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首都经济贸易大学硕士学位论文国有印刷企业全面预算管理研究 摘要 本文通过在理论结合实践的基础上，论述了我国国有印刷企业实施全面预算管理 的必要性和可行性，并以目j 包集团为例提出了实施全面预算管理的构想。 2 0 世纪8 0 年代，全面预算管理随着西方管理会计理论引入我国，开始在企业中 传播和应用的，到9 0 年代中后期逐步为我国的大中型企业所接受而开始推行。近年 来，全面预算管理开始引起国家经济管理部门、企业理论界和实务界的高度重视。在 理论界，许多专家学者对我国全面预算管理的运行模式、系统架构等进行了开拓性研 究和论述，有关研究成果也陆续出版。在实务方面，广大企业开始纷纷推行全面预算 管理，并结合企业管理实际情况进行了探索和创新。这一方面反映了经济社会发展的 必然要求；另一方面也反映了我们以前对全面预算管理重视不够，缺乏与之相适应的 方法。 随着印刷行业的快速发展，越来越多的企业意识到要使企业持续和健康发展，必 须提高企业的管理水平，加强企业的各项基础工作，并进行企业管理创新是当务之急。 通过实施全面预算管理，可以使企业面对激烈的市场竞争，实现企业资源的优化配置， 不断提高经营效率和实施发展战略。由于全面预算管理进入我国的时间并不长，尚处 于实践的初级阶段，还尚未达到这种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管 理模式。近年来国有印刷企业也开始重视全面预算管理体系建设，并取得了一定的成 效，为提高竞争能力奠定了坚实的基础，但是仍存在着诸多问题和不足之处。本文力 图通过将全面预算管理引入我国国有印刷企业来满足这一现实而又急切的需要。首 先，本文通过分析国有印刷企业在实施全面预算管理中存在的问题及其成因，提出了 实施全面预算管理的必要性和可行性。其次，提出了要从完善全面预算管理的基础工 作入手，切实抓好预算的编制、执行和控制等环节，并对预算的执行进行分析考评是 实现企业全面预算管理。最后，以印包集团为例，阐明了全面预算管理管理在国有印 刷企业的实施过程，并对此进行了评价。 本文在总结前人已有的研究成果的基础上，将全面预算管理引入我国国有印刷企 业内，并结合印包集团的实际情况，较为系统和完整的提出了与之相应全面预算管理 体系，希望能够通过实施全面预算管理来进一步提高企业的管理水平。 关键词：国有印刷企业全面预算管理研究 首都经济贸易大学硕士学位论文 国有印刷企业全面预算管理研究 - a bs tra c t b a s e do nt h eb a s i so ft h e 0 1 yc o m b i n e dw i t ht h ep r a c t i c e ，t h i st h e s i sd i s c u s s e st h e i m p l e m e n t a t i o no ft h es t a t e - o w n e dp r i n t i n ge n t e 叩r i s eo v e r a ub u d g e tm a n a g e m e n t ，t h e n e c e s s i t ya n df e a u s i b i l i t yi np r i n t i n ga n dp a c k a g i n gg r o u p 嬲e x 锄p l ea n dp u tf b n a r dt h e i m p l e m e n t i n go fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tc o n c e p t i o n i nt h el9 8 0 s ，w i t ht h et h e o 眄o fw e s t e mm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gi n t oo u rc o u n t t h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tb e g a nt os p r e a da n d 印p l i c a t i o ni ne n t e r p n s ei n t h e l9 9 0 s ，t ot h em i df o ro u rc o u n t r y sl a r g ea n dm e d i u m s i z e de n t e 叩r i s e s 伊a d u a l l ya c c 印t e d 觚db e g a nt oi n t r o d u c e i nr e c e n ty e a r s ，t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a i l a g e m e n tb e g a nt o a t t r a c tn a t i o n a le c o n o m i cm 锄a g e m e n td 印a j t m e n t ，e n t e 叩r i s et h e o r y 锄dp r a c t i c ef o ra h i 曲l yv a l u e d i nt h e o m a n ye x p e n sa n ds c h o l a r so no u ro v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t m o d eo fo p e r a t i o n ，m es y s t e ma r c h i t e c t u r ee t cp i o n e e r i n gr e s e a r c ha n dd i s c u s s e d ，t h e r e l e v a n tr c s e a r c hr e s u l t sa l s op u b l i s h e di ns u c c e s s i o n i i lp r a c t i c e ，t h ev 弱te n t e 叩n s e s t a r t e dt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti ns u c c e s s i o n ，锄dc o m b i n i n gt h ea c t u a i s i t u “o no fe n t e r p s em a n a g e m e n tp r o b e s 锄di 衄o v a t i o n o nt h eo n eh a n d ，r e f l e c t st h e i n e v i t a b l er e q u i r e m e n to fc c o n o m i c 卸ds o c i a ld e v e l o p m e n t ；o nt h eo t h c rh a j l da l s o r e f l e c t so u ra 星r 0c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm 锄a g e m e n te n o u g ha t t e n t i o n ，l a c ko fa d a p t a b l e m e t h o d w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to ft h ep r i n t i n gi n d u s 仃y m o r e 卸dm o r ee n t e r p r i s e s r c a l i z e dt h a tt om a l ( ee n t e r p r i s ec o n t i n u o u s l y 觚dh e a l t h yd e v e l o p i n g ，i tm u s ti m p r o v et h e m a n a 2 锄e n tl e v e l0 fe n t e r p r i s e s ，s t r e n g t h e nt h eb 舔i cw o r ko fe n t e r p r i s e s ，锄dt oc a r uo u t t e r p r i s em 锄a g e m e n tl 衄o v a t l o n ，t h a ti st h ep n o n t y b yl m p l e m e n t l n gac o m p r e h e n s l v e b u d 2 e tm 锄a g e m e n t ，i tc 锄m a l ( et h ee n t e r p s ei nt h ef a c eo ft h ef i e r c em a r k e tc o m p e t i t i o n ， t h er e a l i z a t i o ne n t e r p r i s eo p t i m i z er e s o u r c ea l l o c a t i o n ， c o n t i n u o u s i yi m p r o v e t h e m a n a g e m 朗te m c i e n c y 锄l di m p l e m e n td e v e l o p m e n ts t r a t e g y d u et ot h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e tm 锄a g 锄锄ti sn o ta1 0 n gt i m e 即t e r i n gi n t oc h i n a ，t h et h e 0 叫i ss t i l li nt h ep n m a 叫 s t a 2 e ，a l s op r a c t i c eh a v en o ty e tr e a c h e dt h ea l l - r o u n d 、沛o l ep r o c e s s ，t h ew h o l em e m b e r s d a r t i c i p a t ec o m p i l a t i o n 锄di m p l e m e n t a t i o no fm eb u d g e tm 锄a g e m e n tm o d e i nr e c e n t y e a r st h es t a t e - o w n c dp r i n t i n g 锄t e 叩一s e a l s op a 如n ga t t e n t i o nt 0t h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e tm 锄a g e m e n ts y s t e m ，锄dh a v ea c h i e v e ds o m er e s u l t sf o ri m p r 0 v i n gt h ec o m p e t l t l o n a b i l i t y ，l a i das o l i df 0 u i l d a t i o n ，b u ts t i l lh 嬲m 距yp r o b l e m s 锄dd e f i c i 肌c i e s t h i sp 印e r t r i e st oi n t r o d u c eo u rc o u n t r yw inb ec o m p r e h e n s i v eb u d 星r e tm a n a g e m e n to fs t a t e o w n e d 埘n t i n ge n t e 叩r i s et om e e tt h i sr c a l i t y 锄du 唱e n t l yn e e d e d f i 飓to fa l l ，t h ep a p c ra n a l y z e s t h es t a t e o w n c dp n n t i n ge n t e 甲d s ei nt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tmt h e i m p l e m e n t a t i o no ft h ep r o b l e m s 锄dt h e i rc a u s e s ，锄dp u tf - 0 n v a r dt h ei m p l e m e n t i n g c o m p r e h e n s i v eb u d g c tm a n a g e m e n to fn c c e s s i t ya n df e 嬲i b i l i t y s e c o n d l y t h i sp 印e r s u g g e s t st h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t 仔o mp e r f e c t ，觚de a m e s t l yf o u n d a t i o nw o r ko f b u d g e tp r 印a r a t i o n ，i m p l e m e n t a t i o na n dc o n t r o lo fl i n l ( ，a n dt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h e b u d g e te x 锄i n a t i o ni s 觚a l y z e dc n t e 巾一s et 0r e a l i z ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm 觚a g e m e n t f i n a l l y ；t h ep r i n t i n ga n dp a c k a g i n gg r o u pa sa ne x a m p l e ，i l l u s t r a t e st h ec o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n ti nt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h es t a t e - o w n e dp r i n t i n ge n t e 甲n s ep r o c e s s ， a n dc a r r i e so nt h ee v a l u a t i o n b 嬲e do nt h es u m m 撕z a t i o no ft h ep r e c i o u s l ye x i s t i n go nt h eb 私i so fr e s e a r c h a c h i e v e m e n t s ，t h i sp a p e rw i l li n t r o d u c eac o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti n o u r s t a t e o w n e dp r i n t i n ge n t e 巾r i s e ，c o m b i n i n gt h ea c t u a ls i t u a t i o no fp n t i n ga n dp a c k a g i n g g r o u p ，s y s t e m a t i c a l l ya n dc o m p l e t ep u t sf 0 n ，a r dc o r r e s p o n d i n gc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e m ， a n dh o p e dt 0 l m p l e m e n tc o m p r e h e n s l v eb u d g e tm a n a g e m e n tt o f u n h e ri m p r o v et h em 鲫a g e m e n tl e v e lo fe n t e r p r i s e s k e y w o r d s ：s t a t o o w n e dp rin tin ge n t e r p r is e c o m p r e h e n s iv eb u d g o tm a n a g e m e n t i i 首都经济贸易大学硕士学位论文国有印刷企业全面预算管理研究 1 导论 1 1 研究背景及其意义 1 1 1研究的背景 全面预算管理自2 0 世纪初在美国企业诞生以来，很快成为西方大型工商业企业 标准化的作业程序。时至今日，全面预算不仅早已成为西方发达国家企业基础性的管 理制度，而且其理念和方法在我国企业中也得到了广泛运用，特别是为大型国有企业 所重视和实践，并取得了一定的成效。然而，由于对全面预算的理解和认知水平参差 不齐、相关的管控措施不到位等原因，全面预算在相当一部分企业中的推行力度与实 施效果还不理想，一定程度上影响了企业经营效率效果的提高以及发展战略的实施。 礼记中庸中有言云，“凡事预则立，不预则废”，其中的“预”就是告诉我们 做任何事情都要有预见、有准备、有规划，要考虑到每一个细节，特别是事情发展中 会出现的不利因素，以便做好安排和准备。预算的概念起源于国家预算，指国家为了 筹集、使用和分配财政资金，按照法定程序编制、审查、批准的具有法律地位的国家 年度财政收支计划。企业预算则是指企业为了实现其预定期内的战略规划和经营目 标，按照一定程序编制、审查、批准的在其一定时期内经营活动的总体安排。无庸讳 言，虽然我国的经济体制改革已经走过了三十年的历程，但由于国有企业是从计划经 济体制中脱胎而来的，因此在企业层面还或多或少地存在着计划经济的烙印。全面预 算管理与国有企业传统的计划管理既有联系又相区别。两种管理方法的职能之一都是 对企业未来的经营活动进行规划，以规范未来的行为。但是国有企业实行计划管理是 由当时的经济条件所决定的，一般都是上级部门给下级部门下达生产和利润计划，再 将其分解到各个下属单位或部门，统一规划，并且将计划作为考核人员的依据。目前， 这种来源于过去计划经济的管理在很多企业仍然存在。 其实计划仅仅是预算的一个层面，预算应该包括比计划更加丰富而广泛的内容。 计划管理是单调和静态的，它只能使得企业和下属的单位被动地接受计划的约束；而 预算管理是生动和动态的互动式管理模式，需要重视各职能部门之间的沟通，强调参 与性。所以说国有企业要想在全面预算管理活动中取得更大的成绩就需要认清全面预 算中存在的问题，对国有企业全面预算管理进行有效地完善。 第1 贝共3 7 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 国有印刷企业全面预算管理研究 1 1 2 研究的目的及意义 全面预算是指企业对一定期i 日j 经营活动、投资活动及财务活动等作出的预算安 排，是企业战略管理必不可少的部分，是企业战略目标的具体化过程。全面预算管 理是企业为了实现战略规划和经营目标，对预算期内的经营活动、投资活动和筹资活 动计划的数量表述，是企业控制经济活动的依据和考核经营业绩的标准。企业通过全 面预算管理，将长期的战略方向选择在日常的生产经营与业务活动中逐步得到体现， 并最终体现为战略的落实。 实践证明，全面预算管理作为一种重要的管理工具，预算本身并不是最终目标， 而是实现企业目标的一种管理与控制手段，其本质是企业内部管理控制的一项工具， 是重要的控制活动和风险防范措施，是企业内部控制制度的重要内容。通过文施全面 预算管理，可以将企业的经营活动进行有效地组织和协调，使企业的管理者能够更好 地了解市场潜在的机会和风险，有利于企业更好地规划未来的经营。 全面预算管理是企业实施其发展战略的有效方法，是实现年度经营目标的有力工 具。常言道，三分战略，七分执行，即便企业战略制定的非常好，但如果得不到有效 实施，企业的美好愿望是无法转变为现实的，甚至可能会因为实际经营背离企业的战 略目标而导致经营失败。通过实施全面预算管理，将根据发展战略制定的年度经营目 标进行分解和落实，并根据实际情况及时做出调整，可以使企业的长期战略规划和年 度具体行动方案紧密结合，从而确保企业战略目标的实现。 实施全面预算管理有利于企业更加合理地进行资源配置，提高经济效益。企业的 发展前景可以无限宽广，但是可利用的资源往往是有限的，全面预算管理的编制和执 行过程就是将企业有限的资源加以整合，协调分配到能够提高企业经营效率和效果的 业务活动和环节中去的过程。它以提高投入产出比为目的，以企业的经营目标为起点， 通过加强成本管理，节约支出，从而帮助企业实现投入和产出的最大化，提高企业经 济效益，充分发挥企业的内在潜能。 此外，企业通过实施全面预算管理，也可以发挥其沟通协调、激励、评价等综合 功能，对于企业内部控制的其他要素，如建立良好的内控环节和信息与沟通制度、有 效实施内控监督、检查与评价等也具有一定的基础作用。 1 2 国内外研究状况综述 预算带有预测、预计、预期的含义，是在一个可知的条件下做出的，但实际的运 行中存在很多不可知因素，如国家的政策变化、企业内外部环境的变化、不可抗御的 企业内部挖制规范讲解经济科学版 i ： 第2 页。共3 7 页 首都经济贸易大学硕士学位论文国有印刷企业全面预算管理研究 政治或者自然的变化等，都使得预算实际上存在一定的变数。所以，预算最终要与实 际结果结合起来考察，以便在预算执行中进行修正调整，从而逐步科学化。预算管理 是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、控制、考 核，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。 1 2 1 国外研究状况综述 近些年，国内外很多专家和学者围绕全面预算管理的问题曾作过很多的研究和讨 论。国外对于全面预算管理的研究也有很长的历史。2 0 世纪2 0 年代，西方企业产品 需求量突然而且持续下降，工商企业面临非常艰苦的时期，在这种历史背景下，美国 的一些大公司如通用电器、杜邦公司等做出了反应，将“以目标利润为导向、以销售 为起点”的预算管理方法成功应用。在这些企业产生之后，这种预算管理方法很快就 成为了大型现代工商企业的标准作业程序，从最初的计划、协调生产，发展到现在的 兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具 。 1 9 7 7 年，美国著名的企业史学家小艾尔弗雷德d 钱德勒教授出版了看得见 的手一美国企业的管理革命一书，对全面预算管理在美国企业最初应用的功能、全 面预算管理在西方现代工商业企业的成熟与发展中起到的至关重要的作用进行了全 面的阐述。到上世纪8 0 年代，在西方的预算管理理论和实践中，以战略为导向的预 算管理思想逐渐取代了传统的以目标利润为导向的预算管理思想。 全面预算管理在企业内部控制中日益发挥核心作用，是企业管理中少数几个能把 企业的所有关键问题融合于一个体系之中的控制方法之一。此后的很多专家和学者也 做过很多研究、总结过很多经验，但是西方国家的基本政治制度和其经济所处的发展 阶段、经济结构、预算管理基础等条件都不同于我们，他们国有经济的比重低，如美 国仅为5 ，而且像美国这样的国家它通过租赁的方式将国有企业交给私人经营，因 此国有企业全面预算管理对他们来说并不是很有必要。所以，国外的有关文献涉及这 些的内容主要集中在全面预算管理这种先进管理工具在企业中应用。 1 2 2 国内研究状况综述 全面预算管理是在2 0 世纪8 0 年代随着西方管理会计理论引入我国而开始在企业 中传描和应用的，到9 0 年代中后期逐步为我国的大中型企业所接受向开始推行的。 进入2 l 世纪后开始引起国家经济管理部门、企业理论界和实务界的高度重视。在理 论界，许多专家学者对我国全面预算管理的运行模式、系统架构等进行了开拓性研究 和论述，有关研究成果也陆续出版。在实务方面，广大企业开始纷纷推行全面预算管 。国钉资奉经营预算构建中的相关问题研究郑焕东北财经人学硕i ：论文 第3 灭共3 7 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 国有印刷企业全面预算管理研究 理，并结合企业管理实际情况进行了探索和创新。国内关于全面预算管理问题的研究 大体集中在以下几个方面： 首先是关于国有企业全面预算管理的内涵。对于这个概念表述很多，如，国有企 业的全面预算是指在管理中，对国有企业存续相关的经营活动、投资活动和财务活动 的未来情况进行预测并控制的管理行为及其制度安排；是政府复式预算的重要组成部 分，是政府以资产所有者身份，围绕国有资本经营收支编制的预算等。史习民主编的 全面预算管理：利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进 行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的各种经济活动，完成既定的经营 目标，称为全面预算管理 ：杜胜利著的管理前沿：价值管理系统框架模型：全 面预算管理旨在确立目标，将公司的全部经营活动置于预先控制之中。实施预算的管 理是通过预算的编制、执行实施和预算的监督进行的；蒋华园、张向阳主编的追 求卓越创新模式：通信公司全面预算管理理论与实践：所谓全面预算管理，就是将 企业生产经营领域各个预算统一于总预算体系 。侯龙文、侯岩、何英编著的现代 全面预算管理：全面预算管理则是按照企业制定的经验目标、战略目标、发展目标， 层层分解、下达于企业内部各个经济单位，以一系列的预算、控制、协调、考核为内 容建立的一整套科学完整的指标管理控制系统 。 其次，是关于对全面预算的特点、作用、内容以及建立并完善国有企业全面预算 管理体系的必要性也有很多观点。除上述学者的观点外，吴井红在其主编的财务预 算与分析、张长胜编著的企业全面预算管理、赵仲杰编著的新全面预算管理 实务与操作及其他著作中也均有不同的论述。 第三、对于建立并完善国有企业全面预算管理的目标是提高国有资本和国有企业 的运营效率，而不是借此加强对国有经济的计划管理或强化国有企业的垄断等。但现 有的研究也还存在很多不足，大多数的成果都还局限于对预算管理中某一方面或个别 问题的研究和探索。例如，预算管理对企业的重要意义已经被广为接受，但如何保证预 算管理能在企业的发展过程中顺利实施、如何减少预算编制过程中的预算误差等问题， 现有的研究还不够充足。因此，不难看出，关于国有企业全面预算管理的问题国内的 研究尚处于起步阶段，还是一种比较浅层次的、粗泛的认识。 史习民伞由预算管理 丰j 胜利管理前沿：价值管理系统框架模型 轿# 闶张向阳追求卓越创新模：通信公一日拿面颅算管理理论与实践 曲供龙义侯岩何英现代全面颅算管理 第4 页。共3 7 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 国有印刷企业全面预算管理研冗 1 3 研究思路及研究方法 1 3 1 研究思路 全面预算管理在很多国有企业已经推行了很多年，在企业的战略管理、资源配置、 业绩评价等方面都发挥着很重要的作用，但是也存在着很多问题，使得全面预算管理 的有效执行受到不良影响。本文主要针对如何完善国有企业全面预算管理进行研究和 论述。首先，明确国有印刷企业全面预算管理中存在的问题；其次分析存在这些问题 的原因；第三，阐述完善国有印刷企业全面预算管理的措施；最后，用某国有印刷企 业的案例，结合前面章节的内容，来说明完善国有企业全面预算管理的一些具体做法 和应该注意的相关问题。 1 3 2 研究方法 本文的研究思路和内容决定了所采用的研究方法主要是以规范研究为主，规范研 究和案例研究相结合的研究方法。规范研究方法通过强调演绎的方法对会计理论进行 研究，并由此形成规范会计理论。会计控制系统应具有系统性、目标性、层次性以及 与环境的相互适应性等特点。本文通过对全面预算管理的规范性研究，结合企业实践 中全面预算管理如何实行，通过对研究对象有关资料的搜集、整理，指出全面预算管 理实务中存在哪些优点和不足之处等，以此弥补理论与实践的差距，并用以指导实践 的一种研究方法。因此，本文采用的是以规范研究为主，将规范研究与案例研究相结 合的研究方法。 第5 页。共3 7 页 首都经济贸易大学硕士学位论文国有印刷企业全面预算管理研究 2 国有印刷企业全面预算管理的完善 多年来，全球印刷市场一直呈现三组鼎立的局面，美国、欧洲和亚洲在整个市场 中大约各占三分之一的份额。具体说来，在总价值为6 1 0 0 亿美元的印刷市场中，北 美、欧洲和亚洲所占的比例分别是3 2 、3 2 和2 8 ，世界其他地区所占的比例仅为 8 。尽管如此，有专家预计到2 0 1 1 年，整个印刷市场将发生东移，北美和欧洲所占 的市场份额将分别下降到2 8 和3 1 ，亚洲和其他地区所占的市场份额将分别升高 到3 0 和1 1 ，而印刷市场的总值也将突破7 2 0 0 亿美元。 在中国，印刷业是一个名副其实的朝阳行业，伴随着我国经济的高速增长，印刷 工业总产值从1 9 9 9 年起一直保持着年平均l o 以上增长速度，2 0 0 3 年全国包装总值2 3 0 0 亿元，2 0 0 3 2 0 0 8 年全国包装总产值已达到8 6 0 0 亿元。在2 0 0 9 年世界金融危机 时期，其他工业负增长的情况下，包装行业仍然保持百分之十几的增长率。2 0 0 9 年 官方统计全国包装总值已突破l o 0 0 0 亿元大关。目前，中国是仅次于美国的第二包装 大国，是世界级包装联合会4 0 多个国家成员之一，这些都说明中国是一个大的市场， 中国的包装行业在国际上占有重要的地位。 2 0 0 9 年北京印刷行业总产值达到了2 4 0 个亿，拥有印刷企业近2 0 0 0 家，规模性 企业的数量在不断的增加。据悉，2 0 0 9 年，北京地区书刊印刷企业约为7 0 0 家左右， 总加工产值约为8 3 个亿；产值达到上亿规模的企业已经拥有1 6 家，产值在上千万的 企业拥有1 7 0 家左右。目前北京最大的印刷企业年产值达到了4 亿人民币。 北京的出版总量居全国之首。近年来，北京出版物印制的大市场对从事印刷的企 业家产生了强大的吸引力，外资、合资、民营印刷企业纷纷在京投资建厂。统计资料 显示，2 0 0 2 年北京地区销售产值在亿元以上的书刊印刷企业仅有一两家，而到了2 0 0 9 年，北京地区亿元以上销售产值的书刊印刷企业已有1 6 家。这1 6 家企业实现利 润约2 6 亿元，平均利润率约8 以上。这些企业多采用印刷数字化、网络传送技术、 多色高速印刷机、全自动装订生产线，管理精细严谨。同时，随着产品结构不断调整， 也涌现出了一些有自主创新技术、有特色的中小企业。靠市场和产业链的拉动，北京 印刷包装产业布局现己产生了聚集效益，印刷产业区初现雏形。北京大兴经济技术开 发区随着大批强势印刷包装企业的落户，集聚效益逐渐显现。在成为国际化大都市的 进程中，北京都市工业在飞速发展，国内外各大银行、保险公司、股票基金机构纷纷 第6 页。共3 7 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 国有印刷企业全面预算管理研究 落户北京，各种票据的需求量迅猛增长。医药、服装、工艺美术、食品、旅游、电子、 金融等行业将为北京的包装印刷和安全印刷市场提供更为广阔的发展空间。 随着印刷行业的快速发展，越来越多的企业意识到要使企业持续和健康发展，必 须提高企业的管理水平，加强企业的各项基础工作，并进行企业管理创新是当务之急。 通过实施全面预算管理，可以使企业面对激烈的市场竞争，实现企业资源的优化配置， 不断提高经营效率和实施发展战略。由于全面预算管理进入我国的时间并不长，尚处 于实践的初级阶段，还尚未达到这种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管 理模式。近年来国有印刷企业也开始重视全面预算管理体系建设，并取得了一定的成 效，为提高竞争能力奠定了坚实的基础，但是仍存在着诸多问题和不足之处。 2 1 国有印刷企业全面预算管理中存在的问题 全面预算管理是一个连续的、复杂的过程，包括预算的制定、实施和调整。但是， 企业在实施过程中，对于预算管理的理解存在片面性，并且缺乏处理实务的经验。而 我国的国有企业在过去实行计划经济体制，虽然已经过渡到市场经济很多年，但在企 业层面还或多或少地存在着计划经济的烙印。预算虽然属于计划的范畴，但是不能片 面地将它与计划管理划等号，同时，也并不能把它单纯地归纳为是财务部门或者某个 特定职能部门的管理活动，它是针对于整个企业活动的管理，应该是一个全局的概念。 由于一些国有印刷企业对全面预算管理的理解存在片面性，且缺乏处理实务的经验， 因此在实施全面预算管理的各个方面都存在不少问题： 2 1 1 预算的制定不能协调预算目标与整体目标的关系 企业预算的制定不能恰当地协调预算所要达到的目标与企业整体目标的关系，即 目标置换，是目前国有印刷企业全面预算管理中存在的问题之一。在这种情况下，各 职能部门的负责人只关注于本部门的活动是否严格按照预算的规定进行，却忽视了他 们的首要职责是尽最大努力去实现企业的整体目标。目标的置换通常是由两个方面的 引起的：一是没有恰当地掌握预算控制程度，比如费用支出的下降就会给予很大奖励， 而超支则会给予惩罚，用这种方法来刺激各部门尽可能压缩开支。其实，当前的企业 预算强调成本控制，为了使成本达到预算规定的水平，通常每个月进行检查一次，却 不关心各个成本中心或者经营整体对产品或服务的需求变化。当在预算的框架内降低 成本时，往往规定所有的部门按规定的比例降低成本。这种“一刀切”的降低成本方法 忽略了部门的特殊性，从而损害了经营活动的健康发展。二是为职能部门设立的预算 标准没有很好地体现企业目标的要求，与企业整体的目标缺乏更直接、更明确的联系， 从而使得各责任部门无法看清自身行为对企业目标的影响和作用，过多地遵循预算要 第7 页共3 7 贝 首都经济贸易大学硕士学位论文国有印刷企业会面预算管理研究 求而忽略了企业总体目标：或者由于企业的环境变化产生了预算目标与企业总体目标 相脱离。 2 1 2 企业预算的编制缺乏科学性合理性 预算既包括预测也包括计划。有些企业对于预算管理的概念并不真正理解，认识 不足，从而重视的程度就不够。一些企业的高层领导认为，在日益激烈的市场竞争中， 企业必须全力以赴开拓市场，获取订单，这是企业生存的基础，而预算只是一种预期， 是一个目标，对企业效益没有多少实际意义，因此落实预算的动力不足。在编制预算 前对于企业的情况并不进行仔细的调查和分析，使得预算基数的核定缺乏充分的科学 依据，比如只是靠经验核定，按照实际的报表进行简单的数字调整，算出一个估值， 或者干脆就是凭空想象的数字安排，没有经过上下部门之间的往返讨论而胡乱决定， 与实际的业务计划根本不符；有一些企业把预测当预算，认为全面预算管理只是财务 部门的事情，因此简单地认为将事先的估计或判断反映到财务的资产负债表、利润表 和现金流量表中就是企业的全面预算管理了，由于财务预算往往贯穿全面预算的始 终，致使很多人认为全面预算就是财务行为，是财务部门控制资金支出的计划而已。 而这样的观念并不能使得预算真实反映企业的战略目标，不具有实际的指导意义，适 应不了企业长期发展的需要。 此外，在一些企业的预算管理中还存在另一种不良倾向，那就是因循守旧，以历 史的情况作为评判现在和未来的依据。比如，职能部门用以前年度的日常支出作为编 制预算的标准，这样一来，职能部门就有可能故意扩大日常支出，从而在以后年度获 得较大的支出预算标准。同时，较为宽松的预算也使得职能部门的业绩考核显得好看 一些。这也是为实现有效的预算管理而需要扭转的倾向，否则预算很可能变成掩盖懒 散、效率低下的主管人员的“保护伞”。 2 1 3 预算管理工作中的执行无力 在我国国有企业中，企业的全面预算管理重编制而轻执行和控制，结果往往会出 现预算编制是一套数据，而预算执行是另一套数据，使预算丧失了它的权威性和约束 性。一些企业只是在理论上认可全面预算管理，当体系基本搭建完成后，后续工作只 停留在纸上，没有落实到实际工作中。年初把预算编制完成后，束之高阁，后续的执 行不严，没有实际的行动，致使全面预算管理成了一纸空文。一些企业编制预算丌始 振振有辞，未到年中就悄无声息，措施不明，前紧后松，形成了虎头蛇尾之势。一些 企业走两个极端。要么定得太高无法执行，要么定得太低没有动力，或者只停留在财 务预算，真正做到生产、业务、物流等全面预算的甚少。还有一些企业对全面预算管 第8l i f 。共3 7 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 国有印刷企业全面预算管理研究 理的内涵不明确，简单地把财务预算看作是全面预算，没有把预算扩展到生产、业务、 物流等领域，对提高企业竞争力没有任何促进作用。 2 1 4 预算管理的过程缺乏有效的控制制度 全面预算是国有企业总体规划的具体化和数量化的说明，它所表达的是一个理想 中的经济活动状态，在实施的过程中难免会受到很多因素的影响，有的影响足积极的， 有的则为消极。为了保证国有企业预算的目标得以实现，在未来的实施过程中还必须 建立有效的预算控制制度，而现实中十分缺乏。有的企业没有很好的全面预算执行机 制，领导层只是把全面预算管理作为战术层面的措施，没有上升到企业战略层面来认 识，不能对预算的编制和管理给予应有的重视，操作层面压力不够，动力不足，使预 算的编制和管理过程增加了过大的随意性，无法起到全面预算管理应有的功效。有的 企业对预算的跟踪执行过程、差异分析和预算的调整未能得到真正的贯彻落实，出现 了架空预算控制职能的现象。 2 1 5 业绩评价不能很好地发挥预算管理的激励作用 预算是考核和评价各部门、各责任层次和责任人工作成绩和企业经营成果的重要 标准，它为考核工作业绩和制定薪酬提供了依据。预算管理既要注重过程又要注重结 果，而且要争取做到把预算的过程和结果管理与业绩评价有机地结合起来，从而实现 预算管理与业绩评价的融合。然而目前的国有企业对预算的激励作用认识不够充分， 对预算的执行情况不进行责任考核，或者仅仅单纯地对预算执行制定一些考核标准和 奖惩措施，通过这样的强制措旌试图改善员工的行为，而措施的实行也并不到位，所 以业绩评价并不客观，奖惩制度也并不合理，不可能有效地激发员工的自觉性和主动 执行预算的工作热情。 在当前市场经济的背景下，全面预算管理是计划与市场两种机制在企业层面上相 结合的体系，是一种全方位、全过程、全员参与的现代企业管理模式，涉及企业经营 的方方面面，也就是人、财、物三大基本要素。我们在企业推行全面预算管理就是要 做到对财和物的运行方式( 即资金流和业务流) 进行事前的规划，并将其按照权力与 责任落实到相应的责任人头上，从而实现三者的统一，使得企业内部上下衔接，协调 配合，把企业的各方面工作都紧密地组织起来。要完善国有企业全面预算管理就需要 找到产生问题的原因，然后寻找适当的方法加以纠正，这样才能使得企业更好地应对 市场的千变力化，充分发挥财务管理优势，从而确保企业目标的实现。 第9 页，共3 7j l f 首都经济贸易大学硕士学位论文国有印刷企业全面预算管理研究 2 2 完善国有印刷企业全面预算管理的基础工作 之所以要重视完善国有企业的全面预算管理，是因为全面预算管理不是传统意义 上的财务预算，而是涵盖了业务预算、资本预算、财务预算、筹资预算等几个领域的 内容，涉及企业经济活动的方方面面。为了这些专项预算从计划到实施的全过程落实， 需要企业用合理的方法完善机构、优化流程、全面控制，从而解决预算管理中存在的 问题。这是一个系统工程，已经超越了财务人员的职能，需要站在企业全局的角度集 企业各方力量才能够得以实现。 要使得全面预算对企业现实的经济活动发挥指导和控制的作用，仅仅树立战略导 向的管理观念是远远不够的，观念上要改进的同时实际操作中也要在方法上进行积极 地探索和实践。全面预算管理制度是保证全面预算管理顺利实施而制定的、要求全体 员工共同遵守的规则。建立和完善预算管理制度既是全面预算管理本身的要求，也是 将预算这项经济活动从文字落实到行动的前提。 建立和完善国有企业的全面预算管理制度要做好各项基础工作，首先应该明确它 的建立基础，这样制定出的制度才能够在现实的工作中更好地发挥其作为管理工作的 纲领性文件作用。 2 2 1完善国有印刷企业全面预算管理制度的会计基础 预算是经济主体对于未来的规划和预测，而会计则是经济主体对于过去的客观记 录。立足于过去才能够预测未来。因此，可以说会计是建立预算的基础和依托，也 是反映预算执行情况和结果的重要手段。确立正确的会计基础，不光是建立企业会计 制度的前提，对于建立和完善与之相对应的预算制度也是非常必要的。 建立和完善国有企业全面预算管理制度应该以权责发生制作为会计基础，从西方 国家的政府预算和会计处理的实践来看，推行这种会计基础的预算和会计改革有利于 提供更加全面的会计信息，从而更好地帮助经济决策，确定负债规模，从而使得预算 管理更加科学合理。具体说来，首先，实行权责发生制可以实现与出资企业会计基础 的有效对接，而且在预算收支的会计处理科目和账务处理程序上保持一致性，既有利 于预算有关科目信息的获取，也有利于对于预算的会计处理；其次，实行这种制度有 利于政府出资人在国有企业中职能的落实，能够很好地反映损益，实现收入成本配比， 对提高企业的经营效益有很大促进作用。同时较好地适应政府出资人职能的内在要 求，实现以绩效为导向的管理；再次，实行权责发生制可以全面反映出资人所拥有的 经济资源的来源、使用及其效果，因为它不仅可以反映出企业拥有的经济资源存量， o 浅议冈何资奉经营颅臂= 制度的会计綦础订科知识库 h n p ：w 、v 、v z s k u n c t j i a o y u s o n 0 8 4 9 s o n 0 9 2 i 5 4 6 5 5 7 1 7 6 2 0 2 0 h t m i ) 第l o 贝。共3 7 贝 首都经济贸易大学硕上学位论文国有印刷企业全面预算管理研究 而且对于预算年度形成的增量资产也能做出客观记录。在此制度下成本与费用的配比 能够对各项预算收支做出更加科学的评价，实现经营收益最大化；最后，使用此种制 度可以全面反映资产和债务状况，有效地防止企业的债务风险。 2 2 2 完善国有企业全面预算管理制度的经济学基础 众所周知，国有企业是资产归国家所有，政府作为出资人兴办的企业。如前所述， 国有企业开展全面预算管理是国资委依法履行国有资产出资人职责，建立国有资本经 营预算体系，确保国有资产出资人取得资产收益的重要措施。施行国有企业全面预算 制度的经济学基础是国家财务论，即国家