（工商管理专业论文）华尔润集团内部审计运作研究.pdf

摘要 随着中国现代企业制度逐步建立和完善，内部审计越来越成为现 代企业完善内部控制和加强经营管理的重要工具。 本文以本职工作实践为基础，借鉴了国内外企业内部审计实践和 理论研究成果，围绕江苏华尔润集团内部审计运作的基本框架、组织 实施方式和审计运作技能等方面的内容进行研究，构建了以经营管理 控制为核心的华尔润集团内部审计全新运作方式，改变了公司过去以 财务控制为重心的内部审计运作方式，不仅大大深化内部审计的范崮 和层次，同时强化内部审计在公司经营管理中地位和作用，并已在华 尔润集团实践运用中初步显现出成效。 本文的创新点主要突出在两方面。一是以企业经营管理范刚和层 次为基础，构建了业务流程审计、管理流程审计和风险流程审计相融 合的全新内部审计运作基本框架，解决了华尔润集团内部市计难以突 破财务审计的认识误区和操作难题：二是构设了将审计、制度和法律 融为一体的审计监督组织机构，以及审计项目多样化的纰织力。式，自 效解决了华尔润集团在建立内部综合监控体系中存在的机构设置、人 力资源和信息不足的问题。研究成果在我国企业内部审计实践小具仃 前沿性、可操作性和实用性。本人想通过对本文的研究，借此推动内 部审计在我国企业的发展，使内部审计真正能成为我国现代企业科学 管理的重要工具。 关键词内部审计，运作，研究 a b s t r a c t w i 出m eg r a d u a le s t a b l i s h m e n t a n di m p r o v e m e n to fc h i n a s m o d e m i z e de n t e 平r i s es y s t e m ，i n t e m a la u d i th a sm o r ea n dm o r eb e c o m e a ni m p o r t a l l tt o o lt oi m p r o v et h ei n t e m a lc o n t r o lo fm o d e me n t e r p r i s e s a i l ds t r g t h e nt h eo p e r a t i o na i l dm a l l a g e m e n t b a s e do nt h ea u t h o r se x p e r i e n c e sa n dt h ei n t e r n a la u d i tp r a c t i c ea n d m e o r e t i c a lr e s e a r c hr e s u l t so fd o m e s t i ca n do v e r s e a sc o r p o r a t i o n s ，t h e e s s a ym a i n i y c e n t e r so nt l l er e s e a r c ho fm ei n t e m a la u d i t p r a c t i c e 行a m e w o r k ， b u s i n e s s o p e r a t i o np r o c e d u r e s ，0 r g a n i z a t i o n a n d i m p l e 删：n t a t i o nn l o d e ，a n da u d ho p e r a t i o n s k i l l so fj i a l l g s uf a r u ng r o u p ， a n ds e t su dt h eb r a n d n e wi n t e m a ia u d i to p e r a t i o nm o d eo ff a m ng r o u p ， w h i c hf o c u s e so nt h eo p e r a t i o nm a l l a g e m e n ta n dc o n t r 0 1 i tc h a n g e st h e i m e m a la u d “o 口e r a t i o nm o d e 、v h i c hc e n t e r s0 nt h ef i n a n c i a lc o n t r o l s e n ，i c e ，n o to n l y 舒e a t l yd e 印e n st h es c o p ea n di e v e i so fi n t e r n a ia u d i t ， b u ta l s os 仃e n g m e n st h es t a t u sa n df u n c t i o n so fi n t e m a la u d i ti nt h e o p e r a t i o nm a n a g e m e n to ft h ec o m p a n y a n dh a sb r o u g h tp r i m a r ye f e c t 3 t o f a r u n g r o u p t h ei n n o v a t i v ep o i m so ft h ee s s a ym a i n l yl i ei nt w oa s p e c t s f i r s t l y ， b a s e do nt h es c o p ea n di e v e l so f t h eo p e r a t i o nm a n a g e m e n to fe n t e r p r s e s ， i te s t a b l i s h e sm eb r a n d - n e wb a s i cf r a m eo fi n t e m a la u d i to p e r a t i o nt h e b u s i n e s sp r o c e s sa u d “，m a n a g e m e n tn o wa u d i ta n dr i s k sp r o c e s sa u d i t ， a n ds 0 1 v e st h er e c o g n i t i o ne r r o n e o u sz o n e sa n d 叩e r a t t o np u z z l e sw h i c h a r ed i 硒c u l tt oo v e r c o m ei nt h ef i e i 出o fi n t e m a ia u d i tf o rf a r u ng r o u p ； s e c o n d l y t h ee s s a yc o n s t r u c t sa l la u d i ts u p e r v i s i o no q 醇n i z a t i o n w h i c h i n t i j g r a t e sa u d i t ，i n s t i t u t i o na n dl a w ，a n d f o r m s a na u d i t 仔a m e w o r k w h i c hi sf u l jo fm u l t j p l ek i n d so fa u d i tp r o j e c t s ，t h u ss o 】v i n gt h e p r o b l e m si nf a r u n ( r o u pe 矗e c t i v e l y ，s u c ha ss e t t i n go fa g e n c i e sa n d s h o r t a g eo fh u m a nr e s o u r c e sa n di n f o r m a t i o nw h i c ha r e i n v o j v e di nt h e f i e l d so fi n t e m a lg e n e r a ls u p e r v i s i o ns y s t e m t h er e s e a r c hr e s u l t 3f e a t u l e a d v 蚰c e d n e s s ，f e a s i b i i i t ya n dp r a c t i c a l i t yi nt h ei n t e m a la u d i tp r a c t i c eo f t l l ec h i n e s ee n t e f l ) r i s e s t h ee s s a ya i m st op u s hf o r w a r dt h ed e v e i o p m e n to fi n t e m a la u d i ti n t h ec h i n e s ee n t e 巾r i s e s ，a l l de n a b l et h ei n t e i m la u d i tt or e a l l yb e c o m ea n i m p o r t a n tt o o lf o rt l l es c i e n t i f i cm a n a g e m e n to f e n t e r p r i s e s k e yw o r d si n t e m a la u d i t ，o p e r a t i o n ，i 沁s e a r c h 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽我所知。除了论文中特别加以标注和致谢的地方 外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获 得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我共同工作的 同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名：牡日期：碑年月卓日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即；学校有权 保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的 全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文；学校 可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 作者签名：姐导师签名瑙日期：巡牡月垒日作者签名：牡导师签名二必日期：尘! 堕牡月拿日 硕士学位论文 第f 章导论 1 1 选题背景 第1 章导论 审计产生于受托经济责任关系，并随着社会经济j i 矗督和控制的需要而发展。 审计按主体划分为政府审计、社会审计( 也称民间审计) 和内部审计，适应政 府监督需要而产生的政府审计最早得到了发展；两社会市计相对滞质。它足近 代资本主义经济发展的产物；内部审计的产生最晚企业内部计了计作为一个现 代职业被认识不过是仅8 0 年的事，是适应较大的企业集团内 ：i l j 控制需要而产生 的管理控制工具，当企业规模扩大到一定范围，其内部管理控制程序和信息沟 通变得越来越复杂，这时需要一个相对独立的部门来评估企业内部控制和风险 管理的效果。这样内部审计运行而生，并随现代企业集团和跨国公司的发展| l 益显现其功能价值。内部审计作为企业内部一种独立、客观的保证工作与咨诒j 活动日益成为公司强化经营管理的重要手段，是现代企业带8 度的重要组成部分。 企业内部审计以企业目标为出发点，以增加企业价值和提高企业运作效率为已 任，通过审查和评价组织的风险、控制和治理程序来确认经营活动的真实性、 合法性和有效性来保障和促进组织目标的实现，内部市计在现代介h k 倚珊巾越 来越显示出重要地位和作用。 从国际上看，早在资本主义初期，内部审计为适应企业内部多层次分权管理 的监督需要，已在较大的企业中逐步丌展。特别是近8 0 年来随苻企业舰模的扩 张和跨国公司迅速发展，内部审计日益被企业所重视，并推动内裔i i 审计理论与 实践不断发展。尤其是近几年美国世通和安然公司等大公司危机事件的发生 再次显示了内部审计在企业内部控制和风险管理中的特殊作用。存我i 划，内啬f j 审计发展较晚，在2 0 世纪8 0 年代一些较大的国有企业才根据国家审计法规的 要求逐步成立了内审机构，但是由于体制的问题，内部审计作用发挥十分有限， 可以说大部分是流于形式。2 0 世纪9 0 年代随着股份经济的发展，l 市公司根 l i 证券法的要求大部分都设立了内审部门，内审工作比原国有企业有了新的发展 和提高，但是内审工作的范围和水平停留在以财务审计为午的初级阶段。从2 0 世纪9 0 年代后期到现在。随着我国市场经济逐步完酱，人批吣营企业、i 外合 资和外资企业得到了迅猛发展，他们已认谈到内部审汁在企业经营管理中的作 用内部审计工作在我国得到了i j i 所来布的霞视和发展。 江苏华尔澜集团地处中国苏南经济圈的核心地区江苏张家港订，锦= l ： 硕士学位论文第l 章导论 镇。该公司原是乡镇企业，2 0 0 1 年改制成为民营企业，2 0 0 3 年全国民企百强排 列第6 2 位，公司是以平板玻璃生产为主业的控股型集i 绷公词。公刈从1 9 8 0 年 开始生产平板玻璃，经近二十年的发展已成为我国最大的浮法玻璃生产企业 至今已连续六年来年产销量和利润一直处于同行业之首。公司计划未来几年将 继续扩大生产规模，目标是想形成中国平板玻璃行业的寡头垄断地位。随麓。挣 尔润集团的发展，内部审计工作也经历了一个从无到有，从点到面从浅到深 的发展过程，特别是在近十年企业规模加速扩张、业务范网不断扩火的情况卜。 其经营环境发生了巨大的变化，管理控制变锝越来越复杂，耍儿似建立种辽成 现代企业发展的内部审计运作模式以加强企业内部控制和风险管理，足保证 华尔润集团健康、稳步地向前发展伪重要课题。 总之，内部审计在我国发展较慢，理论与实践都不成熟，至今还没订形成 一套较成熟和规范的审计运作模式。因此，本人运用所学的m b a 管理知识并结 合多年来企业审计工作实践，把华尔润集团内部审汁运作作为m b a 学位沦义的 研究课题，无论是在理论上还是在实践上都具有重大的意义。本人想通过本文 的研究和探索推动华尔润集团内部审计形成新的运作模式，使内部审计能真 正成为企业科学管理的重要工具，同时也想借此为中国现代企业内部市汁理沦 研究与实践发展起到抛砖引玉的作用。 1 2 文献综述 审计是一门实践性很强的工作，审计作为一门学科落后于审计实践的产生 和发展。综观国内外审计文献资料，审计方蕊的重要著作并不多，f 集r i 在政 府和社会审计方面，作为审计的一个重要分支的内部审计方面的文献资料更少。 由于内部审计最早产生于西方资本主义，无论是在理论上还是在实践上，硝方 资本主义国家对内部审计相对来说有较深入的研究和总结，并能够及时将新的 理论研究成果运用到实践中去。特别是从2 0 世纪4 0 年代丌始，为职业发展需 要，在美国成立i i a 内审协会并逐步发展成为全球性的l f l 业刚体闭际浊册内 部审计师协会，巨大地推动了内部审计理论与实践在全球的发展。 审计长期以来被人们认为是一种实务性的工作，所以相对于审计实践审计 理论研究比较落后。正如著名审计学家莫茨与夏拉夫教授所指 的“r i ：多人认为 审计完全是实务性的，而不是理论性的，对于持这种观点的人来6 审计只是 一系列的实务、程序、方法和技术，是一种没有必要进行懈释、拂述、凋穆和 论证，并最终汇总起来以形成理论的行为”】这样造成m 然1 _ i fm 耙生柏儿i 印f 内 硕士学位论文第1 章导论 历史，但是直到1 9 6 1 年，世界第一部真正系统地阐述审计理论的著作巾汁理 论结构才正式出版，它的出版向会计审计界宣告了印计矸i 但是一。利t 操作实务 和高智能的职业判断，而且是具有自身严密理论体系的科学。 内部审计理论研究作为审计学的一个分支，其理论研究在2 0 世纪4 0 年代 已开始形成。在国际内部审计理论研究发展史上，1 9 4 1 年是最为灿烂的一年1 2 i 。 1 9 4 1 年美国维克多e 勃灵克教授编著了国际内部审计领域第一本著作内部审 计原理和实务，同年，北美一个公用事业公司的内部审计部门主任约翰b 舍 斯顿写了一本名为内部审计的原理和技术的内部审计专蔫，这标志寿内齐f 审计的系统理论初步建立。也正是在这一年，由美国2 4 位内部审计师组成的一 个职业团体，倡导成立了世界第一个内部审计职业团体国际内部审计师协 会( i i a ) ，这标志着内部审计进入新的发展阶段。到2 0 0 2 年，机会在世界各地 拥有1 6 0 多个成员组织，会员约5 4 0 0 0 人。该协会成立后，推动了国际内部t l t 计的迅速发展，使内部审计超出了原先基本上对企业财务收支进行审查的| l j ：护 性活动，开始对经营管理活动进行建设性的评价，向以管理为方向的内部审汁 工作发展。该协会于1 9 4 7 年发布了关于内部审计师责任的声明，提出了内 部审计的目标、范围、职责和权限以及独立性等问题之后又发柑了内部日r 计人员职业道德准则和内部审计实务标准( 到2 0 0 1 年已是第七次修改) 出版了专业刊物内部审计师。这些文献和刊物对内部审计职业提出了规范要 求，不仅反映了国际内部审计实践历史发展，同时也是国际内部i 订计理论研究 的结晶。特别是2 0 0 1 年国际内部审计协会修改了内部审计实务标准。将内 部审计的工作范围扩张到评价和改进j ) ( i i 险管理、控制和治理过程的效果使内 部审计实践和理论发生新的飞跃。之外，西方国家的高等院校对内部审计也有 很深的研究，有些院校还设有招收了专门的内部审计硕士和博士对内部审计丌 展深入研究。这种职业研究与理论研究的结合推动的国际内部1 n t i 逐步走i i i j 成 熟和提高。 纵观国际内部审计文献资料，内部审计实践和理论研究经历了从财务綦础印 计到内部控制基础审计再到风险基础审计三个主要发展阶段的研究，近l ：= ：十多 年来国际内部审计文献研究重点主要放在以风险导向为基础的绩效审计( 或称 管理审计) 方面【3 l ，通过审计评估膨响企业目标实现的符利风险为企业 i 】! 康发 展扫除障碍，从而为企业创造更多的价值。虽然内部审汁最初魁凶则务控制的 需要逐步发展起来的，但现代内部审计早已突破了财务控制的范畴，将其谢汁 领域重点放在综合管理控制方面，因此内部q ，计学研究的理沦舶础心卅i 灶财务 会计学更不是财务会计学的分支，而是建立在企业经营管理学、微j ! ! i i 经济学、 硕士学位论文第l 章导论 控制论、信息论和系统论的基础之上独立学科。从本世纪的5 0 年代到6 0 年代 早期，在欧洲大陆和美国对管理审计作了大最的j 实证研究或经验1 i 】f 究，并取得 了丰硕的成果像马德尔的对管理的科学评价、伦纳德的管理审讣都成 为管理审计发展史上的经典文献。管理审计是财务审计发展的必然结果和逻辑 延伸，是财务鉴证到管理鉴证的发展的必然趋势。管理审计因管理而产生，因 管理发展而发展。促进管理审计发展的四支力量是管理职业、内部审计、政府 审计和民间审计1 4 j 。最初有许多管理咨询师在从事管理审计工作现在已发展成 为内部审计师和c p a 的主要职业。当今国际内部审计研究文献研究趋势已最示， 国际内部审计理论研究已正在向i t 审计、环境审计和能源审计等更广的领域_ ；f ：i i 展，这充分说明企业内部审计学是一门需要吸收多利，学科瑚! 沦的综合讹应川州 学科，是一门具有广阔发展前景的学科。 但在我国，企业内部审计起步晚、发展慢，在理论与实践方面都i 。分刁i 成 熟，至今还没有形成具有中国特色系统的内部 ：f = i 理论体系。 i i 内内部i 叭i 文 献资料主要是以介绍国际内部审计理论与实践发展为主，有自土创新和有t i ，幽 特色的理论研究文献很少，审计理论大多是效仿西方文献资料，或是效仿社会 审计或政府审计理论，在研究领域上主要停留在财务i h 计方i ：i i i ，犬都足把山f | i 审计作为会计学一个分支在进行研究，与国际内部控制和风险审计研究水平若 距较大。到2 0 世纪8 0 年，我国内部审计理论研究才有了逐步地发展，1 9 8 7 印 4 月，中国内部审计学会正式成立，并加入国际内部审计师卧会，同时创办了i l 国内部审计期刊。中国内审协会成立后，十分重视内部审计理论与实践的研 究，积极开展国际交流，2 0 0 0 年引进了国际注册内部审计师( 简称c i a ) 资格 在中国的考试。同时为了进一步规范我国的内部审计工作l 甜。2 0 0 0 年至2 0 0 3 年 4 月，协会组织部分专家、学者、内审实务工作者、法律工作者起草了内部审计 准则，并正式发布了中国内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范 和十个具体准则。到目前，以国家法律、法规和协会准则等构架了中国内部的 法规体系已基本形成。为中国内部审计工作的发展奠定了良好的基础。但是， 我国的内部审计理论研究还十分薄弱，远落后于内审实践的发展，我国第一 = i j 内部审计专著内部审计实务( 王志钧和赵毓臣编著) 到1 9 9 0 年才出版，之 后朱荣恩、钱世昌、庄恩岳、李风鸣等教授对中国内部审计进行研究，川i 版了 著作。但是由于中国内部审计实践和理论研究起步晚、发展慢，至今还没有形 成具有较强实践指导意义的内部审计完备的理论体系，内部审计理沦，一重滞后 于内部审计实践的发展。我国唯一审计专业院校南京1 f 计学院唪今也还没 有开设内部审计系。其主要原因是我国企业的内部审计实践起步晚，审汁学术 硕士学位论文第1 章导论 界对内部审计理论研究重视不够，安排的研究课题很少，审汁研究领域m 要偏 重于对政府和社会审计的研究。同时我国目i j f 现有内部小m f 究人蚰较少，l ： 且几乎很少有实践工作经验，即使出版了部分专著，但人都足以介缁幽际内部 审计理论与实践为主，或是仿照政府审计或社会审计方法研究内部审汁，这样 使得我国内部审计理论缺乏特色，难以有效地发挥埘我国企业内部t i “f | 实践的 指导作用。 本文主要借鉴了国际内部审计理论和实践研究的成果，参考了国内有关内 部审计研究资料，综合运用了审计学、管理学、经济学、控制沦与系统论等柯 关理论对具有中国民营企业代表性企业华尔润集团内部审计运作模式和技 能等进行研究。 1 3 本文框架 本文分为5 章，围绕华尔涧集团内部审计运作进行研究。 第l 章导论。简要介绍了选题背景、文献综述和全文结构。 第2 章企业内部审计及发展。主要介绍了审计和内 f l 目t 计的驰本概念、 外内部审计发展历程和理论研究，以及华尔润集团内部审计发展和存在的问题。 第3 章华尔润集团内部审计运作模式研究。主要是围绕华尔润集团内部审 计运作战略构想、业务运作框架、项目运作组织和实施刀= i = l ：铈进行了研究。 第4 章华尔润内部审计运作主要技能及运用。主要介绍了沟通、分析、内 部控制和风险管理技能基本原理及在内审工作中的运用。 第5 章为结论与展望。对论文研究进行了总结，提出未来内i l j 巾汁运纠! 发展 趋势，说明了本文的不足。 硕士学位论文第2 章企业内部审计及发展 第2 章企业内部审计及发展 2 1 企业内部审计基本概念 2 1 1 基本定义 2 1 1 1 审计的基本定义 虽然世界审计史上对审计的研究已有一百多年了但因内外汁界对于印 计的基本定义尚无一个权威的被所有人接受的结论【6 l ，各家审计理论学派大都从 各自研究领域来定义审计的基本概念至今很难找到一个能葺晰和系统地概括 政府审计、社会审计和内部审计内涵的审计基本定义。 1 9 7 3 年，美国会计学会( a a a ) 在其发御的基本审计概念既叨对审计的 定义是“审计是一种客观地收集与评价有关经济活动和目【项的陈述的证圳，以确 定其与既定标准的符合程度并将其结果传递给利害关系人的系统过程”1 7j 。这一 概念的理论来源于著名的审计理论学家蒙哥马利所著的蒙衙马利 f 汁学，书 要偏重于对民间审计阐述和定义l 剐。 1 9 8 9 年，中国审计学会对审计定义为“审计是由专职机构或人员，依法埘被 审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益恍进行市 查。评价经济责任，用以维护财经法纪，改替经营管耻，提高经济效髓。促进 宏观调控的独立性经济监督活动”【9 】；1 9 9 5 年全国审计定义研讨会得出审计简明 概念为( 即2 8 字定义) ：“审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实、 合法、效益的行为”。以上定义本人认为对审计客体和审训职能的表述久全面， 并且主要偏重于对政府审计和财务审计的阐述。 本人比较赞同武汉大学廖洪教授对审计的定义：“审计是j i ：i 督或豁e 经济活 动真实、合规并评价其绩效的活动”。i l o j 这一定义简明地概括了政府审计、社会 审计和内部审计的基本内涵。 2 1 1 2 内部审计的基本定义 内部审计作为审计的一个分支，其定义与外部审计有较大的区别，并随着 内部审计实践的发展不断地在发生变化。 2 0 0 1 年国际注册内部审计师协会( 简称i j a ) 对内 | ；小计的最新定义为“山 部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值 并提高机构的运作效率。它采取系统化、靓范化的方法米村风险管理、控制及 治理程序进行评价，提高他们的效率，从而帮助实现机构的目标”j 。这一定义 硕士学位论文 笫2 章企业内部审计及发展 反映了国际内部审计实践的最新发展和研究成果。 2 0 0 3 年我国审计署修订的关于内部审计工作规定刈内部1 _ i f 计的定义 为“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活 动的真实、合法和效率益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。这一 定义与i i a 的定义相比，其内涵和层次较浅，对内部审计定位低特别是没有突 出现代内部审计管理服务职能和建设性的功能，还没有关注到对风险管理的评 价与运用与国际内部审计发展要求差距较大。 本人结合中国企业内部审计实际情况，认为企业内部审让足；建立在个 企业内部一种对经营管理活动过程和结果相对独立的审查和评价活动。它采取 系统化、规范化的技术与方法来对企业内部控制和风险管理的经济性、合规性、 效率性和效果进行分析和评价，向管理层提供真实客观的运营信息，以帮助纠 正管理偏差，提高企业运作效率与效益，为实现企业最终目标服务。 2 1 2 企业内部审计的特点和范围 2 1 2 1 企业内部审计的特点 在世界各个主要国家或地区，内部审计都与民阿审计和数府书 卜鼎足1 f i ：妒， 并驾齐驱，成为社会经济中审计活动的一个重 i ： 组成部分。返曼炎小汁相j 小质 上都是对有关信息进行审查和评价。但在工作范围、工作目标、技术方法和审 计依据上等有较大的区别。内部审计相对于政府市计和割：会巾汁具有“个方而 的特点： ( 1 ) 服务上的内向性。是指内部审计是企业内部经营管理控制的工具，足为 企业内部服务的一种职能；而政府审计和社会审计都属外部t i = i 足按国家法律 规定强制或委托而迸行审计。 ( 2 ) 审计的范围的广泛性。是指内部审计不仅涉及财务审计，它还更注重 经营管理的审计，审计范围覆盖企业经营管理备层次剃备领域，足仝过程用1 个 方位的审计；而外部审计是一般是指定范围的审计，社会审计更局限于会 十报 表的审计。 ( 3 ) 审计工作的自主性。是指除上市公司外是否，i ：展内部计强小足= i ? ：= 、l p 自主行为，企业有权决定开展内部审计的范围、内容和形式，国家一般不对丌 展内部审计进行强制性的具体要求，而外部审计般是按冈家法 1 t ：| i i i 定进行们强 制审计。 ( 4 ) 审计目标的局限性。是指内部审计仅对企业董事会或总经理负责， 般不需对公众和政府负责，内 | f f f 审计一般不需承担法律赞任；i f i 外滞| f 吲i ! 篮 对公众和政府负责，是代表社会和国家的利益- 丌展审计。 硕士学位论文第2 章贪业内部审计及发展 ( 5 ) 审计过程的持续性。是指内部审计相对于外部审讣不仅要关注结果审 计，更要关注对过程的审计，是持续为企业服务的反复循环审计；l i ：外部小计 一般无法跟踪被审单位经济活动过程，更具有结果监督的特，征【1 2 j 。 三类审计的主要区别如表2 1 ： 表2 1内部审计社会审计与政府审计主要区别列表 2 1 2 2 企业内部审计范围 内部审计作为管理控制的重要工具其审计范田十分广泛。现代内 j l ；计 范围已远远超出了财务会计活动，更多地涉及到企业经营管理深层次领域。内 部审计在一个企业可审的范围主要包括：财务会计活动、业务经营活动、管理 活动、工程或项目运作、资本营运和投资活动、计算机信息系统等。在内t i f 1 ： 作实践中内部审计不仅要检查和评价组织内部控制系统的适当性和有效性 国际内部审计最新实务还要把评价和改进风险管理和治理过程的充分性和有效 性作为内部审计的一项重要职责【l 引。 2 1 3 企业内部审计职能和作用 2 1 3 1 企业内部审计的职能 内部审计职能是指内部审计本身所固有的功能，它内在于审计的客观膳性， 硕士学位论文 第2 章企业内部审计及发展 是客观存在的东西。现代内部审计具有监督、评价、控制和服务四种主要职能： ( 1 ) 内部审计具有监督职能。监督职能就是监察和督促企业内j _ i i ；人叭扯j 0 授权范围内有效地履行其职责，以保证企业的各项活动符合组织内部的方针、 政策、程序、标准，以及国家的法律法规。审计是基于经济监督的需要而产生 发展的。监督职能是内部审计最原始的、也是最基本的一种职能。“审计就其性 质和职能而言，是一项具有独立性的经济监督活动”i l “。 ( 2 ) 内部审计具有评价职能。评价职能是指内部审计人员依据一定的标准 对所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断。谬价的过鼹! 实质就足钏恻 核、检查中发现的问题和缺陷进行评议，从而肯定成绩，指出不足的过朽! 。评 价职能是内部审计的核心职能，它隐含在整个现场审计过程。| = 1 ( 3 ) 内部审计具有控制职能。控制职能是指内部巾i ：| 作为一种管理控制， 通过内部审计人员独立的检查和评价活动，衡量和评价企业整个管理控制过碰 的适当性和有效性。内部审计是组织中整体内部控制系统的个m 婴组成部分。 与其他控制形式相比，更具全面性、独立性和权威性，它是刈其他控制的。：f i i l 再控制。根据企业内部审计的发展趋势，内部审计不仅越来越体现出其管理控 制的功能，而且已渗透于管理的全过程，成为现代企业管理不可分制的一部分。 ( 4 ) 内部审计具有服务职能。服务职能是指通过对被审查活动的分析、评 价，向组织内成员提供改进工作的建议和咨询服务，从而帮助组织内成员行效 地履行其职责，提高工作质量。内部审计提供服务职能基硎j 主要足内 = f | ；中讣涉 及公司经营管理的各个范围和层次，能较系统地、全面地了解和接触公司业务， 有能力和机会为公司经营管理出谋划策。监督和服务是并举的，服毋职能寓7 0 二 监督职能之中，现代内部审计愈来愈注重服务职能的发挥，为公吲经营管理提 供良好的服务已成为内部审计为企业创造价值的重要方式。 2 1 3 2 企业内部审计的作用 审计的作用是指审计职能被运用过程中所产生的客观效果，审计的作用和 任务是审计职能派生出来，是审计职能的表现形式和具体化。现代企业内部审 计的作用大致可归结为防护性和建设性两方面主要作用。难丑最t 箭1 ：| = f 计机关 际组织于1 9 9 7 年通过的利马宣言审计规则指南指出：“审计本身不足同 的，而控制系统不可分割的组成部分。这种控制系统的目的= 迅要及节地揭雠背 离公认标准、违反原则和法令制度及违背资源管理的效率性、效果性和经济性 原则的现象，以便在各种情况下尽可能及是采取改正措施，使当事人承担街任、 赔偿经济损失或采取措施防止重蹈覆辙，至少也婴使今后巫雅发p 。 ( 1 ) 防护性作用 硕士学位论文 第2 章企业内部审计及发展 防护性作用是指通过内部审计的检查和评价活动，揭露经营管理中存在的 各种问题，防止可能给组织造成的各种不良后果。主要农现在以| 、力l f l i ”i ： 监控各项营运、管理和财务信息可靠性与完整性。 监控公司政策、制度和程序能否得到有效遵循。 监控各项资源能否经济地、有效地使用和护卫。 监控各营运管理部门履行职责的效率、效果和效益。 监控经营或项目是否按计划进行。 ( 2 ) 建设性作用 建设性作用是指对审计发现的问题寻求妥当的改善意见和方案，为高层管 理层决策提供全面、真实的信息，从而促进企业改善经营管理和决策的合理化、 科学化，以最好的方式实现组织的目标。现代企业内部巾计越来越体现其钍：l j i i 强企业经营管理过程中的建设性作用。建设性作用主要表现在以下几方面： 督促被审计单位建立符合成本效益原则的内部控制制度以促进现代化 管理水平的提高，使实现目标的各种活动都得到有效的控制，堵塞漏洞。防范 风险。 针对控制系统的缺陷，提出符合成木效益原则、切实可行的控制措施， 使已经达到有效控制目标的控制系统的成本最低。 推荐更经济、有效的资源使用方法，帮助管理者优化资源配筒捉崩缀 营成果和经济效益，增加组织的竞争能力。 促进内部成员不断提高业务素质，为更好地履行他们的职责，实现组织 的目标作出更重大的贡献。 通过全面审计分析和沟通向相关部门和上级决策层反映经营管理中存 在困难和矛盾，保持企业内部纵向和横向信息的有效沟通，为公司决策f 确性 和科学性服务。 2 2 国内外企业内部审计发展与研究 2 2 1 国际企业内部审计发展与研究介绍 2 2 1 1 内部审计产生的起源 审计是一个经济范畴，是社会经济发展到一定阶段的j 恤物。汁的，“生2 1 6 f 于“两权分离”的受托经济责任关系，并伴随经济责任产生而发展。外部审计主 要是基于生产资料所有权与经营权相分离所构成的受托货任关系1 1 7 j ，衙内部 耵 计受托责任关系涉及到两个层次。第一受托层次是资产所有者，这就产生受资 硕士学位论文 第2 章抡业内部审计及发艉 产所有者股东会、监事会和董事会委托进行内部审计监督，目的是要有效地保 护资产的增值；第二受托层次是经营管理者，这就产生受商层僻那湍的委托进 行内部审计监督，目的是要通过审计服务于企业的经营管迥i ! 1 1 8j 次的受托资任足外 部审计与内部审计都需要关注的问题，而第二层次的受托赍任是企业内部审计 产生的主要动因，特别是当一个组织的生产发展到一定阶段，管理层次硐j 管理范 围将变得越来越复杂，这样管理方式由直接管理变为涮接管理，由集中管理变 为了分级分权管理，晟高管理当局为了获取对企业运营各种客观信息和了解内 部控制的有效性，这就需要在内部设立一个独立的部门来评价乖l 监督所有管理 控制活动，这就形成了对内部审计的需要。 审计首先作为政府监督的一种工具早在奴隶社会就产生了，但企业内部审计 作为审计的一个分支，产生和发展不到1 0 0 年，它是2 0i 丛纪初【进界性经济衰i ( ；! 和 工业科学管理的产物。它首先作为一种职业最早在西方资本主义企业出现，是 随西方资本主义企业加强内部经济监督和经营管理的需要逐步发展起来的。1 9 世纪末、2 0 世纪初，资本主义垄断企业规模扩大，经营业务复杂，这时企业_ ； 仅产生了所有权与经营权的分离，而还产生了决策权与经营管理权的分离，在 内部实行多层次的分权管理与控制，这样企业客观上需要设立一个专职部门去 监督和评价所有者资产保护和内部经营管理控制的效果，从而产生了内部审计 职业。 2 2 1 2 西方企业内部审计的初期发展状况 1 6 世纪英国庄园审计是企业内部审计的先驱。当时庄园理事会成员通过招 聘审计人员审查庄园帐簿成为内部审计师职业的萌芽。西方国家真j ：意义上的 企业内部审计是在1 9 世纪末、2 0 世纪初建立发展起来的。特别是笫一次世界人 战后，世界经济迅速发展，企业规模扩大，跨国公司增加，分支机构众多，经 营地点分散，控制跨度增大贸易和市场逐步国际化。尤其在美国，如铁路公 司、电话电报公司、钢铁公司和汽车公司等大公司迅速崛起。不仅区域跨度很 大业务活动广泛，而且对许多其他公司进行控股。这样，最高管理层不能像 以前那样亲自观察和控制所有的经营活动，亲自搜集和鉴别经营管理所需信息 变得越来越困难，这样必须实行分权管理，并依靠中层管理人员来反映、提供 有关情况和信息。为了对经营管理进行有效控制，并棼别经营活动信息的真实 性和可靠性，企业就需在企业内部设置专门审计机构_ 币l j 人员来进行检查、评价 和验证。但是初期的内部审计范围主要还是审查财产、资会足否安全完拯。 查核舞弊行为，审查面较窄。二次世纪大战后。随者资本主义经济j 2 c 一步的发 展。跨国公司不断增加，市场竞争同益剧烈，企业管理业务更为繁杂。为适应 硕士学位论文 第2 章企业内部审计及发展 这种情况，美国一些企业逐步扩大了内部审计的范围，除审计财产、资：；= 等财 务方面的业务外，还扩展到经营管理铘领域，从而使内j _ i l j 卅计铂了潮i f l j 突破。 2 2 1 3 西方企业内部审计范围和方式介绍 西方资本主义国家的大中型企业都十分重视发挥内部审计作刚，火部分氽 业都设立了专门的内部审计机构，1 日部审计涉及的领域也” j “泛和深入。从 美国来看，企业的内审部门已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资 效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计，产品推销( 包 括广告促销效果) 审计、研究与| 丌发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统 效率审计、信息系统设计与运行审计等。有的企业内审机构甚至对环境污染、 社区关系等因素对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估。“绿色”巾；卜、礼 会责任审计也都成为内部审计的重要内容。据全美天然气协会平l i 爱池生电力i 办 会调查，1 9 8 9 年美国公用行业的企业内审工作时间只有1 9 用于财务审计上( 且 还侧重于内部会计控制的测试和评价) ，其余时间都转向了经蔼审计( 或称管理 审计) 。英国、德国、加拿大、新西兰、澳大利亚等圜的情况与美幽相似。枉卜1 本，由于企业强调雇主和雇员间结成利益和命运共同体，注重维持人与人之划 的相互领带与和谐关系，因而内审部门更少”展诸如则务收支1 hj i f i ；员j | j ： 1 ： 行为调查之类的制约性审计，而是将工作重点致力于改进管理效率、增加企业 利润等建设性审计上。当今，西方国家不仅重视审计工作，而且把内部审计作 为培养管理人才的重要岗位，如世界5 0 0 强大企业就有 f l ：多资深c 1 人( 国际? j 圳 内部审计师简称) 人士还进入了跨国公司的决策层。掘了解，i b m 公司3 0 的 管理人员是内审部门培养出来的。 西方企业内部审计在运作方式主要是设立专门的机构进彳! j ：审计_ 作但在 近二十年来也出现了内部审计外包的现象，所谓内部审计外包就是“指企业管理 层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他：孥业人贝 实施d 1 9 】调查资料显示，在美国和加拿大，内部审计外包的企业比例分别从1 9 9 6 的2 1 5 和3 1 5 上升到2 0 0 0 年的3 8 和3 4 8 。西方国家众多会计师事务所 将内部审计外包视为新的发展领域。但是从美国安然和世通珥1 ，i ：厉西方嘲家 对社会中介机构接受内部审计外包业务进行了法律眼制。内部审计外包和企业 设立专职机构进行审计并没有改变内部审计的本质，并且各有利弊，这两利审 计方式将共同存在。 2 2 1 4 国际内部审计理论研究发展历程简介 由于人们总认为审计是一种实务性的工作，所以市计实践一般总是落后一j ： 审计理论的研究。这样造成虽然审计产生有儿百年的历史，但是直到1 9 6 1 年， 硕士学位论文 第2 章企业内部审计及发展 世界第一部真正系统地阐述审计理论的著作审计理论结构才f 式出版，它 的出版向会计审计界宣告了审计不但是一乖| - 操作实务和商智能的l 以业判断。i f i j 且是具有自身严密理论体系的科学。 内部审计理论研究作为审计学的一个分支，其理论研究在2 0 世纪4 0 年代 已开始形成。在国际内部审计理论研究发展史上，世界i ：第2 f ；。小内 l ；计辨 作内部审计原理和实务于1 9 4 1 年在美国出版，这标志着国际内部审计的系 统理论初步建立。同年，世界第一个内部审计职业团体国际内部审计师卧 会( i i a ) 也在美国成立，该协会成立后，努力推动了网际内部司彳计的迅速发展， 特别是该协会于颁布的一系列准则和指南，不仅反映了国际内部巾计实践历史 发展，同时也是国际内部审计理论研究的结品。同时，顺应资小生义发展需竣。 西方国家的高等院校对内部审计研究也十分重视，有些院校还波柯4 ! ：f 收了譬门 的内部审计硕士和博士对内部审计开展深入研究。西方国家这种职业研究与理 论研究的结合推动的国际内部审计走向一个又一个新的发展阶段。 纵观国际内部审计的发展，在内部审计理论与实践审计上主要经历三个逐 步提高的阶段。一是在审计领域上，经历了从以审查财务会计资料为主要对象 的财务审计扩展为以评价作业和制度控制为主的初级管理巾汁，i 手列以评价风 险管理和治理过程的高级管理审计；二是在审计方法上，经历了山最扫j 的详细 审计转变为以评价内部控制系统为基础的制度基础审计，再到以测试和评价食 业风险为基础的风险导向审计【2 0 】，如表2 2 。 表2 2 国际内部审计发展三个阶段比较 管理审计是财务审计发展的必然结果和逻辑延伸，足财务搂证到髑；王9 _ ! i 薹证 的发展的必然趋势。管理是一种资源和能力，财务指标反映管理业绩的成果。 但要分析财务指标结果形成的管理控制过程的效率与效果，必须分析管理控制。 管理是因，财务是果，财务审计无法全面反映公司经营管理的过程及全部情况 形成的原因。管理审计鉴证不仅是必然的，也是可能的；不仅在理论上具有可 行性。同时在实务上也具有可操作性。管理审计因管理而广：生，删符理发_