（工商管理专业论文）内部控制理论在XX医院中应用的方案设计.pdf

西北z业大学 mb a论文 摘要 2 1世纪，我国医院生存发展的内外环境正发生着深刻的变化。卫生体 制改革正使各类各级医院面临日益激烈的市场竞争。广大基层中小医院受 其自 身的资金、技术、规模、人员等方面的限制，以 及旧体制和目 前管理 模式弊端的制约，在市场化进程中日益暴露出基础管理薄弱，特别是内部 控制存在重大缺陷的问题。研究如何将公司内部控制理论引入基层中小医 院的管理，对于解决其在新形势下面临的生存和发展危机，以及确保国家 有关法律法规的贯彻执行和政府职能的实现，切实保障患者的合法权益等 都具有重要的现实意义。 本文通过对% x 这家基层医院内部控制机制的分析及其内部控制改造方 案的设计，探索出一种适合我国基层中小医院内部控制机制再造的思路和 方法。其基本观点是，在市场经济条件下，基层医院应进行产权体制改革， 改革旧有的管理模式，逐步建立起产权清晰、权责明确、政事分开、管理 科学的现代医院制度，建立和完善医院法人治理结构，从加强基础管理和 完善内部控制环境着手，建立和完善内部控制体系，以促进基层医院逐步 成为自 主经营、自 主管理、自 我发展、自 我约束的市场主体。 文中借鉴内部控制理论， 系统地对x % 医院的内部控制系统从控制环境、 风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五个方面进行了详细的分析， 并根据分析的结果，找出了其中存在的诸多问题以及导致各种问题产生的 具有共性的原因， 据此确立了x x 医院内部控制系统的再造方案，然后利用 相关的内部控制理论、管理理论对该医院的内部控制系统进行重建，初步 建立了该医院新的内部控制系统，最后从定性方面对方案实施的效果进行 了评价，以反映改造的效果。 关键词:卫生体制改革基层医院内部控制机制再造 西北丁业大学 mb a论 文 ab s t r a c t 2 1 c e n t u r y , t h e e n v i r o n m e n t o n w h i c h o u r d o m e s t i c h o s p i t a l s d e p e n d i s c h a n g i n g p o i n t e d ly . f r a m e w o r k - r e f o r m o f h e a lt h y p r o p o s i t i o n m a k e s h o s p i t a l o f a l l l e v e l s f a c i n g t h e i n c r e a s i n g l y v i g o r o u s m a r k e t c o m p e t i t i o n . r e s t r i c t e d w i t h c a p i t a l , t e c h n i q u e , s c a l e , h u m a n r e s o u r c e , e t c . s m a l l g r as s - r o o t s h o s p i t a l s e x p o s e i n c r e as i n g l y t h e p r o b l e m o f p o o r p r i m a r y m a n a g e m e n t , e s p e c i a l l y t h e s e r i o u s w e a k n e s s o f i n t e rna l c o n t r o l . r e s e a r c h h o w t o a p p l y t h e t h e o r y o f i n t e r n a l c o n t r o l t o s m a l l g r as s - r o o t s h o s p i t a l s m a n a g e m e n t , w i l l b e m e a n i n g f u l t o s o l v e t h e p r o b l e m o f e x i s t e n c e a n d d e v e l o p m e n t t o w h i c h t h e s m a l l g r as s - r o o t s h o s p i t a l f a c e d a t t h e n e w s i t u a t i o n s , a l s o b e m e a n in g f u l t o i n s u r e t h e e x e c u t i o n o f l a w s c o n c e r n e d a n d t h e a c h i e v e m e n t o f g o v e r n m e n t t a s k , i t l l g u a r a n t e e t h e s u ff e r e r s l e g a l r i g h t s e i t h e r . i n t h e p a p e r , a u t h o r h a s d i s c o v e r e d a w a y t o r e c o n s t r u c t i n t e rn a l c o n t r o l m e c h a n i s m , w h i c h i s s u i t e d f o r d o m e s t i c s m a l l g r as s - r o o t s h o s p i t a l s b y a n a ly z i n g x x h o s p i t a l s in t e rn a l c o n t r o l m e c h a n i s m a n d b y d e s i g n in g x x h o s p i t a l s s c h e m e o f r e c o n s t r u c t i n t e r n a l c o n t r o l s y s t e m . i t s p r im a r y v i e w p o i n t i s , u n d e r t h e m a r k e t e c o n o m y t e r m , t h e g r a s s - r o o t s h o s p i t a l s h o u l d r e f o r m p r o p e rt y r i g h t s a n d t h e o l d m a n a g e m e n t m o d e , f o u n d m o d e r n h o s p i t a l s y s t e m i n c l u d e c l e a r p r o p e r ty r i g h t s , d e f in i t e r i g h t a n d d u t y , s e p a r a t e p o l i t i c s a n d p r o p o s i t i o n , s c i e n t i f i c m a n a g e m e n t , f o u n d c o r p o r a t i o n - g o v e rn s y s t e m , f o u n d p e r f e c t l y in t e rn a l .c o n t r o l s y s t e m b e g i n w i t h r e in f o r c i n g p r i m a r y m a n a g e m e n t a n d p e r f e c t c o n t r o l e n v i r o n m e n t , t h u s t o p r o m o t e th e g r a s s - r o o t s h o s p i t a l t o b e c o m e g r a d u a l l y t h e m a r k e t c o r p u s w h i c h m a n a g e in d e p e n d e n t l y , e g o - d e v e l o p m e n t a n d e g o - c o n t r o l . b as e d o n i n t e rna l c o n t r o l t h e o r i e s , a u t h o r a n a l y s e d x x h o s p i t a l s i n t e rna l c o n t r o l s y s t e m i n c l u d e c o n t r o l e n v i r o n m e n t , r i s k as s e s s m e n t , c o n t r o l a c t i v it i e s , i n f o r m a t i o n a n d c o m m u n i c a t i o n , a n d s u p e r v i s i o n . d e p e n d o n a n a l y z i n g , p r o b l e m s a n d t h e re a s o n f o r i t w e r e f o u n d o u t . a c c o r d i n g t o t h i s , r e c o n s t r u c t i o n s c h e m e o f x x h o s p it a l s i n t e rna l c o n t r o l s y s t e m h as b e e n d r a w n u p , t h e n t h e h o s p i t a l s n e w i n t e r n a l c o n t r o l s y s t e m h a s b e e n e s t a b l i s h e d b as e d o n i n t e rna l c o n t r o l t h e o r i e s a n d m a n a g e m e n t t h e o r i e s . f i n a l l y , w r i t e r e v a l u a t e d t h e e ff e c t o f e x e c u t i n g t h i s s c h e m e t h r o u g h q u a l i t a t i v e m e t h o d . k e y w o r d s : f r a m e w o r k - r e f o r m o f h e a l t h y p r o p o s i t i o n , g r a s s - r o o t s h o s p i t a l , i n t e r n a l c o n t r o l , m e c h a n i s m r e c o n s t r u c t i o n 西北工业大学 mb a论文 第1 章绪论 1 . 1 问题的提出 本文以 x x医院为背景，研究内部控制理论在基层医院的应用。借鉴内 部 控制的 最新理 论成果 c o s o ( c o m m i t t e e o f s p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o n o f t h e t r e a d w a y c o m m i t t e e ) 报告， 通过对该院内 部控制现状的分析， 找出 其在内 部控制方面存在的问题，进而分析问题产生的原因，提出解决问题的方案， 重新构建x x医院的内部控制体系，以期探索一种能加强基层医院内部控制 的可操作性的做法。 医院作为一个高技术含量、高风险的行业，内部控制在其中的作用尤其 重要。病人与医院、病人与医生之间存在严重的信息不对称，使得在医患关 系中 病人处于弱势。如何加强医院内部控制，实现医疗服务的规范化、标准 化、透明化，减少其中的暗箱操作，保障病人的合法权益，遏止医疗卫生行 业的 不正 之风， 这是一 个广大 人民 群众密切关 注的 社会问 题。 医院的性质是公益性的社会福利事业单位。长期以来，医院沿袭着计划 经济体制下的管理模式，处于政府垄断经营状态。卫生经费靠政府拨款，医 院 发 展靠国 家 财 政投 入， 政 府既 办医 院， 又管 医 院， 政事 不 分。 在 这 种体 制 下，医院没有生存的压力和发展的动力，缺乏市场竞争意识和经济效益、社 会效益观念，重医疗、轻管理，造成卫生行业整体管理水平低下，资源浪费 严重。 随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，医疗卫生体制改革 的不断深入和加入 wt o后医疗服务市场的不断放开，医院所面临的内外环 境发生了巨大的变化，市场经济规律在医院的发展和管理中发挥着越来越大 的作用。从外部坏境来看，一方面，国家正逐步把一部分原由政府承担的医 疗卫生职能推向 社会，医院所享受的卫生事业经费拨款占医疗服务支出的比 例逐年降低。 医院生存和发展所需资金绝大部分要靠自身的业务收入来解决。 另一方面，随着医院产权体制的改革，国家鼓励社会力量投资办医，鼓励外 资 进入医疗服务领域，多 种所有制、多 种形式的医疗服务机构如雨后春笋般 建立起来，使得医院间面临前所未有的激烈竞争，尤其是广大基层医院，由 于其在资金、技术、人才等方面处于劣势，所面临的生存竞争的压力更大。 基层医院经营者巫须转变观念，树立市场竞争意识，运用现代管理理论和方 法搞好基层医院的经营口从内部环境来看，医院原有的管理体制已不能适应 新形式的需要，日 益暴露出管理中的许多问题。受经济利益的驱动和社会大 环境的影响，部分医务人员收红包、拿回扣、开大处方、做大检查、滥用抗 生素的 现象比较普遍， 药价虚高、 医疗事故高发率也己 成为社会关注的焦点。 这其中有体制上的弊端，但也与部分医院内部管理跟不上，特别是内部控制 薄弱有关。由于缺乏必要的内部控制措施，致使假冒伪劣药品流入医院，致 使医院财产遭受损失，也给部分职业道德或缺的医务人员以可乘之机，使他 们不惮于冒着很高的医疗风险，截留医院的病人，私自 行医，导致医疗事故 频繁发生。所有这些，既损害了患者的合法权益，加重了病人的经济负担， 对病人的生命安全构成威胁， 同时也损害了医院形象， 助长了营私舞弊行为， 西北工业大学 mb a论文 第1 章绪论 1 . 1 问题的提出 本文以 x x医院为背景，研究内部控制理论在基层医院的应用。借鉴内 部 控制的 最新理 论成果 c o s o ( c o m m i t t e e o f s p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o n o f t h e t r e a d w a y c o m m i t t e e ) 报告， 通过对该院内 部控制现状的分析， 找出 其在内 部控制方面存在的问题，进而分析问题产生的原因，提出解决问题的方案， 重新构建x x医院的内部控制体系，以期探索一种能加强基层医院内部控制 的可操作性的做法。 医院作为一个高技术含量、高风险的行业，内部控制在其中的作用尤其 重要。病人与医院、病人与医生之间存在严重的信息不对称，使得在医患关 系中 病人处于弱势。如何加强医院内部控制，实现医疗服务的规范化、标准 化、透明化，减少其中的暗箱操作，保障病人的合法权益，遏止医疗卫生行 业的 不正 之风， 这是一 个广大 人民 群众密切关 注的 社会问 题。 医院的性质是公益性的社会福利事业单位。长期以来，医院沿袭着计划 经济体制下的管理模式，处于政府垄断经营状态。卫生经费靠政府拨款，医 院 发 展靠国 家 财 政投 入， 政 府既 办医 院， 又管 医 院， 政事 不 分。 在 这 种体 制 下，医院没有生存的压力和发展的动力，缺乏市场竞争意识和经济效益、社 会效益观念，重医疗、轻管理，造成卫生行业整体管理水平低下，资源浪费 严重。 随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，医疗卫生体制改革 的不断深入和加入 wt o后医疗服务市场的不断放开，医院所面临的内外环 境发生了巨大的变化，市场经济规律在医院的发展和管理中发挥着越来越大 的作用。从外部坏境来看，一方面，国家正逐步把一部分原由政府承担的医 疗卫生职能推向 社会，医院所享受的卫生事业经费拨款占医疗服务支出的比 例逐年降低。 医院生存和发展所需资金绝大部分要靠自身的业务收入来解决。 另一方面，随着医院产权体制的改革，国家鼓励社会力量投资办医，鼓励外 资 进入医疗服务领域，多 种所有制、多 种形式的医疗服务机构如雨后春笋般 建立起来，使得医院间面临前所未有的激烈竞争，尤其是广大基层医院，由 于其在资金、技术、人才等方面处于劣势，所面临的生存竞争的压力更大。 基层医院经营者巫须转变观念，树立市场竞争意识，运用现代管理理论和方 法搞好基层医院的经营口从内部环境来看，医院原有的管理体制已不能适应 新形式的需要，日 益暴露出管理中的许多问题。受经济利益的驱动和社会大 环境的影响，部分医务人员收红包、拿回扣、开大处方、做大检查、滥用抗 生素的 现象比较普遍， 药价虚高、 医疗事故高发率也己 成为社会关注的焦点。 这其中有体制上的弊端，但也与部分医院内部管理跟不上，特别是内部控制 薄弱有关。由于缺乏必要的内部控制措施，致使假冒伪劣药品流入医院，致 使医院财产遭受损失，也给部分职业道德或缺的医务人员以可乘之机，使他 们不惮于冒着很高的医疗风险，截留医院的病人，私自 行医，导致医疗事故 频繁发生。所有这些，既损害了患者的合法权益，加重了病人的经济负担， 对病人的生命安全构成威胁， 同时也损害了医院形象， 助长了营私舞弊行为， 西北工业大学 mb a论文 阻碍了医院的生存和发展。在新的医疗市场坏境下，基层医院如何适应市 场 经济的转变，强化内部控制，有效地控制与防范医疗经营风险，规范医院经 营行为，保护医院资产的安全完整。确保国家有关法律法规的贯彻执行，从 而使基层医院走上自我约束、自 我发展的良性轨道，以高质量的医疗服务赢 得市场，以满足广大人民群众日益增长的医疗保健需求，是基层医院管理者 所面临的重大挑战。 需要特别强调的是，医院作为非营利组织，一方面，要履行社会职能， 即要满足广大人民群众日益增长的医疗保健需求，实行救死扶伤，这就决定 了医院必须始终坚持把社会效益放在第一位。 另一方面， 在医疗市场环境下， 医院又是具有经营性质的单位，它的医疗活动受到价值规律的制约，在政府 和其他渠道只能提供基本医疗服务补偿的情况下，医院要在市场运行中遵循 经济规律，研究市场，参与合法竞争，取得一定的经济效益，求得自身的生 存和发展，这一点又与企业相同。作为非营利组织的医院，尽管其经营目的 不是追求利润最大化或企业价值最大化，但是公司内部控制的理念和方法有 不少可供借鉴，研究如何把内部控制理论应用到基层医院的管理中去，对于 切实解决基层医院面临的问题，具有重要的现实意义。同时，由于医疗市场 有其独特的运行规律，医院内部控制也有其独特性和复杂性，研究基层医院 的内部控制，对于丰富和发展内部控制理论，也有积极的促进作用。 1 . 2 国内外研究现状 1 . 2 . 1 内部控制发展回顾 内部控制由内部牵制发展而来。 内部牵制概念在上世纪 4 0年代前 柯氏 会计辞典( k o h l e r s d i c t i o n a ry f o r a c c o u n t a n t )中被定义，即“ 为提 供有效的组织和经营，并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程。 其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的 方式进行组织上的责任分工， 每项业务通过正常发挥其它个人或部门的 功能 进行 交 叉检查 或交叉控制” m 。 内部 牵制思 想源于古 埃及的国 库管理， 并随 着古罗马时代会计账簿的设置和双人记账制的出现，其技术措施得到极大的 丰富。到 巧 世纪末，资本主义经济初步发展，内部牵制以意大利出现的复 式记 账法为标志趋于成熟，它以账目间的相互核对为主要内容并实施一定程 度的岗位分离。1 8世纪工业革命以后， 公司制企业开始出现，以美国铁路公 司为代表的各大公司纷纷采用内部稽核制度。 2 0世纪初期， 股份有限公司的 规模迅速扩大，为提高市场竞争力，获取更大利润以及防范和揭露错弊，美 国部分企业摸索出一套组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法， 规定有关业务或事项不能由一个人或一个部门总揽全过程，这就是内部控制 的 雏形2 1 3 4 1 最早提及内部控制 ( i n t e r n a l c o n t r o l )的 职亚文献是 1 9 2 9年美国 注册会计师协会 ( a i c p a )和联邦储备委员会 ( f r b ) 修订发布的 会计报 表的 验证( v e r i fi c a t i o n o f f i n a n c i a l s t a t e m e n t s ) 2 1 。 最早定义内 部控制的是 1 9 3 6年在上述基础上再次修订发布的 独立公共会计师对会计报表的审查 ( e x a m i n a t i o n o f f i n a n c i a l s t a t e m e n t b y i n d e p e n d e n t p u b l i c a c c o u n t a n t s ) . 该 公 告将内部控制定义为 “ 为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录 西北工业大学 mb a论文 阻碍了医院的生存和发展。在新的医疗市场坏境下，基层医院如何适应市 场 经济的转变，强化内部控制，有效地控制与防范医疗经营风险，规范医院经 营行为，保护医院资产的安全完整。确保国家有关法律法规的贯彻执行，从 而使基层医院走上自我约束、自 我发展的良性轨道，以高质量的医疗服务赢 得市场，以满足广大人民群众日益增长的医疗保健需求，是基层医院管理者 所面临的重大挑战。 需要特别强调的是，医院作为非营利组织，一方面，要履行社会职能， 即要满足广大人民群众日益增长的医疗保健需求，实行救死扶伤，这就决定 了医院必须始终坚持把社会效益放在第一位。 另一方面， 在医疗市场环境下， 医院又是具有经营性质的单位，它的医疗活动受到价值规律的制约，在政府 和其他渠道只能提供基本医疗服务补偿的情况下，医院要在市场运行中遵循 经济规律，研究市场，参与合法竞争，取得一定的经济效益，求得自身的生 存和发展，这一点又与企业相同。作为非营利组织的医院，尽管其经营目的 不是追求利润最大化或企业价值最大化，但是公司内部控制的理念和方法有 不少可供借鉴，研究如何把内部控制理论应用到基层医院的管理中去，对于 切实解决基层医院面临的问题，具有重要的现实意义。同时，由于医疗市场 有其独特的运行规律，医院内部控制也有其独特性和复杂性，研究基层医院 的内部控制，对于丰富和发展内部控制理论，也有积极的促进作用。 1 . 2 国内外研究现状 1 . 2 . 1 内部控制发展回顾 内部控制由内部牵制发展而来。 内部牵制概念在上世纪 4 0年代前 柯氏 会计辞典( k o h l e r s d i c t i o n a ry f o r a c c o u n t a n t )中被定义，即“ 为提 供有效的组织和经营，并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程。 其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的 方式进行组织上的责任分工， 每项业务通过正常发挥其它个人或部门的 功能 进行 交 叉检查 或交叉控制” m 。 内部 牵制思 想源于古 埃及的国 库管理， 并随 着古罗马时代会计账簿的设置和双人记账制的出现，其技术措施得到极大的 丰富。到 巧 世纪末，资本主义经济初步发展，内部牵制以意大利出现的复 式记 账法为标志趋于成熟，它以账目间的相互核对为主要内容并实施一定程 度的岗位分离。1 8世纪工业革命以后， 公司制企业开始出现，以美国铁路公 司为代表的各大公司纷纷采用内部稽核制度。 2 0世纪初期， 股份有限公司的 规模迅速扩大，为提高市场竞争力，获取更大利润以及防范和揭露错弊，美 国部分企业摸索出一套组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法， 规定有关业务或事项不能由一个人或一个部门总揽全过程，这就是内部控制 的 雏形2 1 3 4 1 最早提及内部控制 ( i n t e r n a l c o n t r o l )的 职亚文献是 1 9 2 9年美国 注册会计师协会 ( a i c p a )和联邦储备委员会 ( f r b ) 修订发布的 会计报 表的 验证( v e r i fi c a t i o n o f f i n a n c i a l s t a t e m e n t s ) 2 1 。 最早定义内 部控制的是 1 9 3 6年在上述基础上再次修订发布的 独立公共会计师对会计报表的审查 ( e x a m i n a t i o n o f f i n a n c i a l s t a t e m e n t b y i n d e p e n d e n t p u b l i c a c c o u n t a n t s ) . 该 公 告将内部控制定义为 “ 为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录 西北工业大学 mb a论文 阻碍了医院的生存和发展。在新的医疗市场坏境下，基层医院如何适应市 场 经济的转变，强化内部控制，有效地控制与防范医疗经营风险，规范医院经 营行为，保护医院资产的安全完整。确保国家有关法律法规的贯彻执行，从 而使基层医院走上自我约束、自 我发展的良性轨道，以高质量的医疗服务赢 得市场，以满足广大人民群众日益增长的医疗保健需求，是基层医院管理者 所面临的重大挑战。 需要特别强调的是，医院作为非营利组织，一方面，要履行社会职能， 即要满足广大人民群众日益增长的医疗保健需求，实行救死扶伤，这就决定 了医院必须始终坚持把社会效益放在第一位。 另一方面， 在医疗市场环境下， 医院又是具有经营性质的单位，它的医疗活动受到价值规律的制约，在政府 和其他渠道只能提供基本医疗服务补偿的情况下，医院要在市场运行中遵循 经济规律，研究市场，参与合法竞争，取得一定的经济效益，求得自身的生 存和发展，这一点又与企业相同。作为非营利组织的医院，尽管其经营目的 不是追求利润最大化或企业价值最大化，但是公司内部控制的理念和方法有 不少可供借鉴，研究如何把内部控制理论应用到基层医院的管理中去，对于 切实解决基层医院面临的问题，具有重要的现实意义。同时，由于医疗市场 有其独特的运行规律，医院内部控制也有其独特性和复杂性，研究基层医院 的内部控制，对于丰富和发展内部控制理论，也有积极的促进作用。 1 . 2 国内外研究现状 1 . 2 . 1 内部控制发展回顾 内部控制由内部牵制发展而来。 内部牵制概念在上世纪 4 0年代前 柯氏 会计辞典( k o h l e r s d i c t i o n a ry f o r a c c o u n t a n t )中被定义，即“ 为提 供有效的组织和经营，并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程。 其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的 方式进行组织上的责任分工， 每项业务通过正常发挥其它个人或部门的 功能 进行 交 叉检查 或交叉控制” m 。 内部 牵制思 想源于古 埃及的国 库管理， 并随 着古罗马时代会计账簿的设置和双人记账制的出现，其技术措施得到极大的 丰富。到 巧 世纪末，资本主义经济初步发展，内部牵制以意大利出现的复 式记 账法为标志趋于成熟，它以账目间的相互核对为主要内容并实施一定程 度的岗位分离。1 8世纪工业革命以后， 公司制企业开始出现，以美国铁路公 司为代表的各大公司纷纷采用内部稽核制度。 2 0世纪初期， 股份有限公司的 规模迅速扩大，为提高市场竞争力，获取更大利润以及防范和揭露错弊，美 国部分企业摸索出一套组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法， 规定有关业务或事项不能由一个人或一个部门总揽全过程，这就是内部控制 的 雏形2 1 3 4 1 最早提及内部控制 ( i n t e r n a l c o n t r o l )的 职亚文献是 1 9 2 9年美国 注册会计师协会 ( a i c p a )和联邦储备委员会 ( f r b ) 修订发布的 会计报 表的 验证( v e r i fi c a t i o n o f f i n a n c i a l s t a t e m e n t s ) 2 1 。 最早定义内 部控制的是 1 9 3 6年在上述基础上再次修订发布的 独立公共会计师对会计报表的审查 ( e x a m i n a t i o n o f f i n a n c i a l s t a t e m e n t b y i n d e p e n d e n t p u b l i c a c c o u n t a n t s ) . 该 公 告将内部控制定义为 “ 为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录 西北工业大学 mb a论文 准确性而在公司内部采用的各种手段和方法” 12 1 美国注册会计师协会 ( a i c p a) 所属的审计程序委员会 ( c a p ) 下 属内部控制专门委员会，于 1 9 4 9年发表了题为 内部控制:协调系统诸要 素及其对管理部门和注册会计师的重要性 ( i n t e rn a l c o n tr o l : e l e m e n t s o f c o o r d i n a t e d s y s t e m a n d i t s im p o rt a n c e t o m a n a g e m e n t a n d t h e i n d e p e n d e n t p u b l i c a c c o u n t ) 的专题报告， 对内部控制首次做出权威性定义: “ 内部控制是企业所 制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动 管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法 及措施” 2 1 。 此定义强调，内 部控制包括与会计和财务部门 直接有关的控制， 以及其他间接相关的控制。 1 9 5 8年， c a p发布的第 2 9号审计程序公告 独立审计人员评价内部 控制的范围) ( c a p n o .2 9 s c o p e o f t h e i n d e p e n d e n t a u d i t o r s r e v i e w o f i n t e r n a l c o n t r o l ) ,按照公认审计标准对内部控制检查和评价的范围进行了规 范， 将内部控制划分为内部会计控制 ( i n t e rn a l a c c o u n t i n g c o n t r o l ) 和内 部管 理控制 ( i n t e rn a l a d m in i s t r a t i v e c o n t r o l ) 两类p 1 ， 这一提法也是现在我们所 熟知的内部控制“ 制度二分法”的由来。为了 将上述两者明确划分， 在 1 9 7 2 年， a i c p a所属审计准则委员会( a s b ) 在其公布的 审计准则公告第 1号 ( s t a t e m e n t o f a u d i t i n g s t a n d a r d s n o . 1 , s a s n o . i ) 中， 对管理控制 和会计 控 制做出如下定义: “ 内部会计控制包括保护资产和保证财务资料可靠性的程序 和记录; 内部管理控制包括组织计划以及管理部门授权办理 经济业务的决策 程序和记录”3 1 以上这种以 会计控制为主的定义， 虽为独立审计界认可， 却屡屡遭 到管理人员代言人的攻击。他们指出，这些定义把精力过多地放在纠错防弊 上，过于消极和狭窄，内部控制范围和目 标应予以扩展，使它们更能够适应 管理的需要。而且对那些置身于企业经营活动的管理人员而言，会计控制和 管理控制之间的区别并不大，他们很难接受这种区分4 1 进入 2 0世纪 8 0年代以来， 西方学术界在对内部会计控制和内部管理 控制进行研究时，也逐渐发现这两者是不可分割和相互联系的1 1 9 1 ， 人们对内 部控制的研究重点开始从一般涵义向具体内容深化， 其标志是 1 9 8 8年 4月 a i c p a 发布的 审计准则公告第 5 5号 ( s a s n o . 5 5 ) ， 规定从 1 9 9 0年 i 月起以该文告取代 1 9 7 2年发布的 审计准则公告第 1号 ( s a s n o . l ) 口 该 文告的颁布和实施是内部控制理论研究的突破性成果，它首次以“ 内部控制 结 构” ( i n t e rn a l c o n tr o l s t r u c t u r e ) 一 词 取代 原 有的“ 内 部 控 制” 一 词 2 1(3 14 1 文告中指出: “ 企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目 标的实现而建 立的各种政策和程序” ， 并且明确了内部控制结构的三要素 ( 控制环境、 会计 制度和控制程序) 以 及三个要素的具体内 容 5 3 1 14 1 。内 部控制结构与 1 9 7 2年 颁布的内部控制定义相比有两个明显的改动: 一是正式将内部 控制环境纳入 内部控制范畴， 二是不再区分会计控制和管理控制。 这些改变反映 了 2 0世 纪 7 0年代后期以 来内部控制实务操作和理论 研究的新动向 3 1 1 .2 . 2 国外研究现状 美国国会于1 9 7 7年通过的 ( 反国 外贿赂法( f o r e i g n c o r r u p t p r a c t i c e s a c t , f c p a )中，规定了与会计及内部控制有关的条款13 )4 1 。 此后，很多职 西北工业大学 mb a论文 准确性而在公司内部采用的各种手段和方法” 12 1 美国注册会计师协会 ( a i c p a) 所属的审计程序委员会 ( c a p ) 下 属内部控制专门委员会，于 1 9 4 9年发表了题为 内部控制:协调系统诸要 素及其对管理部门和注册会计师的重要性 ( i n t e rn a l c o n tr o l : e l e m e n t s o f c o o r d i n a t e d s y s t e m a n d i t s im p o rt a n c e t o m a n a g e m e n t a n d t h e i n d e p e n d e n t p u b l i c a c c o u n t ) 的专题报告， 对内部控制首次做出权威性定义: “ 内部控制是企业所 制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动 管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法 及措施” 2 1 。 此定义强调，内 部控制包括与会计和财务部门 直接有关的控制， 以及其他间接相关的控制。 1 9 5 8年， c a p发布的第 2 9号审计程序公告 独立审计人员评价内部 控制的范围) ( c a p n o .2 9 s c o p e o f t h e i n d e p e n d e n t a u d i t o r s r e v i e w o f i n t e r n a l c o n t r o l ) ,按照公认审计标准对内部控制检查和评价的范围进行了规 范， 将内部控制划分为内部会计控制 ( i n t e rn a l a c c o u n t i n g c o n t r o l ) 和内 部管 理控制 ( i n t e rn a l a d m in i s t r a t i v e c o n t r o l ) 两类p 1 ， 这一提法也是现在我们所 熟知的内部控制“ 制度二分法”的由来。为了 将上述两者明确划分， 在 1 9 7 2 年， a i c p a所属审计准则委员会( a s b ) 在其公布的 审计准则公告第 1号 ( s t a t e m e n t o f a u d i t i n g s t a n d a r d s n o . 1 , s a s n o . i ) 中， 对管理控制 和会计 控 制做出如下定义: “ 内部会计控制包括保护资产和保证财务资料可靠性的程序 和记录; 内部管理控制包括组织计划以及管理部门授权办理 经济业务的决策 程序和记录”3 1 以上这种以 会计控制为主的定义， 虽为独立审计界认可， 却屡屡遭 到管理人员代言人的攻击。他们指出，这些定义把精力过多地放在纠错防弊 上，过于消极和狭窄，内部控制范围和目 标应予以扩展，使它们更能够适应 管理的需要。而且对那些置身于企业经营活动的管理人员而言，会计控制和 管理控制之间的区别并不大，他们很难接受这种区分4 1 进入 2 0世纪 8 0年代以来， 西方学术界在对内部会计控制和内部管理 控制进行研究时，也逐渐发现这两者是不可分割和相互联系的1 1 9 1 ， 人们对内 部控制的研究重点开始从一般涵义向具体内容深化， 其标志是 1 9 8 8年 4月 a i c p a 发布的 审计准则公告第 5 5号 ( s a s n o . 5 5 ) ， 规定从 1 9 9 0年 i 月起以该文告取代 1 9 7 2年发布的 审计准则公告第 1号 ( s a s n o . l ) 口 该 文告的颁布和实施是内部控制理论研究的突破性成果，它首次以“ 内部控制 结 构” ( i n t e rn a l c o n tr o l s t r u c t u r e ) 一 词 取代 原 有的“ 内 部 控 制” 一 词 2 1(3 14 1 文告中指出: “ 企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目 标的实现而建 立的各种政策和程序” ， 并且明确了内部控制结构的三要素 ( 控制环境、 会计 制度和控制程序) 以 及三个要素的具体内 容 5 3 1 14 1 。内 部控制结构与 1 9 7 2年 颁布的内部控制定义相比有两个明显的改动: 一是正式将内部 控制环境纳入 内部控制范畴， 二是不再区分会计控制和管理控制。 这些改变反映 了 2 0世 纪 7 0年代后期以 来内部控制实务操作和理论 研究的新动向 3 1 1 .2 . 2 国外研究现状 美国国会于1 9 7 7年通过的 ( 反国 外贿赂法( f o r e i g n c o r r u p t p r a c t i c e s a c t , f c p a )中，规定了与会计及内部控制有关的条款13 )4 1 。 此后，很多职 西北工业大学 mb a论文 业团体及主管机关就内部控制的不同层面进行研究并发布指南。 其中， a i c p a 所属审计人员责任委员会发布了 报告 、结论与建议 (r e p o rt， c o n c lu s io n s a n d r e c o m m e n d a t i o n ) ，并颁布了 审计准则公告第 3 0号 ( 1 9 8 0 ) 、 第 4 3号( 1 9 8 2 ) 、第 4 8号( 1 9 8 4 ) 1 0 1 ; 财务经理人员协会( f e i ) 发 布了 美国 公 司 之内 部 控制: 现 状 ( i n t e rn a l c o n t r o l in u .s . c o r p o r a t io n s : t h e s ta t e m e n t o f t h e a rt ) 12 11 ; s e c拟订了 管 理 阶 层对内 部 会 计 控 制的 报 告 书 ( s t a t e m e n t o f m a n a g e m e n t o n i n t e r n a l a c c o u n t i n g c o n t r o l ) ， 强制公司 对 其内 部会计控制提出报告书2 2 1 ;内 部审计人员协 会 ( i i a ) 发布了内部审计 准 则公 告 第 1 号 控制: 观念 及责 任 ( c o n t r o l : c o n c e p t s a n d r e s p o n s i b i lit i e s ) (2 3 1 ， 等 等 1 9 8 5年，由 a i c p a 、美国审计总署 ( a a a) , f e i . i i a及管理会计师 协会 ( i ma)共 同赞助成立 了全国舞弊性财务报告委员会 n a t i o n a l c o m m i s s i o n o n f r a u d u l e n t f i n a n c i a l r e p o r t i n g ) ，即 t r e a d w a y委员 会，该委 员会所探讨的问题之一就是舞弊性财务报告产生的原因，其中包括内部控制 不健全问题。 基于 t r e a d w a y委员会的建议， 其赞助机构组成了一个专门 研 究内部控制问 题的委员会一一c o s o委员 会( c o m m i tt e e o f s p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o n s o f t h e t r e a d w a y c o m m i s s io n ) . 3 14 1 1 9 9 2 年c o s o委 员 会 提出 报 告 内 部控制 整体 框架 ( i n t e r n a l c o n t r o l : i n