（工商管理专业论文）保险公司预算控制研究.pdf

首都经济贸易大学硕士学位论文保险公司预算控制研究 独创性声明 本人郑重声明：今所呈交的保险公司预算控制研究论文是我个 人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知，文中除 了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写 的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育机构 的学位或证书所使用过的材料。 作者签名： b l t t l ：丝# 年月二日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，- - * t 以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文。( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 触日期：缕年乒日 首都经济贸易大学硕十学位论文 保险公司预算控制研究 摘要 全面预算管理在企业当中运用普遍，而作为预算实现的重要环节在于预算的控 制，其手段和方式直接影响到预算的实现，并不同程度反馈预算的合理性，本文从预 算控制的角度出发，以保险公司作为样本，通过个案的研究，显示在预算控制环节， 使用合适或者不当的控制手段( 在本文体现为相应的预算考核一联动考核) 对企业的 影响程度，意在通过研究预算控制这个细节问题，显现出预算管理的前后关联和对企 业经营的实质性影响。本文基于预算管理的基本理论，从成本管理以及预算分解等角 度出发，由保险公司的实际情况出发，结合行业的特性，旨在从实际应用的角度分析 和研究适合保险公司的预算管理模式。 关键词：全面预算管理预算控制保险联动考核 第1 页共4 9 贞 a b s t r a c t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti sg e n e r a lu s ea tt h ee n t e r p r i s e s ，a s t h eb u d g e ti m p l e m e n t a t i o no ft h e i m p o r t a n ta s p e c ti st h ec o n t r o lo ft h e b u d g e t ，t h em e a n sa n dm e t h o d so f ad i r e c ti m p a c to nb u d g e ti m p l e m e n t a t i o n ， a n dt ov a r y i n gd e g r e e sf e e d b a c kb u d g e ti sr e a s o n a b l e t h i sa r t i c l ef r o mt h e p o i n to fv i e wo fb u d g e t a r yc o n t r o lt oi n s u r a n c ec o m p a n i e sa ss a m p l e s ， t h r o u g ht h ec a s es t u d i e s ，w h i c hs h o wt h a tt h ec o n t r o la s p e c ti nt h eb u d g e t ， t h eu s eo fa p p r o p r i a t eo ri n a p p r o p r i a t em e a n so fc o n t r o l ( i nt h i se m b o d i m e n t o ft h e c o r r e s p o n d i n gb u d g e ta s s e s s m e n t - jo i n ta s s e s s m e n t ) i n n u e n c et h e e n t e r p r i s e s ，t h r o u g ht h er e s e a r c h t e hd e t a i lq u e s t i o n b u d g e tc o n t r o l ，s h o w i n g t h ea s s o c i a t i o nb e t w e e nt h eb e f o r ea n da f t e rb u d g e tm a n a g e m e n ta n dt h e s u b s t a n t i v ei m p a c to fb u s i n e s so p e r a t i o n s b a s e do nt h eb a s i ct h e o r yo f b u d g e tm a n a g e m e n t ，c o s tm a n a g e m e n ta n d b u d g e t ，s u c ha sd e c o m p o s i t i o np o i n to fv i e w ，f r o mt h ep r a c t i c a ls i t u a t i o no f i n s u r a n c ec o m p a n i e s ，c o m b i n e dw i t ht h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h ei n d u s t r y ，a i m e d a tp r a c t i c a la p p l i c a t i o n sf r o mt h ep e r s p e c t i v eo f a n a l y s i sa n dr e s e a r c hf i tt h e b u d g e to ft h ei n s u r a n c ec o m p a n ym a n a g e m e n t l k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t ， b u d g e tc o n t r o l ， i n s u r a n c e , jo i n ta s s e s s m e n t 第1 i 页共4 9 页 首都经济贸易大学硕上学位论文保险公司预算控制研究 目录 摘要i a b s t r a c t i i 目录i i i 1引言1 1 1 问题的提出1 1 2 研究的意义1 1 3 论文研究的思路和内容一1 1 3 1 论文研究的思路1 1 3 2 论文的主要内容一2 1 4 研究方法2 1 5 特色贡献3 2 全面预算管理的相关理论3 2 1 预算管理的一般性介绍3 2 2 保险公司全面预算管理介绍4 3 联动考核分析7 3 1 预算管理模式普遍性的分析7 3 2 分公司对于联动考核的反馈一9 3 3 从联动考核执行层面的分析l o 4 新的预算管理模式分析1 1 4 1 权变理论1 1 4 1 1权变理论的基本介绍1 1 4 1 2 权变理论的研究发展：1 3 4 1 3 权变理论与领导力1 4 4 2 管控模式类型15 第1 i i 页共4 9 页 首都经济贸易人学硕上学位论文 保险公司预算控制研究 4 3 基于业务活动的成本核算( a b c - a c t i v i t yb a s e dc o s t i n g ) 1 7 4 3 1a b c 的基本概念1 7 4 3 2a b c 的基本要素1 8 4 3 3 使用a b c 的目的18 4 3 4a b c 的用途1 8 4 3 4 1 a b c 在战略成本管理中的应用1 9 4 3 4 2a b c 在产品成本核算中的应用2 0 4 3 4 3a b c 在确定客户获利能力中的应用2 0 4 3 4 4a b c 在经营成本管理中的应用2 0 4 3 4 5a b c 系统的基本步骤2 1 4 4 成本管理描述2 3 5 新的预算管理内容2 4 5 1 预算管控设计思路和方向2 4 5 1 1 重视公司实际情况2 4 5 1 2 加强成本管理2 4 5 1 3 体现管理差异2 5 5 1 4 改变粗放的财务管理局面2 5 5 2 全面预算管理的模式2 6 5 2 1与预算紧密关联的是经营目标的确立2 7 5 2 2 明确相应的编制流程，确定相应的权限2 8 5 2 3 明确时间，确定进度安排，保障预算工作i l i o n 进行2 8 5 2 4 加强预算执行过程的监督检查： 预算管理评估2 9 5 3 作为预算实现的关键环节，重点在于预算控制3 0 5 3 1成本结构3 0 5 3 2 成本可用额度3 0 5 3 3费用拨付3l 5 3 4 成本预算额度调整31 5 3 5 预算控制考核31 5 4 保障预算的实施一经营绩效考核3 2 第1 v 贞共4 9 贞 首都经济贸易大学硕士学位论文 保险公司预算控制研究 结论3 8 专业术语3 9 参考文献4 0 致 谢一4 2 第v 页共4 9 页 首都经济贸易大学硕上学位论文 保险公司预算控制研究 1 1问题的提出 1 引言 本文以某财产保险公司( 以下简称保险公司或者样本公司) 预算管控为基本样本， 其推行的预算管理模式的核心思路是联动考核，联动考核是指用成本管理的角度管控 预算和利润的实现，固定相应的总成本，在公司预算中明确所有成本费用是1 0 0 ， 即要求各经营主体的经营保持盈亏平衡，经营费用的来源是总成本费用减去赔付成本 之后的费用，用赔付成本和可用经营费用之间联动。保险公司中成本主要是经营用的 费用( 包含人力成本等一切经营单位运转的开支) 、赔付费用以及市场销售费用。在 此基础上，产生赔付费用后剩下的所有费用都可用于经营和市场的销售，给予分公司 极大的自主权，费用的控制点主要是赔付的控制和业务量的增长。该种方式在生产制 造行业的管理控制中比较普遍，是否适合保险行业，有待于论证，这也直接影响到一 个企业的运营管理模式，该模式下公司的管控是否到位。 备注：保险公司目前普遍采用总分管理模式，总公司承担管理角色，不直接经营 业务，各分公司是公司的经营主体，也是公司的利润中心。分公司下设中支公司，中 支公司下设支公司或营销服务部。 1 2 研究的意义 目前对保险行业管控的研究，尤其全面预算管理的研究不多，而保险行业在整个 社会的发展中所承担的社会责任越发的加强，如何让这个行业与外资保险公司相比有 相应的竞争力，关键在于每个保险主体的管理水平和经营能力，鉴于目前保险产品同 质化现象严重，如何提升管理成为提升各个保险公司核心竞争力的一大关键因素，本 文着力于从样本保险公司实际的预算管控管理模式( 本文中是联动考核) 出发，基于 现有管控中出现的一系列问题的分析，结合行业以及样本公司内外部资源、环境等因 素，用权变理论作为指导，为样本公司重新设计、制定全新的全面预算管理制度，为 样本公司提供财务管理改革理论依据的同时，为整个行业预算管理的研究提供一些可 兹借鉴之处。 1 3 论文研究的思路和内容 1 3 1 论文研究的思路 第l 页共4 9 页 首都经济贸易大学硕上学位论文保险公司预算挖制研究 本文以本土的财产险保险公司为样本公司，着眼点基于保险公司的全面预算管理 的重要环节，预算的控制环节。从样本公司所实施的联动考核的预算控制模式出发， 分析现有管控模式在整个公司运行的后果，继而得出该模式运行的弊端和不适应性。 在介绍全面预算管理、成本管理以及权变理论的基础上，结合整个保险行业的特点， 从分析样本公司的实际情况出发，在权变理论的支撑下，从公司的总体管控模式、公 司的内外部环境( 主要是公司的发展阶段等实际情况) ，公司战略、公司对外界的适 应性以及全面预算管理的要求和预算本身适应管理的需求等多重因素，重新设计全新 的全面预算管理制度，从预算的开始经营目标的确定开始，到预算的编制、预算的 评估、预算费用的控制( 重点运用成本管理的理论，按照成本性态划分成本结构) 、 经营绩效考核( 主要是针对经营指标，预算中可关联的绩效薪酬的兑现予以重点描 述) 、预算奖惩兑现各个环节一一详细界定。 1 3 2 论文的主要内容 本文主要内容分为六大部分： 第一部分引言，主要介绍本文的选题的意义、总体思路、内容结构、研究方法和 特色贡献。 第二部分主要是全面预算管理的理论，重点在于保险行业全面预算管理的理论的 介绍。 第三部分是联动考核的分析，从管理模式的分析，到实际应用过程中各经营主体 的直接反馈到执行层面的完全分析，将联动考核的后果阐述清晰，该部分是本文的基 础部分。 第四部分是针对现有不合适的管控模式，需要设计新的预算管理模式，需要基于 理论和实际需求等多个方面来考虑，该部分是本文的理论支撑部分，也是设计新方案 的主要依据所在。 第五部分是新方案的内容介绍，从预算管控的调整思路，全面预算的管理模式： 经营目标、编制流程、进度安排、预算评估，预算控制，经营业绩考核等方面全面描 述新的预算管理模式内容。 第六部分是结论部分，该部分内容简单，按照上述五部分内容后直接得出联动考 核不适应保险公司管控的结论。 1 4 研究方法 第2 贝共4 9 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 保险公司预算控制研究 本文本着理论联系实际的原则，依据管理学原理、全面预算管理理论和权变理论， 分析样本保险公司的原有预算管控联动考核，研究其经营活动，论证其联动考核的 合理性以及实践当中的灵活性和有效性。 同时，笔者为完成本文写作，通过大量的阅读进行文献调查，其中除了理论书籍 和保险行业文章之外，还阅读了一些国外保险行业异军突起的相关文章，用作它山之 石，以为借鉴；通过访谈和电子邮件等形式，对样本保险公司高层管理人员、中层管 理干部、分公司管理人员共计5 3 人进行了企业内部访谈，获取第一手资料和数据； 并通过与平安保险、中国人保等保险行业业内资深人士当面交流，吸取了很多优秀的 的思想、观点，取得了很多一线经营的数据，求证了论文中很多预算管理执行的可行 性。 1 5 特色贡献 本文选择保险这个整体管理水平相对不高的行业，着眼点在全面预算管理上，对 于整体保险行业的管控有一定积极借鉴意义，其特色主要体现在如下几个方面： 本文基于权变理论分析和设计保险公司的预算管控模式，在以往的研究成果之中 还没有出现；而运用“基于业务活动的成本核算( 简称a b c ) 的基础解剖预算管 理的各个环节，对于保险这个急需“精细化”管理的行业来说，为后续的管理精细提 供了一些思考的方向，有方法论上的引导意义；再者本文完全是基于真实的背景资料 完成，且所做出的成果已经实际应用到公司，对于其他新成立的保险公司在财务管理 上具有一定的提升意义。 2 全面预算管理的相关理论 2 1 预算管理的一般性介绍 预算管理是企业内部控制的一种主要方法，从最初的计划、协调发展到现在的兼 具控制、激励、评价等功能于一体的综合贯彻企业经营战略的一种管理机制，预算管 理已处于企业内部控制的核心地位。全面预算管理是管理会计的一个重要组成部分， 是从西方发达国家引进的先进的科学管理技术。早在1 9 2 4 年，美国会计学者麦其希 就在他写的预算管理一传中提出了预算管理这一术语。而我国则是从2 0 世纪7 0 年代末8 0 年代初，才开始向西方发达国家学习管理会计知识并了解预算管理的。近 几年，国内企业认识到了全面预算管理的重要性并逐步引进、推行。预算管理作为一 种价值管理是以企业价值最大化为目标的。公司治理从本质上来讲是协调责权利关系 第3 页共4 9 贝 首都经济贸易大学硕士学位论文保险公司预算控制研究 的一种制度，这种制度包括两个层面的内容。第一个层面是股东大会、董事会和总经 理层之间权、责、利的一种制度安排，在这个层面涵盖公司法和公司章程的 一些基本法律规定。第二层面就是企业内部的各个管理阶层之间的一种权、责、利关 系，预算管理从公司治理上来讲就是属于第二层面的内容，预算管理作为一种机制， 它能做到责任、权利、义务对等，能将预算约束和预算激励对等运用到各预算主体之 中。现代企业这一组织的诞生是为了追求规模经济、协同效应、分散风险、不断增加 新的利润增长点，但事实上并非如此，随着企业多元化、规模化，其组织结构变得日 益庞大，控制难度也越来越大，过于集中控制会使得决策低下，灵活性降低；放权不 当又会导致各自为政，无序运作。所有这些都对现代企业的管理提出了新的挑战，企 业急需借助新的管理工具预算管理来整合内部资源，规范管理，促使企业高效、协调、 长期持续的运作。 预算管理在预算监控体系上将监督控制重点放在对以价值为基础的预算目标、预 算报告、预算评价和预算激励等环节。特别是从基于价值的监控角度出发内部审计控 制发挥了重要的作用。在基于价值的企业预算管理系统中预算目标系统和预算编制系 统是导向和基础而在这两个系统中预算控制变量和预算控制标准的确定是预算控制 系统的关键和难点。在预算管理的整个过程中贯穿着价值和行动的双重管理它是管 理目标与过程的统一，不仅仅要求公司能在合理预测的基础上拿出适合的全面预算， 更重要的是预算管理要渗透在公司r 常经营管理活动的每个环节中。 预算控制的目的在于保证企业经营方针、经营决策的贯彻执行促进经营目标的实 现，可见预算管理是内部控制的一部分，是一种管理机制，加强预算管理是保证内部 控制有效实施的有力手段。健全的预算管理能够促进企业内部控制的有效实施，而企 业内部控制的实施水平又在一定程度上影响着预算管理的水平。 2 2 保险公司全面预算管理介绍 全而预算管理是当前保险行业各主体进行内部管理的有效方法，它以事前的全面 规划为主，事中调整、事后考核为辅，对企业内部的业务和财务进行全过程、全员、 全要素的系统管理。全面预算管理最本质的层面就是它不是简单的财务管理，但又是 以财务管理为主线、为核心关键要素所进行的综合管理，它的本质内容是一种管理的 方法、管理的手段，而并非简单的财务预算。 预算内容可以简单地概括为三个方面： “多少 为实现计划目标的各种管理工作的收入( 或产出) 与支出( 或投入) 各是多少； o 朱荣恩内部控制评价中困时代经济出版社2 0 0 2 年：7 5 8 0 页 第4 页共4 9 页 首都经济贸易大学硕士学位论文保险公司预算控制研究 “为什么 为什么必须收入( 或产出) 这么多数量，以及为什需要支出( 或 投入) 这么多数量； “何时”什么时候实现收入( 或产出) 以及什么时候支出( 或入) ，必须使 得收入与支出取得平衡。 结合保险企业的特点，全面预算管理可以被看作是以量化指标为手段，以效益为 中心，为保证保险企业的可持续发展，对其业务经营活动迸行统筹规划的目标管理。 保险企业的全面预算管理具有以下特性： 1 、指标的量化性 保险行业的企业是通过销售保险产品获取收益从而得以生存的金融类企业，所经 营的产品不是有形的物品，而是对客户的一种保障，是以合约的形式存在的。这样， 保险企业区别于其他企业就不需要制定产品生产质量的定性标准，共经营效果也主要 是通过各类数字指标反映，基本上不再需要定性说明。因而，保险企业的全面预算管 理的核心指标就是分类、分项的可量化的指标。 2 、保障发展的可持续性 如同任何一种管理方式或者方法一样，对企业进行全面预算的管理，最终也就是 为了保证企业的可持续发展。任何一个企业，不论是工业企业，还是金融企业，都有 一个生命周期，只要采取适当的、科学的管理方法延其长发展期、繁荣期，延缓或缩 短其衰退期，促进再一次的发展，使其迅速进入新一轮的发展期和繁荣期就以实现企 业的可持续发展。我国保险企业从1 9 8 2 年恢复开办到现今的2 0 多年，也只能说是刚 刚步入企业生命周期的发展期，这个时期采取措施实现保险企业的可持续发展具有非 常重要的现实意义和指导意义，保险企业全面预算管理的各项内容也都是为了保证这 一目标的实现，所以，全面预算管理本身以及它所包含的各项内容都体现了可持续这 一特性。 3 、全面统筹性 全面预算管理区别于传统的财务预算管理的一个很重要的方面就在于它的“全”， 是管理和财务以及业务的结合，涉及了企业内部经营活动的全部，涵盖各个方面。既 然要规划到企业全面的发展( 相当于企业的整体的发展战略) ，就要把企业经营中业 务、财务、人力资源等各方面的要素结合起来、统一筹划( 相当于总体战略下的各个 子系统战略) 。因而，全而预算管理这一管理方法具有很强的统筹性，各个方面不是 孤立的，而是有机地结合在一起的( 互相依赖，互动影响) 。 ，4 、目标明确性 。 全面预算管理也是目标管理的一种，作为一种相对先进的管理方法之所以成功， 在很大程度上是因为它有着很明确的目标。这一管理方法实施的目标是为了企业的长 圆运转编著企业全面颅算管理机械f t 业 l ；版社2 0 0 7 年9 月：2 8 页 第5 页共4 9 页 首都经济贸易人学硕上学位论文 保险公司预算控制研究 期发展，从而展开对当期发展的全面规划、统一管理保险企业的最终目标就是为了取 得效益的最大化，采用全面预算管理这一科学管理方法的根本目的正是为了实现企业 效益最大化。 实施全面预算管理是保险企业经营管理乃至更多的企业的的必然选择。经济开放 的外部环境和现代企业制度都要求企业必须实现管理的科学化，全面预算管理制度正 是当前最适合的提高企业科学管理水平的方法之一，同时也为了达到下列目标： l 、保障企业可能实现未来经营目标 全面预算管理保障企业实现未来经营目标。我国的保险企业基本还属干弱质企 业，在整个行业群体中属于起步阶段，尤其与外资保险企业相比，各方面实力、竞争 力都还差得很远。通过全面预算管理，保险企业可以把当期发展与长远发展规划紧密 结合起来，缩短完成阶段性预定目标的时间，与企业的战略相结合，运用先进的管理 方法从而尽快实现企业未来经营目标。预算包含的内容不仅仅是预测，它还涉及到有 计划地巧妙处理所有的变量，这些变量决定着公司未来努力达到某一有利地位的绩 效。如果每个系统的要求都要根据公司的目标进行平衡，则必须采用一种协调的方式 制订一个一致同意的计划，在宏观层面即表现为经营目标，然后按照层级予以细化。 2 、能够提高工作效率和效益 通过全面预算管理的先进方法，可以相对实现企业内部责权利的统一，资源的合 理配置，提高部分工作效率和经济效益。保险公司除具有一般工业企业经营中的共性 问题外又有着自身经营特点，例如从业人员流动性极强、销售产品体现为有形的合约 形式等。此外，由于行业历史较短，相关配套措施、外部监管不尽完善等不足使得保 险企业存在着很大的经营不稳定因素和资源浪费现象，尤其行业目前以销售费用的竞 争方式经营，风险极高，很多企业偿付能力严重不足等严峻情况。全面预算管理将保 险公司的经营全过程、全员统一进行管理，每个人对应的每一个岗位都赋予相应的责、 权、利，管理落实到岗位、到人，尽可能的减少人力、财力、物力资源的浪费，有效 地配置内外部资源，工作弧度分配合理，工作效率显著提高，能够实现经济效益的最 大化。目标确定以后，就为评价以后的绩效提供了一个参考框架。毫无疑问，预算的 绩效是一个比过去的绩效更好的基准。这是因为受通常隐藏在过去绩效中的低效率及 不断变化的条件的影响。基于预算管理在公司管理地位的重要性，结合公司的经营实 际情况和实施设计方案的建议，项目组通过多重渠道重点对公司目前的预算管理进行 了再度调研，并对细节部分予以分析，在解决现有预算管理问题的同时，以公司长期 发展为导向，提出相应的调整的建议。动态而循环的管理使得效益合效率都不断提升。 3 、能够增强企业的竞争能力 在提高企业经营管理水平的同时，促进企业核心竞争力的培育、提升，增强了企 业的竞争能力。保险企业得以生存的最大竞争对手并不是国内同行，而是经济全球化 第6 页共4 9 页 首都经济贸易人学硕上学位论文 保险公司预算控制研究 所带来的发达国家成熟的保险企业的“近距离”威胁。产品同质化严重是国内保险行 业面临的巨大尴尬，如何在这种情形下与外资企业竞争，提高企业的经营管理水平是 增强企业的综合能力和同业竞争能力的唯一解决办法。全面预算管理的推行使得企业 的有效益经营更加现代化管理更加科学化。同时，先进的管理方法在实施的时候可以 留住人才、吸引人才，同时改善、提高服务质量，提升企业的核心竞争力，增强与外 资企业抗衡的能力。 3 联动考核分析 3 1预算管理模式普遍性的分析 在管理控制中使用最广泛的一种控制方法就是预算控制。预算控制最清楚地表明 了计划与控制的紧密联系。预算是计划的数量表现。预算的编制是作为计划过程的一 部分开始的，而预算本身又是计划过程的终点，是一转化为控制标准的计划。然而， 却普遍存在着计划与预算脱节的情况，二者是分别进行的而且往往互不通气。在许多 组织中，预算编制工作往往被简化为一种在过基础上的外推和追加的过程，而预算审 批则更简单，甚至不加研究调查，以主观想象为根据地任意削减预算。从而使得预算 完全失去了应有的控制用，偏离了其基本目的。正是由于存在这种不正常的现象， 促使一些新的算方法发展起来，它们使预算这种传统的控制方法恢复了活力。本文中 的样本公司在联动考核的预算管控模式下，存在目前国内企业普遍存在的下列问题： 1 、对全面预算的目的认识不清，导致为预算而预算的现象 如同其他业内企业一样，样本公司为了在管理水平认定、以及业绩考核方面得到 认同，早期也实施了预算管理，并制定了一系列有关预算管理的制度性文件。实际上， 实施预算管理是为了提高公司整体管理水平的重要手段，不能简单地把它当作衡量管 理水平高低的标准。预算管理的核心在于对企业未来的行动进行事先安排和计划，对 企业内部的各种资源进行分配、考核和控制，是企业按照既定目标行事，从而有效实 现企业发展战略。所以，不能只将预算管理作为管理制度的组成部分去填补制度空白， 而应将预算管理作为实施企业发展战略的具体手段。为了有一个预算的外在形式，实 际上并没有落实预算的实质内容，等于为了预算而预算。 2 、预算缺乏战略导向，预算目标短期化 目f i ，许多企业并没有认识到企业战略的重要性，公司战略目标的制定、战略选 南京人学会计学系课题组中国企业预算管理现状的判断及j e 评价2 0 0 1 会计研究，4 第7 页共4 9 页 首都经济贸易大学硕士学位论文保险公司预算控制研究 择与决策流于形式，公司核心竞争能力培育和公司远景预测止步不前。在没有制定公 司战略的前提下编制全面预算，就会导致注重短期经济活动，忽视长期经营目标，使 短期的预算指标与未来长期的公司发展战略和规划相互冲突，各期编制的预算指标衔 接性差，全面预算管理常常处于本末倒置的状态，难以取得预期的效果。样本公司发 展的几年一直没有制定相应的公司发展战略，其预算的管理也只是走了相应的形式。 3 、全面预算松弛，预算指标有效性差 预算松弛表现为蓄意夸大业务活动预计耗用的资源量及作业难度或蓄意压缩业 务活动预计产出水平。产生预算松弛的诱因或是管理者通过压低产出预算指标，使实 际业绩增大以谋取较高的奖励性报酬，争取升迁机会；或是通过编制有足够弹性的预 算指标，防止经营不确定性导致无法完成预算的风险：或是通过提高资源耗用预算目 标，争夺有限的稀缺资源，降低本部门完成全面预算指标的难度。样本公司的预算一 直只是财务部门的预算，其他管理部门和组织并没有参与，全员性没有得以体现，从 而制定的指标也是有限的、险隘的，并且没有全员的参与，预算管理随意，没有体现 刚性和严肃性，各个经营主体也漠视预算的存在，管理体系并未理顺。 4 、缺乏全面预算管理的组织体系保障 全面预算管理工作能否做好，主要依赖组织的保证。各级企业领导都要融入预算 管理，要选择专业人才来组织和控制预算管理。但在全面预算管理过程中，普遍存在 缺乏全面预算管理组织体系保障的问题。一方面尚有部分企业未设置专门的全面预算 管理机构，从总体上看，在我国由专门的预算机构做出预算决策的企业不到2 0 ，而 其余的企业或是由总经理做出，或是由财务部门做出。另一方面，由于全面预算是在 财务收支预算基础上的延伸和发展，以至于很多人都认为预算是财务行为，应由财务 部门负责预算的制定和控制，许多企业的生产、销售等基层业务部门并不参加预算的 编制过程，这就进一步削弱了预算的科学性和权威性，造成企业预算的软约束，使预 算缺乏可操作性；而且即便预算不脱离实际，没有基层业务人员的参与，在预算执行 过程中也会遇到很大的阻力。样本公司之前的预算只是财务部门的事情，在组织上没 有得到保障。 5 、预算管理相应的控制和考评机制不健全 预算应成为一个系统的过程，对它的编制、执行、监控和调整都应给予重视，忽 略其中任何一个环节都将影响预算作用的发挥。目前，我国企业在全面预算管理中普 遍存在重编制、轻执行的现象，说明企业对预算的执行并未给予足够的重视。而且， 预算调整权力也没有相应的制衡机制，预算形同虚设。超预算或无预算的项目可能因 为预算调整权的滥用而照样开展，预算实际行为的预控作用严重受损，严重影响管理 水平的发挥。同时，由于缺乏相应的预算考评制度，造成预算不能成为企业的硬约束， 使预算失去其应有的权威性和严肃性。由于上级管理部门一般只在年终考核预算总体 第8 页共4 9 页 首都经济贸易人学硕上学位论文保险公司预算控制研究 指标，又未形成定期或不定期的预算反馈制度，责任不明确，成本控制的具体指标难 以落到实处。预算得以实施的一个保障在于预算管理控制和考评机制，样本公司之前 的预算考评上松弛，执行的比较随意，领导意识浓厚，完全是“人治”状态严峻的局 面。这样就对各个分公司的预算效力大大弱化和降低。 3 2 分公司对于联动考核的反馈 样本公司中分公司对于联动考核的预算管理模式的直接反馈： 预算的总体原则方面。预算的总体编制原则是：“突出效益、兼顾规模、联动控 制、分层管控”，可以说此原则从理论上说是很完美很理想化的，综合成本率为1 0 0 ( 其中对未到期责任准备金比上年增加( 减少) 的部分，扣除本年实际的赔付率调增 ( 减) 本年利润) 在理论上也是可以接受的，但是在考虑上年承保质量，考虑意外超 大赔案的发生，考虑本年度市场变化的基础上要实现此计划将会十分困难，0 7 年度 四家分公司中仅有n 分公司赔付率低于6 0 ( j 分公司7 7 、b 分公司7 0 、s 分公 司7 0 、n 分公司5 5 ) ，0 8 年一季度n 分公司在整体保费进度和总量比去年增加 的前提下，分公司赔付率7 2 ，按总公司的理论仅有2 8 的综合费用可以使用，再 扣除部分应收保费不拔付费用约占3 ，固定税会附加、保障金、监管费等8 ，固 定手续费7 ，固定折旧、房租等费用4 ，实际用于销售费用和营业费用不足7 ， 完全不能支持业务的发展，而s 等分公司赔付率高达1 2 0 ，更无法维持运行。随着 市场主体的不断增加，实际手续高得惊人，在n 市场无论是交强险还是其他险种， 都达了2 5 以上，要生存、要发展必须要在保证承保质量基础上进行贴费，加大的运 行成本，倒算一下，手续费2 5 ，营业费用1 5 ，固定税会附加、房租、折旧1 2 ， 势必要求赔付率在4 9 以下( 保险市场上赔付率低于6 5 为优秀，高于8 0 为危险， 而s 分公司本年赔付率预算5 9 。n 分公司5 7 ，b 分公司5 5 ，j 分公司6 6 ) ， 这几乎是不可能完成的任务。 分公司以下单位预算执行困难。总公司对分公司提出的预算要求在分公司执行方 面难度很大，主要是各中支公司业务发展不均衡，开业时间不一致，业务质量不同， 如果全面执行总公司的政策势必会出现混乱，例如，n 分公司四月份，赔付率整体为 7 2 ，最高的中支达到1 0 4 ，最低3 9 ，在总公司按计算7 2 拔来的费用一定的情 况下，赔付率较高和中支倒欠分公司己拔付的固定费用，而对于赔付率较低的中支则 分公司拔付的资金不足，并且，各中支赔付率月度变化很大，有时上月为4 0 ，下月 却达到11 0 ，兑现费用难度加大。在这方面总公司不予以业务指导，分公司方面无 法解决此方面矛盾。 联动考核长期执行的后果是：费用体系的混乱，成本界定不清晰，财务管理混乱， 第9 页共4 9 页 首都经济贸易大学硕士学位论文保险公司预算控制研究 继而不能满足企业经营的实际需求，阻碍了分公司的的发展。 3 3 从联动考核执行层面的分析 一、分公司执行层面 1 、预算管控政策存在很大不确定，造成分公司执行的困难。在预算编制方案中 以综合成本率作为关键控制指标，但有关综合成本的界定不清，各分公司综合成本的 量化不明确，无法确定最终落实； 2 、预算的时效性问题，分公司的预算还没有正式得到总公司的正式反馈和核准， 且期间总公司的随意变动性较大( 通常变动会部分的削减分公司的利益) ，这使得分 公司经营的积极性极大降低； 3 、从分公司层面而言，在经营过程中，分公司经营周转资金缺乏，分公司必须 每月以向总公司借款的方式得以短暂缓解； 4 、联动考核，实际在执行过程中无法真正联动，分公司赔付高时，则相应被扣 减的费用幅度大大增加( 与赔款支出的增长不能联动) ，而分公司赔付降低时则会出 现费用额外多拨付的情况。 5 、联动考核极大程度上鼓励了短期经营行为。为了在一定经营期间内取得更多 的经营费用，很多经营单位蓄意隐瞒数据，以不立案不结案的方式，让短期的赔付率 很低，于是赚取了大量的可用经营费用，在这个过程甚至鼓励经营单位多“花钱”， 对于整个公司的经营和管理是一种恶性的引导。 二、从预算执行的长期影响角度 l 、“打包式”( 即联动考核中把所有成本绑定在一起，不予以细分处理的方式) 的预算管控政策会模糊成本真正形成的原因和环节，不利于公司对于成本的分析； 2 、管理政策或制度的不确定性，长期会造成公司的信用危机； 3 、费用体系混乱； 4 、政策导向，业务支持的倾向性无法明确，主要是无法区分盈利业务产品，在 政策上无法予以支持，( 实质上是需要分险种核算) 5 、业务无法在财务上予以真实体现，财务分析一定失真，对业务的数据支撑和 分析会大打折扣； 6 、应收会持续产生，必将恶性循环。 预算作为管控的工具，其基本目的在于控制收入和费用的平衡。联动考核的管理 模式实际夸大了预算的作用，基本以预算作为管控的全部手段，而预算的基础，其最 基本的要求是与现实的经营实际和业务匹配，目前预算的目标要求与整个财产险行业 第l o 页共4 9 页 首都经济贸易火学硕上学位论文保险公司预算控制研究 状况不匹配，也与公司的业务发展阶段不吻合，实际上会限制分公司的发展。追求效 益是相对的目标，公司作为发展阶段的一个企业，在经营思路上追求效益必然是相对 的，在追求经营利润的同时，必须考虑公司的同期发展。 l 、预算应该更具有针对性和差异性，针对不同发展阶段、不同地区分公司的管 控有所侧重，通过不同的考核指标，与预算相结合，在管控的同时，更注意扶持和发 展； 2 、避免预算管理的短期行为倾向； 3 、预算的评价和考核，纳入整体的考核体系，而不是以预算的指标代替考核； 4 、作为年度的经营性预算，其前提是年度经营目标的确定，因此要加强年度经 营目标分析的力度，为预算的制定奠定相应基础。根据公司确定的战略计划，公司制 定相应的短期的业务计划。每年，预算的执行控制部门根据业务计划制定详细的预算。 年中，每个月，根据已经发生的业务活动和财务数据，修订原有预算的数据，成为滚 动的月预测。滚动预测和更新后预算的数据将影响公司战略计划的修订和当年业务计 划的调整。这样，能保证公司战略和业务计划能最大限度地与实际情况相符，使公司 有能力应对市场、业务的变化。 4 新的预算管理模式分析 在该保险公司已有预算控制产生一系列不良后果的情况下依据权变理论，结合预 算管理和成本管理理论，将从如下几个方面全面考量新的预算管理模式： 4 1 权变理论 4 1 1 权变理论的基本介绍 权变理论( c o n t i n g e n c ya p p r o a c h c o n t i n g e n c yt h e o r y ) 又称应变理论、权变管理理 论( c o n t i n g e n c yt h e o r yo f m a n a g e m e n t ) ，是2 0 世纪6 0 年代来7 0 年代初在经验主义 学派基础上进一步发展起来的管理理论，是西方组织管理学中以具体情况及具体对策 的应变思想为基础而形成的二种管理理论。权变理论是研究管理控制系统的主流方法 之一，对管理会计的研究带来深远影响。进入七十年代以来，权变理论在美国兴起， 受到广泛的重视。权变理论的兴起有其深刻的历史背景，七十年代的美国，社会不安， 经济动荡，政治骚动，达到空前的程度，石油危机对西方社会产生了深远的影响，企 第1 1 页共4 9 页 首都经济贸易大学硕一i ：学位论文保险公司预算控制研究 业所处的环境很不确定。但以往的管理理论，如科学管理理论、行为科学理论等，主 要侧重于研究加强企业内部组织的管理，而且以往的管理理论大多都在追求普遍适用 的、最合理的模式与原则，而这些管理理论在解决企业面临瞬息万变的外部环境时又 显得无能为力。正是在这种情况下，人们不再相信管理会有一种最好的行事方式，而 是必须随机制宜地处理管理问题，于是形成一种管理取决于所处环境状况的理论，即 权变理论，“权变”的意思就是权宜应变。权变理论的核心概念是指世界上没有一 成不变的管理模式。作为一种行为理论，权变理论认为根本没有所谓的最好的办法去 组织企业、领导团队或者制定决策。组织形式或( 领导风格、决策方式) 在某种情况 下效果卓著，然而，换一种情况可能就不那么成功。换句话说，这种组织形式或( 领 导风格、决策方式) 依赖于组织内部的或外部的约束( 因素) 。 权变理论认为，一个组织要有效地运行，其组织结构和控制系统必须与其环境相 适应。权变理论的关键词是适应，根据权变理论发展的不同阶段界定了三种不同的适 应： 选择性适应，交互性适应和系统性适应。选择性适应假定组织环境( 夕f 、部环境、 技术因素、组织规模等) 与组织结构( 集权制、标准化、复杂度等) 是相关的，而不考 虑组织环境与结构之问的关系是否会影响到组织的绩效。交互性适应注重组织环境和 结构之间的交互式影响对绩效的关系。这两种适应假定组织结构的各个因素是可分离 的，可解剖出来独立检验。系统适应强调各个变量是同时发生作用的，从而需要同 时观察组织结构的各个特征、环境的各个因素和绩效，这样才能完整地了解组织环 境、组织结构和绩效的关系。 权变理论认为，每个组织的内在要素和外在环境条件都各不相同，因而在管理活 动中不存在适用于任何情景的原则和方法，即：在管理实践中要根据组织所处的环境 和内部条件的发展变化随机应变，没有什么一成不变的、普适的管理方法。成功管理 的关键在于对组织内外状况的充分了解和有效的应变策略。权变理论以系统观点为理 论依据，从系统观点来考虑问题，权变理论的出现意味着管理理论向实用主义方向发 展前进了一步。该学派是从系统观点来考察问题的，它的理论核心就是通过组织的各 子系统内部和各子系统之间的相互联系，以及组织和它所处的环境之间的联系，来确 定各种变数的关系类型和结构类型。它强调在管理中要根据组织所处的内外部条件随 机应变，针对不同的具体条件寻求不同的最合适的管理模式、方案或方法。其代表人 物有卢桑斯、菲德勒、豪斯等人。 权变理论的中心思想 企业组织是社会大系统中的一个开放型的子系统，受环境的影响。因此，必须 根据企业组织在社会大系统中的处境和作用，采取相应的组织管理措施，从而保持对 环境的最佳适应。 回邓传洲刘峻勇赵舂光基于预算