（工商管理专业论文）哈尔滨汽轮机厂有限责任公司内部审计研究.pdf

哈尔滨工业大学工商管理学硕士学位论文 摘要 随着现代企业制度的发展，内部审计已经形成自己特有的作用。它是现 代企业自我控制、自我监督，自我约束机制的重要组成部分。是建立完善法 人治理结构的内在需求，在风险管理，内部控制，建立道德文化中发挥着重 要作用。我国内部审计虽在严肃财经法纪、保护国有资产、促进企业经营管 理等方面发挥了一些作用，取得过一定成效，但内部审计毕竟起步较晚，审 计工作中还存在着诸多问题，现实状况和经营环境的变化发展愈来愈迫切的 呼唤着重塑国有企业的内部审计。 哈尔滨汽轮机厂有限责任公司( 以下简称哈汽公司) 作为国有大型企业， 其内部审计同样存在着许多不足，这些问题严重影响了哈汽公司的健康发 展。本文研究了哈汽公司内部审计机构的设置、审计的内容和方法、内部控 制情况以及企业环境对内部审计的影响；通过深入分析发现企业内部审计的 独立性不强、人员素质不高、内控制度评审不受重视、经济责任审计评价不 健全、内部审计处罚制度不完善、忽视后续审计。针对企业存在的问题，提 出了增强内部审计独立性和权威性、加强内部审计队伍的建设、加强企业内 控制度的评审、完善经济责任审计评价、改进内部审计处罚制度、建立企业 后续审计等对策。同时结合当前内部审计理论和哈汽公司未来发展趋势，提 出了要加强内部审计与社会审计相结合、开展企业内部经济效益审计、通过 内部审计实现企业价值增值、企业内部审计向战略审计延伸等四条建议，进 一步完善了哈汽公司内部审计。 总之，内部审计是企业核心竞争力形成过程中不可或缺的保证服务。希 望通过本文的研究能够给哈汽公司内部审计工作提供借鉴，加强哈汽公司内 部监督管理；另一方面也是对自己几年来内部审计工作实践作一个理论性的 总结。 关键词内部审计；内控制度评审；经济责任审计 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fm o d e r nc o r p o r a t i o ns y s t e m ，i n t e r n a la u d i tp l a y sa k e yr o l ei nc o r p o r a t i o n s i n t e r n a la u d i ti st h ei m p o r t a n ti n g r e d i e n to fm o d e r n c o r p o r a t i o ns y s t e mi ns e l f - c o n t r o l ，s e l f _ s u p e r v i s i o na n ds e l f - r e s t r i c t i o n i ti sa l s o t h ed e m a n do fe s t a b l i s h i n gp e r f e c tm a n a g e m e n to fj u r i d i c a lp e r s o na n dp l a y sa i m p o r t a n t r o l ei nr i s km a n a g e m e n t ，i n t e r n a lc o n t r o la n de s t a b l i s h i n gc o r p o r a t i o n e t h i ca n dc u l t u r e i no u rc o u n t r y , i n t e r n a la u d i tp l a y sai m p o r t a n tr o l ei nt h e p r o t e c t i o no ff i n a n c ea n dn a t i o n a la s s e r t sa n dp r o g r e s so fm a n a g e m e n t ，b u tt h e r e a r em a n yp r o b l e m sf o ri t a p p e a r e dl a t e i no u r c o u n t r y , t h es t a t u sa n d e n v i r o n m e n td e m a n df o rr e b u i l d i n gi n t e r n a la u d i to fs t a t ee n t e r p r i s e s a sab i gs t a t ee n t e r p r i s e ，i n t e r n a la u d i to fh a r b i nt u r b i n ec o m p a n yl i m i t e d ( h e r e a f t e ra sh t c ) h a sv a r i o u sd e f e c t s ，w h i c hb l o c kt h ed e v e l o p m e n to fh t c t h e s e t u p ，c o n t e n t sa n dm e t h o do fi n t e r n a la u d i ta n di n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n dt h e e f f e c to fm a n a g e m e n te n v i r o n m e n to ni n t e r n a la u d i ti nh t ca r es t u d i e di nt h i s p a p e r a c c o r d i n gt ot h er e s e a r c h ，t h ew e a ki n d e p e n d e n c yo fi n t e r n a la u d i t ，t h e l o wl e v e lo fs t a i f , n e g l e c to fa s s e s s m e n to fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m t h ew e a k a s s e s s m e n to fe c o n o m i cl i a b i l i t ya u d i t ，t h ew e a kp u n i s h m e n ts y s t e ma n dn e g l e c t o ff o l l o w - u pa u d i t i n ga r et h ep r o b l e m s i no r d e rt os o l v et h e s ep r o b l e m s ，s o m e a d v i s ea r ea d d r e s s e di nt h ep a p e r ，i n c l u d i n gs t r e n g t h e n i n gt h ei n d e p e n d e n c ya n d a u t h o r i t yo fi n t e r n a la u d i t ，t r a i n i n gs t a f f , r e i n f o r c i n ga s s e s s m e n ta n dr e f o r m i n g t h e p u n i s h m e n ts y s t e m ，e s t a b l i s h i n gf o l l o w u pa u d i t i n ga n d s oo n a l s o ， c o m b i n i n gt h ec u r r e n tt e n d e n c yo fi n t e r n a la u d i tt h e o r ya n df u t u r ec o r p o r a t i o n d e v e l o p m e n t ，t h ep a p e rp r e s e n t st h ec o m b i n a t i o no fi n t e r n a la u d i ta n ds o c i a l a u d i t ，d e v e l o p i n ge c o n o m i cb e n e f i ta u d i t i n ga n di n c r e a s i n gi nv a l u eb yi n t e r n a l a u d i t a n dt h ee x t e n s i o no fi n t e r n a la u d i tt os t r a t e g ya u d i t i n c o n c l u s i o n ，i n t e r n a l a u d i t g u a r a n t e e s t h e c o m p e t i t i v e n e s s o fa c o r p o r a t i o n t h ep a p e rc a nn o to n l yu s ef o rr e f e r e n c eo ft h es t a f fo fi n t e r n a l a u d i tb u ta l s or e i n f o r c em a n a g e m e n to fh t c o nt h eo t h e rh a n d ，i ti sa l s ot h e g e n e r a l i z a t i o no ft h ea u t h o r se x p e r i e n c e k e y w o r d s i n t e r n a la u d i t ；i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo fa s s e s s m e n t ；e c o n o m i c l i a b i l ! t ya u d i t 1 i 1 1问题的提出 第1 章绪论 近年来j 随着社会经济和科学技术迅猛发展，人们越来越关注企业组织 内部的管理问题。内部审计作为组织内部管理体系中的一个重要组成部分也 日益受到人们的重视。最近，国资委以八号令的形式颁布了中央企业内部 审计管理暂行办法，为中央企业内部审计提供了制度保障，并对中央企业 财务监督与风险控制起到积极作用。 哈尔滨汽轮机厂有限责任公司作为首批国家一级企业，是国有大型企业 集团哈尔滨动力设备股份有限公司的成员之一。随着国家振兴老工业基地战 略的深入实施，企业加快了用高新技术改造传统产业的步伐。特别是在调动 企业经营积极性，注入动力机制等方面发生了较大的改观。仅2 0 0 4 年上半 年，哈汽公司完成工业总产值1 6 亿人民币，实现利润总额比上年同期增长 1 2 4 8 倍。企业产品订单已经签到了2 0 0 7 年。哈汽公司的成效是有目共睹的， 但另一方面，我们也看到企业在自我控制与管理、自我监督与约束等方面还 是比较薄弱的。出现了管理不合理，控制不到位；下属公司会计账目不清， 盈亏不实；某些领导干部在经营管理中严重渎职，造成国有资产的浪费流失， 严重影晌了企业的健康发展。虽然企业成立了内部审计机构，但由于其地位 较低，独立性受到了一定影响。同时，内审人员素质不高也影响了审计的质 量。之所以研究哈汽公司的内部审计，就是要发现企业内部审计存在的问题， 从中找出解决的方法，改进企业的内部审计，充分发挥内部审计在哈汽公司 中的监督管理作用，消除企业在内部管理和稽核监控中存在的问题，最终实 现企业的战略目标。 1 2 国内外研究现状 1 2 1国外研究现状 西方现代内部审计理念的核心是内审人员不仅要善于发现问题，而且更 要善于解决问题，并要将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 销，以大大提高审计效果。其内部审计的精髓是参与式审计，即在整个审计 过程中努力与被审人员维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及 潜在影响，一起探讨改进的可行性和应采取的措施，从而加强企业内部控制、 改善经营管理“3 。 传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性和制约性的作用，因而其 工作重点放在财务审计上。但以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助 企业提高经济效益，增强竞争能力。内部审计部门为了适应形势的变化和管 理当局的新要求，逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的经营 审计。这一转变过程可从国际内部审计师协会( i i a ) 颁布的内部审计师 职责说明书( 以下简称职责说明书) s t a t e m e n to fr e s p o n s i b i l i t i e st h e i n t e r n a la u d i t o r 中清楚地反映出来，它是内部审计职业发展史上的里程碑。 协会于1 9 4 7 年最初发布的职责说明书指出：“内部审计师主要处理会计 和财务方面的问题，但也可以适当处理经营方面的问题。”这时，强调内部 审计人员的根本职能是进行会计和财务审计，审计对象刚刚涉足经营活动领 域。1 9 5 7 年修订后的职责说明书指出“内部审计是组织内部审核会计、 财务及其它经营活动的独立评价行为”，从而将经营审计和财务审计并列起 来，同等重视。1 9 7 1 年，协会再次修订职责说明书时进一步指出“内 部审计作为对管理当局的一种服务，是组织内部审核经营活动的独立评价 行为。”这就将现代内部审计的活动范围扩展到组织活动的每一个方面，大 大拓宽了审计领域。此后，协会于1 9 引年和1 9 9 3 年修订说明书时又更明确 地指出“内部审计师应评价所在企业各方面的经营与管理活动，从增强企业 整个内部控制系统的效能着眼，为企业的董事会和经理人员提供实现经营目 标所需的顾问服务“”。国际内部审计师协会2 0 0 1 年在其发布的内部审计 实务标准中对内部审计定义：“内部审计是一种独立，客观的保证和咨询 活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化和 规范化的方法，来对风险管理控制和治理程序进行评估和改善，从而帮助组 织实现它的目标”。至此，在国际内部审计师协会的推动下，内部审计概 念经历了由财务审计向经营审计过渡阶段、由经营审计发展到管理审计阶 段、再由管理审计逾越到风险导向的综合审计阶段。内部审计的发展进入了 一个新的更高层次的阶段，即实现了两个转变，一个是内部审计正由管理审 计向风险评估转变，一个是由被动查出问题向主动提出解决问题的建议转 变，这两个转变使内部审计的作用更具有前瞻性、咨询性。 目前，由于中西方有着不同的政治经济制度，因此在内部审计组织形式 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 和内容等方面两者各有不同之处。在内部审计组织形式上，西方内部审计机 构设置的主管类型主要有六种：即股东大会负责型、监事会负责型、主计长 负责型、总经理负责型、董事会负责型和审计委员会负责型。理论界普遍认 为股东大会不是一个常设机构，难以承担对内部审计的正常领导工作：监事 会因不具备公司的经营管理职能，其本质和目标与内部审计直接服务与管理 当局经营决策的职能存在较大的差异；主计长负责型混淆了财务会计与审计 监督两种职能，独立性和权威性最差；总经理负责型因内部审计缺乏独立性 而使监督流于形式。董事会负责型和审计委员会负责型因审计监督层次高、 权威性强、独立性强而受到推崇。此外，西方国家内部审计涉及的领域非常 广泛，内容相当深入。从美国来看，内审部门已广泛开展了企业发展战略和 经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工 艺审计，产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系 统效率审计、信息系统设计与运行审计等“1 。有的企业内审机构甚至对环境 污染、社区关系等因素也进行评估，“绿色”审计、社会责任审计也都成为 内部审计的重要内容。据全美天然气协会和爱迪生电力协会调查，1 9 9 8 年 美国公用行业的企业内审工作时间只有1 9 用于财务审计上，且还侧重于 内部会计控制的测试和评价，其余时问都转向了经营审计。英国、德国、加 拿大、新西兰、澳大利亚等国的情况与美国相似。在日本，由于企业强调雇 主和雇员间结成利益和命运共同体，注重维持人与人之间的相互领带与和谐 关系，因而内审部门更少开展诸如财务收支审计、雇员欺诈行为调查之类的 制约性审计，而是将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润等建设性 审计上”1 。内部审计内容从财务审计转向管理审计，以管理审计为主导，这 是西方企业现代内部审计理念的最显著特点。 未来的国际内部审计将呈现七大发展趋势：审计的模式从控制导向审 计向风险导向审计转变。从着眼于风险到着眼于经营环境。内部审计的 职能从评价扩展到预测、咨询和保证。内部审计从单纯强调独立向更加注 重价值转变。要求审计人员掌握的知识从审计知识扩展为经营知识。从 检查过去到着眼未来。审计的主要方式从说服转变为协商。 1 2 2 国内研究现状 我国的内部审计是和国家审计一起产生和发展起来的。1 9 8 3 年，国家 审计署成立。之后，审计署相继发布了一系列与内部审计有关的规定，根据 哈尔滨工业大学工两管理硕士学位论文 这些规定，国有企业事业单位和政府部门都建立了相应的内部审计机构，普 遍开展了财务审计、经营审计等审计业务，在加强内部管理，促进企事业单 位实现经营管理目标方面发挥了重要作用。1 9 8 7 年，中国内部审计学会成 立，随后作为国家分会加入了国际内部审计师协会( 简称i l a ) 。随着我国 市场经济体制改革进程的加快，以及经济全球化和科学技术的迅猛发展，内 部审计作为企事业单位内部管理的一个重要组成部分，也得到了空前的发 展。据不完全统计，全国共有6 万多个内部审计机构，1 8 万内部审计人员， 全国的内部审计机构每年完成审计项目5 0 万个左右，通过查处违纪违规、 损失浪费等问题，促进提高经济效益约1 0 0 0 亿元，为国民经济快速健康有 序作出了重要贡献* ，。 2 0 0 3 年中国内部审计协会对内部审计重新定义：“内部审计是指组织内 部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控 制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。该定义强调了内 部审计的目的是通过组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性 进行审查和评价，使组织的经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解 决，以促进组织目标的实现。纵观我国内部审计理论发展，按时间划分大致 可分为三个阶段：1 9 9 5 年以前为第一阶段，在此阶段内部审计主要侧重于 包括揭露错误和舞弊行为在内的财务会计事项的审计，属于消极的防弊功 能。从1 9 9 5 年到2 0 0 3 年划为第二阶段，此时内部审计己由财务审计逐步扩 展为包括财务事项和非财务事项在内的业务审计，内部审计除了具有传统的 防弊功能外，更具有积极的兴利功能。2 0 0 3 年以后为第三阶段，随着对内 部审计的重新定义，我们看到了内部审计的未来。首先，审计机关对内部审 计的直接指导和监督，变为通过内部审计协会进行间接的指导、监督和管理， 这充分表明我国的内部审计己从国家审计的辅助地位走上独立行使监督职 能，成为真正意义上的内部审计。其次，内部审计的职责进一步拓宽，涉及 到企业经营的方方面面，包括事前、事中、事后的全过程审计。此时，内部 审计不再侧重于监督控制，而是着眼于服务，即评价和改善组织的风险管理、 内部控制、管理过程的有效性，从而提升组织的价值和改善组织的经营管理 服务”3 。这就要求内部审计人员除及时准确的报告有关差错防弊和资产保护 信息以外，更重要的是针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施， 协助管理人员更有效管理和控制各项活动以提高经济效益，寓监督于服务之 中。再次，内部审计的范围扩展到“经济活动”，使内部审计的外延大大扩 展，以促进加强经济管理和实现经济目标，此时不再单单局限于积极兴利， 4 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 更在于增加企业价值。不难看出我国内部审计发展的与时俱进，随着时代的 发展，内部审计由消极防弊转向积极兴利再到价值增值。 目前，我国内部审计机构的设置主要有五种形式：设在监事会的内部审 计机构、设在董事会或董事会下设审计委员会下的内部审计机构、隶属于总 经理的内部审计机构、与纪检、监察合署的内部审计机构和隶属于财会部门 的内部审计机构。内部审计内容主要有财务收支审计、经济效益审计、专项 审计、任期经济责任审计。在短短的2 0 多年里，国有企业内部审计虽在查 出损失浪费，促进提高经济效益，向司法机关移送案件等方面作出了一些成 绩，但就整体情况看，国有企业内部审计还是软弱无力，跟不上企业实际发 展的需要。分析其原因主要有：内部审计意识薄弱，目前有些领导对内部 审计制度的建立尚未引起足够的认识。内部审计工作的发展很不平衡，由 于经济发展政策指导、思想认识等各种原因造成内部审计工作在各部门、各 地区、各企业的发展很不平衡。内部审计人员配置单一化、总体素质差， 内部审计机构设置情况不容乐观。不能适应现代化制度对内部审计工作提出 的要求。内部审计与各方面的关系还没有很好的理顺，制约了内部审计工 作的发展。内部审计的相对独立性难以得到保证，内部审计在企业组织中 的地位较低。审计手段落后，很多企业都已经实现信息系统的网络化，运 用计算机技术进行审计是企业内部审计人员必须掌握的审计手段，但由于内 部审计机构缺乏计算机信息技术方面的专家，主要还是使用传统的手工测 试。 2 0 0 3 年审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定，根据这一规 定，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按 照国家有关规定建立健全内部审计制度”1 。同年，中国内部审计协会颁布了 内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和1 0 项内部审计具 体准则，这些规定对我国内部审计未来的发展作出了规划和展望，是我国内 部审计的发展方向。我国内部审计工作已经逐步走向法律化、制度化、规范 化和稳步发展的道路。新形式下我国内部审计将呈现六大发展趋势：内部 审计的主要职能从查错防弊向内部管理服务方向转变。内部审计机构的设 置和定位从平行于各职能部门单一机构向更高层次、更完善的结构转变“。 内审队伍的构成从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素 质人才组织结构发展。内部审计的实旌方式从单一靠内审人员的力量向与 外审相结合的方向发展。内审从事后审计逐步向事前及事中审计转变。 内部审计的种类从经营审计扩展到战略审计。 1 3 研究的目的和意义 在市场经济条件下，哈汽公司要想在竞争日益激烈的市场环境下求得生 存和发展，立于不败之地，必须要有一个贯彻企业最高管理当局的方针和策 略的内在制约机制，对企业自身及其各部门的经济行为进行自我控制、约束 和协调，使其切实履行应负的受托经济责任，企业的内部审计是保证这一制 约机制诈常运行的重要手段之一。目前，哈汽公司的各项规章制度常常是保 证弈易，监督难。企业对下属部门的各项经营指标和安全、效益的真实性、 重大投资项目的审批与执行、各项财务制度的制定与执行、廉政建设等情况 不能做到真正有效的监督与管理。本文正是要通过对内部审计理论的研究， 结合哈汽公司目前内部审计现状，找出其主要存在的问题。针对这些问题， 立足于我国当前实际情况，提出对哈汽公司内部审计的重新定位，加强内部 审计队伍的建设，完善企业内部各项审计内容，并在此基础上提出适合哈汽 公司内部审计的新举措。深入细致的研究内部审计，对哈汽公司有着重大意 义：首先，它能提高哈汽公司的领导对内部审计认识水平，这直接关系到内 部审计机构的健全性，内部审计机构在企业中的地位及内部审计工作开展的 成效。其次，它能转变观念、明确思想，增强内审独立性，树立为维护企业 生存，促进企业发展服务的指导思想。内部审计不仅仅注重评价和揭示企业 内部控制制度、财务收支及经营决策等各方面存在的问题与漏洞，而且还要 重视企业内部控制，改善经营管理，提高经济效益，增强企业市场竞争和发 展能力等各项措施，充当企业领导的参谋和助手。第三，它可以促使哈汽公 司内部审计机构更上一个新台阶，使内部审计机构更能适应深化改革、发展 经济、提高企业经济效益的要求。最后，它可以使我们充分认识到国际内部 审计的发展趋势，通过学习和借鉴国际内部审计的先进经验，促进企业内部 审计进一步与国际社会接轨。不仅能大力提高内部审计工作水平，而且为哈 汽公司走向国际化奠定基础。最终达到内部审计适应现代化企业健康发展的 各项要求。 1 4 本文结构和主要内容 本文首先从内部审计日益受到人们的重视，但其在哈汽公司并没有发挥 出应有的作用为由阐述了选题的背景。通过对国内外内部审计研究现状的介 哈尔滨工业大学工两管理碗士学位论文 绍，了解到中西方内部审计的发展历程，内部审计机构的设置，审计内容及 内部审计未来发展趋势等情况。通过对哈汽公司内部审计的现状分析，找出 存在的问题，并针对存在的问题提出相应的解决方案，最后为完善哈汽公司 内部审计提出了新举措。本文的结构框架参见图l 一1 。 第l 章绪论。本章首先阐述了选题的背景，即内部审计在整个组织的经 f y l t ：胖i i ，发挥的作用越来越大，但由于内部审计独立性差、地位和作用都不 “，限制r 内部审计的发挥，阻碍了哈汽公司的健康发展。然后通过对国内 外i j , j 挪1 i f 汁f 门研究，了解到中外内部审计的起源与发展、内部审计的模式和 1 i 窬、以及内部市讣的未来发展趋势等，并提出研究目的和意义在于通 过内闸f 1 i f 汁f 门研究找出解决哈汽公司目前存在问题的办法，最终达到内部 罐f i f _ 遁j 啦现代化企业健康发展的各项要求。最后简要介绍了本文结构和主要 内容。 第2 章哈汽公司内部审计的现状及问题。通过对内部审计现状的介绍， 了解企业内部审计的组织机构、人员构成、审计内容及审计程序。并从内部 审计的独立性不强、内部审计人员素质不高、内控制度评审不受重视、经济 责任审计评价不健全、内部审计处罚制度不完善、后续审计不受重视等方面 分析了哈汽公司内部审计存在的问题。 第3 章改进哈汽公司内部审计问题的策略。本章从增强内部审计独立性 和权威性、加强内部审计队伍的建设、加强企业内部控制的评审、完善经济 责任审计的评价、改进内部审计处罚制度和建立企业后续审计等方面提出了 解决内部审计存在问题的对策。 第4 章完善哈汽公司内部审计的建议。为了使内部审计在企业中发挥出 最大的作用，本章又提出了四条措施，旨在更好的完善企业内部审计。这四 条措施分别是内部审计与社会审计相结合、开展企业内部经济效益审计、通 过内部审计实现企业价值增值和企业内部审计向战略审计延伸。 第1 章绪论 1 、问题的提出 2 、国内外研究现状 3 、研究的目的和意义 4 、本文结构和主要内容 第2 章哈汽公司内部审计现状及问题 1 、哈汽公司基本情况 2 、内部审计现状 3 、内部审计存在的问题 l 第3 章改曲哈汽公司内部审计问鼬 g 痢咯 1 、增强内部审计独立性和权威性 2 、加强内部审计队伍建设 3 、加强企业内控制度的评审 4 、完善经济责任审计评价 5 、改进内部审计处罚制度 6 、建立企业后续审计 第4 章完善哈汽公司内部审计的建议 l 、内部审计与外部审计相结合 2 、开展企业经济效益审计 3 、通过内部审计实现企业价值增值 4 、企业内部审计向战略审计延伸 图1 1 论文结构图 8 第2 章哈尔滨汽轮机厂有限责任公司内部审计的 现状及问题 2 1 哈汽公司的基本情况 哈尔滨汽轮机厂有限责任公司( h a r b i nt u r b i n ec o m p a n y l i m i t e d ) 的前身一哈尔滨汽轮机厂是我国第一个五年计划期间建设的 重点项目之一。1 9 5 6 年动工兴建，1 9 5 8 年投产，1 9 9 4 年进行股份制改造， 同年于香港上市。在近五十年的发展建设中，哈汽公司形成了一个以设计， 制造大型火电汽轮机、核电汽轮机、工业用汽轮机组、船用汽轮机和燃气轮 机为主的大型骨干企业。 哈尔滨汽轮机厂有限责任公司从1 9 5 8 年投产以来，为我国能源电力事 业做出了突出的贡献，哈汽公司以设计研究中心、工艺材料研究中心为核心 的产品开发部门人才济济，技术实力在国内发电设备制造业中处于领先地 位。四十年来，先后设计制造了我国第一台两万五千千瓦、五万千瓦、十万 千瓦、二十万千瓦和六十万千瓦汽轮机及六十五万千瓦核电汽轮机。现已形 成批量生产三十万千瓦、六十万千瓦汽轮机组和核电汽轮机，百万千瓦以上 汽轮机组能力。2 0 0 2 年，继中标两台6 0 万直接空冷机组后，又签订了两台 6 0 万超临界机组合同。至此，哈尔滨汽轮机厂有限责任公司形成了亚临界、 超临界、核电“三足鼎立”之势。在全国汽轮机行业中处于领先地位。哈 汽公司为国家提供了4 9 2 8 万千瓦汽轮机组，占全国国产火电机组装机总容 量的三分之一以上。哈汽现有员工5 6 0 0 余人，各类专业技术人员1 1 0 0 人。 企业占地5 4 万平方米，固定资产原值7 亿8 千万元，现有6 个分厂，3 个 生产车间，拥有主要生产设备1 8 0 0 余台，其中从国外进口具有世界先进水 平的精密、大型、稀有设备2 8 0 台。 哈尔滨汽轮机厂有限责任公司依靠科技进步进行内涵改造，围绕着提高 产品质量，提高产品等级，提高生产能力的生产纲领。同时，为迎接市场竞 争的挑战，2 0 0 1 年底公司组建了技术系统计算机局域网并投入运行。使公 司能够系统地有计划地扩大计算机应用技术，提高企业的开发能力和管理水 平。在加速开发c a d c a m 技术上，先后引进了i b m r s 6 0 0 0 工作站三台， 七台微机工作站和2 0 0 台高档微机：拥有国际先进的设计软件系统。在大型 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 火电机组，直接空冷机组，热循环机组超临界机组的设计中取得了明显的技 术优势和应用效果，在机组开发设计中提高了工效，推动了汽轮机技术的进 步和企业的发展。 在对外合作中，为使自己的产品进入国际市场，哈汽公司先后与美国 g e 公司、日本日立、东芝、三菱公司、瑞士a b b 等多家公司合作。生产 了包括6 6 万千瓦汽轮机低压缸，叶片及全套轴承在内的大中型部套数十台 件，同时，哈汽公司积极适应国际市场的需求，参与国际竞争，在自行改进 设计的三缸两排汽2 1 万千瓦汽轮机的国际招标中以自身的优势赢得国际市 场的青睐，先后有8 台机组中标。并在巴基斯坦的三个电厂投入运行，为我 国大型机电产品进入国际市场开辟了一条新路，取得了宝贵经验，也使自身 的管理水平上了一个新的台阶。 1 9 9 4 年1 0 月哈尔滨汽轮机厂有限责任公司通过了华信技术检验有限公 司质量体系认证。2 0 0 1 年又通过了新时代公司的质量体系认证。至此，哈 尔滨汽轮机厂有限责任公司以其自身的优势跻身于国内的发电设备市场，与 国际市场接轨具备了进入国内外的发电设备市场的竞争实力。 2 2 哈汽公司内部审计的现状 2 2 1内部审计基本情况 哈汽公司于2 0 0 3 年在借鉴国内外先进企业成功经验的基础上，结合本 企业的实际情况，进行了一次重大的组织变革。在此次变革中原审计处与其 他几个相关部门合并成立企业发展研究中心。该中心组织机构见图2 1 。 企业原审计处被分为综合监察审计室、价格审计室。监察审计室主要是 进行干部任期或离任经济责任审计、兑现审计、专项审计；价格审计主要则 是对采购的物资或外协加工料件的价格进行审计。审计部门拥有自己的规章 条例，审计工作正常化、制度化，每年审计工作情况与结果都要定期向公司 董事会和职工代表大会等机构进行汇报。近几年，审计部门除了完成常规审 计项目外，还协助企业清收了近百万元的旧账，同时也查出了几起违纪事件， 挽回了企业的损失，有效维护了国有资产和股东权益。现在主动要求审计的 领导干部增多，要求提供审计报告的领导也越来越多。针对企业内审人员有 限，哈汽公司决定集中力量，对要害问题进行重点审计。企业提出了“二个 哈尔滨工业大学工商管理颁七学位论文 图2 一l 发展研究中心组织机构图 必审”，“五个重点”的审计工作思路。在安排审计项目时坚持“二个必审” 即对所有全资、控股企业每年必审；公司科室以上的“一把手”离任必审： 在实施审计项目时坚持“五个重点”，即重点关注国有资产保值增值：盈亏 核实：对外投资收益；采购价格；存货和应收款项。2 0 0 4 年，审计部完成 经济责任审计1 3 项，分子公司资产经营兑现审计3 项，资产清查及领导交 办的专项审计共2 4 项，查出违纪违规金额2 0 万元，损失浪费金额4 8 万元， 账务差错5 1 万元；采购比价审计1 0 0 0 余项，全年为公司节约成本近、5 0 0 万元。内部审计人员共为公司提出意见和建议2 0 0 多项，审计工作一直受到 领导的好评。 目前，哈汽公司企业发展研究中心由最初的4 0 多人精简到2 8 人。其中 内审人员1 2 人、监察人员1 人。中心为内部审计部门订阅了内部审计、 审计研究等专业报刊书籍。对国家或省里的一些重要业务培训，在资金 允许的情况下公司都会派人参加。同时，哈汽公司也比较注重内审人员的梯 队建设，内审人员年龄结构还是比较合理的。哈汽公司一向注重培养年轻人， 并为年轻人提供了一定的发展空间。 2 2 2 内部审计执行情况 内审人员一般按以下程序进行审计：首先是审计准备阶段，即选择审计 项目；熟悉环境、资料；编制项目审计计划；制订审计实施方案。其次是审 计实施阶段，即获取审计资料；调查和内部控制测试；扩大测试和审计结论。 最后是审计终结阶段，即提出审计报告，并将审计资料进行整理归档3 。如 有必要，可进行后续审计。 哈汽公司内部审计主要有经济责任审计、兑现审计、采购比价审计 ( 1 ) 经济责任审计近几年，哈汽公司加大了对中层以上干部的管理和 考核工作力度，打破了干部“只能上，不能下”的惯例。原来的好坏年末调 整也变成了随时调整，“死岗”、“死工资”变成了“活岗”、“活工资”， 竞争一阵子变成了竞争一辈子。公司改变论资排辈的传统作法，对于真正具 有才能的年轻同志敢于破格任用，极大地调动了年轻同志的工作热情，真正 做到了“能者上，平者让，庸者下”。1 9 9 9 年，公司在原审计处建议下由原 来只进行干部离任经济责任审计，增加了对干部进行在任经济责任审计。即 对在岗任职连续两年以上的分厂( 车间) 的“一把手”进行每两年一次的任 期经济责任审计。做到事中控制，防止滋生腐败，避免“秋后算账”，对主 要负责人做到心中有数。经济责任审计流程见图2 2 。 哈汽公司以财务收支审计为基础，根据不同审计对象，确定不同的审计 重点，取得了良好的审计效果。 对各分厂( 车间) 责任人的在任经济责任审计，主要是审查任期内经营 活动是否符合国家法律法规、企业的各项规章制度；被审计人员任期内工作 表现：任期内合同完成情况；公司下达的经济指标完成情况，如产值、产量、 全员劳动生产率等，单位内部管理的有序和制度的有效情况；资产保值增值 情况；单位工资奖金结余、自由资金是否做到收入合法、支出合理、分配透 明、管理规范。审计人员按各个责任人建立连续档案记载。若遇到反映问题 严重的事件，审计部经批准后进行专项审计，相关责任人暂停工作。 最后，任职期满在办理离任手续之前，内部审计人员对其进行离任经济 责任审计，除上述审计内容外，还要对到期企业资产进行盘点清查：审查其 离任时是否突击花钱，如对某分厂厂长进行离任审计时，发现该分厂内控制 度不严，账务管理混乱，经进一步审计，发现该领导和少数管理人员将截留 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 图22 经济责任审计流程图 i 的工资奖金余款3 万元购买个人用品，公司及时移交纪委审理，使之受到经 济处罚和纪律处分。 对全资、控股公司负责人进行离任经济责任审计时除了审核其是否完成 责任目标外，还要重点检查资产、负债、所有者权益的真实性、合法性，重 大决策的科学性和有效性，如对外投资等；审核企业资产的安全与完整、保 值增值情况：审核该公司在领导任期内合同执行与完成情况；依据银行对账 单以及企业内部交易业务量、审核该公司的日常财务收支中是否存在不合理 费用项目、虚假费用开支、挪用现金、私设“小金库”，账外其他资产等现 象，审核其现金流入流出是否正常。如遇特殊重要问题，则扩大审计范围调 查与该公司相关的业务合作方和其他合同、银行往来等资料。 对公司的管理部门，主要是对其负责人进行干部离任经济责任审计。审 计的内容主要有该负责入任期内任务完成情况、自身职能的履行情况、职责 分工是否明确、工作是否正常有序等。由于企业部门的职能不同，审计的侧 重点也不尽相同。如对企业供应处审计，则主要侧重对被审计人员在任期间 的工作表现、各项任务完成情况、采购成本和其他管理费用情况、库存是否 超标等进行审计。 由于经济责任审计涉及到财务审计的内容，所以，审计部门不再对分厂 ( 车间) 进行单独的财务收支审计。如有必要，可对其相关部分进行专项审 计。审计工作的实旋主要运用审阅法、核对法、抽样调查法、调节法、盘存 法等。近几年来，审计人员针对实际工作中的情况，对公司的非生产费用 控制方面提出若干意见和建议，并直接参与了企业建立改进非生产费用的事 前预算、费用开支正常额度内审批、费用用途明确明晰等一系列有效的制度 控制。 ( 2 ) 兑现审计哈汽公司与许多国有企业样，在上个世纪末的经营环 境背景下，奋起自救，进行“分兵突围”，搞活“三产”成立了若干个全资 或控股公司。哈汽公司对下属公司负责人每年都进行兑现审计。每年下属公 司负责人与公司主管经营的副总经理、财务处长、人力资源部长等相关人员 一起商谈，签订资产经营责任书，明确第二年对公司负有的责任以及需 要上交的管理费用和目标利润数额，并接受公司内审人员对其经营活动的全 面监督。每年末内部审计人员依据资产经营责任书中所签订的条款进行 审计，审核其是否己按照规定进行了兑现。对没有完成的任务进行深入细致 的分析，找出原因作出客观评价。公司对下属公司负责人所作出的奖惩，去 留问题及下一年的工作任务，都以审计人员出具兑现审计的审计报告为重要 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 评价依据。 ( 3 ) 采购比价审计采购比价审计是以物资采购价格及其价格要素为主 要对象，以比价为主要方法，以实现物资采购质优价廉为直接目标，进而促 使企业实现价格最大化的经济效益审计“。采购比价审计是一种事前、事中 审计，是用价格评价标准与待审核的价格进行比较，判断待审核价格的合理 批、效益性的一种审计方法，也是防止企业经济效益在采购环节流失的重要 于段。哈汽公司是以生产制造为主的大型企业，材料成本在生产制造中占有 很大比重。每年的材料采购资金需要上亿元，在企业资金支出中占有相当大 的份额。因而加强物资采购价格的管理控制，可以摆脱资金紧张状况，使企 业从财务拮据的阴影中走出来。另外，通过降低材料采购成本，产品价格会 随之下降，较低的价格更具有市场竞争力，从而使企业能分得更大的“蛋糕”。 企业采购比价审计的主要内容包括：各类物资采购有无计划；有无经过审批 同意的申请；物资的价格是否合理、公允；物品的质量要求：型号规格是否 符合使用部门的技术要求：是否符合库存储备要求。采购比价审计流程图见 图2 3 。哈汽公司采购价格实行两级审批核准的办法。价格审计室为一级审 批核准部门，各采购物资部门为二级审批部门。二级审批部门由部门主管负 责。审计人员对上报的采购价格要求有：所寻采购单位至少三家，供货单 位多时选择最优的三家；所寻的价格要注明含税价和不含税价，要求必须 能开增值税发票，否则不予处理：所报价格的采购单位必须是在保证企业 质量要求情况下的最低价。内部审计人员根据计划部门每月上报的采购计 划，通过网上查询确定近期价格、电话了解市场行情、自己掌握的历史资料、 现场暗访调查实际价格等手段对每一采购项目进行详细的市场调查，摸清市 场的最新信息，判断采购部门报价的真实性。采购价格审核原则上不能高于 前期采购价格：所选择厂家在货比三家的情况下，在质量、性能相同的情况 下，选择价格较低的、有良好信誉的；同一厂家，同一物资，以现款结算的 物资价格应低于同期市场价格；对非现金抹账结算物资，价格原则上不能高 于市场价格；对使用部门指定的采购物资生产厂家，更应认真核实：对公司 分离出去的独立核算部门与其他供应商一视同仁。同时成立价格领导小组， 协调在价格审计中出现的分歧，并有最终解释权，使每一项目的采购价格均 能符合企业的要求。通过实施比价采购，在一定程度上缓解了企业资金紧张 状况，降低了产品成本，增加企业利润，为哈汽公司创造了效益。 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 图2 - 3 价格审计流程图 2 3 哈汽公司内部审计存在的问题 2 3 1 内部审计的独立性不强 独立性是审计的灵魂，丧失了独立性，内部审计工作将会受到极大的制 约，必然导致内审效果较差。内审的独立性主要取决于内部审计机构的独立 性和内部审计机构隶属领导关系的权威性“。 哈尔滨工业大学工商管理硕士学位论文 ( 1 ) 内部审计机构的独立性不高从图2 - 1 我们可以看出，哈汽公司原 审计处己成为企业发展研究中心的下属科室。内部审计人员同时被中心主 任、主管企业发展研究中心的副总经理、总经理三人领导。此外，内部审计 与监察部门又合并为一个科室，导致内部审计机构和人员受到各方利益的牵 制。内部审计虽然与监察部门都是监督部门，但他们是不同性质的监督。监 察主要是对政纪的监督，而且多是对有问题的事项进行专门审查；而内部审 计则主要是对财务收支和有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督。 它是企业中的一项制度，是企业管理过程中的一个环节，无论有无问题都要 进行审计。将两个部门合并在一起，看起来似乎是增强了内部审计的独立性， 实际上内部审计已不再单独存在，这种情况影响了内部审计机构的独立性。 ( 2 ) 内部审计机构隶属领导的权威性不够西方著名的审计学家劳伦 斯索耶在内部审计的理论与方法中说过“没有必要的职权，所有为提 高改善所作的宝贵的努力都是空想“。”内部审计机构在企业内由谁领导， 其地位如何，这对保证企业内部独立性、权威性和工作效果至关重要。哈汽 公司内部审计人员均来自企业组织内部，而内部审计机构本身也是企业整体 的一部分。内部审计人员的切身利益得失与企业休戚相关，在组织上，经济 上，工作上均依赖于哈汽公司的决定。内部审计人员的任命和罢免比较随意， 正因为人员的配备使用上有着很大的随意性，