（工商管理专业论文）公路运输企业税费筹划探究.pdf

西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 摘要 税收筹划作为企业财务管理的一个重要内容，由于其直接关系到企业的最终经营 利润，因而日益为企业经营者所重视。 公路运输业是四民经济的基础性行业，是国家综合运输体系的重要组成部分。和 其他行业一样，公路运输企业也是通过其经营活动来取得利润的。强化内部管理、最 大限度地控制企业运作成本是提高现代企业效益的重要手段，其中想方设法规避、少 缴一些税收和国家规费，无疑为众多企业经营者所共识。本文拟从这一角度人手，对 公路运输企业如何进行税费筹划进行系统的理论探究和实证分析。 本文的公路运输企业是指主要从事公路运输服务的企业( 包括客运、货运等相关 的服务链) 。税费筹划是纳税人通过合法的手段，对其涉及税收和国家规费的经济活 动进行事先规划和安排，以达到规范经营行为、降低经营成本的目的。本文从我国公 路运输行业的现状及其税费负担特点出发，对其涉及的1 3 个税种、3 项国家规费的 征收政策进行简要介绍；对税收筹划的涵义，与避税、偷税三者从概念上、执法界限 上进行辨析。 结合我国税收筹划的现状和前景，分析公路运输行业税费筹划的空间和可能性； 结合自身工作实践，总结和枚举了公路运输行业税收筹划的多种方法：通过引入外资 改变公司的合作模式，享受优惠条件；通过改变内部关联交易收入、调整内部核算、 分立帐目等方式，套用较合适的税率，减少营业税应税项目；通过车辆、设备快速折 旧延缓交纳企业所得税；通过购买国产设备投资抵免企业所得税；通过多办内部公共 福利，化整为零，分散收入等措施降低个人所得税；通过改变规费核算办法，规避风 险；利用调整缴交方式、政策空间等有效节约国家规费。 在实证分析方面，选取了一家中型运输企业为案例，在现行的法律、法规的框架 下对其主要税费进行筹划，通过筹划前后对比，印证了公路运输企业税费筹划的可行 性、效益性，最后得出结论。 关键词公路运输税收规费筹划 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 i 页 a b s t r a c t p l a y i n ga l li m p o r t a n tm l e i nac o m p a n y sf i n a n c i a l m a n a g e m e n t ，n o w a d a y s ，t a x p l a n n i n gw h i c hd i r e c t l yi m p a c t sb u s i n e s sf i n a lp r o f i t si si n c r e a s i n g l yr e c o g n i z e db y b u s i n e s so p e r a t o r s a so n e i m p o r t a n tp a r t o fn a t i o n a l i n t e g r a t e d t r a n s p o r t a t i o ns y s t e m ，f r e e w a y t r a n s p o r t a t i o nb e c o m e sa l li n f r a s t r u c t u r ei n d u s t r yo fn a t i o n a le c o n o m y i tg a i n sp r o f i t t h r o u g hb u s i n e s sa c t i v i t i e sl i k eo t h e ri n d u s t r i e s s t r e n g t h e n i n gi n t e r n a lm a n a g e m e n ta n dm a x i m a l l yc o n t r o l l i n gb u s i n e s so p e r a t i n gc o s t t u r ni n t o k e ym e t h o d st oi m p r o v ee f f e c t i v e n e s sa n de f f i c i e n c yo fam o d e mc o m p a n y w h a t sm o r e ，t a xp l a n n i n g ，u n d e r p a y m e n to ft a xa n df e e sa r ew e l lk n o w na m o n gb u s i n e s s o p e r a t o r s i nt h i st h e s i s ，t h ea u t h o rt r i e st oa l m l y z ea n di l l u s t r a t eh o wt a xp l a n n i n gi s c a r r i e do nb yf r e e w a yt r a n s p o r t a t i o nc o r p o r a t i o n s f r e e w a yt r a n s p o r t a t i o nc o r p o r a t i o n si nt h i st h e s i sp r i m a r i l yi n d i c a t ec o m p a n i e sw h i c h a r ee n g a g e di nf r e e w a yo rh i g h w a yt r a n s p o r t a t i o ns e r v i c e ，i n c l u d i n gp a s s e n g e rt r a n s p o r t a n df r e i g h t t h r o u g hl e g a lm e t h o d ，t a x p a y e r sa r r a n g ei na d v a n c et h e i re c o n o m i ca c t i v i t i e s r e l a t e dt ot a xa n df e e si no r d e rt os t a n d a r d i z eb u s i n e s sa c t i v i t i e sa n dr e d u c eb u s i n e s sc o s t b a s e do i lt h ea c t u a l i t i e sa n dc h a r a c t e r i s t i c so ff r e e w a yt r a n s p o r t a t i o ni n d u s t r y , t h ea u t h o r g i v e sa b r i e f i n t r o d u c t i o no f t h ec o l l e c t e dp o l i c i e si n v o l v e d1 3t a xt y p e sa n d3n a t i o n a lf e e s s i m i l a r l y , h ea n a l y z e sd i f f e r e n c e sa m o n g t h em e a n i n go ft a xp l a n n i n g ，t a xa v o i d a n c ea n d t a xf r a u df r o mt h e i rc o n c e p t i o na n dl a we x e c u t i o nl i m i t a t i o n a u t h o r sm a j o ra r g u m e n t sa r ea sf o l l o w s ：a n a l y z i n gt h ep o s s i b i l i t i e so ft a xa n df e e p l a n n i n gi nf r e e w a yt r a n s p o r t a t i o ni n d u s t r yc o m b i n i n gw i t hn a t i o n a la c t u a l i t i e sa n di t s f u t u r e ；s a n n n a r i z i n ga n dl i s t e dt h ev a r i o u sm e t h o d o l o g i e so ft a xp l a n n i n gi nt h i si n d u s t r y , s u c ha s ：c h a n g i n gc o m p a n y sc o o p e r a t i v ep a t t e m st h r o u g hf o r e i g ni n v e s t m e n tt ob e n e f i t 西南交通大学硕士研究生学位论文 第l i i 页 t a xh o l i d a y s ，r e d u c i n gb u s i n e s st a x a b l ei t e m sb yc h a n g i n gr e v e n u e sf r o ma s s o c i a t e dp a r t i e s , a d j u s t i n gi n t e n m la c c o u n t i n ga n da d o p t i n gi d e a lt a xr a t e ；d e f e r r i n gc o r p o r a t i o nt a xb y a c c e l e r a t i n gv e h i c l ea n de q u i p m e n td e p r e c i a t i o n ；c r e d i t i n gc o r p o r a t i o nt a xb yp u r c h a s i n g l o c a le q u i p m e n t s ；r e d u c i n gi n d i v i d u a lt a xb yd i v i d i n gi n d i v i d u a lr e v e n u e ；a v o i d i n gr i s kb y c h a n g i n gf e e sa c c o u n t i n ga n dc o m p u t a t i o na n ds a v i n gf e e sb ya 由u s t i n g p a y m e n tw a y s a n dm a k i n gf u l lu s eo fp o l i c i e s t h ea u t h o rt o o kam e d i u m s i z e dt r a n s p o r t a t i o nc o m p a n ya sh i se x a m p l e t oi l l u s t r a t et h e f e a s i b i l i t ya n de f f e c t i v e n e s so ft a xa n df e ep l a n n i n gi nf r e e w a yt r a n s p o r t a t i o nc o m p a n i e s u n d e rt h ef r a m e w o r ko f c u r r e n tl a w sa n dr e g u l a t i o n s a tl a s tac o n c l u s i o ni sd r a w n k e yw o r d s ：h i g h w a yt r a n s p o r t a t i o n ；t a x ；f e e ；p l a n n i n g 西南交通大学硕士研究生学位论文第l 页 第1 章绪论 随着全球经济的一体化以及我国加入w t o 后，纳税人( 特别是企业) 在面l 临着越 来越激烈的国际竞争环境时，成奉始终楚悬在纳税人脖子上的双刃剑，高了，将刺伤自 己被市场无情淘汰：低了，可保护自己淘汰竞争对手。纳税成本，作为纳税人 的外部核心成本之一，必将成为纳税人降，氐成本的霞要途径之一。但纳税成本的降低 较之内部成本的降低有更多的制约因素。 随着企业规模的大幅扩大和决策复杂程度的不断上升，作为企业管理重要内容之 的财务管理，由于其直接关涉到成本、税收、收益等效益指标，所以日益成为企业 安全成长的重要保障。而税收和国家规费的筹划( t a xa n df e ep l a n n i n g ) ( 以下简称 税费筹划) 作为公路运输企业财务管理的重要一环，由于其直接关系到成本扣除和利 益再分配，而且有较强的预见性和较大的操作空间，而日益受到企业管理者的青睐。 同时由于税收筹划注重事前规划，要求企业在投资前便需全面分析投资方向、投资形 式、经营策略和利润安排，所以科学的税收筹划不仅可以提高经济效益，而且有助于 防御外部风险。在现代高度发达的商品经济活动中，往往是“野蛮者抗税，愚昧者偷 税，糊涂者漏税，精明者避税”。 美国财经双周刊福布斯2 0 0 5 年5 月2 4 日发布报告称“2 0 0 5 年在全球5 2 个 国家和地区中，中国内地是全球税负第二重的地方”；而我国公路运输行业现在的税 费负担更是达到了经营成本的2 3 到2 8 ( 广东省大概是：税收占4 5 8 ，国家规费：养 路费8 8 3 、运管费2 5 1 ，公路客运附加费1 1 ，其中这三项国家规费已纳入燃油税 改革范畴，一旦开征燃油税，则停征。) ，对于如此重的“成本份额”，作为致力于做 大做强的公路运输企业，进行税费筹划的必要性是不言而喻的。 我们知道，公路运输企业属于服务业，是与其密切相关的工业、建筑业、商业、 旅游业等多行业之间的联系纽带。本文所说的税费筹划是纳税人( 缴费人) 通过形式上 合法的手段，对其涉税( 费) 的运输经济活动进行事先筹划和安排，以达到降低税费成 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 页 本、提赢经营利润目的的过程。税收筹划在引外已经发展为一个相对成熟的行业，丽 在我国税收筹划则是伴随着社会主义市场经济的建立而诞生并逐步发展而成的新“行 当”。但随着加入w t o 后，根据w t o 的有关规则和我陶作出的承诺，近几年我圆税收 政策将在许多方面也做出大幅度改革和调整，税法赋予纳税人进行税务筹划的权利应 得到保障，况且避税在税法上并未受到限制。利用税法和法律、法规的不完善性，通 过“变通”、“调整”等手段，可以达到规避税费负担的目的。目时，该行业方兴未艾， 但综观全行业态势，国内对于税收筹划的研究大多还足集中在理论层面多一些，结合 行业的特点，进行行业细分似产不多。尤其足细分到如“公路运输行业”这样的专题 领域研究方面、在真实案例的剖析方面、在与税务部门真j 下的“征管博弈”方面，研 究不多、成果也不多，本人2 0 0 5 年前曾在省级交通部门工作多年，对交通行业，特 别是公路运输行业的情况比较了解，2 0 0 5 年初转到国税部门从事税收工作后，对税 收筹划有了系统的了解，凭借这几年攻读m b a 课程所获取的理论知识的优势，本人也 由此找到了交通部门和税务部门之间的契合点，也正是在激发了笔者对公路运输企业 税费筹划的研究兴趣。 本文共有五章，第一章绪论，主要介绍论文的选题原由和文章结构：第二章介绍 了我国公路运输业发展的基本情况，分析该行业的税费负担现状，并提出了税费筹划 对该行业的重要意义；第三章重点介绍了我国目前与公路运输行业密切相关的几个税 种和国家规费基本规定和征管制度；第四章阐述税收筹划涵义对我国公路运输企业进 行税费筹划的必要性与可行性，枚举了l o 种常用的公路运输行业税收筹划的方法；第 五章则以一家公路运输企业为实例，通过分析和数据测算论证税费筹划带来的经济效 益，并对筹划前后的税负情况进行了比较分析；第六章为结论部分，进一步阐明论文 的写作意义和主要结论。由于论文是对公路运输企业在生产经营中多项业务、多个环 节的税费进行筹划论证，所以该论文不仅对公路运输企业进行科学的税费筹划有一定 的意义，也对税务部门和国家规费征收主管部门( 主要是交通部门) 如何加强公路运输 这一行业的税收和规费的征管、堵塞漏洞具有一定参考价值。 西南交通大学硕士研究生学位论文第3 页 第2 章我国公路运输行业的发展及其税费负担状况 2 1 我国交通运输行业的发展概况 交通是国民经济的重要基础产业，是社会经济发展的支撑和先导。交通运输，是 人们利用各种交通工具利运输路线把运输对象从一个地方运送到另一个地方。在当今 社会，这与人类生产和生活密不可分，对整个社会各方面起着卜分重要的作用。它是 联系生产与消费、城市与乡村、各行业之间的桥梁，是地区之间的联系纽带。 交通运输的诞生和发展，经历了极其漫长的历史过程。它伴随着社会生产力的发 展和科学技术的进步而产生、发展，促进社会经济和文化的发展与进步。是人类社会 进步的动力，是人类文明的年轮。 2 2 1 公路运输行业的概况 现代交通运输业由铁路运输、公路运输、水路运输、航空运输、管道运输等5 种交通方式组成。交通运输业是国民经济体系的重要组成部分，公路运输是交通运输 大系统的一个重要子系统。 所谓公路运输，是指汽车及其他公路运输工具在公共公路上从事客、货位移及其 相关业务活动的总称，汽车运输是一个相对独立的运输行业，并具有多种不同的具体 表现形态；从业务活动的角度划分，有客货运输、车辆运输、搬运装卸和运输服务； 从运输对象的角度来划分，有旅客运输和货物运输；从服务性质的角度来划分，有为 社会提供经营性劳务、发生各种费用的营业性运输，以及本单位( 个人) 生产生活服 务，不发生费用结算的非营业性运输等。 公路运输企业在我国是一个古老而又新兴的产业。加入w t o 后，公路运输市场， 尤其是货运市场的进一步开放，进入2 1 世纪的中国公路运输企业，在经受了起步阶 段的种种挫折与辉煌的同时，也让继续投身于中国公路运输企业的商家看到了未来更 大的机遇和挑战。据统计，全国公路运输经营业户己发展近5 0 0 万户，从业人员超 西南交通大学硕士研究生学位论文第4 页 过1 5 0 0 万人，是国民经济一个重要的产业部门。 2 1 2 公路运输行业的社会功能 随着时代的发展，公路运输部门在社会、政治、经济及人民生活等各个领域，地 位不断提高，作用习趋重大。其功能主要体现在以下几个方面： ( 1 ) 公路运输业属社会经济的基础结构部门，对社会经济起基础保证作用。 公路运输业既是保证社会生产、经济生活及其他领域正常化的基本前提之一，又 是促进社会经济及其他方面快速发展的先决条件，对社会经济的发展起重要的保障作 用。 ( 2 ) 公路运输是经济活动的一个重要环节，对国民经济发展起重要的桥梁作用。 从宏观经济领域来看，在生产、分配、交换、消费等四个环节中，公路运输业是 连接这四个环节，并使他们得以连续运转的桥梁，没有运输活动的参与，这几个环节 便无法循环运转。在产、供、销各环节内部，离不开运输业为之提供有效的服务。 ( 3 ) 公路运输是人民生活的组成部分，对人民生活水平和生活质量的提高起到 重要的推动作用。 老百姓的生活基本是衣、食、住、行，“行”列居其中，可见运输不仅是人民生 活的基本要求，而且是提高“衣、食、住”等要素水平的条件，同时，随着人民生活 水平和生活质量的日益提高，对“行”的要求也不断增添新的内容。 ( 4 ) 公路运输能产生良好的时空效应，对提高人们生产与生活效率质量起重要 的促进作用。 现代公路运输业的高速发展，能不断缩短时间和空间的距离，改变人们的时空观 念。发达的公路运输能大量节省时间和缩小空间，减少在途积压资金，提高人们生产 与生活的效率。在广东珠江三角洲地区，纵横密布的高速公路网络，使该地区两小时 工作生活圈的梦想已经变成现实。 ( 5 ) 公路运输是形成综合运输体系的基础，在综合运输体系中起重要的纽带作 用。 在现代运输体系中，除公路运输外，铁路、水路、航空、管道等运输方式均不能 西南交通大学硕士研究生学位论文第5 页 实现“门”到“门”运输。冈此，公路运输是提高其他各种运输方式通达程度的执行 者。公路运输承担集运任务，使其他各种运输方式的运输活动得以联系贯通，从而形 成运转灵活的综合运输体系。随着我咽公路交通的臼益发展，公路网络的不断完善， 公路运输在全部运输市场中的地位可谓举足轻重。 2 2 公路运输企业的税费种类及负担状况 2 2 1 公路运输企业涉及的税收及国家规费种类 我田现行a 0 税法体系m 各单彳亍税法构成。其中实体税法是现行税法体系的基本 组成部分，目前的实体税法由2 3 个税利t 构成，即：增值税、消费税、营业税、资源 税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、印花税、土地增值 税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、车船使用税、固定资产投资方向调 节税、屠宰税、宴席税、城市房地产税、车船使用牌照税、农( 牧) 业税( 农业税已 于2 0 0 5 年在全国范围内取消) ，耕地占用税、契税、关税、以及车辆购置税。 公路运输企业作为一个重要的、独立的、特殊的物资生产企业，和其他企业一样， 都是通过其经营活动来取得利润，实现其资本的增值。与其他企业不同的是，公路运 输企业主要是依靠公路网络来进行货物或旅客的运输活动来取得营业收入实现利润。 运输企业作为国民经济的基本细胞，是重要的纳税人之一。不论箕所有制性质如何， 也不论其属哪个部门，也不论其具体经营方式如何，运输企业都在其经营过程中，需 要就其取得的营业收入缴纳营业税等流转税，需要就其拥有的财产缴纳房产税等财产 税，需要就其的收益缴纳企业所得税，需要就其经营运作缴纳车船使用税，车辆购置 税，以及国家规定的费用：公路养路费、运输管理费、公路客货运附加费等。 按照我国现行税法和有关法律如规规定，公路运输企业应缴纳的税费见下表2 一l ： 西南交通大学硕士研究生学位论文第6 页 表2 一l 公路运输企业涉及的税收和国家规费一览表 税种征收对象税( 费) 率备注 营业税所有运输企业按营业税5 计征 应纳税额3 万冗 按利润所得计征以下税率t 8 3 万 企业所得税所有运输企业一1 0 万元税率为 2 7 ，1 0 万元以上 3 3 ( 2 0 0 8 年起按 新标准) 个人月度收入 个人所得税所有运输企业扣除1 6 0 0 元后按 5 卜4 5 累进计祉 外商投资企业和有外资成分的合资2 0 0 8 年1 月1 涉 外国企业所得税( 作) 运输企业 1 7 日起内资企业所 及 得税并轨税率统 的 一为2 5 税 车船使用税拥有车船的运输企业按车辆座位、吨 收 伊折算计征 车辆购置税购置应税下辆的运输企业车辆组合价1 0 城镇土地使用税e 有使用城镇土地的运 按0 3 一l o 元 输企业平方米计征 增值税兼营货物销售的运输企业 1 7 城市维护建没税 所有运输企业按营业税的 1 一一7 在城市、县城、建制镇、按房产余值的 房产税工矿区范围内拥有房产的1 2 9 计征 运输企业 耕地占用税占用耕地的运输企业 印花税所有运输企业按营业税3 计 征 按纳税人实际 教育费附加所有运输企业缴纳的营业税、增 值税的3 计征 涉 公路养路费车辆所有权属单位及个人按车辆座位、吨各省标准不一 及僚折算计征 的 运输管理赞所有营业运输车辆按营业收入不广东省按营业 国 超过1 计征收入0 蹦 家 公路客货运附加营运客车、出租车按车辆座位广东省2 0 0 7 年 规 费1 0 6 - 1 2 0 元月座3 月起暂按5 5 元 费 计征6 0 元月座计征 西南交通大学硕士研究生学位论文第7 页 2 2 2 公路运输企业的总体税费负担情况 从上表看，目静我国运输企业涉及的税费种类订1 6 项，其中税收1 3 项，国家规 费3 项，公路养路费、运输管理费和客运附加费已纳入燃油税改革的范畴，一旦开征 燃油税，此三费则停征。由于运输行业涉及税( 费) 种类多，相对负担又比较重，据 公路运输业内人士透露，广东地区公路运输企业的税收和交通规费( 不含路桥通行费) 的支出通常占经营成本的2 3 舻- 2 8 ，不同的经营方式又有不同的计征标准、规定， 因此，有头脑的运输经营者应进行税费筹划。在现行法律法规允许的前提下尽可能少 缴点税费，就是为企业创造利润。 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 第3 章公路运输企业涉及的税收、规费及其征管制度 公路运输行业涉及的税种较多，考虑到税收筹划成本与效益的因素，并不是所有 税种都要全面筹划的，而且由于公路运输企业的小税种大多与主要税种相关联，所以 只要做好了主要税种的税费筹划，其他小税种也就姑且忽略不计了。 根掘2 0 0 5 年全国税务统计数据分析，目前我国交通运输行业中分税种收入 比例情况如下图： ( 具体数据为：营业税5 3 1 2 ；企业所得税2 2 0 3 ；个人所得税1 1 4 7 ；车船使 用税1 7 ：城市维护建设税3 1 5 ：外商投资和外国企业所得税4 7 9 ：其他( 印花、 城镇土地使用税1 6 2 ) 由上图可知，我国交通运输行业目前的税收主要集中在营业税、企业所得税、外 商投资企业和外国企业所得税、个人所得税四个税种，占到了交通运输行业整体税收 的9 2 多，按理说，进行交通运输行业税收筹划应以上四个税种为主则行。事实上， 西南交通大学硕士研究生学位论文第9 页 作为公路运输企业主要生产工具的车辆还有涉及两个重要税种，车辆购置税和车船使 用税，图3 1 中2 0 0 5 年车船使用税的收入仪占全交通行业税收的不到2 ，但从有关方 面知悉。从2 0 0 7 年起，国家对车船使用税将成倍增加，对广东省来讲，估计很快出台。 这样。从运输企业节约经营成本的角度出发，是有必要重视其筹划的。而车辆购置税作 为新车上牌之前，向落籍地国税部门一次住缴交的税种，由于其是按车辆组合价的 1 0 计征，按现行的征收办法，仍有其筹划的必要性。 下面就这六个与公路运输行业紧密相关的税种和三项国家规费的基本情况蕈点 介绍，其他相关的税种只作简单介绍。 3 1 涉及的主要税种的基本规定及征管制度 3 1 1 营业税的基本规定及征管制度 在中国境内提供应税劳务。转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业 税的纳税义务人，构成营业税纳税义务人的条件为： l 、提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产行为，必须发生在中国境内。 2 、提供劳力、转让无形资产或者销售不动产的行为，必须属于营业税。 3 、必须是有偿或视同有偿提供应税劳务，转让无形资产的所有权或使用权，转 让不动产的所有权。 只有同时具备上述条件的单位和个人，才构成营业税的纳税义务人，否则不 构成营业税纳税义务人。纳税人兼有不同应税行为的，应当分别核算不同应税行 为的营业额，转让额，销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。营业税应 纳税额的计算公式；应纳税额= 营业额税率 纳税入的营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收 取的全部价款和价外费用。营业税分为九个税日，税率如下表3 一l 。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 0 页 表3 - i 营业税税目表 税目征收范围税率 一，交通运输陆路运输，水路运输，航空运输，管道运输，装卸 3 搬运。 二，建筑业建筑，安装，修缮，装饰及其他工程作业。 3 三，金融保险、 3 四，邮电通信业 3 五。文化体育业 3 六。娱乐业 歌厅，舞厅，卡拉o k 社舞厅，音乐茶座，台球等。 5 一2 0 七，服务业代理业，旅店业，饮食业，旅游业。仓储业，租赁业， 5 广告业及其他服务业。 八。转让无形资产转让土地使州权，专利权，非专利技术，商标权， 5 著作权等。 九，销售不动产销售建筑物及其他土地附着物。 5 纳税人提供应税劳务。应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税；纳税人从 事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税：纳税人转让土地使用权， 应当向土地所在地主管税务机关申报纳税：纳税人转让其他无形资产，应当向其机构 所在地主管税务机关申报纳税；纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机 关申报纳税。 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入 款项凭据的当天。营业税的纳税期限，分别为五日，十日，十五日或者一个月。纳税 人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照 固定期限纳税的，可以按次纳税纳税入以个月为一期纳税的，自期满之日起十日 内申报纳税；以五日，十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 1 页 款，于次月一日起十同内申报纳税并结清上月应纳税款。 就公路运输企业而言，其营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、 其他业务收入，对于联营运输业务则以其实际取得的收入为营业额，即指运输企业丌 展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费 用后的余额。 3 1 2 企业所得税的基本规定及征管制度 企业所得税是对我国境内除外商投资企业和外国企业外的其他各类企业，取得的 生产、经营所得和其他所得征收的一种税，依法缴纳企业所得税。企业的生产、经营 所得和其他所得，包括来源于中因境内，境外的所得。企业所得税的纳税义务人包括 国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产、经营所得和其他 所得的其他组织。纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为3 3 。( 2 0 0 7 年3 月1 6 日全国人大通过新的企业所得税法，对内、外企业所得税统新调整为2 5 ， 从2 0 0 8 年1 月1 日起实施。) 考虑到许多利润水平较低的小型企业，税法又规定了两 档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3 万元( 含3 万元) 以下的企业，暂按1 8 的 税率征收；年应纳税所得额在l o 万元( 含1 0 万元) 以下至3 万元的企业，暂按2 7 的税率征收；纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所 得额。纳税人的收入总额包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、 特许权使用费收入、股息收入、其他收入。计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是 指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。如果纳税人发生年度亏损的，可以用 下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但 是延续弥补期最长不得超过五年。 缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后1 5 日内 预缴，在企业在年度终了后4 个月内汇算清缴，多退少补，外资企业在年度终了后5 个月内汇算清缴，多退少补。纳税人应当在月份或者季度终了后1 5 日内，向其所在 地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表：年度终了后4 5 日内，向其所在 地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 2 页 3 1 3 外商投资企业s n 夕l 国企业所得税的基本规定及征管制度 外商投资企业和外因企业所得税是中因境内，外国企业生产，经营所得和其他所 得，依法缴纳的企业所得税。外商投资企业和外国企业所得税的纳税义务人是在中国 境内设立的中外合资经营企业，中外合作经营企业和外资企业在中舀境内设立机构， 场所，从事生产，经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、 企业和其他经济组织。外商投资仓业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的 从事生产，经营的机构，场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税 率为3 0 ：地方所得税3 ，按应纳税的所得额计算，税率为3 3 设在经济特区的外 商投资企业，在经济特区设立机构，场所从事生产，经营的外国企业和设在经济技术 开发区的生产性外商投资企业，均按1 5 的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放 区和经济特区，经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按2 4 的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放区和经济特区，经济技术开发区所在城市 的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源，交通，港口， 码头或者国家鼓励的其他项目的，可以减按1 5 的税率征收企业所得税。 外商投资企业和外国企业所得税，实行按年计算，分季预缴。季度终了后1 5 日 内预缴：年度终了后5 个月内汇算清缴，多退少补。应纳税额的计算公式为：应纳税 企业所得税= 应纳税所得颧适用税率 3 1 4 个人所得税的基本规定及征管制度 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得 的所得，也应依法缴纳个人所得税。个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得 的单位或者个人为扣缴义务人。下列各项个人所缛，应纳个人所得税：工资、薪金所 得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务 报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得， 财产转让所得，偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得、工资薪金所得， 适用超额累进税率，税率为5 至4 5 ( 详见下表3 2 ) 。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 3 页 表3 2 个人所得税税率表( 工资、薪金所得适用) 速算扣除法 级数全月应纳税所得额税率 ( 元) l 不超过5 0 0 元的 5 0 2 超过面彳蠢云丽j 元酌吾万一 l o 2 5 3超过2 0 0 0 元至5 0 0 0 元的部分 一1 5 1 2 5 4超过5 0 0 0 元至2 0 0 0 0 元的部分2 03 7 5 | 5 超过2 0 0 0 0 元至4 0 0 0 0 元的部分 2 51 3 7 5 l 6 超过4 0 0 0 0 元至6 0 0 0 0 元的部分 3 0 3 3 7 5 7 超过6 0 0 0 0 元至8 0 0 0 0 元的部分 3 5 6 3 7 5 一一 | 81 超过8 0 0 0 0 元至1 0 0 0 0 0 元的部分 4 01 0 3 7 5 l 。 | 9 超过1 0 0 0 0 0 元的部分 4 51 5 3 7 5 工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税： 每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保 险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额1 6 0 0 元月( 来 源于境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境内的所得每月 还可附加减除费用3 2 0 0 元) ，为应纳税所得额，按5 至4 5 的九级超额累进税率计算 缴纳个人所得税。计算公式是： 应纳个人所得税税额= 应纳税所得额适用税率一速算扣除数 对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。特许权使用费所得，利息， 股息，红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税 率，税率为2 0 5 。公路运输企业涉及最多的是工资薪金和劳务报酬两个税目。劳务报 酬所得，每次收入不超过4 0 0 0 元的，可减除费用1 6 0 0 ；4 0 0 0 元以上的，减除2 0 的 费用，其余额为应纳税所得额。 个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 在两处以上取得工资，薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。 工资，薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内 缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资，薪金所得应纳的税款， 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 4 页 可以实行按年计算。分月预缴的方式计征。对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给 2 的手续费。 3 1 5 车辆购置税的基本规定及征管制度 车辆购置税是在中同境内购置应税车辆的单位和个入在购买、进口、自产、受赠、 获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆在注册落籍地向税务部门一次性缴纳的专 项税，其中所称的单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资 企业、外国企业以及其他企、事业单位、社团、国家机关、部队以及其他单位。其中 的个人包括个体工商户以及其他个人。车辆购置税征收范围包括汽车、摩托车、电车、 挂车、农用运输车等。车辆购置税实行从价定税的方法。 应纳税额的计算公式为：应纳税额= 计税价格税率 车辆购置税税款实行一次性缴纳制度。纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买 之日起6 0 日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起6 0 日内申报纳税； 自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起6 0 日 内申报纳税。纳税人应当在公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购 置税。 3 1 6 车船使用税的基本规定及征管制度 凡在中国境内拥有并且使用车船的单位和个人为车船使用税的纳税义务人。如果 发生车船租赁关系，拥有人与使用人不一致时，则应由租赁双方商要由何方为纳税义 务人。租赁双方来商定的，由使用人纳税：未商定和无租使用的车船，也以车船使用 人为纳税人。 外商投资企业和外国企业以及外籍人不适用车船使用税规定。车船使用税采用定 额税率，即对征税的车船规定单位圊定税额，除了对载货汽车按净吨位规定税额外， 其他车辆均以辆为计税标准，并对应税车辆采用幅度定额率，即对各类车辆分别规定 一个最低至最高限度的税额，由各地根据当地情况确定本地区的适用税额。车辆使用 税率( 广东省标准) 见下表3 - 3 。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 5 页 表3 o 车辆使用税额表 类别 项目i f 税标准每年标准元备注 乘人1 2 座以下每辆2 4 0 元 汽车1 3 - 3 0 座每辆2 8 0 元 3 1 座以上每辆3 2 0 元 机载货汽车按净吨位每吨6 0 元拖# 按七折征收 动 乘人机动三轮车每辆6 0 元 车 载货机动三轮车按载重吨位每吨6 0 元 营运拖拉机按载重吨位每吨3 0 元 摩托二轮每辆4 8 元 生 三轮每辆6 0 元 非机畜力驾驶车每辆1 8 元 动车人力驾驶车每辆1 2 元 ( 注：以上标准为现行标准，2 0 0 7 年下半年广东省将启朋新标准。) 车船使用税按年征收，一次缴纳。申报登记后，纳税人变更地址、新增加车船、 车船产权转移、增加或减少载重( 客) 量、用途变化，应于变更、新增加、转移、变 化之日起二十天内，向所在地税务机关申报。 3 2 涉及的其他税种的政策简介 3 2 1 增值税的税收政策 增值税是我国现行税制的主流税种，公路运输企业在特定的经营情况下，会涉及 到增值税的一些业务。按税法规定，在中国境内销售货物或者提供加工、修理、修配 劳务以及进口货物的单位和个人。按照税法规定，对公路运输企业要征收增值税主要 是提供加工、修理、修配劳务，但运输企业聘用的员工为本企业提供加工、修理修配 劳务的，不包括在内。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 6 页 3 2 2 城市维护建设税的税收政策 城市维护建设税是1 9 8 5 年开征的，为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城 市维护建设资金的来源。凡缴纳消费税，增值税，营业税的单位和个人，都是城市维 护建设税的纳税义务人。城市维护建设税以纳税人实际缴纳的消费税，增值税，营业 税税额为计税依据，分别与消费税，增值税，营业税同时缴纳。城市维护建设税税率 如下：纳税人所在地在市区的，税率为7 ：纳税人所在地在县城、镇的，税率为5 ；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为l 。城市维护建设税的征收，管 理，纳税环节，奖罚等事项，比照消费税，增值税，营业税的有关规定办理。城计，维 护建设税的征收，管理，纳税环节，奖罚等事项，比照消费税，增值税，营业税办理。 3 2 3 印花税的税收政策 印花税是对经济活动和经济交往中出让、领受的应税经济凭证所征收的一种税。 领受以下所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按规定缴纳印花 税。下列凭证为应纳税凭证：1 、购销，加工承揽，建设工程承包，财产租赁，货 物运输，仓储保管，借款。财产保险，技术合同或者具有合同性质的凭证； 2 、 产权转移书据：3 、营业账簿；4 、领受权利许可证照；5 、经财政部确定征税的其 他凭证。公路运输企业在其经济活动中，经常需要签定各种合同，需要订立货物 运输、仓储保管合同，需要建立营业账薄，需要领取有关的权利许可证照，自然成 为印花税的纳税人。 印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票( 以 下简称贴花) 的缴纳办法。为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳 税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。印花 税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。 应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。己贴用的印花税票不得重用。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 7 页 3 2 4 房产税的税收政策 房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租会收入，向产权所有人征收 的种财产税。 房产税的征税对象是房产，即以房屋形态表现的财产。独立于房屋之外建筑物， 如围墙、烟囱、水塔、室外泳池等不属于房产。房产税暂行条例规定，房产税在 城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税的计征方式分为从计征和从租计征，凡从 价计征的，其计税依托是按照房产原值一。次性减除l o 一3 0 后的余值，税率为1 2 ； 凡从租计征的，以房产租金收入为计税依据( 包括货币收入和实物收入) 税率为1 2 。 3 2 5 城镇土地使用税的税收政策 城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对拥有土地使用 权的单位和个人以实际占用的土地单位面积为计税标准，按规定税额征收的一种税。 该税种是以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。其计算公式为：应纳税额= 计税 土地面积使用税额 土地使用税率采用分级幅度固定税额，具体如下： l 、大城市0 5 一1 0 元； 2 、中城市0 4 8 元； 3 、小城市0 3 6 元； 4 、县城、建制镇、工矿区o 2 4 元； 3 2 6 教育费附加的征收政策 教育费附加是以纳税人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据征 收的一种专项附加，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。征收教育费附加目