（体育人文社会学专业论文）我国体育院校内部审计现状及其影响因素研究.pdf

我国体育院校内部审计现状及其影响因素研究 摘要：自上世纪8 0 年代我国建立内部审计制度以来，现代内部审计在我国的发展尚 属于起步阶段，且发展不平衡。在目前状况下，我国理论学者对内部审计的研究多侧 重于企业，鲜有针对作为事业单位的高校进行研究，体育院校内部审计工作的研究近 于空白。同时我国内部审计由于在角色定位和自身能力等方面存在缺陷，还不能满足 现代内审的要求。 体育院校内部审计的健康发展，有利于形成体育院校自我约束的机制，促进体育 院校在新形势下的管理工作科学化、规范化和法制化。本文以我国体育院校为研究对 象，通过对体育院校内部审计发展历程的历史回顾、发展现状及影响因素的总结与系 统分析，提出了加强我国体育院校内部审计工作的对策与措施，以期为提高体育院校 内部审计工作质量、规范审计工作程序、加强审计队伍建设、改善审计工作环境等方 面提供客观依据。 全文共分4 章，主要内容包括研究目的意义、研究基本思路与方法、内部审计内 涵及其历史发展、我国体育院校内部审计现状及其存在的主要问题等，在此基础上， 着重对体育院校内部审计不同问题的成因进行了分析，提出完善体育院校内部审计的 五点具体措施，即提高最高领导对内部审计的认识，强化内部审计队伍建设，规范内 审程序控制审计质量，加强制度建设依法审计及改善内审的环境。 关键词：内部审计；体育院校；发展现状；影响因素 s t u d yo nc u r r e n ts i t u a t i o na n di n f l u e n c i n gf a c t o r so fc h i n e s e s p o t sc o l l e g e s i n t e r n a la u d i t i n g a b s t r a c t ：a si n t e m a la u d i t i n gs y s t e mw a ss e tu pmc h i n ai n1 9 8 0 s ，m o d e r ni n t e m a l a u d i t i n gj u s ts t a r t e da n dd e v e l o p e du n e v e n l y a tp r e s e n t , c h i n e s es c h o l a r sl a ym o r e e m p h a s i so ni n t e r n a la u d i t i n go fe n t e r p r i s e st h a nt h a to fp u b l i ci n s t i m t i o u ss u c ha s u n i v e r s i t i e s t h er e s e a r c ho fs p o r t sc o l l e g e s i n t e r n a la u d i t i n gi sn e a r l yt h eb l a n k d u et o d e f e c t si nr o l eo r i e n t a t i o na n da b i l i t i e s c i l i n e s ei n t e r n a la u d i t i n gy e tc a n n o ts a r i s f yt h e n e e d so f m o d e mi n t e r n a la u d i t i n g t h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to fs p o r t sc o l l e g e s i n t e r n a la u d i t i n gw i l lb eb e n e f i c i a lt o f o r mt h em e c h a n i s mo fs p o r t sc o l l e g e s s e l f d i s e i p l i n ea n dp r o m o t et h em a n a g e m e n to f s p o r t sc o l l e g e st ob es c i e n t i f i c s t a n d a r da n dl e g a li nt h en e w s i t u a t i o n n l cr e s e a r c hr a n g e i so r i e n t e di nc h i n e s es p o r t sc o l l e g e s b ym a k i n gah i s t o r i c a lr e t r o s p e c ta n dag e n e r a la n d s y s t e m i ca n a l y s i so f t h ed e v e l o p m e n tc o u r s e ，c u f f e n ts i t u a t i o na n di n f l u e n c i n gf a c t o r so f s p o r t sc o l l e g e s i n t e r n a la u d i t i n g , c o u n t e r m e a s u r e s w i l lb ep u tf o r w a r dt os t r e n g t h e n i n t e r n a l a u d i t i n go fc h i n e s es p o r t sc o l l e g e si no r d e rt op r o v i d eo b j e c t i v eb a s i sf o r i m p r o v i n gq u a l i t i e so fc h i n e s es p o r t sc o l l e g e s i n t e r n a la u d i t i n g , s t a n d a r d i z i n gt h e p r o c e d u r eo fi n t e r n a la u d i t i n g , s t r e n g t h e n i n ga u d i t o r s c u l t i v a t i o na n di m p r o v i n gt h e e n v i r o n m e n to f i n t e r n a la u d i t i n g t h et h e s i si sd i v i d e dt of o u rc h a p t e r st om a i n l ye x p o u n dt h ep u r p o s e , s i g n i f i c a n c e ， t h i n k i n gm e t h o d so ft h es m d t h em e a n i n ga n dt h ed e v e l o p m e n to fi n t e r n a la u d i t i n ga s w e l la st h ec u r r e n ts i t u a t i o na n dt h em a j o rp r o b l e m so f s p o r t sc o l l e g e s i n t e r n a la u d i t i n g t h ee m p h a s e sa r ea n a l y z i n gt h ec a u s e so fd i f f e r e n tp r o b l e m si ns p o r t sc o l l e g e s i n t e r n a l a u d i t i n ga n dp u t t i n gf o r w a r df i v em e a s u r e st oi m p r o v es p o r t sc o l l e g e s i n t e r n a la u d i t i n g i n c l u d i n gd e e p e n i n gt h es u p r e m el e a d e r s u n d e m a n d i n go f i n t e r n a la u d i t i n g , s t r e n g t h e n i n g a u d i t o r sc u l t i v a t i o n , s t a n d a r d i z i n gt h ep r o c e d u r eo fi n t e r n a la u d i t i n ga n dc o n t r o l l i n gt h e q u a l i t i e so f a u d i t i n g ，s t r e n g t h e n i n gs y s t e mb m l d i n g a n da u d i t i n ga b i d i n g b yl a w sa sw e l la s i m p r o v i n gt h ee n v i r o n m e n to f i n t e r n a la u d i t i n g k e y w o r d s ：i n t e r n a la u d i t i n g ；s p o r t sc o l l e g e s ；c u r r e n ts i t u a t i o n ；i n f l u e n c i n gf a c t o r s 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下独立进行研究工作取得的研 究成果。除了文中特别加以标注引用的内容和致谢的地方外，论文中不包含任何其他 个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，与我一同工作的同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：舭 日期：崂占月，8 日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解武汉体育学院有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权将学 位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，并采用影印、缩印或扫描等复制 手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交论文，并编入 有关数据库。 日期：年纱月口日 )广 我国体育院校内部审计现状及其影响因素研究2 0 0 7 武汉体育学院硕士学位论文 1 绪论 1 1 问题的提出 近几年来，政府审计以及独立审计在社会公众的关注下，得到了较快的发展。而 与其相比，现代内部审计在我国的发展尚属于起步阶段，且发展不平衡。2 0 世纪4 0 年代以前，内部审计发展比较缓慢，工作的重点主要是查错防弊，保护资产的安全性。 中国内部审计的发展与中国的改革开放紧密相连，与社会主义市场经济体制建设密不 可分1 9 8 5 年8 月，国务院发布了内部审计暂行办法，对内部审计的性质、任务、 职权和程序等作出了具体规定。1 9 8 7 年4 月，中国内部审计学会成立，并于同年加 入了国际内部审计师协会。改革开放2 0 多年来，中国经济、政治、社会所发生的深 刻变化为内部审计行业的发展提供了巨大的空间。据不完全统计，内部审计从业人员 己达3 0 余万，2 0 0 0 - - 2 0 0 4 年的5 年间，全国内部审计机构共完成审计项目1 9 8 万多 个，查出损失浪费金额4 2 0 9 亿元，促进增收节支6 5 2 9 亿元，提出被采纳建议1 0 2 9 万条，发现大案要案线索9 8 4 1 件。内部审计在规范单位内部管理、提高经济效益， 推动市场经济健康发展等方面发挥着越来越重要的作用。 我国开办专门体育院校已有5 0 多年，到现在已有北京体育大学和上海、武汉、 成都、沈阳、西安、哈尔滨、吉林、天津、河北、山东、南京、广州、首都体育学院 共1 4 所专门的体育院校，这些院校为国家培养了一大批体育人才，为振兴我国体育 事业，作出了突出的贡献。当前，国家与社会对体育院校投入日益增加，筹措资金的 渠道进一步拓宽，这给体育院校改革向纵深发展带来了机遇。体育院校内部审计机构 设置时间短，工作起步晚，加上宣传力度不够，人们对体育院校内部审计工作认识不 全面，重视度低，尤其是近年来随着市场经济体制的建立和审计工作的深入，体育院 校内部审计工作也遇到了一些新问题，主要表现在：内部审计外部环境的复杂化、内 部审计主体、客体的风险意识不强、职能定位不准、内部审计管理体制的不规范、内 部审计程序控制不健全、内部审计方法落后等方面。 目前，学术界针对内部审计作了一些相关研究，但理论学者对内部审计的研究多 侧重于企业，鲜有针对作为事业单位的高校进行研究，体育院校内部审计工作的研究 几乎是空白。同时我国内部审计由于在角色定位和自身能力等方面存在缺陷，还不能 满足现代内审的要求。如何更好地借鉴内部审计的先进经验，发挥内部审计的服务管 理职能，根据我国体育院校的实际情况，我出解决实际问题的有效途径，充分发挥内 部审计强有力的监督、服务职能，对促进我国体育院校深化改革和发展体育教育都有 着深远意义。 1 2 相关研究综述 近年来，特别是“安然事件”以来，理论界、实务界对审计质量、审计独立性等提 出了许多理论、主张、建议及措旌，但对体育院校的内部审计系统论述不是很全面。 内部审计和体育院校审计的研究概括起来可以归纳为以下几个方面： 一是对内部审计的作用。大家都认为在加强，袁路明在 高校内审：现状与着力 我国体育院校内部审计现状及其影响因素研究2 0 0 7 武汉体育学院硕士学位论文 点中认为“内部审计，在高校机构中形同虚设的岁月己不复返，正日益受到高校管 理当局的重视”。舒显山在w t d 对高校内审的影响及对策中认为，“为了适应国 家要求，高校决策层必然会对内部审计有更多更高的要求，高校内部审计的地位必然 会得到提升，其独立性和权威性将进一步提高”。但大家对高校内审的现状普遍感到 担忧，王玲在加强高校内审工作的几点思考中认为，“目前高校审计领域相对较 窄，监督不到位，队伍不稳定和整体素质不高，业务开展面临诸多困难，与高等教育 发展还有相当距离”。 二是对内控制度、审计质量、审计独立性与审计风险关系的研究。经过多年的研 究，大家对加强内部控制、提高审计质量和审计独立性能有效降低审计风险都形成共 识。只是在具体怎样提高审计质量、独立性方面各有观点。任霞在企业内部审计应 向管理审计发展中认为随着市场经济的发展和不断完善，企业管理逐步走向信息化、 网络化，企业内部审计的现状，显得越来越不适应。为了跟上形势发展，内部审计必 须变革，向管理审计方向发展。程键在浅析我国内部审计的现状及改进策略中指 出我国内部审计工作虽有长足的发展，但与客观形势要求，尚有较大差距。并从摆正 内部的位置，把握独立性，扩大服务领域等方面指出了内部审计今后发展的策略。曹 慧在内部审计的现状及发展趋势中认为内部审计的主要职能应从查错防弊向为内 部管理服务转变，认为现代企业制度中内部审计对财务数据真实性、合法性的审计； 对企业经营管理的分析和评价两者之中应逐步向后者转变。张涛在当前内部审计工 作中几个问题的认识偏差和制度缺陷中认为企业对内部审计认识存在几种偏差：把 内部审计的服务对象与相对独立性混淆起来；把内部审计的目标与企业的目标对立起 来，认为内部审计存在着制度上的缺陷，比如：内部审计相对独立性的制度缺陷：内 部审计范围与方式的问题等，非常透彻的分析了内部审计的现状。刘力云在著作审 计风险与控制中认为“审计质量的缺陷是审计风险形成的原因之一，增强审计人员 的风险意识，加强风险管理，可大大提高审计质量。”张建军在专著审计概念体系 研究中认为，“独立性是审计最本质特征”，“审计人员和机构保持精神上和外观上 的独立性，才能提高审计质量。 三是高校内审现状研究。李晶在高校内部审计的现状和发展思考中从几个方 面寻找对策：建立健全内部审计章程、合理设置内部审计机构、加强队伍建设、拓宽 审计领域等等。张登超在高校内部审计的现状及对策中从内部审计建设方面、部 门基础工作规范审计方面、内部审计环境方面、内部审计创新方面提出了对策。赵毅 在高等学校建立审计委员会胄4 度研究中认为高等学校应借鉴国外流行的审计委员 会制度，在不增加学校现有机关部门总数的前提下，保证内部审计实质上的独立性、 规范内部审计的程序、提高内部审计的权威性很有必要，但审计委员会不可能发现所 有可能发生的错误、职权滥用或是欺骗。 上述研究都是对企业和高等学校内部审计的概念、产生原因、控制措施等的探讨 和研究、是对内部审计现状及发展对策从不同的侧面、不同的角度提出了建议及思考 方向，都与本研究有着间接的联系，值得研究和借鉴。但这些方面的研究主要是针对 2 我国体育院校内部审计现状及其影响囡素研究 2 0 0 7 武汉体育学院硕士学位论文 社会审计的，少数是针对高校内部审计的，体育院校的内部审计现状的分析及对策的 研究尚无人涉及。尽管如此，也有部分学者从体育院校管理队伍、发展等方面作了一 些研究。如，于世浩在对提高我国高等体育院校管理队伍素质的思考中读到我国 高等体育院校管理队伍现状为整体素质差、人心不稳，人们的注意力偏至于技术业务， 习惯于把具体教学、科研工作当作第一线，而把管理工作当作第二线，轻视管理工作 魏万珍的( 2 0 0 8 年北京奥运会与我国体育院校的互动发展中说到2 0 0 8 年举行的北 京奥运会对我国的政治、经济、文化、教育、科学、技术等方面将会产生不可估量的 积极影响，体育更加受益无穷。对于我国体育院校而言，北京奥运会举办之前将是我 国体育院校加快发展、为体育事业做贡献的战略机遇期。这些研究对体育学院内部审 计工作具有一定的参考意义，但体育院校内部审计的存在的主要问题、产生的原因及 控制的研究，更是一个薄弱环节为了体育院校内部审计的健康、快速发展，有必要 对体育院校的特点、体育院校内部审计的现状、存在的主要问题及影响因素作进一步 的系统研究，并在此基础上提出体育院校内部审计控制的措施。 我国体育院校内部审计现状及其影响因素研究2 0 0 7 武汉体育学院硕士学位论文 2 研究对象与方法 2 1 研究对象 本文把研究对象定为我国专门的体育院校( 北京体育大学和上海、武汉、成都、 沈阳、西安、哈尔滨、吉林、天津、河北、山东、南京、广州、首都体育学院) ，因 为专门的体育院校与普通综合院校和师范院校的体育院( 系) 在教学水平、历史发展、 队伍结构等方面存在较大差异；内部审计从目前看只有具有法人地位的单位才涉及， 普通综合院校和师范院校的体育院( 系) 自身并不存在单列的审计机构和人员，相关 普通综合院校和师范院校的体育院( 系) 可作为分析过程中的参考对象。 2 2 研究方法 本课题主要是采用了文献资料法、专家咨询法、调查法相结合的方法，研究中注 重刨颞性与科学性相结合，定性分析与定量分析相结合，对内部审计的产生、发展以 及效果做了较全面的阐述，突出了它在体育院校管理中的作用，并为我国体育院校内 部审计的科学化、规范化提供参考。 2 2 1 文献资料法一 广泛收集，研读近年来国家有关内部审计的政策法规，近年来专家学者对内部审 计、体育院校特点的研究成果为本文的研究提供理论和现实的依据 2 2 2 专家咨询法 利用各种机会，通过电子邮件、电话洽谈等形式，就体育院校内部审计现状的相 关问题向相关部门领导、专家进行访谈，对一线从事体育院校内部审计的人员迸行咨 询。 2 2 3 问卷调查法 为了解我国体育院校内部审计遇到的困难以及我国体育院校内部审计的情况，围 绕研究目的和任务，设计调查问卷，列出相应的调查提纲，于2 0 0 6 年8 月到1 1 月有 选择性地向我国高等体育院校发出1 4 份调查问卷，收回9 6 ；占发出问卷总数的“。 4 我国体育院校内部审计现状及其影响因素研究2 0 0 7 武汉体育学院硕士学位论文 3 研究结果与分析 3 1 内部审计概述 本章从内部审计的基本理论入手，分析了内部审计的产生与发展，强调了改善体 育院校内部审计的意义。我国体育院校的经济关系日益繁杂化，体育院校规模的日益 扩大，社会对更大的会计责任和更多有效地控制费用及利用资源的需要等，都会对内 部审计的发展产生很大影响。 3 1 1 内部审计的定义 审计是指由专门的机构和人员，以国家法律法规为依据，对国家政府机关、企事 业单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价 经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立 性的经济监督活动。 由1 2 0 多个国家参加的国际内部审计师协会( a ) 理事会于1 9 9 9 年6 月2 6 日通过 了内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加 组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、 控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。新定义既反映了过去一段时间内部 审计职业界在实务中的一些变化，同时也代表了内部审计的发展方向。 目前在我国，所谓内部审计，是指在本单位负责人的领导下，在单位内部设置独 立的审计机构和配置专职的审计人员，根据国家法律、法规和政策、制度的规定，采 用一定的程序和方法，对本单位及其下属单位的财政、财务收支及各项经济活动的合 法性、合理性、效益性以及经济活动资料的真实性进行审核、鉴证和评价，并提出改 进工作建议的一种经济监督活动。揭示了内部审计机构的领导关系、审计的依据、审 计的范围以及向谁负责及报告工作等问题，较为完整的表述了内部审计的定义。 企事业单位内部审计是企事业为防止局部利益损害单位的整体利益，要求设立内 部审计机构，并独立于职能部门之外，由本单位专职内部审计人员或机构对各职能部 门、下属二级单位的经营活动或经营状况等方面做出相对独立的评价和鉴定，为单位 管理者服务，从而达到内部效益最大化 体育院校内部审计是体育院校内部管理的组成部分，其最终目的和体育院校的根 本利益是一致的，具有相对的独立性、审查范围的广泛性和内部的服务性等特征。 3 1 2 改善体育院校内部审计的重要意义 3 1 2 1 提高教育经费使用效益的需要 当前教育经费紧张是制约我国体育院校改革和发展的重要因素。一方面教育经费 紧张，另一方面在经费使用上又不尽合理，使本来就紧张的教育经费不能产生应有 的效益，加剧了资金的供需矛盾。要缓解和解决这一矛盾，一靠增加收入，切实采取 措施多渠道筹集资金；二靠节约开支，避免或减少经费的损失和浪费，提高教育经费 的使用效益。 体育院校审计工作开展以来，始终把加强对体育教育经费的监督当作中心任务， 5 我国体育院校内部审计现状及其影响因素研究2 0 0 7 武汉体育学院硕士学位论文 通过审计和审计调整，一方面及时发现截留、挤占挪用体育教育经费问题，采取措施 加以制止、纠正：另一方面及时发现并制止体育教育经费的“跑、冒、滴、漏”，促进 内部控制制度的完善，加强管理，提高使用效益。 3 1 2 2 加强干部队伍建设、反腐倡廉的需要 维护财经纪律是内部审计的重要职能。必须充分发挥体育院校内部审计的监督作 用，维护财经法纪的严肃性。多年来，体育院校内部审计充分发挥自身的特长和优势， 积极配合纪检、监察部门查办经济案件，对惩治腐败、推进廉政建设做出了应有的贡 献。 在各类腐败现象中经济犯罪最为突出，加强审计监督，揭露和打击违法行为，也 是保护干部、反腐倡廉的需要，有利于反腐败斗争的深入开展，为体育院校创造一个 良好的育人环境。通过加强审计监督，加强内部管理，可以有效防止各类违反财经法 纪现象的发生，也能及时查处违法乱纪行为，使体育院校经济活动更加健康有序。内 部审计还广泛深入地开展干部经济责任审计，从而加强了干部监督和管理。由于加大 了监督力度，使更多的腐败分子得以暴露，既纯洁了干部队伍，又使广大干部从中接 受教育，有力地推进了干部队伍的建设，起到了保护干部、爱护干部的作用 3 1 2 3 新形势发展的需要 体育院校内部审计开展以来，因其熟悉本单位的经济活动和管理情况，能及时发 现问题，有针对性地提出建议和意见，促进加强管理和控制，是外部审计无法替代的。 体育院校内部审计在加强内部管理和监督、严格国家财经法纪、维护单位合法权益、 健全自我约束机制、节约资金和提高效益方面发挥了积极作用，促进了教育事业的健 康发展。而在新形势下，体育院校审计工作又出现了一些新的特点。主要表现在： 一是审计任务越来越重。随着一系列教育改革措施的出台，体育院校规模不断扩 大，教育投资、教育经费和各种创收逐年增长，多种形式的集资办学、社会办学发展 很快，办学条件有了很大改善；与此相联系，独立核算的校办产业数量、规模急剧增 长，体育院校内部职能部门由于办学、培训、咨询对社会实行有偿服务项目增多，收 费项目越来越多，经济管理日趋复杂化。审计工作除了开展正常性工作外，内控制度 评审、办学效益、经济责任审计、审计调查和咨询服务等任务越来越重。二是审计领 域和审计范围越来越宽。表现在国有资产管理和使用审计、仪器设备投资效益审计、 内部独立核算单位的审计鉴证及管理审计等。三是审计工作的定位点不仅仅是查错防 弊，重要的是“一审二帮三促进”，突出为体育院校经济决策出谋划策，当好参谋和助 手。四是对审计人员的要求越来越高。不仅要求审计人员个体素质优良，而且要求群 体素质优化，形成一支“政治强、作风硬、品德好、业务精”的审计队伍，不仅要熟悉 业务知识和政策法规，了解体育院校管理的特点和规律，还要增强宏观意识、管理意 识和效益意识，具有较强的调查、分析和表达能力。新形势下体育院校教育的改革和 发展，体育院校审计工作出现了一些新的特点，并随之产生了一些新问题，因此，必 须加强体育院校内部审计工作。 6 我国体育院校内部审计现状及其影响囡素研究2 0 0 7 武汉体育学院硕士学位论文 3 1 3 体育院校内部审计历史发展沿革 3 1 3 1 我国内部审计的产生 中国实行审计监督制度由来已久，在距今3 0 0 0 年前的西周时期就出现审计雏形。 公元9 9 2 年，宋代朝廷开始设立审计院，以后历代政府都设有审计机构或官职，负责 对国家财政财务收支的审计监督。新中国成立后3 0 多年间，中国未设立独立的政府 审计机构，对国家财政财务收支的监督由财政部门的内部监察机构迸行。1 9 8 2 年1 2 月，第五届全国人民代表大会第五次会议通过的中华人民共和国宪法，规定我国 设立审计机关，实行审计监督制度。1 9 8 3 年9 月国务院设立审计署，全国县以上各 级人民政府审计机关相继成立。创立初期，面临着艰巨的国家审计任务和人力不足、 素质不高、体制不健全等各种严重的困难。但在这种情况下，审计署依然根据经济体 制改革和勤俭建国方针的需要，在开展国家审计的同时，把开展内部审计提上了议事 日程。 我国国有单位内部审计是在1 9 8 5 年8 月国务院发布的关于审计工作的暂行规 定之后发展起来的。同年1 2 月份，国家审计署出台关于内部审计工作的若干规 定，其中明确了内部审计的性质、任务、职权，即其职能为内部审计监督，专司对 本部门、本单位及所属单位的财政、财务收支以及其经济效益进行内部审计监督。随 着社会经济的发展，内部审计的作用领域不断扩展，除了对财务收支进行事后审计监 督以外，还有重点地开展事前审计，开始参与本单位的经营决策活动，进行管理咨询， 提出改善经营的建议。内部审计的职能定位也逐步由监督主导型”向慑务主导型”转 交。 3 1 3 2 我国高校内部审计的发展 高校内部审计随着科教兴国发展战略的需要产生和发展起来，十一届三中全会以 后，国家经济的发展和改革开放的深入，特别是社会主义市场经济体制的逐步建立， 高校与社会经济活动的联系和交往日益广泛和密切，内部的经济活动也日益增多和复 杂，迫切需要对这些经济活动加强审计监督。科教兴国教育优先的一个重要方面就是 实行以财政拨款为主，其他多种渠道筹集教育经费为辅的教育投入机制，并出台了许 多具体政策，以保证增加教育投入。为了管好用好来之不易的教育经费，需要加强审 计监督，1 9 8 3 年初，教育部根据国务院的规定成立审计室，这标志着新中国的教育 审计事业从此诞生。 在我国，高校内审的工作虽然处于发展阶段，但也开展得如火如茶教育部根据 新的会计法等国家有关财经法规、制度与财政部共同制发了关于高校建立经济 责任制加强财务管理的几点意见，文件中特别提出“必须充分发挥内审机构的作用”， “内审机构是内部监督经费合理使用，提高经费使用效益、保障高校经济活动健康有 序开展的不可替代的部门”。为了建立健全教育系统内部审计制度，规范教育系统内 部审计工作，根据中华人民共和国教育法中华人民共和国审计法和审计署 关于内部审计工作的规定等法律、法规，教育部重新修订了教育系统内部审计工 作规定，并子2 0 0 4 年6 月1 日起施行， 7 我国体育院校内部审计现状及其影响因素研究 2 0 0 7 武汉体育学院硕士学位论文 从审计理论部分看，高校内部已初步建立自己的审计程序和审计方法，部分高校 建立自己的内部审计机构，建立相应的高校的内部控制制度，并对其进行评价。从实 物操作上看，高校关于内部审计已经开展如下方面的审计：教育事业费；固定资产和 原材料等财产物资的审计；预算外资金的审计；基建投资的审计；校办工厂的审计； 校内各附属单位( 包括校医院、各承包单位、各独立核算的公司等) 的审计：内部控制 制度的审计：财务收支审计。1 4 所独立体育院校内部审计也是在上述背景下同步发 展，但关于1 4 所独立体育院校内部审计的研究，到目前为止，开展得不是很多，也 不是很健全。 3 2 体育院校内部审计现状及存在的主要问题 随着社会主义市场经济体系的迸一步完善，面对体育院校迅速发展的形势以及这 种形势带来的新情况、新问题，如何解放思想、更新观念，重新审视体育院校内部审 计工作，正确定位、及时制定体育院校内部审计工作的发展思路与策略，使体育院校 内部审计工作更好地适应并服务高等教育的改革和发展，已成为体育院校内部审计工 作者思考的重要课题。从1 9 8 5 年始建体育院校内部审计至今的二十多年中，体育院 校在内部审计机构的设置及人员配备、制度建设与完善、常规业务的开展与审计范围 的拓展等方面都做了大量的工作，取得了一定的成绩，也还存在着很多需要不断改善 的地方。 3 2 1 体育院校的基本情况 我国体育院校白5 0 年代建立以来，发展迅速，除承担着体育院校自身的教学任 务外，还肩负着指导中国青少年进行体育锻炼、培养社会体育人才、服务于全民健身 运动、提高国民素质、培养体育竞技人才、服务于奥运争光计划的任务，为国家培养 了大批的体育人才。在新世纪初，中国成功申办2 0 0 8 年奥运会和加入世界贸易组织， 体育院校面临新的大好形势，应该抓住时代赋予的机遇，谋求改革与发展。据统计， 目前全国有1 4 个独立的体育院校及1 5 0 个左右师范院校和普通院校的体育院、系( 这 里不包括台湾的三所体育院校和香港体育学院) 。 体育院校作为高等院校的组成部分，在高等教育结构体系中有着独特的作用，在 促进体育事业发展，全面建设小康社会中有着不可或缺的作用。2 0 0 1 年国务院办公 厅下发了国办发( 2 0 0 1 ) 1 5 号文件，人们等待的直属体育院校管理体制改革落地。除 北京体育大学继续由体育总局直接管理，并将其重点建设成为综合性、高水平的教育、 训练、科研“三结合”基地外，从2 0 0 1 年起，上海体育学院、武汉体育学院、西安体 育学院、成都体育学院、沈阳体育学院实行中央与地方共建、以地方管理为主的管理 体制；采取地方体育部门与教育部门共管，以体育部门为主的管理方式直属体育院 校管理体制调整到2 0 0 2 年初全部结束。这样中国体育院校在管理体制上形成了三个 层次的结构( 也可以用竞技体育专用语三个集团，) 。即国家体育总局管理的体育院校 1 所，国家体育总局与地方政府共建、以地方管理为主的体育院校5 所，地方政府管 理的体育院校8 所，即1 + 5 + 8 的发展格局。 面临新世纪，直面新调整，面对新任务，谋划新发展。各体育院校都在总结自身 8 我国体育院校内部审计现状及其影响因素研究 2 0 0 7 武汉体育学院硕士学位论文 的办学经验与教训，思考重新定位和发展的问题。我国体育学院不仅面临着全国1 4 所高等体育院校、1 5 0 多所综合大学体育院系的激烈角逐，还将面临其他招收体育本 科专业体育院校的直接竞争，体育院校在发展过程中的经费需求提到各体育院校的重 要议事日程。 目前我国体育院校办学资金的主要来源渠道是财政拨款，约占体育院校收入的 4 0 5 0 。其次是严格按照国家规定的收费标准收取的事业收入，如学费、公寓费 收入、各类办班培训费收入等，约占体育院校收入的3 0 左右。再次是国家允许的、 依法组织的、多渠道的办学资金，如社会力量办学收入、组织联合办学收入等。近几 年来，各体育院校采取各种形式灵活机动地取得了一定的资金，有的体育院校自筹资 金甚至已占体育院校收入的5 0 以上。复杂的经济关系对各体育院校的内部审计提出 了更高的要求。 3 2 2 体育院校的内部审计现状 为全面了解我国体育院校内部审计现状，面向1 4 所体育院校总体，从内部帘计 机构设置、人员情况、内部审计工作及效果、内部审计工作环境、体育院校的基本情 况等5 大方面进行了综合调查，从而对我国体育院校的内部审计现状有了一个比较清 晰的认识。 3 2 2 1 内部审计机构设置分析 我国于1 9 8 4 年开始陆续在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。 各体育院校基本上都按有关要求设立了内部审计机构，也有的体育院校在机构设置上 采取了审计处室和纪检部门合署办公的形式。 调查结果显示，我国体育院校中审计机构独立设置的有l 所，与纪监部门合署办 公的有1 3 所。而我国目前多数体育院校采取合署办公形式，势必影响审计工作的正 常开展，也会影响内部审计人员的工作积极性。审计监督不同于其他职能部门的监督， 其本身也不同于办案部门，必须保持内审机构的独立性，才能保证内审的客观性和公 正性。 3 2 2 2 内部审计队伍结构分析 目前，体育院校内审人员素质总体偏低。在年龄结构上，目前内审人员年龄中3 5 岁以下占了3 5 9 ，3 5 5 0 岁的占2 6 9 ，5 0 岁以上的占3 7 2 ，由此可见，人员的 年龄趋于老化；在技术职称结构上，初级职称占4 6 3 ，中级占3 4 3 ，高级仅占3 ， 其他为1 6 4 。审计工作的特殊性要求审计人员思维缜密、判断准确，并要有较强的 逻辑分析能力和复合型专业知识结构；审计评价需要客观、公正，要求较高职称的审 计人员作出权威性的评价；审计报告有很强的时效性，完成这项工作需要付出高强度 的劳动上述内部审计队伍结构中的人员构成、职称构成难以高质量的完成审计工作。 审计人员年龄、职称构成情况见图3 1 、图3 2 ： 9 我国体育院校内部审计现状及其影响因素研究2 0 0 7 武汉体育学院硕士学位论文 图3 1审计人员年龄结构图图3 - - 2 审计人员职称结构图 3 2 2 3 内部审计职能分析 内部审计职能是指内部审计的内在功能。一是以财经法规、制度等作为评价依据， 对本单位的财务收支和经济活动进行检查，以便衡量和确定其会计资料其他资料是否 正确、真实，其所反映的财务收支及其经济活动是否合法、合规、合理、有效，检 查被审对象是否履行经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其经济 责任，从而督促被审计单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益； 二是评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定 的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从 而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。 内部审计主要是为单位内部服务，内部审计部门最大的优势是熟悉内部的各个环 节，通过审核发现管理的薄弱环节，提高管理效益，故从实质上讲，内部审计也是一 种管理。因此，提高效益才应是内审的永恒主题。调查结果( 不包括社会中介机构的 审计数量) 见表3 1 ： 表3 1 被调查体育院校( 2 0 0 5 年) 内部审计工作主要内容的情况 1 0 我国体育院校内部审计现状及其影响因素研究 2 0 0 7 武汉体育学院硕士学位论文 目前审计项目中财务收支审计、经济责任审计两项合计占了6 2 8 ，对内部控制 的审计只占到2 3 n ，效益的审计只占到2 3 ，这说明内部审计工作主要是财务收支 审计和经济责任审计，有些审计如内部控制审计、经济效益审计几乎等于空白( 分别 仅占2 3 ) 。从而证明内部审计职能不完整。 3 2 3 体育院校内部审计存在的主要问题 根据体育院校的内部审计现状调查，除上述机构设置、队伍构成、职能等方面问 题外，也发现了体育院校在内部审计管理工作的规范化、程序化和制度化等方面亟待 加以纠正和改进的闯题。具有典型代表性的，如2 0 0 4 年l o 月至2 0 0 5 年4 月，审计 署延伸审计了北京体育大学等1 0 家单位。审计结果表明，北京体育大学虚报维修项 目，以并不存在的网球馆申请“网球馆改造”项目预算3 0 0 万元，2 0 0 3 年又申请追 加2 0 0 万元。这一做法，违反了中华人民共和国预算法实施条例关于“严格按照 预算规定的支出用途使用资金”的规定归纳起来。体育院校内部审计存在的主要问 题有以下五个方面： ( 1 ) 领导层重视不够 体育院校的内部审计部门作为体育院校的职能部门和其他部门一样，都在体育院 校党委和行政统一领导下工作，因而不可避免地受到领导意志的左右；而有限的独立 性又限制了审计工作的深入开展，使审计工作具有局限性。有些体育院校的领导者对 此缺乏足够的认识，在他们看来，内部审计并不是很重要。领导对审计工作态度见表 3 2 ： 表3 2 领导对审计工作态度 我国体育院校内部审计现状及其影响因素研究2 0 0 7 武汉体育学院硕士学位论文 ( 2 ) 审计机构设置不独立 内部审计最本质的特征是独立性，独立性是内部审计机构设置的前提要求。诚然， 体育院校内部审计的独立性只是相对的，这里既有体制的原因又有历史的原因。具体 地说，一方面，体育院校内审机构是以本单位的一个职能部门存在的，内审工作开展 的广度和深度无不受到本单位主要领导人对内部审计工作认识水平和重视程度的影 响；另一方面，体育院校内审人员的利益与单位的利益休戚相关，内部审计人员的职 称评定、职务升降及种种福利待遇均掌握在院校主要领导手中，审计人员在工作中很 难摆脱这些羁绊，因而不能放开手脚，大胆工作。这种种现实，决定了体育院校内部 审计不可能也不能够有着像外部审计那样的独立性和权威性。尽管如此，体育院校内 部审计工作的有效性、服务性和权威性等此基础所在仍然是独立性，没有独立性，内 部审计机构只是一种摆设；离开了独立性，内部审计工作只能是重形式、走过场。目 前，体育院校内部审计机构的设立不平衡，大部分把审计部门与纪检监察部门合并； 无专设的审计机构，只配备专门的审计人员。这些设置方式均难以确保审计机构保持 组织上和业务上的独立性。 3 ) 内部审计工作不标准不规范 有的体育院校内部审计工作没有形成计划，审计任务和项目的开展大部分只是按 照领导的指派和交待办理，容易形成审计工作的临时性和短期性行为。有的体育院校 审计工作缺乏一套操作性强的质量控制标准，由于是内部审计，内部审计人员在进行 审计证据的收集及审计意见的形成过程中更多地依据个人知识和经验分析判断，在很 大程度上会受到单位复杂的人际关系的影响，甚至影响工作的进程。特别是被审计对 象处于较高层次时，内部审计人员的压力更大，在实施审计时就会有偏颇，从而降低 了审计的公正性，加大了审计风险。 ( 4 ) 内部审计人员综合素质偏低 内部审计是一项政策性强、专业能力要求高、涉及面广的工作，内部审计人员不 仅要通晓财会知识、审计知识、法律知识、建筑工程知识，还必须掌握电脑操作等知 识，并具备较强的综合分析能力及文字表达能力。但当前体育院校相当一部分内部审 计人员是由财务部门、管理部门调配或临时抽调而来，一些人员知识结构比较单一， 缺乏综合审计能力和技巧，同时又由于缺乏相应的专业培训和后续教育，风险意识淡 薄，内审人员认为自己代表体育院校在行使监督、审核的职权，其他部门就应该服从， 根本不考虑审计风险的问题，造成审计报告质量不高，审计报告难以切中要害，对审 计信息披露太少，不能满足体育院校管理者的需要，不能适应日益复杂的审计业务以 及最新的法律政策要求，保证不了内部审计的质量和效率，降低了内部审计应有的功 效( 见表3 3 ) 。 我国体育院校内部审计现状及其影响因素研究2 0 0 7 武汉体育学院硕士学位论文 表3 - - 3内部审计人员的专业情况 ( 5 ) 内部审计往往以事后财务审计为主 计划经济体制下，体育院校办学模式单一、经费来源渠道不多。内部审计往往以 事后财务审计为主。新时期的体育院校内部审计工作是一个系统工程，事后财务审计 仅是审计工作的最后个环节，“防患于未然”才是内部审计的灵魂和根本所在。虽然 事后审计对监督、了解资金的收支情况，起到了很大的作用，但随着体育院校体制改 革的不断深入，如部属院校划归地方管理，内部机构调整，干部制度和人事制度改革， 后勤服务和行政管理系统的规范剥离等，事后财务审计已越来越不能体现内部审计 力口强管理”的宗旨。实际上，内部控制的核心应渗透在一个组织内部的方方面面，体 育院校内部审计也不例外。 因此，体育院校内部审计工作应及时转移工作重心，采取灵活多样的方法，加强 事前控制、事中监督和事后审计。 3 3 体育院校内部审计问题的成因分析 对于我国体育院校内部审计存在的上述众多问题，其成因与国内内部审计的发展 状况息息相关，更重要的还是与最高领导层对于内部审计的认识程度有关。以下结合 体育院校实际情况就上述问题的成因进行分析。 3 3 1 内部审计外部环境的影响 3 3 1 1 政治环境的影响 近年来，我国体育院校内审工作有了定的成效，但是，目前体育院校内审工作 作为学校管理的组成部分，一方面受国家审计机关的业务指导，对本单位的财务收支 进行监督检查，维护国家利益；另一方面又受本