（工商管理专业论文）关于制造企业产品成本控制问题研究——以KSGZ脚轮公司为例.pdf

摘要 摘要 在开放的、全球经济一体化的知识经济信息时代，在社会主义市 场经济条件下，如何增强企业自身的核心竞争能力，如何取得全球行 业竞争的胜利，是每一个企业必然面对的严峻课题。如何适应当今时 代的特点和企业各具特色的管理要求，建立与之相适应的成本领先战 略，寻求降低成本的新思路和方法，是现阶段做好企业现代化管理的 基本问题。企业竞争优势归根结底来源于企业为顾客创造的超过其成 本的价值。企业综合运用环境文化、业务再造、品质、服务和信息等 因素在全方位市场供应链价值实现过程中保持系统综合成本优势在 企业现代化管理占据着至关重要的地位。保持系统综合成本优势对于 有效进行战略竞争，提高企业竞争力和经济效益都有重大现实意义。 企业提高经济效益的经营目标要求加强成本管理，制造企业战略 目标的实现也要求加强成本管理；从成本与效益的对比中寻求成本最 小化，创造最佳经济效益，故成本控制既能保证企业生存发展，持续 经营，又能优化企业效益，促使企业经营的良性循环。现阶段制造企 业，“偷工减料，开源节流”的专注于供应链价值实现过程的传统降 低成本方法因为管理思想落后而具局限性。 针对目前大多数企业在成本管理的认识和实践上的不完善性，本 文结合k s g z 脚轮公司的实践，对成本核算方法的改革进行了论述， 创立仍以完全成本法为税法报表的基础，结合变动成本法为分析辅 助，以计算机信息系统为成本管理手段，标准成本，预算管理，作业 成本控制为主要内容的新型成本核算体系，能正确指导成本降低的方 向和提供成本分析的基础数据，清晰化各成本控制点和责任部门。同 时对企业获得系统综合成本优势的两大方面：一是微观层面的市场供 应链价值实现过程中灵活使用传统降低成本方法：1 、更新营销管理 概念，用系统整合的思想指导价格竞争，带动成本降低：2 、整合供 应过程的供给系统资源，创造共赢的合作关系；3 、加强生产领域的 物料消耗控制和生产工艺设计的持续改进；4 、通过资源共享、责任 成本控制降低生产费用和流通费用；5 、创造人力资源发挥主观能动 性的人文工作环境；6 、通过市场化的零件供应和外协加工获得规模 效益。以k s g z 脚轮公司的实践在战略管理和具体成本控制上提出解 北京交通大学硕士学位论文 决方案和指导实例；二是在企业宏观层面，综合运用环境文化、业务 再造、品质、服务和信息等因素与成本控制的相互作用，保持系统综 合成本优势。l 、充分利用环境要素做好企业文化建设，优化制度成 本，积累商誉：2 、做好税务规划，优化业务过程，降低纳税成本：3 、 建立提高质量就是降低成本的新思想，提高品牌商誉；4 、建立加速 资金周转，减少无形消耗的需求拉动型经营管理模式，提高服务、速 度意识；5 、最主要的降低成本途径是充分运用计算机为中心的信息 管理系统。结合k s g z 脚轮公司的实际例证，从宏观层面控制系统综 合成本。 随着社会经济环境的变化，各企业要结合自身特点随之进行战略 性转变，探索出适应信息时代与自身特点的降低成本方法。 关键词：成本领先战略，降低成本、成本控制、标准成本、战略管理 a b s t r a c t a b s t r a c t h a v i n ga l r e a d yc o m ei n t ot h eo p e n i n ga 1 1 de c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n i n f o m a t i o nc e n t i i r y u n d e rt h ec o n d i t i o no ft h es o c i a l i s tm a r k e t e c o n o m y ，h o wt os t r e n g t h e ne n t e r p r i s ec o r ec o m p e t i t i v ep o w e r ，h o wt o b et h ew i n n e ri nm eg l o b a li n d u s t r i a lc o m p e t i t i o n ，i ti s t 1 1 es e v e r e s u b j e c t h a te v e r ye n t e r p r i s eh a st of a c e t h a ti sa ne l e m e n t a r ym i s s i o n i nt h ec u r r e n tp h a s eo fm o d e m i z i n ge m e r p r i s eh o wt ob u i l du pc o s t 1 e a d e r s l l i ps t r a t e g yb yg e t t i n gt h en e wc o c e p t w a y st or e d u c ec o s ti n o r d e rt om e e tt h ec u r r e n tt e n d e n c yo ft h ed a yw “he a c he n t e r p r i s eo w n c h a r a c t e r i s t i cm a i l a g e m e n td e m a n d s i nm ef i n a la n a l y s i s ，e n t e r p r i s e s c o m p e t i t i o na d v a n t a g es t e m sf b mt h ev a l u ec r e a t e df o rc u s t o m e r w h i c he x c e e d si t sc o s t np l a y sak e yr o l et ok e e pt h el o w e s ts y s t e m i c c o s t b yc o m p r e h c n s i v e l yc o 叩c r a t i n g t h e c o m p a n yc u l t u r e ， e n v i r o i l i n c n t ，o p e r a t i o n s ，q u a l i t y ，s e n r i c ea n di n f b n n a t i o ne t cf a c t o r s w i t hw h 0 1 ep r o c e s s e so fa c h i e v i n gm a r k e tv “u ec h a i n h o l d i n gt h e 1 0 w e s ts y s t e m i cc o i n p r e h e n s i v ec o s ti sg r e a t l ys i g n j f i c a n tf o re m e r p r i s e s t r a t e g i cc o m p e t i t i o nt og e tc o r ep o w e ra n db e t t e re c o n o m i cb e n e 丘t e i 山a i l c i n gc o s tc o n 仃d li sr e q u i r c db yb o _ 【he n t e r p s em a n a g e m 即t t a r g e to fg a i b i n gi n t e f e s t 孤dt h es 打a t e g ya c h i e v e m e n to fm 锄u f a c t w e e i l t c r p r i s e ；i i l i 枷z i n gc o s t 也r o u 出c o m p 耐s o nc o s tw i t hb e n e f i t ，c r e a t i n g o p t 弧a le c o n o m i c a le 简c i e n c y ，c o s tc o 哟lb e n e f i t st o m p a n yc x i s t c e ， c o n t i l l u o u sm a 工1 a g e m e n t ，o p t i m i z i n ge n t e i p r i s eb e n e f i t ，a c c e l e r a t i n gg o o d c y c l e c u r r e n tm o s te n t e 】= p r i s e sg e tb o t t l e n e c ka sb a c k w a r dc o s t r e d u c t i o nc o n c 印ta i l do n l yc o n c c n t r a t i n gi m oe a c hp r o c e s so fm 缸k e t v a l u ec h a i nb yp o o rc 0 8 tr e d u c ew a y s ，w h i c ha l a c km a t 萌a l 1 a b o r ， c o s ts a v i n g o n l yb yw i d e ns c a l e t 0s o i v i gt h ep r o b l e mo ft h el a c kb o t hc o n c e p t i o na n d p r a c t i c eo t h ec o s tc o m r o i ，壬i r s ta ta l l ，t h et h e s i sd i s c u s s e st h er e f o m lo fm ec o s t a c c o u n t i n gs y s t e mb a s e do nt h ek s g zc a s tc o m p a n yp r a c t i c e t h en e w 北京交通大学硕士学位论文 c o s ta c c o u n t i n gs y s t e mi sb a s e do nc o m p u t e rm a n a g e m e n ti n f 0 h r l a t i o n s y s t e m ，f u l lf a c t o r yc o s tf o rt a ) ( r 印o n i n gb a s e d ，u s e dv a r i a b l ec o s tf o r i n v e s t m e ma n a l y s i s ，c o o p e r a t e db u d g e t i n g ，a c t i v i t yb a s e dc o s tw i t h s t a n d a r dc o s ta c c o u n t i n gs y s t e m i tc a ng u i d et h ec o s tr e d u c t i o nt r e n d “g h t l y & s u p p l yc l e a ra n a l y s i sd a t at o s h o wp e r f o n a n c eo fe a c h c o n t r o lp o i n ti np r o c e s so fm a r k e tv a l u ec h a i na n dp o i n to u tt h er e l a t e d r e s p o n s i b i l i t yo fe a c hd 印a r t m e n t s e c o n d ，h e l pf o ra c h i e v j n gc o s t l e a d e r s h i ps t r a t e g yi nm i c r o c o s m i c m a r k e tv a l u ec h a i n ，n l et h e s i sd i s c u s s e sn o r m a lc o s tr e d u c t i o nw a y si n c u r r e n tm a r k e t i n ge c o n o m i ce n v i r o i 皿e n t ，j o i n t e dw i t hk s g zc a s t c o m p 研l ys t r a t e g ym a n a g 固n e n tk n o w l e d g e p r 筑t i c e ，s i xp o i n 主sa r e e m p h a s i z e df o rc o s tc o n t r o l ：1 r e n e wt h em a n a g e m e n tc o n c e p t ，g u i d e p r i c ec o m p e t i t i o nw i t hc o m p r e h e n s i v ew h 0 1 em a r k e tv a l u ec h a i ns o u r c e f o rr e d u c i n gt h ec o s to fs a l e ；2 f u l l yu t i l i z ep 1 1 r c h a s es y s t e ms o l l r c e s ， b u i l du pm u l t i l a t e r a l w i nc o o p e r a t i n gr e l a t i o n s h i p 3 e l 血a n c em a t e r i a l u s a g ec o m r o l i np r o d u c t i o na 1 1 dc o n t i n u o u si m p r o v e m e n to fp r o d u c t i o n p r o c e s sd e s i g n ；4 r e d u c ef i x e do p e r a t i n ge x p e n s e sb ys h a r i n gs o u r c e s a n dc l e a rr e s p o n s i b i l “ya c c o u n t i n gf o rc o s tc o n t f o l ；5 m a i n t a i ng o o d w o r ke n v i r 0 砌e n t & c u l t u r et oi m p r o v ew o r ke m c i e n c y & i n i t i a t i v eo f c r e a t i v i t y6 g a i n s c a l eb e n e f i tb ym a r k e t i n gm a t e r i a l s u p p l ya n d s u b c o n t r a c t i n gp r o c e s sp a r t s t h i r d ，h e l pf o ra c h i c v i n gc o s tl e a d e r s h i ps t r a t e g yi nm a c r o - c o n t r o l f a c t o r 8 ，t h et h e s i sd i s c u s s e sc o s tc d n t r o lr e l a t e dt oe n v i r o n m e n tc u l t u r e o p e r 撕d n s ，q u a l i t y s e i c e ，a i l di n f o n n a t i o ns y s t e mc o n t r o l ，j o i n t e d w i t hk s g zc a s t c o m p a n ys t r a t e g y & p 糟c t j c e ， 矗v e p o i n t s a r e e m p h a s i z e df o rc o s tc o n t r 0 1t o o ：1 b u i l du pg o o dc o m p a n yc u l t u r e ， o p t i m i z es o c i a ls y s t e mc o s t ，a c c u m u l a t eg o o d w i l l ，w h i c ha r er e q u i r e d t h r o u 曲e s t a b l i s h n l e n to fe n t e m r i s ec u l t i l r e ；2 d e c r e a s et a ) 【c o s t t h m u g h 伽( p l a n n i n ga n ds i n l p l i 蜘n gp r o c e d u r e ；3 e m p h a s i z e 廿l e q u a l i t yc o n c e p t ，i m p r 0 v ep r o d u c tb r a n di m a g e ，w h i c ha r eg a i n e db y b u i l d i n gu pt h ec o n c e p tt h a ti m p r o v e m e n to ft h eq u a 吐t yi sd e c r e a s i n g c o s t ；4b u i l du pc u s t o m e rd e m a n do r i e n t a t i o nb 1 1 s i n e s sm o d e lr e d u c e a b s 仃a c t w a s t ei np u r c h a s e ，m a n u f a c t u r e ，s a l ep r o c e s s e s q u i c k e nt h ec h a n g e s o f w o r k i n gc a p i t a l ，t oi m p r o v et h ec o n c e p to f s e r v i c e t i m es p e e d ；5 t ob u i l du pg o o dc o m p u t e ri n f o r m a t i o ns y s t e mi sv e r yp r o f i t a b l ef o r c o s tr e d u c t i o n w i mt h es o c i a le c o n o i i l i cc h a i l g e s ，e a c he n t e r p r i s es h o u l dc h a n g e i t ss 托札e g yt om e e ti t sd e m a l l do fc o m p e t i t i v ep e r i o d t bf i n do u ti t s o w nf e a t u r cf o rc o s tr e d u c t i o m e e tw i t hr e q u i r eo fi n f o r n l a t i o na g e & c o m p a n ys t r a t e g y k e yw o r d ：c o s tl e a d e r s h i ps t r a t e g y ；c o s ts a v i n g ；c o s tc o n t r o l ； s t a d a r dc o s ta c c o u n t i n g ；s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导下 进行的研究工作及取得的研究成果。尽本人所知，除了文 中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京交通大 学或其他教学机构的学位或证书而使用过的材料。与我一 起工作的同志对本研究所做的任何贡献已在论文中作了 明确的说明并表示了谢意。 本人签 日期2 0 0 6 年6 _ 月一6 一曰 加强成本控制的现实意义与客观要求 1 。加强成本控制的现实意义与客观要求 1 1 论文研究的背景及意义 在社会主义市场经济条件下，在开放的、全球经济一体化的知识 经济信息时代，如何增强自身的核心竞争能力，如何取得全球竞争的 胜利，是每一个企业必然面对的严峻课题。随着我国加入w t o ，中国 的企业开始直接面对众多国际化的企业，竞争日趋激烈。同时我 国市场经济越来越趋成熟；市场经济就是以市场为导向的经济体系， 是以价格为导向的竞争经济。如何适应当今时代的特点和企业各具特 色的管理要求，建立与之相适应的成本领先战略，寻求建立降低成本 的新思路和方法，是现阶段企业做好现代化管理的基本问题。 综合现行的成本管理方法关注短期内利润最大化，雨就如何取 得长期竞争优势，取得系统综合成本优势，实现企业价值最大化没有 进行系统思考，及传统成本控制方法过多关注市场供应链价值实现过 程中各环节所表现出的局限性。 本文为适应时代要求和超越传统成本控制方法的局限性，在系统 地关注企业营运模式的各要素与成本控制的相互关系基础上，针对企 业竞争优势归根结底来源于企业为客户创造的超过其成本的价值，对 市场供应链价值实现过程中各环节进行系统成本控制，结合成本核算 方法的改革，清晰化各个成本控制点及责任部门，保持系统综合成本 优势进行论述。 根据本论文的研究成果和切实执行企业经营的微观与宏观各个 要素控制管理，使制造企业保持系统综合成本优势对于有效进行战略 竞争，提高企业竞争力和经济效益都有重大现实意义，本论文对制造 企业成本核算和成本控制方法的改革具有一定的现实指导意义，结合 k s g z 脚轮公司的具体案例对于制造企业经营管理的实践也具有现实 指导意义。 北京交通大学硕士学位论文 1 2 本论文研究的切入点 针对目前大多数企业在成本管理的认识和实践上的不完善性， 本文把m b a 课程中战略管理理论应用于成本管理，创建了企业营运 模式；从而分析成本控制所要关注的微观层面供应链价值实现过程 中各个环节与部门的成本控制和宏观层面各个经营要素系统整合， 保持系统综合成本优势。 企业成本管理的本质目标是为顾客创造超过其成本的价值。运 用m b a 所学的成本核算理论、供应链管理理论、市场价值链理论， 通过企业经营行为取得低于其竞争者的成本优势，从成本会计与企 业经营行为的角度考察企业成本。 本文以美国5 0 0 强企业之一独立投资的广东某著名的脚轮公司 ( 简称k s g z 脚轮公司) 为案例，从以下几个方面来叙述： ( 1 ) 企业加强成本控制的现实意义与客观要求； ( 2 ) 传统企业成本管理存在的问题与管理现状： ( 3 ) 从会计角度改革成本核算体系，建立和例证新核算体系； ( 4 ) 从供应链过程各个环节的成本控制方法进行论述与例证 ( 5 ) 整合企业经营的各要素成本控制，保持系统综合成本优势。 1 3 企业提高经济效益的经营目标要求加强成本管理 企业产品的价值w = c + v + m 。c 表示生产经营中己消耗的生产资 料价值，包括原材料、燃料、动力等劳动对象的价值和厂房、设备等 劳动资料磨损价值；v 表示以工资形式支付给劳动者的劳动报酬；m 表示以企业纯收入形式表示的，归社会支配的经济效益。c + v 是成本 的经济实质。成本降低等于利润增加，在市场价值( w ) 实现的各相 关指标不变的情况下，降低成本支出的绝对额会相应地增加企业的收 益( m ) 。这是传统计划经济条件下降低成本的思想体现。然而，在各 市场价值( w ) 实现的相关经济指标发生变化的情况下，有时增加成 本支出的绝对额，相应地增加更多的企业收入，从而增加更多的企业 的收益( ! 矗) ；有时绝对的降低成本，会相应地减少更多韵企业收入， 使企业收益额减少得更多。故在市场经济的今天，要求企业更多地关 2 加强成本控制的现实意义与客观要求 注各环节的产品成本及其在市场实现的市场收入和经济效益。为满足 企业提高经济效益这一经营目标，必须进行成本管理，从成本与效益 的对比中寻求成本最小化，创造最佳经济效益。 1 4 制造企业战略目标的实现要求加强成本管理 随着社会经济环境的发展、变化以及高新技术的不断创新，成本 管理的范围日益扩大。在制造企业运作的各职能部门管理过程中无不 体现成本控制和管理的重要性。如产品设计与开发的好坏、生产过程 工艺设计的合理程序与所需设备的配合工作条件是否是减少不必要 浪费的持续优化的低成本组合、原材料( 或燃料、动力) 的消耗多少 与每批生产产量的合理优化组合、质量保证的运行资源与行业、本企 业的质量标准要求的管理中成本开支额是否经济、人力资源的激励机 制与劳动生产率的提高是否双赢有效、物资供应和库存控制是否高效 经济合理、机器设备( 或厂房建筑等) 的利用程度和维修开支的合理 负担是否相称、人财物是否合理优化配置、供产销是否综合平衡等， 最终都反映在产品成本上。 制造企业营运一般模式 北京交通大学硕士学位论文 人才资源营运使命 环境资源 t “利用一流的供应链，把持续低成本竞争优势送达全球事业中去” 企业无论是实施以吸引市场上众多对价格较为敏感购买者的成 本领先战略，还是适应顾客需求与其它企业对比又别具一格的产品差 异化战略：或针对某个特定狭窄的顾客群以差异化或低成本赢得超过 行业平均水平利润的目标集中战略，都要加强成本控制，保持系统综 合成本在行业中的优势。而且在企业产品发展的不同阶段，新进入阶 段，成才阶段，成熟阶段、及衰退阶段的战略决策中，都要重视成本 管理的重要性，建立与产品阶段性竞争战略相适应的成本控制和管理 方法。同时成本控制的管理范围也不仅是企业内部的供应、生产、销 售经营过程，更对企业文化、业务流程、质量、服务与信息等综合要 素的进行成本战略管理结合对企业外部的供应链价值实现过程加强 重视，进行倒算式的成本核算各经营环节和各成本要素是否经济及节 约，使企业获得全面发展的竞争战略。建立现代成本管理体系，把企 业成本管理的问题放在整个市场环境中予以全面考虑，不仅在生产领 域，流通领域进行成本控制，还要对研究、开发和设计成本进行控制； 不仅要通过管理工作，技术工作控制成本，更要通过了解整个行业的 供应链价值的实现进行成本管理。现代科学的飞速发展又使成本管理 的范围向着多学科相互结合、相互交叉渗透的方向发展，在计算机集 成制造系统的大背景下，适时生产( j i t ) 控制、全面质量管理、作 业成本法的出现。使现代成本管理与技术密切结合，为实现企业持续 经营，效益优化的战略目标创造了更有利的条件。 4 传统企业成本控制的现状与问题 2 传统企业成本控制的现状与问题 传统制造企业降低成本提高经济效益的方法大都集中在微观的 市场供应链价值的实现过程，即销售过程中运用各种营销手段使价格 高于价值；对生产领域的物料消耗控制，通过资源共享、责任成本控 制降低生产费用和流通费用，创造人力资源发挥主观能动性的环境从 而降低人工成本，并通过市场化的零件供应和外协加工获得规模效 益。通俗地讲，就是“偷工减料，开源节流”。随着市场经济的发展 和管理理论与管理思想进一步完善，原过多地针对市场供应链价值实 现过程中各采购、生产、销售领域控制产品成本和扩大生产规模获取 规模效益等方面的传统降低成本方法已受到严峻挑战。 综合现行的成本管理方法关注短期内利润最大化，而就如何取 得长期竞争优势，取得系统综合成本优势，实现企业价值最大化没有 进行系统思考。传统成本控制方法所表现出的局限性：1 ) 、成本核 算方法具有滞后性，不能清晰指导成本控制中存在的问题，2 ) 、受计 划计划经济管理观念的影响，现行成本管理的范围过多地局限于采 购、生产、销售各市场供应链的单个耗费的控制与管理，而且没有 用整个供应链整合系统资源的战略观念来进行成本控制：3 ) 、现行 成本控制活动开始得太晚而结束得太早，一般从材料采购开始，产 品销售之前就结束。没有结合上游供应商与下游销售商和顾客的情 况进行成本管理；4 ) 、对企业经营的各宏观要素，企业文化建设、 税务规划业务流程、全面质量管理、减少浪费时间的服务与速度管 理、及信息管理有不同程度的单个考虑与关注，没有用企业运营模 式来综合各要素与成本控制的相互作用。具体有以下几个传统成本 控制管理存在的问题。 2 1 传统的成本核算方法具有滞后性 传统的成本核算方法以完全成本法为主，费用归集与分配以单一 的工时或机时为标准，按品种法进行实际成本核算。表现为粗( 核算 5 北京交通大学硕士学位论文 粗糙) 、乱( 乱挤乱摊) 、散( 核算纪律松散) ，随着社会市场进一步 落实，传统的成本核算方法面临着不能清晰有效地指导企业经营战略 中所存在的问题及其严重性和相关的责任部门等的挑战。 2 2 过多运用营销手段使价格高于价值的垄断经营在 信息时代难于长期持续 在一定条件下，通过保护自己的核心技术和先进的工艺特点，或 在信息不透明及不对称的情况下，价格高于价值出售给顾客，从而获 得超额利润是可行的。但随着互联网计算机信息技术的发展，全球一 体化时代发展变化，价格不可能长期偏离价值，过分运用营销手段使 价格偏离的时代已不再是企业长期的经营战略。在精明的顾客这个上 帝面前，短视的经营方式已难于长期持续。 2 3 产品中物料消耗的下降程度受技术进步的制约 在一定时期内，产品质量相对稳定和技术进步一定的条件下，通 过降低物质消耗和发展替代产品减少材料成本在某些领域仍处于重 要地位。由于产品成本结构中材料成本所占的比重随社会生产力的发 展有逐步提高趋势。关注生产过程的材料消耗减少一直成为传统制造 企业成本控制的最为重要的管理理念和方法，在产品价格一定的情况 下，“减料”所带来的效益十分直接和有效。但不知，由于直接材料 的减少和低质量的替代品带来产品功能的减少和使用寿命的影响，也 会影响相应的客户群，直接或间接地影响到产品品牌信誉。 2 4 控制生产性费用具有片面性 在市场经济调价下，随社会生产力的逐步发展，产品成本结构中， 生产性费用所占的比重下降，而流通性费用的比重则不断上升。这是 由于我国的市场处在买方市场的格局，市场竞争日趋激烈，产品的价 值实现比价值形成更重要，企业不得不把更多的精力和费用用于商品 的价值实现，造成了流通费用绝对额和相对额的大大增加。表现在用 6 传统企业成本控制的现状与问题 于产品广告、促销方面，用于建立产品销售渠道方面，用于包装方面 的流通费用的大幅度上涨。原仅局限在生产领域，控制生产制造费用 降低成本的方法受到挑战。 2 5 直接生产人工成本控制不具可塑性 在产品成本中直接人工费用随社会生产力和科技水平的不断发 展在总成本的比重逐渐下降，要降低单位成本中的人工费用必须提高 劳动生产率，虽然随着社会劳动力知识水平的提高和企业管理方法与 水平的提高带动劳动生产率的提高，但工资率伴随经济增长也已成为 发展趋势，工资率的增长很大程度超过或抵消了劳动生产率提高带来 的人工费用的下降。当前企业控制生产人工成本来降低产品成本的方 法大多集中在靠物质和金钱刺激加惩罚、开除相结合的方法，俗称“胡 萝h 加大棒”法已激起员工更强的物欲或打击了员工的积极性。 2 6 多品种小批量生产方式制约了规模效益的获取 扩大生产规模以降低单位产品的固定费用一直作为传统企业降 低成本的主要途径。但是，在当今供过于求的市场格局下，产品生产 规模不再取决于企业的资源规模和生产能力规模，而是取决于产品的 市场规模。一方面，市场需求的总体规模在增长，另一方面，由于经 济的发展和收入水平的提高，需求出现了明显分化的趋势。为适应整 个市场个性化需求的趋势，供给者被迫把市场分割为越来越多的细分 市场，并针对各个细分市场的需求特点开发不同的产品。于是，为适 应市场需求的多品种小批量的生产方式，已成为全球化的产品生产方 式的主流。多品种小批量的生产方式虽然满足了消费者差异化的需 求，但它同时也限制了经济规模进一步扩大。 7 北京交通大学硕士学位论文 3 面向市场的供应链价值实现过程中降低成本方法 在新形势下的灵活运用 降低成本是企业管理的永恒主题，但降低成本的方法不能不受所 处的时代特点和社会经济环境的影响，我国传统的关注市场供应链价 值实现过程降低成本的方法在市场经济新形势下灵括运用与改革，仍 是企业降低成本的有效途径。 3 1 市场经济条件下成本核算方法的改革 根据企业的特点和各具特色的管理要求，建立与之相适应的成本 核算方法，是企业现阶段做好成本管理现代化的首要问题。成本核算 方法改革的基本方向是创立以计算机信息系统为成本管理手段，仍以 完全成本法为税法报表的基础，结合变动成本法为分析辅助，标准成 本，预算管理，作业成本控制为主要内容的新型成本核算体系。该成 本核算体系能正确指导成本降低的方向和提供成本分析的基础数据， 清晰化产品成本各个控制点和责任部门，满足成本管理现代化的实际 需要。该成本核算体系在改革开放二十年来，在一些企业的分别运用 中充分发挥了成本核算的反映与控制作用。具体讲：( 1 ) 、推行标准 成本制度，特别是建立现实标准成本核算。现实标准成本可包含管理 部门认为一时还不可能避免的某些不应有的低效，失误和超量消耗， 能充分体现当前一定的生产技术和管理水平的标准情况，是实际生产 经营情况的对比标准，可评价实际工作的成本控制绩效和实际同预算 的产品成本水平差异，能及时快速对外报价，同时，其核算具有相对 稳定性，便于计算机数据处理，减少会计工作量。( 2 ) 、运用变动成 本法进行管理决策的规划；细分各变动成本项目和固定成本项目，并 结合市场进行成本分析，拟定合理报价方案和生产，外购等经营决策。 ( 3 ) 、运用计算机技术创造了逐步结转与平行结转相结合的分步法： 使原手工计算成本项目还原工作简化。( 4 ) 、成本控制进行了责任成 本制度，为适应目标管理的要求，成本指标归口分级管理，各部门， 各车间进行责任成本控制，建立目标成本体系和派生的各车间与职能 各车间进行责任成本控制，建立目标成本体系和派生的各车间与职能 8 面向市场的供应链价值实现过程中降低成本方法在新形势下的灵活运用 部门目标。( 5 ) 、采用预算管理进行事前成本管理，以销售预算为依 托，强调成本管理是企业管理的核心与主线，以企业期望收益为目标， 以市场价格为已知交量来规划企业总预算成本，以预算总成本为基 础，分解到涉及成本发生的所有管理部门和单位，形成约束各预算单 位管理行为的分预算和各派生的职能预算。层层责任落实形成责任管 理体系和预算体系。( 6 ) 、作业成本法的运用：作业成本计算是同作 业管理相结合的，以作业为基础，通过对作业进行动态的追踪反映， 计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的一种科 学信息方法。其基本思想是成本目标耗用作业，作业耗用资源。把成 本计算放在作业上，以作业为计算成本目标耗费资源的中间载体。首 先根据作业对资源的耗费情况将作业中的资源分配到作业成本库中， 再由成本目标使用作业的情况将作业中的资源分配到成本目标，由这 两个过程，最终计算出成本目标消耗资源的情况，即得出成本目标的 成本。通常变动成本分配到成本目标中都比较准确，但固定成本按直 接人工平均分配到成本目标中，会使产品成本严重失真，作用成本法 可准确计算和分配企业的固定费用，使成本目标的成本更真实地计算 出来，以便更好地管理各品牌成本及效益，更利于制定相应的竞争战 略。综合分析，综合运用新型成本核算体系能及时反映企业成本管理 的各个例外环节及重要性程度，便于加强成本控制和降低成本。 根据各成本项目实际与预算的对比，采用比较对照法的以下9 个 步骤进行持续改进工作：1 ) 、对差异对象进行目标选定，2 ) 、整理 5 w l h ( w h y 、w h o 、w h a t 、w h e n 、w h e r e 、h o w ) 推进计划立案，3 ) 、相 关市场的或生产经营的具体资讯收集，4 ) 、项目负责人与相关部门参 与人组成的改善推进小组的确定，5 ) 、有关行业竞争项目或其它已知 项目的选择与资料收集，6 ) 、比较分析各组成的差异部分，要把握优 劣差异成因，针对劣势差异了解竞争对手的优越点，以利下一步的具 体改善，7 ) 、整体汇总、分析并对各个改善点提案，8 ) 、组成落实责 任人或小组具体落实并执行，9 ) 、追踪并进一步反馈。 下面以广东某脚轮公司2 0 0 5 年管理报表实据为例阐述该成本核 算方法的灵活运用。见表一，2 0 0 5 实际收益对比预算的执行情况和 2 0 0 5 实际收益按a b c 作业成本法的备品牌收益及各控制的责任部门。 9 北京交通大学硕士学位论文 2 0 0 5 年度损益表及a b c 成本与控制点说明 计量单位：力 计量单位：万元 a b c 成本分析 2 0 0 52 0 0 5 序号 成本项目 a 品牌b 品牌 c 品牌实际预算差异控制点 11 0工厂实际销售额3 0 1 4 7 61 7 3 1 09 0 1 6 5 6 8 0 25 4 5 0 72 2 9 5销售部 并品牌宴际销售额表佃酌= 工厂标准销售额定十销售价格差异 1 2 0工厂标准销售额 2 & 4 8 21 6 6 4 4 10 1 3 6 35 5 4 8 95 3 3 9 72 0 9 2销售部 l2 1 a 品牌脚轮 2 8 4 8 2 2 8 4 8 23 n 9 6 8 1 2 2 b 品牌脚轮 1 6 6 “ 16 6 4 41 7 _ 3 3 5 1 2 3 c 品牌大班椅轮 1 0 3 6 3l n 3 6 35 0 9 4 1 3 0工厂标准销售成本 2 6 0 614 6 4 48 7 1 34 7 9 6 34 6 1 5 51 8 0 8财务部 1 3 l 销售标准材料成本 1 3 6 7 l7 6 5 63 6 1 62 4 9 4 32 5 2 0 0- 2 5 7 1 _ 3 2 销售标准采购费用 4 9 22 7 61 3 08 9 89 0 79 1 3 3 销售标准人工成本 3 4 2 62 2 0 61 鳓让7 26 5 8 4 6 8 8 1 3 4 销售标准制造费用 6 7 7 34 - 3 6 13 2 4 11 4 3 7 51 3 i o l 61 3 5 9 13 5 销售标准报废成本 2 4 41 4 58 64 7 54 4 8 2 7 1 0 0标准销售毛利3 8 7 62 0 0 01 6 5 07 5 2 67 。2 4 2 2 8 4销售部 1 0 l标准销售毛利率1 6 1 4 1 9 1 6 1 6 1 0 2 各品牌毛利率分析表( 略卜工厂标准销售额工厂标准销售成本 2 0 0销售价格差异，率1 9 9 46 6 61 3 4 71 3 1 31 1 l o 2 0 3 销售部 2 1 0 a 品牌脚轮 1 9 9 41 9 9 41 5 鸲 2 2 0 b 品牌脚轮 6 6 6 6 6 61 7 3 2 3 0 c 晶牌大班椅轮 一1 3 4 7 - l 3 4 7 6 l l 3 0 0材料价格差异1 8 7 6 8 0 51 8 0 1 8 0采购部 3 1 0 材料直接价格差异 1 9 4 1 0 3 9 42 0 32 0 3采购部 3 1 1 硼板 1 0 3 5 7 1 6 0 3 1 2 a b s 树脂及人造胶 7 31 1 0- 1 2 0 3 1 3 一其它材料类别等 9 8 4 9 1 61 6 3 3 2 0 材料价格折让和折扣 4 6 4 6 4 6采购部 33 0 材料运费及挑选整理 73 52 7- 6 9啪 采购部 4 0 0材料用量差异6 7- 52 6 9。2 0 7- 2 0 7 4 1 0 材料标准修改差异 1 487 75 55 5工程部 4 2 0 材料用量差异 4 32 41 0 9越啦 生产部 4 3 0 材料周期盘点差异 4 711 21 2生产部 4 i 柏 材料报废差异 2 51 58 4掣4 4 生产部 4 5 0 订单取消材料报废差异 1 9，5 9- 7 8- 7 8销售部 5 0 0人工工资成本差异2 0 11 9 11 3 2- 2 印 3 3 2 2 7 5 1 0 1 人工效率差异硼 1 8 41 8 51 9 9一1 9 9生产部 5 2 0 人工标准修改差异 7 25 6瑙1 0 31 0 3工程部 5 3 0 人工工资率差异 6 7埘2 81 3 91 3 9生产部 5 4 0 质量返工成本 61 9甾 3 38销售部 6 0 0外协加工成本补贴3 62 53 1 5 3 7 6 6 3 3 1 3生产部 6 1 0渖魍外加工3 1 53 1 5酩 6 2 0 包胶外加工 3 62 56 1 7 0 0总制造费用差异8 5 26 1 31 0 8 l一3 8 4- 1 0 7 l6 8 7 7 1 0 工序生产效率差异 1 4 11 2 91 3 01 柏1 4 0生产部 7 2 0 工序生产能力利用差异 - 4 1 5_ 2 7 41 2 l一8 1 0- 1 0 7 12 6 l生产部 7 1 3 0 生产制造费用开支差异 3 5 0“2 4 01 0 5 84 6 84 6 8生产部 7 4 0 材料采购费用开支差异 5 43 01 49 89 8 采购部 耍塑立垫竺垡壅壁竺堕塞堡丝垄! 堕堡堕查查鲨垄堑丝塑! 塑垦塑堡望 2 0 0 5 年度损益表及a b c 成本与控*川点说明 计量单位：万元 a b c 成本分析 2 0 0 5 2 0 0 5 l 序号 成本项目 a 品牌b 品牌c 品牌实际 预算差异控制点 一 8 0 0期间费用 -