会计学原理 (4).ppt

会计学原理Fundamentalsofaccounting课程编号:110204010021主讲教师：赵雪枝,授课年级2007级会计001-005、1-3、财管1-2、06市场营销001、1-2班学生人数人考试方式闭卷学时48（课堂讲授）学分2,教学目标：会计学原理是会计学的基础理论科学,它主要研究会计的一般规律性以及指导原则,通过本课程的教学，使学生系统掌握会计学的基础知识、基本方法和基本技能，明确会计工作的基本内容，运用各种会计的基本方法，对会计的对象进行核算、监督和分析，为学习各专业课程奠定所必须的基础。教学要求：通过本课程的学习，要使学生了解和掌握初级会计学的相关基础概念，领会会计基础概念之间的区别与联系。在充分了解会计核算方法和账务处理程序一般理论的基础上，要求学生对企业主要生产经营过程的各项经济业务，能够熟练地运用会计科目（账户）和借贷复式记账法的基本原理编制相关的会计分录（填制和审核会计凭证），并据以登记会计账簿，在此基础上，能够根据会计账簿的记录资料，进行成本计算和组织财产清查，继而能够编制和分析简单的会计报表。,教学重点、难点：1、会计的职能、会计要素、会计核算的基本前提和会计信息质量要求；2、会计科目（账户）的概念、分类及两者之间的关系；3、复式记账与借贷记账法；4、企业主要经营过程的核算；5、会计凭证的概念及种类、原始凭证和记账凭证的关系；6、会计账簿的登记、错账更正的方法、对账和结账；7、资产成本的计算；8、永续盘存制和定期盘存制、货币资金的清查；9、资产负债表和利润表的编制，；10、记账凭证核算组织程序的内容及特点。,教材：会计学原理主编:李海波立信会计出版社2007.3主要参考书：1.初级会计学，朱小平等主编，中国人民大学出版社；2.会计学原理精品课程教案，中国人民大学2005年3月。3.会计学原理习题集李海波，立信会计出版社，2004年1月4.会计基本理论比较李孝林等，立信会计出版社，2002年1月。5.会计学，葛家澍、余绪缨主编，高等教育出版社；6.企业会计准则实用指南，上海财经大学出版社2006.127.会计研究论文.,一专业课程框架,（一）提供信息1对外提供会计学原理中级财务会计高级财务会计2对内提供成本会计管理会计,（二）运用信息财务管理学会计报表分析（三）验证信息审计学（四）信息技术支持计算机会计（五）内部制度支持企业内部会计制度设计,二学习方法,1注重经济学和管理学的知识积累。2课前预习、上课认真听讲、课后认真完成作业。3阅读相关的书籍和论文。,三课时分配,第一章总论理论授课4课时第二章会计科目、会计帐户和借贷记帐法理论授课4课时第三章工业企业生产经营过程的核算理论授课8课时第四章帐户分类理论授课2课时第五章会计凭证理论授课3课时实验1课时第六章会计帐簿理论授课3课时实验1课时第七章帐务处理程序理论授课2课时第八章财产清查理论授课2课时第九章财务会计报告理论授课4课时实验2课时作业讲解4课时,第一章总论（4学时）主要内容一、会计概述二、会计核算的基本前提三、会计信息质量要求四、会计核算的方法五、会计要素和会计等式,教学目标及教学要求：本章对会计的概念、职能、对象、方法等进行概括地说明，概括介绍会计的基本理论，是会计学最一般的理论基础，也是会计工作的基本理论。要求学生从总体上理解什么是会计、会计的职能、会计的对象、会计的方法；认识会计对于加强经济管理、提高经济效益的重要性；明确会计在社会主义市场经济中的任务。重点和难点：本章的重点内容是会计的定义、职能、特点、对象和方法，难点是会计的对象、会计核算基本前提和会计信息质量要求。在讲解会计对象时，要着重讲清六大会计要素的内容和资金运动两种形态之间的关系。,第一节会计概述一、会计的产生和发展：,1、会计的产生：会计的起源很早，约在旧石器时代中晚期。直接原因是管理的需要。间接原因是资源有限和相同产品所耗生产要素不同。（过程的控制,经验的总结马克思）。2、会计的发展：（1）中国在我国原始社会末期，出现过“结绳记事”、“刻契记数”等原始记录。西周出现官厅会计，称为“司会”。唐宋创立了“四柱结算法”，既“旧管+新收-开除=实在”明末清初设计了“龙门账”、“四脚账”。20世纪初，借贷记帐法引进中国。,建国后，1985年颁布中华人民共和国会计法，成为我国第一部会计大法，分别于93年12月和99年10月进行了两次修改。1992年发布企业财务通则和企业会计准则,1993.7.1执行。2000年12月公布企业会计制度于2001.1在股份制企业实施。2006年2月15日，财政部颁发了新企业会计准则，并要求自07年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。新准则的出台标志着与国际会计准则趋同的中国会计准则体系正式建立，这在我国会计发展史上将成为新的里程碑。,补充：我国会计法规体系可以从法律来源上划分为三个层次：一是由全国人民代表大会统一制定的会计法律如会计法；二是由国务院或财政部制定的会计行政法规如企业会计准则；三是由企业根据企业会计准则的规定制定的会计核算办法。企业会计制度由国家财政部和地方财政部统一制定的.,补充：新准则大量借鉴了国际会计准则的内容体系，包括公允价值的充分应用、所得税会计、外币折算、职业判断的运用等方面。包括基本准则、38个具体准则基本准则包括会计假设、会计信息质量要求、会计要素、会计计量、财务会计报告,（2）国外,1、古代会计：从会计的产生复式账簿运用前2、近代会计：从复式账簿运用开始20世纪50年代标志（1）15世纪末期，意大利数学家卢卡出版算术、几何、比与比例概要。（2）1854年世界上第一个会计师协会英国爱丁堡会计师公会成立3、现代会计：20世纪50年代至今。会计分为财务会计和管理会计。,二、会计的含义,会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。分析：1、会计记录是文字和数字的结合，但文字说明总是寄托在数量的基础上。2、计量单位有三种，即实物计量、劳动计量、货币计量。,三、会计的职能,1、反映职能会计反映职能主要是从价值量方面对会计主体已经发生或已经完成的各项经济活动进行确认、计量、记录和报告。它是会计最基本的工作。,2、监督职能会计监督职能主要是利用会计资料和信息对经济活动进行控制和指导。监督的核心是干预经济活动，使之遵守国家有关法律法规的规定。包括事前监督、事中监督和事后监督。,四、会计目标,企业会计的目标,决策有用观,为了向委托人报告受托责任的履行情况,为了向决策者提供有用的信息，来帮助他们作出合理的决策,我国企业会计准则基本准则中所确定的会计目标“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”,受托责任观,返回,五、会计对象会计的对象是指会计核算和监督的内容。只有能够以货币计量的经济活动才能纳入会计核算和监督的范围。能够以货币计量的经济活动通常被称为价值运动或资金运动。因此，会计的对象可以高度概括为特定对象的资金运动。,第二节会计核算的基本前提,一、会计核算的基本前提：1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量,（一）会计主体假设1.会计主体假设的定义会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。简单地说，为“谁”做账，“谁”就是会计主体。,（一）会计主体假设2.会计主体假设的意义明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。,（一）会计主体假设以企业作为会计核算的主体，它要求会计核算区分：企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动会计主体只核算自身发生的各项交易或事项，记录和反映本企业自身的各项生产经营活动。把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方企业的经济活动区分开来只有这样才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。,思考问题,你拥有一家旅行社和一家洗衣店。但这两家独资企业是分开经营的，是两个独立的会计主体。你购买了一辆私人汽车，此项交易是否与两家企业有关？为什么？会计上把企业看成是独立于业主之外的个体，你认为对吗？为什么？,（一）会计主体假设会计主体的界定：会计主体可以是法人，如企业事业单位，也可以是非法人，如合伙企业经营活动；可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司或企业设立的事务部；可以是单一企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团，如由若干个子公司和母公司组成的企业集团等。,（二）持续经营假设1.持续经营假设的定义持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒闭。,（二）持续经营假设2.持续经营假设的意义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。,（三）会计分期假设1.会计分期假设的定义把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。我国企业会计准则规定：“会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。”,（三）会计分期假设2.会计分期假设的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制等会计原则的建立成为可能。,（四）货币计量假设1.货币计量假设的定义以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也可不予考虑。,（四）货币计量假设2.货币计量假设的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。,第三节会计信息质量要求,1、真实性真实性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整.2、相关性相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测.,3、可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用.4、可比性企业提供的会计信息应当具有可比性.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更.确需变更的,应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策确保会计信息口径一致，相互可比,5、实质重于形式实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以它们的法律形式为依据。6、重要性重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项,、谨慎性谨慎性是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。、及时性及时性是指企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,补充：确认和计量的一般原则,1、权责发生制原则为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，我国企业会计准则规定，企业会计核算应以权责发生制为基础。权责发生制也称应计制，它是以收入和费用的实际发生和影响作为标准来确认计量当期收入和费用的一种方法。主要内容：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期,的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制也称现金制，它是以款项实际收付为标准来确认当期收入和费用的一种方法。主要内容：凡是在当期收到的现金记为收入，付出的现金记为费用。,例：权责发生制和收付实现制的区别,售出产品5000元，其中2000元货款收到。分析：权责发生制应计收入5000元收付实现制应计收入2000元用银行存款预付明年的书报费600元分析：权责发生制为0，因是明年的书报费收付实现制计费用600元。收到上月销货款1000元。摊销应由本月负担的财产保险费（去年已付300元。）用存款预付明年的房租费5000元。,权责发生制与收付实现的区别,2、配比原则3、历史成本原则,4、划分收益性支出与资本性支出原则例1、购置一台计算机7000元。分析：本题应是资本性支出。例2、购买办公用品500元。本题应属于收益性支出例3、购买原材料10000元。本题应属于收益性支出例4、购买专利一项10000元。本题属于资本性支出如将收益性支出列入资本性支出，则会虚增资本，少记费用，多记当期盈利。如将资本性支出列作收益性支出，则会少记资本，多记费用，少记当期盈利。,第四节会计核算的方法,一、设置会计科目和账户二、复式记账三、填制和审核凭证四、登记账簿五、成本计算六、财产清查七、编制财务会计报表,一、会计核算的方法,1、设置会计科目和账户设置会计科目和账户是对会计对象的具体内容分类核算和监督的一种专门方法。2、复式记账复式记账是记录经济业务的一种方法。复式记账对于任何一笔经济业务，都必须在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记。3、填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。,4、登记账簿：是在账簿上连续、完整、科学地记录和反映经济业务的一种方法。5、成本计算：是对生产经营过程中所发生的各种费用，按照一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。6、财产清查：是通过盘点实物，查该应收、应付款项，并与账面核对以查明财产物资实有数的一种专门方法。,7、编制财务会计报表编制财务会计报表是以书面文件的形式，定期总括地反映经济活动和财务收支情况，考核计划、预算执行结果的一种专门方法,第五节会计要素和会计等式一、会计要素：,（一）资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。确认条件：一是与该资源的有关经济利益很可能流入企业；二是该资源的的成本或者价值能够可靠的计量。资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产两类。流动资产：包括现金及各种存款、交易性金融资产、可供出售金融资产、应收及预付款项、持有至到期投资、存货等。非流动资产：长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产等,（二）负债负债是指过去的交易事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件：一是与该义务的有关经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。负债按其流动性可分为流动负债、非流动负债两类。1、流动负债：包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工新酬、应付股利、应交税费等。,非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款。（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润,（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认条件：一是由日常活动中形成；二是经济利益总流入。经济利益的流入额要能够可靠计量时才能予以确认。1、主营业务收入2、其他业务收入,（五）费用费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认条件：一是在日常活动中所发生的；二是经济利益的流出。经济利益的流出额要能够可靠计量时才能予以确认。1、营业成本分为主营业务成本和其他业务成本,2、期间费用分为管理费用、财务费用、销售费用（六）利润利润指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。包括营业利润、利得、损失和所得税费用等部分组成。营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税,（一）会计恒等式的静态表现形式,二、会计恒等式,企业,资金,现金,存货,长期投资,机器设备,资产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等,资金的运用（资金的占用形式）,资金的来源,向银行借向社会公众借向供货方借,原始投入留存收益,=,资产=负债+所有者权益,会计等式的含义：1.在会计期间的某一日（通常指期初、期末）企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。,会计等式的含义：2.作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益，是同一资金整体的两个不同方面，二者相互依存。,会计等式的含义：3.资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。,（二）会计恒等式的动态表现形式,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,收入费用=利润,收入、费用、利润之间的关系，实际上是利润计算（收益决定）的基本模式。其基本含义：1.收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定；2.来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行对比，可以进而确定该期间企业的利润数额；3.利润是收入与相关费用比较的结果。,反映企业财务状况的要素之间存在着下列数量关系：(资金运动在静态下）资产=负债+所以者权益反映企业经营成果的要素之间存在下列数量关系：(资金运动在动态下）收入-费用=利润,资产+费用=负债+所有者权益+收入,（三）会计恒等式的扩展（动静结合的会计方程式）一定期间的经营成果必然影响该期间终了时的财务状况，因此，以上两类要素之间存在着下列数量关系：,（四）经济业务发生对会计恒等式的影响经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。,1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额增加）例：（1）接受投资者以货币资金70万投资；（2）向银行借入短期借款30万。,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产30万,所有者权益70万,负债30万,资产100万,等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。,2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少）例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元；（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。,资产,负债+所有者权益,等式两边的会计要素同时减少，金额相等，引起资金总额减少。,3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料。,资产,负债+所有者权益,所有者权益70万,负债30万,等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。,4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变）例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。,资产,负债+所有者权益,等式右边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。,5.类型五：收入增加、资产同时增加例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产100万,资产20万,收入20万,等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。,6.类型六：费用增加、资产同时减少例：以银行存款15万元支付新产品展览费。,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产100万,等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。,经济业务变化对会计等式的影响,资产、费用增加,负债、所有者权益、收入增加,一增一减,一增一减,同增,同减,规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减金额相等，会引起资金总额的变化。,资产、费用减少,负债、所有者权益、收入减少,规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。,规律3：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。,本章小结,本章主要讲述了会计的产生和发展、会计的涵义、会计的职能、会计核算的基本前提和会计信息质量要求、会计核算的七个专门方法以及会计要素、会计等式及会计事项分析，其中，会计核算原则中的权责发生制原则和会计事项分析是本章的难点。,1、本期售出产品8000元，其中收到货款3000元。2、上月赊销，本月收到现金2000元。3、本月用现金购买办公用品300元。4、本月支付明年书报费5000元。5、预提本月大修理费800元。6、摊销应由本月负担的保险费500元。,收付实现制权债发生制3000800020000收入50008000收付实现制权责发生制3003005000008000500支出53001600,第二章会计科目、会计账户和借贷记账法（4学时）主要内容一、会计科目的概念二、会计账户的概念三、会计账户的设置四、会计科目与会计账户的关系五、借贷记账法,教学目标及教学要求：本章是会计学原理的核心内容。通过教学应使学生明确和掌握会计科目和帐户的含义、分类和两者之间的相互关系以及帐户的基本结构；重点理解掌握复式记帐原理和复式记帐法的有关内容；重点掌握借贷复式记帐法的基本内容和技能；明确总分类帐户与明细帐户的关系；掌握总分类帐户与明细分类帐户平行登记的概念、要点、方法和平行登记的结果。重点和难点：本章重点内容是会计科目与帐户的含义及分类；复式记帐原理（会计等式）；复式记帐法的含义和优点；借贷记帐法的基本内容；平行登记的要点和方法。难点是借贷记帐法的帐户结构、复合会计分录的编制和多借多贷的问题。因此，在教学中必须注意上述重点、难点的教学，既要给予足够的理论知识，又要督促学生通过完成作业来体会这些理论知识。,第一节会计科目,一、会计科目的概念：会计科目是对于会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。二、设置会计科目的原则1、必须结合会计对象的特点。2、应当体现财务制度和经济管理的要求。3、将统一性与灵活性结合起来。4、会计科目的名称简单明确、字义相符、通俗易懂。5、会计科目的设置应保持相对稳定性。,二、会计科目的分类,（一）会计科目按经济内容分类1、资产类会计科目。如现金、银行存款、原材料、固定资产、库存商品等。2、负债类科目。如短期借款、应付账款、应交税费等。3、所有者权益科目。如实收资本、本年利润等。4、成本类科目。如生产成本、制造费用等。5、损益类科目。如主营业务收入、销售费用等。,（二）会计科目按提供核算指标的详细程度分类：分为总分类科目和明细分类科目。如现金、原材料、应付账款等会计科目就属于总分类科目。如“应付账款”总分类科目下，可按对方单位设“A公司”、“B公司”等明细科目。如果某一总分类科目所属的明细科目较多，可以增设二级科目。二级科目又称子目，是介于总分类科目与明细分类科目之间的科目。如原材料原料及主要材料生铁。,第二节会计账户,一、账户的概念：账户是根据规定的会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。二、总分类账与明细分类账：例：原材料-A材料根据“原材料”开设的账簿为总分类账，根据“A材料”开设的账簿为明细分类账。,登账时采用“平行登记法”。平行登记法的要点：同时登记、同方向登记、同金额登记。,三、账户的基本结构,1、账户的基本结构，一般分为左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。2、账户包括的内容：账户的名称:即会计科目。日期和摘要。金额。包括增加金额、减少金额和一定时点上的余额。凭证号数。指记账凭证的号数，用以说明账户记录的资料来源。,帐户的基本结构一：借方账户名称贷方资产的增加资产的减少负债和所有者权负债和所有者权益的益的减少增加收入的减少收入的增加成本、费用的增加成本、费用的减少,账户的基本结构二：,账户名称：年借或月日凭证编号摘要借方贷方贷余额（二）本期发生额、期初余额、期末余额及其计算,账户和会计科目是什么关系？,两者的联系：账户是根据会计科目开设的会计科目是账户的名称两者所反映的经济内容相同,两者的区别：会计科目只是对经济内容进行分类的项目名称，它本身并不能直接记录经济内容的增减变化情况。账户则具有一定的结构，能够把经济业务的发生及其结果连续、系统地进行记录。,设置账户的意义：,为编制会计报表提供数据为经营管理提供信息资料保护财产的安全,第三节借贷记账法,一、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面登记的记账方法。二、复式记账法复式记账是指对于发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的记账方法。三、借贷记账法的产生和发展1、概念：以“借”、“贷”二字作为记账符号的一种复式记账法。,2、产生：起源于13、14世纪的意大利。起初是一种单式记账法，到15世纪已逐步发展成为一种比较完备的复式记账法。3、发展：随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂而发展的。四、借贷记账法的内容1、记账符号：“借”和“贷”2、账户结构：每个账户都分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”。,资产类账户的结构,借会计科目贷期初余额本期增加本期减少本期发生额本期发生额期末余额,期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,负债及所有者权益账户的结构,借会计科目贷期初余额本期减少本期增加本期发生额本期发生额期末余额,期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,会计科目借贷资产增加负债增加费用成本增加所有者权益增加负债减少收入成果增加所有者权益减少资产减少收入成果减少费用成本减少,3、记账规则例1、1.1从青山工厂购入甲材料10000元，材料已验收入库，货款尚未支付。分析：原材料增加，记原材料借方应付账款增加，记应付账款贷方例2、1.2以银行存款4000元，偿还从银行借入的短期借款。分析：银行存款减少，记贷方短期借款减少，记借方例3、从银行存款中提取现金400元备用。例4、向银行申请短期借款10000元，直接偿还前欠青山工厂材料款。,任何一项经济业务的发生，总是一方面要记入某一个账户的借方，另一方面又要以相等的金额记入相互联系的另一个（或几个）账户的贷方；或者一方面要记入某一个账户的贷方，另一方面又要以相等的金额记入相互联系的另一个（或几个）账户的借方。借贷记账法的记账规则，可以概括为：有借必有贷，借贷必相等,4、会计分录标明经济业务应借、应贷账户的名称和金额的记录。（1）简单分录：只有一借一贷的分录。例1、借：原材料10000贷：应付账款10000例2、借：短期借款4000贷：银行存款4000例3、借：现金400贷：银行存款400,例4、借：应付账款10000贷：短期借款100001、向银行借入3个月的临时周转借款200000元。2、收回乙公司前欠货款10000元，存入银行。3、以银行存款购入电子计算机一台，价值5000元。4、收到某单位投入资本50000元，存入银行。,1、借：银行存款200000贷：短期借款2000002、借：银行存款10000贷：应收账款100003、借：固定资产5000贷：银行存款4、借：银行存款50000贷：实收资本50000,1.本企业收到长林集团投资的设备一台，其原值1000000元。2.以银行存款100000元购买新设备。3.以六个月后到期的商业汇票5000元支付前欠的购贷款。4.经批准，将盈余公积30000元转增资本。,2、复合分录：一借多贷，一贷多借。例5、从武汉工厂购入原材料10000元，已验收入库，货款已从银行存款中支付6000元，其余4000元尚未支付。借：原材料10000贷：银行存款6000应付账款4000例6、1.10从武汉工厂购入原材料3000元，已验收入库，以银行存款7000元支付此次料款和前欠料款。,借：原材料3000应付账款4000贷：银行存款7000会计分录的内容：记账符号：“借”、“贷”对应账户金额会计分录的格式：先借后贷借贷分行，文字金额错开一借多贷、一贷多借的贷方或借方文字金额对齐,1、购买一批甲材料20000元，增值税3400元，全部款项签发银行转帐支票支付。2、从某厂购入原材料5000元，已验收入库，冲销原预付款4000元，并以银行存款1000元补付材料款。3、购入原材料30000元，已支付银行存款2500元，余款暂欠。4、以存款60000元缴纳税金40000元和支付投资者利润20000元。5、售出产品10000元，增值税1700元，价税收入存入银行。,1、借：物资采购20000应交税费3400贷：银行存款234002、借：原材料5000贷：银行存款1000预付账款4000,1.国家投资新机器一台,原价32000元.2.归还流动资金借款20000元.3.以银行存款390元购买办公用品.4.销售产品一批，货款25000元，增值税4250，全部款项收到转账支票一张已送存银行.5.购入材料一批，货款18000元，增值税3060，全部款项已通过银行付清，材料已验收入库。6.用转账支票购买办公用品一批，共计450元。7.收到B公司偿还前欠货款35000元，已存入银行存款户。8.以转账支票支付前欠A公司材料采购款15000元。9.职工张华出差借款2000元，以现金付讫。,10.以转账支票支付所属技工学校经费50000元。11.张华报销差旅费1500元，余款退回现金。12.以转账支票预付明年上半年财产保险费8000元。13.职工李军报销医药费600元，以现金付讫。14.以银行存款偿还银行借款100000元。,15.以银行存款交纳企业所得税18000。16从银行取得借款100000元，存入存款账户。17甲产品1000件完工入库，单位成本5元。18以银行存款1000元支付罚款。19以银行存款支付银行贷款手续费200元。20.销售产品50000元，贷款存入银行；21.销售产品10000元，贷款尚未收到；22.收回上月销货款15000元；23.预收销货款20000元。,5、过帐各项经济业务编制会计分录后，应计入有关账户。例：1)由上级主管部门投入资本金20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：实收资本200002)企业以银行存款10000元，偿还银行短期借款。借：短期借款10000贷：银行存款100003)企业以应付票据1000元，偿还应付账款。借：应付账款l000贷：应付票据10004)企业开出5000元转账支票一张，购买原材料。借：原材料5000贷：银行存款5000,某企业200年5月31日总账各账户余额，如下表所示。某企业200年5月31日总账各账户余额单位：元资产类科目负债及所有者权益类科目库存现金500短期借款33000银行存款20000应付账款10000应收账款1500实收资本120000原材料71000固定资产7000总计163000总计163000,借银行存款贷期初余额:2000010000200005000本期发生额:20000本期发生额:15000期末余额:25000,6、试算平衡：（1）发生额试算平衡全部账户借方发生额之和=全部账户贷方发生额之和,（2）余额试算平衡全部账户借方余额之和=全部账户贷方余额之和,某企业总分类帐试算平衡表2005年6月30日单位：元,本章小结：,设置会计科目、会计帐户和复式记帐是会计核算的专门方法。本章阐明了设置会计科目的原则，设置会计帐户和复式记帐的理论依据和借贷记帐法的基本内容。其中，借贷记帐法是本章的重点内容，编制会计分录是本章的难点。,作业：教材：P59复习思考题1-8；P64-65习题六,答案：1、分析：原材料+银行存款-借：原材料10000贷：银行存款100002、分析：生产成本+原材料-借：生产成本40000贷：原材料400003、借：库存现金400贷：银行存款4004、借：固定资产100000贷：银行存款1000005、借：应付账款3000贷：银行存款30006、借：生产成本25000贷：原材料25000,7、借：银行存款3000贷：应收账款30008借：短期借款12000应付账款4000贷：银行存款160009借：银行存款20000贷：实收资本2000010借：库存现金400银行存款3600贷：应收账款4000,第三章企业主要生产经营过程核算和成本计算,（8学时）主要内容一、资金筹集业务的核算二、供应过程的核算（采购过程）三、生产过程的核算（产品制造过程）四、销售过程的核算五、利润及其分配的核算（财务成果）,教学目标及教学要求：本章是借贷复式记帐法的继续和深化。通过教学应使学生进一步理解六大会计要素的具体内容和核算方法。要重点掌握流动资产的核算、流动负债的核算、所有者权益的核算、收入的核算、费用确认与成本计算以及利润形成的核算。,重点和难点：本章的教学重点是流动资产的核算、应付帐款和应付票据的核算、主营业务收入的核算、成本费用的核算、利润形成的核算和实收资本的核算，难点是应收票据、应付票据的核算、固定资产折旧的核算和成本费用的核算。在教学中，教师应介绍具体业务核算的一般方法和技能，不要讲得太深太多。,第一节主要经营过程核算和成本计算的意义和内容,一、工业企业生产经营过程核算的内容供应过程生产过程销售过程货币储备生产成品货币资金资金资金资金资金上交税金、归还借款、分配利润等,二、成本计算的意义和内容,1、成本计算的概念：将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定该对象的总成本和单位成本。2、成本计算的内容：（1）确定成本计算对象。成本计算对象即生产费用归属的对象。,（2）确定成本计算期。成本计算期是指多少时间计算一次成本。一般应与产品的生产周期相一致。（3）确定成本项目。各种生产费用按经济用途分类，就是成本项目。一般为直接材料、直接人工、制造费用等。（4）准确归集和分配各种生产费用。生产费用分为直接费用和间接费用。（5）健全成本计算原始记录。设置登记生产费用、成本明细分类账户，编制成本计算表。,第二节资金筹集业务的核算,一、投入资本的核算：设“实收资本”账户。借实收资本贷实收资本的减少数期初余额实收资本的增加数期末余额：资本实有数例1、元月8日收到甲厂作为资本投入的新厂房一栋，价值50000元。借：固定资产50000贷：实收资本50000,例2、元月16日收到乙公司作为资本投入的货币资金60000元。借：银行存款60000贷：实收资本60000例3、某公司溢价发行股票100万股，面值每股5元，按每股8元溢价发行。股票发行完毕，款项存入银行。,借：银行存款8000000贷：股本5000000资本公积3000000例4、元月25日收到丙公司投入的专利一项，评估价100000元和原材料50000元。借：原材料50000无形资产100000贷：实收资本150000,二、借入款项的核算,核算：设“短期借款”和“长期借款”。分析：短期和长期借款都是负债类科目，借入时为负债增加，记贷方。归还时为减少，记借方。例1、向银行借入6个月的临时周转借款200000元和两年期的基建借款500000元。款项暂存银行。借：银行存款700000贷：短期借款200000长期借款500000,例2、因建造仓库向银行借款200000元直接支付承包款。借款期限2年。借：在建工程200000贷：长期借款200000例3、仓库完工，验收后投入使用。工程全部造价500000元。借：固定资产500000贷：在建工程500000,例4、向银行借入3个月的借款50000元直接偿还欠甲厂的货款。借：应付账款50000贷：短期借款50000例5、3个月到期，用银行存款归还借款本金50000元和利息3000元。借：短期借款50000财务费用3000贷：银行存款53000,第三节供应过程核算,一、材料的采购成本=买价+采购费用采购费用包括运输费、装卸费、包装费以及运输途中的合理损耗等。二、需设置的账户：材料采购、在途物资、原材料、应交税费、应付账款、预付账款、应付票据等。借材料采购贷买价验收入库采购费用材料成本余额：在途材料,借在途物资贷买价验收入库采购费用余额：在途材料借原材料贷验收入库领用材料材料成本余额：库存材料,“应交税费”核算企业应交的各种税金。如增值税、所得税,借应交税费-应交增值税贷购进货物应交的进项销售商品应收的销项税额税额转出已支付的增值税实际交纳的增值税余额：应交的增值税例：购入材料5000元，除付5000元货款外，还应付货款17%的增值税，即850元的进项税额。如用这批材料生产出产品20000元，现全部售出，除收20000元货款外，还应收取17%的增值税，即3400元的销项税额。应交的增值税=3400-850=2550（元）,借应付账款（应付票据）贷偿还-购货尚未付款（签发汇票）+余额：尚未偿还的货款（票据）借预付账款贷预付时+收到货物时-余额：已预付尚未收到货,例1：以银行存款向先锋公司预付材料款50000元。借：预付账款-先锋工厂50000贷：银行存款50000例2、购入甲材料5000千克，单价1元，增值税850元，价税以存款支付。借：材料采购5000应交税费-应交增值税850贷：银行存款5850,例3、上列甲材料验收入库，按实际成本入账。借：原材料-甲材料5000贷：材料采购5000例4、从方远公司购入乙材料8000千克，单价1.2元；丙材料5000千克，单价2元。价款共19600元，增值税3332元，价税合计22932元签发商业汇票支付。借：材料采购-乙材料9600-丙材料10000应交税费-应交增值税3332贷：应付票据22932,5、以银行存款780元支付乙丙两种材料的运费。材料运到并验收入库。分配率=需分配的费用材料总重量（总金额）该材料应分摊的运费=该材料重量或金额分配率,采购费用分配表,借：材料采购-乙材料480-丙材料300贷：银行存款780借：原材料-乙材料10080-丙材料10300贷：材料采购20380,材料采购明细分类账,物资名称：乙材料年摘要借方金额贷方金额余额月日凭证买价运费合计号码购入材料960096009600支付运费48048010080验收入库100800发生额及960048010080100800余额合计,6、收到以预付货款购买的先锋公司发来的丁材料40000元，增值税6800，运费500元，丁材料验收入库。余款退还。借：原材料-丁材料40500应交税费-应交增值税6800银行存款2700贷：预付账款500007、汇票到期，以银行存款22932偿还。借：应付票据22932贷：银行存款22932,第四节生产过程的核算,一、核算内容：劳动资料（厂房、设备）、劳动对象（原材料）和劳动力（人工）的耗费。二、成本费用的归集方法：1、完全成本法2、制造成本法：只将直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用计入产品成本，而将期间费用计入当期损益。三、需设置的账户：生产成本、制造费用,应付职工新酬、累计折旧、库存商品等。1、生产成本：为生产产品所耗的各种费用。借生产成本贷进行产品生产所发生的料、工、费(由“制造费用”转入)完工产品验收库余额：在产品成本2、制造费用：车间为组织和管理生产所发生的费用。,借制造费用贷发生的制造费用转入“生产成本”账户借管理费用（财务费用）贷发生时期末转入“本年利润例1、根据材料耗用汇总表，本月领用甲材料86000元。其中生产A产品50000元，B产品30000元，车间维修领用5000元，管理部门领用1000元。,借：生产成本-A产品50000-B产品30000制造费用5000管理费用1000贷：原材料甲材料86000例2、本月应付工资230000元。其中生产工人200000元（按生产工人工时分配。A产品13000小时，B产品7000小时），车间管理人员5000元，厂部管理人员及长期病假人员25000元。（1）分配生产工人工资。,分配率=应分摊的费用=200000=10分配标准13000+7000生产A产品工人工资=生产该产品工人工时分配率=1300010=130000生产B产品工人工资=700010=70000借：生产成本-A产品130000-B产品70000制造费用5000管理费用25000贷：应付职工新酬230000,借应付职工新酬贷发放-计算应付职工工资+余额：尚未发放的工资（2）从银行提取现金备发工资。借：库存现金230000贷：银行存款230000（3）以现金230000元发放职工工资。借：应付职工新酬230000贷：库存现金230000,（4）按工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本-A产品18200-B产品9800制造费用700管理费用3500贷：应付职工新酬32200（5）以银行存款支付业务招待费2000元。借：管理费用2000贷：银行存款2000,例3、计提本月固定资产折旧10000元。其中生产车间6000元，厂部4000元。借累计折旧贷随固定资产减少计提折旧+而减少的折旧随固定资产增加而增加的折旧余额：累计已提折旧借：制造费用6000管理费用4000贷：累计折旧10000,例4、本月用银行存款支付设备修理费用6000元。其中车间修理费4000元，厂部修理费2000元。借：制造费用4000管理费用2000贷：银行存款6000,例5、支付应由本月行政管理部门负担的报刊费350元。借：管理费用350贷：银行存款350例6、以银行存款支付应由本月负担的短期借款利息300元。借：财务费用300贷：银行存款300,例7、以存款6000元支付本月电费。其中生产产品用电4500元（按生产工人工时分配），车间照明用电450元，管理部门用电1050元。,分配率=4500/（13000+7000）=0.225生产A产品耗电=130000.225=2925生产B产品耗电=4500-2925=1575借：生产成本-A产品2925-B产品1575制造费用450管理费用1050贷：银行存款6000,例8、以现金支付办公用品费450元。其中生产车间80元，管理部门370元。借：制造费用80管理费用370贷：库存现金450例9、将本月发生的全部“制造费用”月末按生产工人工时在A、B产品中分摊。5000+5000+700+6000+4000+450+80=21230,制造费用分配表,借：生产成本-A产品13799.5-B产品7430.5贷：制造费用21230例10、本月投产的A产品100台全部完工，B产品尚未完工，转出完工产品成本。50,000+130,00