（工商管理专业论文）光宇电气公司纳税筹划研究.pdf

中文摘要 暑置暑i i i i i i 葺i i ii i i i i i i i i i i i i i i i i 宣i 盲i i i i 宣i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 中文摘要 纳税筹划作为一种重要的节税手段，已经逐渐走进了我国企业的经营管理中 来。在遵守税法的前提下，利用税法提供的优惠政策和选择机会来获取经济利益 是企业的一种财务管理活动，对提高企业的利润水平和竞争力都有积极的作用。 我国近年来先后出台了一系列旨在促进软件产业发展的税收优惠政策，为软件企 业的纳税筹划提供了广阔的空间。 本文对纳税筹划进行了系统的研究分析，在借鉴国内外相关的企业纳税筹划 理论和实践的基础上，结合软件企业光宇电气公司纳税筹划方面的现状，分 析了该公司在涉税管理上存在的问题，紧密结合税收法律法规的最新变化，从生 产经营、财务管理、市场营销、人力资源管理等方面，对该公司日常经营活动中 的涉税问题进行统筹安排和策划，提出了符合企业实际需要的、切实可行的纳税 筹划方案和操作方法以及运行保障体系，以达到对该公司节税、延迟纳税、纳税 支出最小化和现金流量最大化的目的，从而实现企业价值最大化的目标。希望这 些对于软件行业的其他企业也有一定的借鉴意义，能够充分利用好国家的产业税 收政策、更好地发展我国的软件产业。 关键词：纳税筹划；软件企业；税收优惠；财务管理 a b s t r a c t t a x a t i o np l a n n i n g 硒a ni m p o r t a n tm e a n so ft a xs a v 堍i nc h i n a , h a sg r a d 面l y c n t e r e x lt h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n t i nc o m p l i a n c ew i t ht h ep r e m i s eo ft a xl a w , t h e a c t i v eo f p r o v i d ep r e f e r e n t i a lp o l i c i e sa n dc h o i c ef o re c o n o m i ci n t e r e s t so f t h ee m e r p d s e i sak i n do ff i n a n c i a lm a n a g e m e n t w h i c hp l a y sap o s i t i v er o l et or a i s i n ge n t e r p r i s e p r o f i ta n dc o m p e t i t i o n i nr e c e n ty e a r s ，o u rg o v e r n m e n th a sb e e ni s s u i n gas e r i e so f i n c e n t i v et a x a t i o np o l i c i e st op r o m o t es o r w a r ei n d u s t r yd e v e l o p m e n tw h i c hp r o v i d e d b o a r ds p a c ef o rs o f l m a r ee n t e r p r i s e st a x a t i o np l a n n i n g t h i se s s a yi st h es y s t e m a t i cr e s e a r c ha n da n a l y s i so ft a x a t i o np l a n n i n g b a s e do n t h er e f e r e n c eo fr e l e v a n tt h e o r ya n dp r a c t i c ed o m e s t i ca n do v e r s e a , c o m b i n i n gw i t ht h e t a x a t i o no fo f l w a r ee n t e r p r i s e - - - - - - - c o s l i g h te l e c t r i c a lc o m p a n y，t h ee s s a ya m l l 溅 t h ec o m p a n y st a x a t i o nm a n a g e m e mp r o b l e m s t h ee s s a ym a k e ss y s t e m a t i ct a x a t i o n m a n a g e m e n tp l a n n i n ga n ds c h e m ei nt h ea 睫嬲o fd a i l yp r o d u c t i o nm a n a g e m e n t , f i n a n c i a lm a n a g e m e n t , m a r k e t i n ga n dh u m a nr e s o u r c e sm a n a g e m e n t , p u t i n gf o r w a r d p r a c t i c a lt a x a t i o np l a n n i n gs c h e m ea n do p e r a t i n gs y s t e m , w h i c hi no r d e rt oa c h i e v e t h e t a x a t i o n 鞭v i n g ，d e f e rt a x a t i o nl e v y i n g m i n i n l i z et a xe x p e n d i t u r et oa c h i e v et h e p u r p o s eo fe n t e r p r i s e v a l u em a x i m i z a t i o n h o p e f u l l yt h ei d e a so ft h i se s s a ya r e m e a n i n g f u l t ot h eo t h e re n t e r p r i s e so ft h es o r w a r ei n d u s t r i e sw h i c hc a nm a k ef u l lu s co f t h ei n d u s t r i a lt a x a t i o np o l i c i e sa n db e t t e rd e v e l o pt h es o r w a r ei n d u s t r yo fo u rc o u n t r y k e y w o r d s ：t a x a t i o np l a n n i n g ；s o m v a r ee n t e r p r i s e ：t a x a t i o ni n c e n t i v e ：f i n a n c i a l m a n a g e m e n t n 。 绪论 绪论 第一节选题的背景与意义 税收是国家为了满足公共需求，凭借其政治权力，将纳税人的一部分财富转 移到政府手中的一种手段。税收取之于民，用之于民，只有税收充足，国家的政 权才能巩固和加强，我们才能工作、生活在安定的社会环境中，所以纳税是每个公 民必须履行的光荣义务。既然纳税是逃脱不了的，并且纳税人在享受政府的公共 服务、公共产品时，并不和其缴纳税款的多少挂钩，那么人们在勇敢面对的同时， 就会绞尽脑汁地研究怎样才能减轻税收负担。但是从根本上讲，企业开展纳税筹 划活动，是符合理性经济人假设的，这种假设的前提是完备的市场经济体制。在 激烈的市场竞争中，企业要想实现利润最大化的目标，就要求其尽可能多地实现 收入外，还要尽量地减少成本费用的支出，而税收的多少则直接影响其实际的经 济利益。纳税筹划也是纳税人的一项基本权利，现代企业有四大基本权利，即生 存权、发展权、自主权及自保权。其中自保权就包括了企业对自己经济利益的保 护。纳税入在税法允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动获取收益的权利， 纳税筹划所取得的收益就应该属于合法的权益。此外，我国税法有很多不完善的 地方，有很多漏洞和缺陷，税收执法不严、不公，税负过重等，这些都促使纳税人 进行纳税筹划。纳税人的这种筹划活动，也促使了税法的不断完善和健全，以及 税收执法水平的不断提高。 从企业角度研究纳税筹划有以下几方面的积极意义：首先，纳税筹划可以提 高纳税人的自觉纳税意识。纳税筹划的基础在于遵守税收法律和法规，随着纳税 筹划的广泛开展，可以让越来越多的纳税人逐步意识到自己负有依法纳税的义务。 无论企业如何纳税，都必须在不违反税法的前提下进行，即使是企业通过纳税筹 划的安排改变了自己的经营行为，这也必须符合税法的规定。偷税漏税的方法虽 然操作比较简便，但是从法律上来说属于违法行为，这与合法的纳税筹划是完全 不同的。其次，纳税筹划有助于实现纳税人经济利益的最大化，提高企业竞争力。 1 黑龙江大学硕士学位论文 税收是影响生产经营、投资决策的一个重要因素。投资者通过合理的纳税筹划， 充分利用税收优惠政策，可以在投资规模、项目一定的情况下，减轻税负，实现 利润最大化，增强企业竞争能力。最后，纳税筹划有助于提高企业财务和会计的 管理水平。资金、成本和利润是企业财务和会计管理的三大要素，而纳税筹划就 是为了实现这三个要素的最优组合，从而提高企业的经济效益。企业进行纳税筹 划需要会计人员熟知现行税法、会计准则、会计制度，并按其要求建账、记账和 编制财务报告以及纳税申报等，从而有利于提高企业的财务和会计管理水平。 那么企业如何进行纳税筹划，以实现价值最大化的税负最低呢? 深入地探讨 研究纳税筹划的理论依据和实践应用，就迫在眉睫地摆在我们面前。 随着我国经济的快速发展，国家越来越重视我国相关产业自主研发能力的培 养，先后出台了一系列旨在促进软件产业发展的税收政策，这些政策的出台为软 件企业纳税筹划提供了广阔的空间。软件企业科学地进行纳税筹划对提高软件企 业自身的竞争力乃至促进我国整个信息产业的发展都有一定的积极意义。因此， 本课题以集装备制造业与软件企业于一身的光宇电气公司为研究对象，紧密结合 税收法律法规的最新变化，以案例、数据为依据，对该企业的纳税筹划问题进行 分析与探讨，涉及到的相关、具体的筹划方法提出了一些自己的想法与建议，以 期望能够解决企业的实际问题，提高企业的经济效益。 第二节国内外研究现状 纳税筹划在国外已有长期、大量、系统的研究，在纳税筹划的发展史上，被 大家公认的纳税筹划产生的标志事件是2 0 世纪3 0 年代英国上议院议员汤姆林爵 士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言。他说“任何一个人都有权安排自 己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税。 这一观点得到了法律界的认同。之后，英国、美国、澳大利亚等国家在涉及税务 判例中，该案例成为经常引用的原则精神。随着1 9 5 9 年法国巴黎成立税务联合会， 明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展纳税筹划。纳税筹划理论开始呈现专 业化的发展。经过2 0 世纪7 0 年代末8 0 年代初的高通货膨胀率与高利率后，货币 2 绪论 的时间价值开始受到企业的的关注，纳税筹划成为美国纳税中重要的研究领域之 一。在实践中人们很快认识到递延确认收入或加速确认费用可以产生巨大的财务 收益，开始认识到最少纳税原则和最迟纳税原则的重要性。1 9 9 2 年，斯科尔斯和 沃尔夫森等人在纳税与企业战略一书中提出了有效纳税筹划理论等许多创见 性的观点，将纳税筹划的理论研究向前推进了一大步，书中认为，“税负最低 为 纳税筹划的目标存在许多缺陷，因为没有考虑到筹划成本，因此将纳税筹划目标 向前推进到“税后收益最大化 ，并提出了纳税筹划的隐性成本。随后，面对全球 经济一体化进程的加快，一些学者逐渐将视野扩大，开始研究跨国企业的纳税筹 划。奇腾登( 1 9 9 9 ) 通过将一般均衡的分析方法同税率的差异相结合，检验了企 业的纳税筹划方案与国家宏观政策的一致性，得出了纳税筹划是依据国家政策导 向来进行的结论。鲍曼( 2 0 0 1 ) 根据国际间税制的差异来分析跨国公司纳税筹划 中的资本流动状况，从而阐述了跨国公司纳税筹划的方式。费希尔( 2 0 0 1 ) 从经 济学理论出发，研究了纳税筹划的收入效应。国外的这些纳税筹划研究是由浅入 深，由表及里的，但是对纳税筹划的理论缺乏有体系的论证，多数文献只涉及理 论的某一方面，因而在设计纳税筹划方式时，只是强调某一方面的利益，没有从 企业整体利益出发。 在我国，由于长期受计划经济体制的影响，对纳税筹划的研究起步相对较晚， 在很长一段时期内，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从征税主体的 角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳 关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权益。我 国公开纳税筹划理论研究和实务运作是从9 0 年代中期开始的，1 9 9 4 年，唐腾翔、 唐向合著的税务筹划是我国第一部有关纳税筹划的著作，但内容主要是介绍 国外的纳税筹划实践，较少涉及国内企业。之后，纳税筹划的研究广泛开展，刘 殿庆( 1 9 9 6 ) 对纳税筹划的概念、原则和会计处理方法进行了初步的分析。高静 娟( 1 9 9 6 ) 、刘建青( 1 9 9 7 ) 对市场经济条件下进行纳税筹划的必要性和可行性进 行了论述。随后，纳税筹划理论研究得到了进一步的发展，周宪昌( 2 0 0 3 ) 、王珍 义( 2 0 0 4 ) 、陈琼( 2 0 0 5 ) 对企业纳税筹划的风险进行了不同角度的分类，并对各 黑龙江大学硕士学位论文 一 类风险提出了防范对策；张斌( 2 0 0 4 ) 、张晓美( 2 0 0 4 ) 将纳税筹划与博弈论联系 起来，分析企业与征税机关、企业与竞争对手之间在信息不完全与信息完全下的 博弈，阐释纳税筹划的必要性和操作方法；徐四伟、黄黎明( 2 0 0 5 ) 详细分析了 纳税筹划的绩效，并对企业纳税筹划的收益和成本进行了全面的论述，给出了绩 效评价的方法；杨绮( 2 0 0 6 ) 将纳税筹划和运筹学理论相结合，提出了纳税筹划 的方式；张荣荣、张燕( 2 0 0 6 ) 则将纳税筹划与契约理论联系起来，认为纳税筹 划是由于企业与征税机关之间的契约具有非完全性。目前，更有将纳税筹划理论 与经济学前沿理论的相互结合。刘蓉( 2 0 0 5 ) 、梁云风( 2 0 0 6 ) 将企业的纳税筹划 与其战略理论相结合，从战略的高度论述了企业纳税筹划的目标、理论体系和操 作方法。陈怀远( 2 0 0 7 ) 将纳税筹划分为优惠型纳税筹划和节约型纳税筹划。可 以看到，纳税筹划的理论研究在我国不断地深入开展，但是正如最初的纳税筹划 理论产生于企业的生产实践一样，理论的发展速度总是滞后于实务的发展。随着 新的经济事项的出现和税法的不断修改完善，以往总结出的很多纳税筹划方法已 经不能完全为纳税人所应用，所以迫切的需要紧随当前的经济形势和税法相关条 例变更的步伐，提出适应新形势新政策的切实可行的筹划方法。 由于我国的纳税筹划研究中，绝大多数研究仍以一般企业为研究对象，软件 生产企业并没有引起人们足够的关注，也没有相关的研究是专门针对软件生产企 业的，尤其是更加细化的纯软件和嵌入式软件生产企业的纳税筹划研究，包括涉 及增值税、企业所得税等基本税种的法律法规重大变化的研究。有鉴于此，本课 题以软件生产企业中的嵌入式软件企业为研究对象，以真实的企业为例，紧密结 合税收法律法规的最新变化，对软件生产企业的纳税筹划进行探讨。 第三节本文研究的思路与方法 研究思路：首先提出纳税筹划的意义及国内外研究现状，然后对纳税筹划进 行理论分析，阐释纳税筹划的涵义、目标、原则、方法和步骤、风险的识别与管 理，结合光宇电气公司纳税筹划方面的现状，分析该企业在涉税管理上存在的问 题，通过理论联系实际，定量和定性相结合的方法，从企业的生产经营管理、财 4 绪论 务管理、人力资源管理等方面，对光宇电气公司涉税事务进行全方位的筹划。通 过本文的撰写，能够帮助光宇电气公司通过纳税筹划，提高企业的经济效益，增 强企业的竞争力。同时也为同行业的其他企业提供有益的借鉴。 本文共分四章，开头是绪论，是关于全文的基本概述，从选题的背景与意义、 国内外研究现状和主要研究思路和方法进行概括。第一章为纳税筹划的基本理论， 阐释纳税筹划的定义、目标、原则、方法、步骤、风险的识别与管理。第二章为 光宇电气公司纳税现状及存在的问题，简要的介绍了光宇电气公司的现状，分析 了该公司纳税筹划方面存在的主要问题。第三章为光宇电气公司纳税筹划方案， 以企业的实际业务为基础，对该企业的涉税事项进行重新设计。第四章为光宇电 气公司纳税筹划的运行保障，为了保证筹划方案的成功实施，提出了相关的保障 措施和建议。最后为结论，是全文的总结。 研究方法：实证研究是通过对研究对象大量的观察、实验和调查来获取客观 资料，从个别到一般，总结出事务的本质和发展规律的一种研究方法。规范研究 是对经济目标、经济决策、经济结构和经济制度的合理性的研究，它解决的是经 济过程中“应该是怎样”的问题，从而对经济问题的“好一与“坏一作出判断。 本文是以规范研究为主，将理论研究与实践操作相结合。理论研究方面，借鉴国 内外研究的成果和相关的基础理论展开论述；实践操作方面，根据软件行业中的 一种企业类型，嵌入式软件企业光宇电气公司的实际业务，提出科学合理又 切实可行的纳税筹划方案，以及为保证纳税筹划方案的顺利进行所必需的保障措 施。 第四节本文的创新之处与不足 本文的创新之处体现在以下几个方面： 一、本文的研究思路为：基本理论企业现状分析涉税问题提出 筹划方案设计运行保障，这样的研究思路对于一个具体的企业，整个业务流 程所涉及的涉税问题分析的是比较全面和透彻的，摒弃了以往在纳税筹划上对个 别的、独立的问题和案例进行就事论事、就案例论案例分析的弊端和不足。 5 。黑龙江大学硕士学位论文 一 二、本文对软件行业中的嵌入式软件企业所享受的增值税即征即退政策的具 体执行方法，到目前为止是没有相关的研究和论述的，完全是本人在工作实践中 自己总结出来的。 三、本文所提出的解决具体涉税问题的方案和对策都是紧跟当前最新的税收 法规及相关条例而提出的，实用性很强。 本文的不足：纳税筹划涉及企业日常活动及特殊业务等各个方面，除了本文 提到的筹划内容之外，还有企业的组织结构、投资、产权重组等方面以及该企业 没有涉及的城建税、营业税等其他税种的纳税筹划等，但本文的重点是对光宇电 气公司日常经营业务进行纳税筹划，对其他业务和税种的筹划方法没有提及和展 开。 本章小结 本章是对全文的基本概括，首先提出了本文选题的背景和意义，分别从社会 角度和企业角度进行阐述；然后总结了一下国内外关于纳税筹划课题的研究现状， 指出本文的研究领域是具体针对软件行业中的嵌入式软件企业纳税筹划的研究； 随后指出本文的研究思路和方法，明确全文的基本框架结构；最后指出本文的创 新之处和不足。 第一章纳税筹划的基本理论 第一章纳税筹划的基本理论 第一节纳税筹划的涵义 一、纳税筹划的定义 纳税筹划是由英文t a xp l a n n i n g 意译而来的，从字面上理解也可以称之为税 收计划，但是为了避免与税务部门的税收征收计划混淆，我们将其翻译为纳税筹 划。关于纳税筹划的定义，国外的观点大致有如下几种： 一种是纳税人权益的观点。这是关于现代纳税筹划作为纳税入主权的本源性 观点，其最初的思想可以追溯到1 9 3 5 年英国上议院汤姆林爵士针对“税务局长诉 温森特大公 一案的判例。该观点认为，任何人都有权安排自己的事业，当然包 括依据法律可以少缴税款的权利。为了保证任何经济个体能够从这些安排中得到 利益，政府当局不得强迫任何人多缴税。 一种是制度安排的观点。荷兰国际财政文献局( i n t e r n a t i o n a lb u r e a uo f f i s c a ld o c u m e n t a t i o n ，i b f d ) 编写的国际税收词汇( i b f d ，i n t e r n a t i o n a lt a x g l o s s a r y ，a m s t e r d a m , 1 9 8 8 ) 中对纳税筹划的表述为，“税务筹划是使私人的经营 及私人事务缴纳尽可能少的税收安排。一这种观点强调纳税筹划是一种制度安排。 一种是税收利益的观点。“纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分 利用税收法规所提供的包括税收减免税在内的一切优惠，从而享有最大的税收利 益。 这是印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税收筹划的定义。这种观 点认为纳税筹划是经营管理中的一种税收利益。 在我国，国内的学者对纳税筹划的定义也有很多，代表性的观点有： 唐腾翔认为，“税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、 理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益。 蔡昌在纳税筹划方法与案例中的定义为：“纳税筹划在微观上是指纳税人 在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，即纳税人在法律许可的范围内， 黑龙江大学硕士学位论文 通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包 括减免税在内的一切优惠政策，从而获得最大的税收利益。 盖地税务筹划认为：“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法， 遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的允许、不允 许以及非不允许的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于 实现企业财务目标的谋划、对策和安排”回。 综上所述，本文认为，纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律制度和在税务机 关认可的前提下，运用科学的技术方法，对其涉税活动进行合理的安排，以实现 纳税人整体税后收益最大化的一系列的筹划活动。这个定义包含四个方面的内容： 1 纳税筹划的主体是纳税人，包括企业、单位和个人。纳税人可以自己进行 纳税筹划，也可以聘请专业的税务代理机构帮助其进行纳税筹划。 2 纳税筹划的时间是在纳税义务发生之前或发生之时，而对于纳税义务发生 之后的纳税人试图减免税负的行为则不属于纳税筹划的范畴。 3 纳税筹划具有不违法性。纳税筹划既包括依据明确的法律条文进行的纳税 筹划，也包括利用法律漏洞和法律空白进行的纳税筹划。 4 纳税筹划的最终目标是实现企业长期利益的最大化。它的实质是纳税人的 一种理财活动，是财务管理的重要组成部分，减轻或推迟税收负担只是纳税筹划 的中间环节，从长期考虑，税负最低的不一定是最赚钱的筹划方案，有时甚至可 能选择税负最高的筹划方案。 二、纳税筹划与其他涉税行为的关系 避税是纳税人在不直接触犯税法( 非违法) 的前提下，利用税法等相关法律 的疏漏、缺陷、差异、模糊之处，对企业的经营和财务等活动进行精心安排以达 到税负最小的经济行为。避税作为市场经济的产物，会随着经济的发展而发展， 只要有税收存在就会有避税。避税与纳税筹划在实践中有时很难分清，因而我们 把合理的避税作为纳税筹划的一种方法加以考虑。 西 盖地税务筹划) m 首都经济贸易大学出版社，2 0 0 6 年第1 3 页 8 第一覃纳税第划的基本理论 节税是在税法规定的范围内，当一种经济行为存在多种税收政策、计税方法 可供选择时，纳税人以税负最低为目标，对企业的经营、筹资、投资等经济活动 进行的涉税选择的行为。节税具有合法性、普遍性、多样性和符合政府政策导向 的特点。 节税和避税都属于纳税筹划的范畴，两者紧密联系，但在理论上有所区别。 一是在执行税收法律制度方面，在一般情况下，避税是一种逆法意识，节税是一 种顺法意识，即避税不违反税法或不直接触犯法律，而节税完全符合税法的规定。 二是在政策导向性方面，节税是完全符合政府的政策导向性的，国家不但允许， 而且还鼓励( 体现在税收的相关优惠政策方面) 。避税就是遵循这项原则，去寻求 纳税人的利益，当然不符合政府的政策导向。政府发现纳税人避税成功而不能去 惩罚( 因为法律一般没有可追溯性) ，只能在今后的税法修订中弥补。在纳税筹划 实务中，避税和节税很难严格区分，对于纳税人来说，只要能够减轻税收负担， 实现税后收益，并且又不违反税法，都是企业愿意做的。 偷税、漏税、逃税、抗税、骗税这五种行为都是违法的，偷税漏税是纳税人 在纳税义务已经发生且确定的情况下，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账薄、 记账凭证，或者在账薄上多列支出，不列或少列收入，拒不纳税申报或虚假纳税 申报等不正当、不合法的手段少缴或不缴税款的行为。具有故意性和欺诈性。逃 税是纳税人采取转移或隐匿财产的手段欠缴应纳税款，妨碍税务机关追缴欠缴的 税款。这在性质、手段、发生的时间、目的上都与纳税筹划有本质的不同，比偷 税更直接。抗税是纳税人以暴力、威胁的方法拒不缴纳税款的行为。与纳税筹划 的区别在于实施的手段、目的、性质不同。骗税是采取虚假和欺骗的手段，将没 有发生的应税行为虚构成已经发生的应税行为，或将小额的应税行为伪造成大额 的应税行为，或未向国家缴纳过税款( 未足额缴纳) 声称已缴纳了税款，从国库 中骗取税款。这是非常恶劣的违法行为。这五种行为都要受到国家机关的行政处 罚甚至刑事处罚。 黑龙江大学硕士学位论文 第二节纳税筹划的目标与原则 一、纳税筹划的目标 基于各个企业的规模大小、产权结构、组织形式、经营战略以及管理水平等 存在较大差异，纳税筹划的目标也各不相同，因此，本文把纳税筹划的目标分为 以下几个层次： ( 一) 恰当地履行纳税义务，减少涉税风险 这是纳税筹划的最基本的目标，税收的强制性要求纳税人依法进行纳税登记， 依法建账，依法申报纳税，依法缴纳税款。而这些纳税义务不会自动履行，而且 税制具有复杂性和频变性，为避免企业不了解或不能及时了解税收政策的新变化 而导致丧失享受优惠政策的机会损失或税款现金支付不足的风险；在生产经营活 动和财务核算过程中由于操作不当而导致多纳或少缴税款而产生的风险；违反税 收法规而导致的违规风险等。这就要求纳税人要规范会计核算，加强财务管理， 及时、准确、全面地掌握所涉税境的税法，将纳税筹划贯穿于企业的日常经营管 理中。 ( 二) 纳税成本最低化 纳税人履行纳税义务，必然要发生相应的纳税成本，包括直接纳税成本和间 接纳税成本。前者指纳税人在计税、缴税、退税及办理税务凭证等时发生的各种 成本费用，这种成本容易确认和计量；后者则指纳税人在履行纳税义务过程中所 承受的心理压力和精神负担等，这种成本不易计量，需要估算。纳税成本的降低， 除了纳税人要不断提高自身的涉税业务素质，加强企业管理外，不断完善税制、 提高税收征管人员的业务素质、执业水平也是降低纳税成本的重要因素。 ( 三) 获取资金时间价值最大化 企业通过纳税筹划实现延缓纳税，就相当于获得了一笔无息贷款，使企业增 加了流动资金，对企业的发展非常有利。同时企业一般都是负债经营，这样既有 成本又有风险，还要求企业的负债结构要合理、负债规模要适度，而通过纳税筹 划实现的递延纳税则没有任何风险，可以降低企业由于债务比例过大导致的财务 1 m 第一章纳税筹划的基本理论 风险。 ( 四) 企业整体利益最大化 在企业经营过程中，有时税收负担最小与企业税后利润最大并不是一致的， 纳税筹划不能只考虑单个税种缴纳的多少，单纯地以眼前的税负高低作为判断标 准，而要以企业的整体利益和长远利益为判断标准，综合考虑货币的时间价值以 及边际税率等因素后，企业有可能选择税负较高但是税后利润最大的方案。因而， 纳税筹划的重点就是现金流量、资源的充分利用和企业的整体利益最大化。 二、纳税筹划的原则 具体执行纳税筹划时要遵循以下原则： ( 一) 合法性原则 纳税筹划必须在遵守税法及相关法规，熟知税法规定的前提下进行，才能保 证所设计的经济活动的纳税筹划方案被税收主管部门认可，这样付诸实施才能取 得预期的筹划效果。否则，筹划就会被制止，甚至受到严厉的惩罚并承担法律后 果。 ( 二) 时效性原则 纳税筹划在一定的法律环境下，在既定的经营范围和方式下进行，有其针对 性和特定性。随着时间的推移，税收法律环境在不断的变化中，纳税人必须及时 把握政策导向，不断调整纳税筹划方案，以适应新的政策，确保企业能够持久地 享受到纳税筹划带来的收益。如果程序法和实体法发生变动，应遵循“程序从新， 实体从旧 的原则。另外，时效性原则还体现在充分利用货币的时间价值上。纳 税筹划的节税目标有两种形式，种是应缴税款绝对额的减少，一种是延缓税款 的缴纳时间。而后者比较隐蔽，一般也不被重视。实际上，延缓缴纳税款的时间， 相当于使纳税人获得了一笔无息贷款，纳税人可以提高这笔资金的使用效率，降 低资金成本，同样也达到了节税的目标。 ( 三) 前瞻性原则 纳税筹划必须在税法规定的纳税义务发生之前进行，而不是在纳税义务已经 黑龙江大学硕士学位论文 发生之后去做。因为纳税义务是伴随着经济活动而产生的，一旦经济活动发生了， 就意味着纳税义务同时就产生了。所以，纳税筹划要在纳税人开展经济活动之前 的环节，就将纳税筹划融入其中，这样，经济活动就会按照事先的筹划方案运行 下去，才能达到我们设定的最低税负、延迟纳税的目标。当然，纳税义务发生之 后也可以围绕降低纳税成本和税负转嫁进行筹划，但这在纳税筹划的工作中所占 的比重及筹划的实际效果不明显，其筹划风险也几乎不存在。 ( 四) 整体性原则 纳税人在进行某一税种的纳税筹划时，要考虑与其相关的其他税种的税负效 应，进行整体的筹划，综合衡量。一种税少缴了，另一种税是否会因此多缴纳了? 要着眼于整体税负的轻重。要知道税收支付的减少不一定就是资本总体收益的增 加。只有这样才能避免顾此失彼，做到整体税负最轻、长期税负最轻。 ( 五) 成本效益原则 纳税筹划必须遵循成本效益原则，即要保证筹划所取得的收益要大于其筹划 成本( 筹划成本分为显性成本和隐性成本，显性成本是在纳税筹划中实际发生的 相关费用，隐性成本是纳税人因选择某一筹划方案而放弃其他方案的潜在利益， 它是一种机会成本) ，也就是要体现经济效益，这个效益有当前利益和长远利益之 分，要用企业未来现金流量的现值来衡量。 第三节纳税筹划的方法与步骤 一、纳税筹划的技术方法 ( 一) 节税技术 节税技术是在国家法律允许的范围内，充分利用和获得税收优惠政策，使企 业不缴、少缴或延期缴纳税款。这种技术应用的前提是国家的各种税收优惠政策， 目前我国有以下几种优惠的方式：免税，如农业生产者销售自己生产的农业产 品免缴增值税；又如软件企业收到退还的超税负的增值税免缴企业所得税。采用 这种方式，使得节税技术简便易行，一般不需要复杂的计算和周密的筹划，只要 满足特定的条件。但是并不是所有的纳税人都能使用这种方式，因而使用范围比 1 厶 第一章纳税筹划的基本理论 较窄。减税，一般是国家鼓励相关产业的发展，利用税收手段调控、引导经济 的发展。如企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目、环境保护项目和节能节 水项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度开始， 第一至第三年免征企业所得税，第四至第六年减半征收企业所得税。那么采用这 种方式时，要把握住：在合法的前提下，尽量使减税期最长化、使减税项目最多 化，这样才能节减的税收最多，企业实现的利益最大。退税，我国主要的退税 有：出口退税，软件企业即征即退增值税等。这种方式税务机关对纳税人的要求 比较高，审查比较严格，要求完全达到标准才能享受到这种优惠。这就要求其尽 量争取获得退税的待遇并且使得退税额最大化。抵免税，是指在计算出企业的 应纳税额后，允许在应纳税额中直接抵减的项目金额。如企业购置并使用规定的 环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的1 0 9 6 可以从 企业当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免。 这种方式的应用范围更加窄一些。税前扣除，如企业开发新产品、新技术、新 工艺发生的研发支出，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上， 可以按照当年实际发生的研发支出加扣5 0 9 6 。形成无形资产的，按照无形资产成本 的1 5 0 摊销。 应用节税技术时要注意以下几点：及时申请审批备案；仔细研究本企业相 关的税收优惠政策，有很多优惠政策是需要审批和备案才能获得的，因而要在规 定的时间范围内做好这些申请审批工作。创造条件获得税收优惠；分析企业每 一个业务环节能获得优惠政策的可能性，尽量创造条件满足税收优惠的要求。 创造新的税收优惠条件；当企业需要进行新的投资时，选择具有税收优惠的行业 和区域进行，这也是最为常见的节税方法。 ( 二) 分割技术 分割技术是指在法律允许的范围内通过把一个纳税人的收入、所得分摊到两 个或两个以上的纳税人身上，从而直接节减税款的技术。这种技术对于超额累进 税率的税种尤其重要，因为对于超额累进税率，税基越大，适用的边际税率越高， 税收负担就越重。通过分割税基，从而降低最高边际适用税率，节减税款。如，一 1 三i 黑龙江大学硕士学位论文 我国的个人所得税的工资薪金所得适用九级超额累进税率，最高税率4 5 ，通过分 割技术可以大大的降低适用税率。但是使用这种技术要注意两点：一是分割要合 理化，使分割出去的部分尽量往低税率上靠，否则就没有意义了；二是节税最大 化，通过合理的分割，使企业达到最大化的节税目的。 ( 三) 扣除技术 扣除技术指在税法允许的范围内，使税前的扣除额、宽免额和冲抵额尽量最 大从而直接节减税款。扣除技术分为绝对节税和相对节税，绝对节税是通过扣除 使计税基数绝对额减少，从而使纳税的绝对额减少。相对节税是通过合理合法的 方法分配各个计税期的费用扣除额，增加纳税人的现金流量，从而延期纳税。扣 除技术比较复杂，但是适用范围非常广，几乎每个纳税人都可以采用此方法。 ( 四) 均衡技术 均衡技术指消除累进税率下税基的波动性，均衡税率，从而降低税负。这种 方法在个人所得税的应用上最为明显，在现实生活中有很多行业由于其业务的特 点，使得职工收入的波动性很大。在这种情况下，可以按照职工上年的工资情况， 计算月平均工资，平时按此发放，年终多退少补，可以在一定程度上起到均衡的 作用。 ( 五) 延期技术 延期技术指推迟收入确认的纳税时间、提前税前扣除的时间。这种方法不会 减少税款额，但是获得了资金的时间价值，有利于资金周转，对于纳税人来说也 等于降低了税负。这种方法可以从以下几个方面入手：第一，加强销售合同的管 理，推迟收入确认的时间。在会计上，收入的确认采用实质重于形式原则，即满 足四个条件，已将商品所有权的主要风险和报酬转移到购买方；没有保留与所有 权相联系的后续管理权，也没有对已售商品实施控制；与交易相关的经济利益能 够流入企业；相关的成本能够可靠计量。而在税法上基本相反，采用形式重于实 质原则，如按不同结算方式确定纳税行为的发生时间：采用直接收款方式销售的， 以取得货款或索取货款凭证时；采用赊销和分期收款方式销售的，按照合同约定 的收款日期；采用委托收款方式代销的，以收到代销清单时等等。这样，加强合 1 4 第一章纳税筹划的基本理论 同管理，尤其是在签订合同时，就显得尤为重要。第二，做好原材料的采购计划， 提前获得增值税的进项扣除。当预期当期销项税大于进项税较多时，可以采取提 前购进的方法来获得提前扣税的利益。 ( 六) 避税技术 避税技术指在现行税法下，利用税法的漏洞和空白，为达到降低税负的目的， 而采取一些技术和手段。从缩小税基、降低税率方面常用方法有：价格转让法和 费用调整法。价格转让法适用于有经济利益联系的企业之间的经济往来时，为了 集团整体利益最大化，交易价格可能高于或低于正常成本，而局外人很难获得这 种价格真实的、全部的资料。这是避税实践中最基本的方法。我国为防范避税已 非常重视关联企业之间的交易价格问题了。费用调整法是通过对成本费用等的合 理调整或分配，从而抵消收益，减少利润，以达到减少纳税义务的避税方法，适 用于各类企业和经济实体。根据现行的税收法律制度、会计制度、会计准则等， 在许可的范围内运用存货成本计算方法、折旧计算方法、费用分配法、计提减值 准备的方法等来调节成本费用。 ( 七) 税率差异技术 税率差异技术是指在法律允许的范围内，利用税率的差异而直接节减税收的 技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异和企业类型差 异等。如增值税，一般纳税人和小规模纳税人的税率差异是很大的，那么在供应 商的选择和企业本身类型的选择上就要首先考虑这个因素。再如企业所得税，有 基本税率和优惠税率的不同，企业要充分考虑税收因素尽可能地选择靠近优惠税 率，从而减少税收支出。小型微利企业和非居民企业的优惠税率对于一般具有一 定规模的企业来说就都不适用了。只有考虑能否满足国家重点扶持的高新技术企 业的条件。税率差异技术运用中应注意两点：1 尽可能满足税率最低的条件，使 其适用税率最低化，税率差异越大，企业获利能力就越高，可支配的税后利润就 越多，企业的竞争力就越强；2 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性，税率差异 一般具有时间性和稳定性两个特征，但并不是一成不变的，如政策的变化和享受 优惠政策时间的到期等，税率就会发生变化。因此，应想办法使企业税率差异时 1 墨 黑龙江大学硕士学位论文 间最长化和稳定化。 二、纳税筹划的实施步骤 纳税筹划活动有简有繁，不一定所有的纳税筹划都要有完整的程序和步骤， 但是一般情况可以分为： ( 一) 设计主体的选择 纳税筹划可以由企业的财务人员制定，也可以聘请社会中介机构的专业人员 进行，在纳税筹划之前就要首先确定由谁担任设计方案的主体。 ( 二) 纳税筹划目标的确定 企业要根据自身的内外环境和企业的整体战略分析，确定纳税筹划的基本目 标，从而使纳税筹划活动服务于企业的长远战略目标。 ( 三) 纳税筹划方法的设计 纳税筹划方法是实现纳税筹划目标的途径。纳税筹划方法要与企业的整体战 略相结合，这样才能有助于实现纳税筹划的目标；另外，纳税筹划方法要具有经 济和技术上的可行性，满足成本效益原则，这样才能够便于实际操作。 ( 四) 纳税筹划方案的选择 对每一个备选方案进行定量分析，按照成本最低化和利润最大化的原则，选 择能够产生最大税后利润的方案。 ( 五) 付诸实践，考核反馈 纳税筹划不是一次性完成的，付诸实践后，还要根据企业所处内外环境的变 化，对筹划方法的实施效果作出跟踪、反馈和评价，并适时进行调整和完善，从 而使纳税筹划方案能够适应环境的变化，从而实现纳税筹划的目标。 第四节纳税筹划的风险识别与管理 一、纳税筹划的风险识别 纳税筹划是利用国家政策合法合理地节税，难免会有风险。如果无视风险， 盲目地进行纳税筹划，结果可能事与愿违，遭受更大的损失。纳税筹划的预先筹 - 1 6 第一蕈纳税筹划的基本理论 划性与执行过程中存在的不确定性因素之间的矛盾是纳税筹划产生风险的主要原 因。这种不确定性可能是主观的误差，也可能是客观发生了变化。具体有以下几 个方面： ( 一) 税收政策风险 包括政策的选择风险和政策的变化风险。1 政策的选择风险：政策选择的错 误是纳税筹划中比较常见的风险。由于我国各地区经济发展的不平衡导致各地方 政府展开激烈的税收竞争，政策差异很大。因此，在选择税收优惠政策时一定要 考虑地方政府的具体规定以及文化、传统、宗教等因素。2 政策的变化风险：政 府的一些政策具有不定期或相对较短的时效性，因此经常发生调整变化。这使得 纳税筹划特别是长期的纳税筹划产生一定的风险。但是，并不是说政策变化就一 定有风险，一定会使纳税筹划失败。如果政策变化没有超过预测的范围和程度， 纳税筹划还是可以达到预期目标的。政策变化风险可以通过政策变化风险分析来 防范，所以，纳税筹划的政策风险分析有着重要的意义。 ( 二) 执法偏差风险 纳税筹划方案一经制定，就将付诸实施。在落实过程中，方法和程序问题是 内部保证因素，但是我们也必须面对一个严肃的事实，就是税务机关的认可问题。 在认可过程中税务行政执法出现偏差绝非偶然。首先，税务法律法规不完善，很 多税收制度只对税收的基本面做出了相关规定，具体的条款设置的不详细，不明 确，无法涵盖所有的税务事项；或者是具体企业客观情况发生了变化，税法无法 根据变化的情况做出相应的调整。其次，税法对具体的税收事项常留有一定的弹 性空间，在一定的范围内，税务机关有相应的自由裁量权，客观上也为税务机关 执法出现偏差提供了可能性。再次，税务行政执法人员素质参差不齐、法制观念 不够强、业务技术不够娴熟也是导致执法偏差的一个重要因素。所以，日常经济 生活中要尽量多地与税务机关尤其是负责本企业的税收征管的专管员进行沟通， 交换思想，不断争取信息，统一看法和认识，努力协调好税企关系，才能为纳税 筹划的贯彻执行创造良好的外部环境。 ( 三) 企业经营风险 1 7 黑龙江大学硕士学位论文 任何纳税筹划方案都是在一定的时间、一定的法律环境下，以企业一定的生 产经营活动为基础而制定的。在市场经济条件下，企业的生产经营活动必须随着 市场的变化和企业战略管理的要求而作出相应的调整。因此，企业经营活动的变 化对纳税筹划方案的实施产生较大的影响，企业必须承担由此可能产生的风险。 ( 四) 纳税筹划人员的素质风险。 古人云：谋事在入。纳税筹划本身的复杂性决定了纳税筹划方案的设计者必 须具备税收、财务、金融、企业管理等多方面的专业知识。要具有对经济前景准 确的预测能力、对相关项目统筹规划的能力以及与各部门的协调沟通能力等。纳 税筹划可以由企业财务人员进行，也可以由中介机构代理进行。从我国目前的状 况来看，大多数企业财务人员都将帐务核算作为自己的首要工作，有的甚至还不 能准确核算出企业应该缴纳的各种税金，更不用说从整体上为企业进行纳税筹划 工作了。即使少数企业财务人员素质较高，具备了纳税筹划的基本能力。但由于 其还承担着企业大量的具体工作，也难以有效地进行纳税筹划安排。而我国目前 的税务代理业发展水平不高，社会中介人员未形成纳税筹划的有效供给。因而， 纳税筹划人员的素质达不到理想的要求，其所作出的筹划方案很容易被税务机关 推翻，这样一来，不但要补缴税款，还要缴纳滞纳金和罚款，从而导致纳税筹划 失败。 二、纳税筹划的风险管理 ( 一) 规避政策风险 纳税筹划人员要深刻理解税收政策的本质，通过网站、税务机关等及时获取 政策的变动及