和目标性、系统的层次性和相对性、系统的复杂性和随机性、系统 的适应性等基本特性。在系统的众多属性中，最为关键的是系统的整体性和相关 性。换句话说，任何系统都是一个有机的整体，它不是系统内的每个要素的机械 组合或简单相加，系统要素间相互联系且有效沟通，共同组成一个有效运行的不 可分割的整体。相反，不具有整体性、相关性或者说整体性、相关性等特性不强 的系统，也就不可能是一个有效运行的系统。 1 1 2 免疫系统 对“免疫”的认识起源于人类对传染病的抵御能力。“免疫”( i m m t m i t y ) 一词 源于拉丁文i m m u n i t a s ，其原意是免除赋税和差役。在现代医学免疫学中，“免疫 的概念已被拓展为：机体对“自己”和“异己( 非己) ”识别、应答过程中所产生 的生物学效应的总和，正常情况下是维持内环境稳定的一种生理性功能。根据医 学免疫学研究的成果，免疫系统具有三种基本功能：( 1 ) 免疫防御。即抗感染 免疫，主要指机体针对外来抗原( 如微生物及其毒素) 侵袭的免疫保护作用；( 2 ) 免疫自稳。即免疫系统能及时识别、清除体内损伤或衰老的细胞，但对机体正常 的细胞不发生攻击，以维持自身内环境稳定的一种生理功能：( 3 ) 免疫监视。由 于各种体内外因素影响，正常个体的组织细胞不断发生畸变和突变，免疫系统及 。龚非力主编医学免疫学( 第2 版) ，科学出版社，2 0 0 7 年7 月，p 3 8 1 审计免疫系统论的基本理论 时识别此类复制错误或突变细胞并将其清除，即免疫监视。审计作为一个“免疫 系统”，在国家经济社会运行中，也应具有免疫防御、免疫自稳、免疫监视这三种 基本功能，审计发挥免疫系统功能的过程也应包括识别、处理等阶段。 免疫系统是生物体内能辨识外来病菌并将其消灭或排除，从而保证机体处于 健康状态的整体工程的统称。人体免疫系统是由免疫细胞、淋巴组织、淋巴器官 以及单核吞噬细胞系统所组成的人体内重要的防御系统。如果免疫系统功能弱， 就难以有效抵御疾病的侵袭。医学上将人体免疫系统的功能分为三个方面，即免 疫系统的防御传染功能、免疫系统的自身稳定功能、免疫监视功能。当病害侵入 人体时，首先要通过免疫功能的发挥，预防抑制病害的发展，从而保护我们的身 体。当病害侵入到一定程度，“免疫系统”就会发挥其揭示功能，同时“免疫系 统”会调动全身健康的细胞，调动职权范围内所有的资源与病害进行斗争，最终 将病害消除，保护人的身体健康。 1 1 3 审计免疫系统 审计在国家经济社会运行的地位和作用，恰如一个入的“免疫系统 ，起到 预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功能。审 计机关作为国家经济社会运行的“免疫系统”，能够最早地感受到病害侵蚀的风 险，更早地揭示病害侵蚀带来的危害，更快地运用法定权限去抵御、查处这些病 害，也能及时建议政府或相应的权力机关，运用各种政治资源、经济资源、社会 资源去消灭这些病害，从而健全制度，保护国家安全。政府审计从促进广泛的社 会受托责任履行、维护经济社会发展秩序的角度，发挥着预防、揭示和抵御经济 社会运行中的障碍、矛盾和风险的免疫系统功能。 刘家义审计长在中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛上，比较详 细地阐述了“审计免疫系统论”， 回答了“审计是什么”、“为什么要审计 、 “为谁审计”、“靠谁审计”、“怎样审计 等一系列根本性的问题，其内涵非 常丰富。“审计是什么”阐明了审计的本质和功能，审计是国家经济社会运行的 “免疫系统”，政府审计作为国家政治制度体系中内生的“免疫系统 ，审计的 本质决定审计应当发挥“免疫系统”功能；“为什么要审计”表明了审计的动因、 目标和目的，审计是为了保障国家经济社会运行的健康和安全，政府审计是为国 家政权服务的，我国政府审计的目标是推进法治、维护民生、推动改革、促进发 胡胜校发挥审计免疫系统功能、促进经济社会科学发展 j 】，市计研究简报，2 0 0 8 年第1 8 期( 总第1 7 9 期) ， p l 刘家义以科学发展观为指导推动审计工作全面发展 j