学年论文固定资产

评分标准 选题 20%格式 30%论文结构 25%资料分析 25%总分 山 西 大 学 商 务 学 院 会 计 学 院 学 年 论 文 固定资产折旧实践报告 姓姓 名名 靳 洋 学学 号号 2008535216 专业专业班班级级 08 电脑会计 B2 班 所在系部所在系部 会计学院 指指导导教教师师 由晓琴 评阅评阅教教师师 日日 期期 目 录 引 言 2 一、固定资产及固定资产折旧 2 1、固定资产2 2、固定资产折旧2 二、影响固定资产折旧的因素 3 三、计提折旧的固定资产范围 3 四、固定资产折旧的主要方法及比较 4 1、折旧计算的方法 4 2、折旧方法的具体介绍和比较 4 3、固定资产折旧需要注意的问题 6 五、实证分析 6 结论 7 参考文献 8 1 探讨固定资产折旧及其折旧方法 指导教师：由晓琴 学生姓名：靳洋 内容提要：固定资产是企业资产的重要组成部分，而固定资产折旧问题是固定资产管理的 重要问题。 本文结合企业会计准则和一些参考文献对固定资产、固定资产折旧、固定资 产折旧的影响因素和范围、固定资产折旧的主要方法进行了分析和探讨，并且以实践单位 宏大有限责任公司为例，分别采取三种不同折旧方法来计算折旧额，意在使读者能够对固 定资产折旧有更深入的认识和了解。 关键词： 固定资产折旧、影响因素、范围、折旧方法、 2 引言 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的 系统分摊。固定资产折旧的实质是一种价值转移过程和资金形态的变化过程，正确提取 折旧，不但有利于正确计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。常用的 折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，企业可根据与固 定资产有关的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 固定资产折旧对于一个企业或公司的生产经营非常重要，有关固定资产折旧的问题 也是值得去探讨、去研究的一个重大课题。本人通过对企业会计制度和一些参考文 献中，有关固定资产折旧内容的学习，并结合在宏大有限责任公司的实践，分析探讨了 固定资产折旧及其折旧方法，而且比较计算了固定资产在不同折旧方法下的抵税额，并 得出结论。 一、固定资产及固定资产折旧 1、固定资产 固定资产是企业为生产商品、提供劳务对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超 过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生 产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产是企业资产的重要组成部分，大多数 生产企业固定资产占整个企业资产总额的一半以上，而且固定资产的单位价值也较高。 2、固定资产折旧 固定资产可长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价值是随固定资产的 使用而逐渐转移到产品成本中，构成企业的经营成本，这部分随固定资产磨损而逐渐转 移掉的价值即为固定资产的折旧。为保证企业简单再生产，同时实现期间收入费用的正 确匹配，企业必须在固定资产有效使用期内计提折旧。 固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补 偿。这种磨损和损耗包括有形损耗和无形损耗，有形损耗指由于物质磨损、时间侵蚀、 外部事故、破坏因素等原因形成的。无形损耗指由于技术进步造成的固定资产使用效能 下降，主要从经济角度来考虑。固定资产折旧是一种费用，只是这种费用没有在计提时 发生实际的货币资金支出，属非付现成本。这部分费用计提进入产品生产成本、期间费 3 用等，在企业的生产经营过程中逐渐得到补偿，为企业的固定资产更新，维持和扩大生 产经营规模做好资金积累。 二、影响固定资产折旧的因素 固定资产折旧计提数额受以下四个方面因素的影响； 1、固定资产原价 计算计提折旧基数一般是取得固定资产的历史成本（原始成本），即固定资产的账 面原价。以原价作为计提折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础之上，不受 主观因素的影响。 2、预计净残值 预计净残值是指预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额。企 业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。 3、固定资产减值准备 固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的账面价值和预计净 残值重新计算折旧率和折旧额。 4、固定资产使用寿命 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素： (1) 预计生产能力 (2) 预计有形损耗和无形损耗 (3) 法律或者类似规定对资产使用的限制 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净 残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定不得随意变更。 三、计提折旧的固定资产范围 企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定 单独计价入帐的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点： (1) 固定资产应按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。实际 计提时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产， 当月仍提折旧，从下月起停止计提。 4 (2) 固定资产提足折旧后，不论是否继续使用均不再计提折旧，提前报废的固定资产也 不再计提折旧。 (3) 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值 暂估入帐，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价 值，但不需要调整原已计提的折旧额。 四、固定资产折旧的主要方法及比较 1、折旧计算的方法 折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，考虑我国实际 情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有 4 种，即年限平均法、工作量法、双倍 余额递减法、年数总和法。 不同的折旧计算方法计提的折旧额不同，影响着各期的成本费用，影响着抵减各期 利润的多少，直接影响着企业的税负。因此，企业应灵活地、合理地选择正确的折旧方 法，提高企业的财务效益。 折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表 的附注中加以说明。 2、折旧方法的具体介绍和比较 (1) 年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产应提折旧总额均衡地分摊到固定资产预计使 用寿命内的一种方法。采用这种方法计提折旧，各期固定资产折旧额均相等，其计算公 式如下： 固定资产年折旧额（原始价值预计残值）预计使用年限 一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反 映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下： 固定资产年折旧率固定资产年折旧额固定资产原值100 固定资产年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年）100 年限平均法计提折旧简便易行，容易理解，同时计算出来的固定资产有效使用期内 各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性，因而是会 5 计实务中常使用的一种方法。但这种方法没有考虑固定资产在不同使用期限提供效益不 同的因素，同时也忽视了各期固定资产维修费用将随着其使用时间的延长而不断增加的 情况。 具体来讲，固定资产在使用前期提供的工作效率相对较高，所带来的经济效益也就 多；在固定资产使用后期提供的工作效率相对较低，所带来的经济效益也就低。而年限 平均法不考虑这一事实，根据受益与费用配比原则，明显是不合理的。 使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费 越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而 影响企业的所得税额和利润。所以说，一般来讲，房屋、建筑物宜采用此法计提折旧。 (2) 工作量法 工作量法是以固定资产预计可完成的工作量为分摊标准，根据各期实际完成的工作 量计算折旧额的一种方法。采用这种方法计提折旧额，各期固定资产的折旧额随工作量 的变动而成正比变动。计算公式如下： 单位工作量折旧额固定资产原始价值（1预计净残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 采用工作量法计提折旧，简单实用，而且应提的折旧额与资产的使用成正比例，使 资产的使用效益与成本较为合理的配比起来。但这种方法仅仅考虑到固定资产的有形磨 损，而未考虑无形损耗，更何况资产在预计使用寿命内究竟能完成多少工作量也是很难 测定的。 实质上，工作量法是年限平均法的补充和延伸。根据规定，企业专业车队的客、货 运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备 具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。 工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于 时间的推移，而是由于使用的缘故。 (3) 双倍余额递减法 双倍余额递减法是以不考虑固定资产预计净残值的直线法折旧率的两倍作为加速折 旧率，乘以每期期初固定资产折余价值求得每期折旧额的一种方法。计算公式如下： 6 年折旧率2预计使用寿命（年）100 月折旧率年折旧率12 年折旧额固定资产账面净值年折旧率 由于双倍余额递减法不考虑固定资产的预计净残值，因此，在采用这种方法时必须 注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下，所以采用双倍余额递 减法计提折旧时，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净 残值后的余额平均摊销。 (4) 年数总和法 年数总和法是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数 计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的寿命，分母代表使用寿 命的逐年数字总和。其计算公式为： 年折旧率 尚可使用年数 预计使用寿命的年数总和（预计使用年限一已使用年限） 预计使用年限（预计使用年限+1）/2100 年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率 3、固定资产折旧需要注意的问题： (1) 企业应定期对固定资产的使用寿命， 折旧方法进行复核。如果固定资产使用寿命的 预期数与原先的估计数有重大差异，则应相应调整固定资产使用寿命。如果固定资产包 含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应相应改变折旧方法。 (2) 对已计提减值准备的固定资产，应按该固定资产计提减值准备以后的帐面价值以及尚 可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额，对以前计提的折旧不作调整。如果已全额计提 减值准备的固定资产，不再计提折旧。当企业提取及转回固定资产减值准备时，固定资产 帐面价值就需要在资产净值的基础上，考虑减值准备进行调整计算净额。应视为取得新的 固定资产，重新确定该固定资产的原值，重新估计尚可使用年限，确定新的折旧率和折旧 额，开始新一轮的折旧计算。 五、实证分析 下面我以实践单位宏大公司为例，分别采用三种不同折旧方法来进行计算比较 7 宏大公司，企业逐年盈利，2008 年拟购进一项固定资产，该项固定资产原值 500 万 元，预计净残值 20 万元，预计使用寿命 5 年，与税法规定的折旧最低年限相同。企业所 得税税率为 25%，假定按年复利利率 10%计算，第 1 年第 5 年的现值系数分别为： 0.909、0.826、0.751、0.683、0.621 1、采用年限平均法 固定资产年折旧额为（50020）5=96 万元， 累计折旧现值合计 960.909+960.826+960.751+960.683+960.621=363.84 万元， 因折旧可税前扣除，相应抵税 363.8425%=90.96 万元 2、采用双倍余额递减法 第 1 年折旧额为 50025=200 万元，第 2 年折旧额为（500-200）25=120 万元，第 3 年折旧额为（500-200-120）25=72 万元，第 4 年、第 5 年折旧额为（500-200- 120-72-20）2=44 万元 累计折旧现值合计为 2000.909+1200.826+720.751+440.683+440.621=392.368 万元，相应抵税 392.36825%=98.092 万元 3、采用年数总和法 第 1 年折旧额为（500-20）515=160 万元，第 2 年折旧额为（500-20）415=128 万元，第 3 年折旧额为（500-20）315=96 万元，第 4 年折旧额为（500-20） 215=64 万元，第 5 年折旧额为（500-20）115=32 万元 累计折旧现值合计为 1600.909+1280.826+960.751+640.683+320.621=386.848 万元，相应抵税 386.84825%=96.712 万元 结论 对上述三种不同折旧方法比较分析可得：采取加速折旧法，在固定资产预计使用寿 命前期计提的折旧较多，因货币的时间价值效应，较采取年限平均法抵税效益明显。采 取年限平均法抵税最少，采取双倍余额递减法抵税最多，且较年限平均法多抵税 98.092- 90.96= 7.13 万元，采取年数总和法较年限平均法多抵税 96.