（管理科学与工程专业论文）公司6“d”财务管理模式探讨.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 随着市场经济的不断发展，财务会计管理在企业管理中的地位及其作用日益显 现，尤其是近年来，由于网络经济泡沫的破灭、国际国内会计丑闻的揭露t 市场经济 的不断发展，信息不对称矛盾的日趋突出，以及现代企业制度的日趋完善，财务会计 工作的重要性达到历史之最，从政府到中介机构，从股东到经营者，从银行到其他金 融机构等等都表现出了前所未有的重视程度。 本文致力于探讨在现代企业制度下，财务管理的6 “d ”模式及其运用，如何履 行财务职能，提高财务管理工作的有效性和价值度。 首先，介绍了财务管理的重要性及其现代财务管理对财务人员素质的需求，阐述 财务人员应实现的六个“转变”，从财务职能定位的角度，引入财务6 “d ”模式的概 念。 其次，本文阐述了新经济环境下财务管理的变革，创新地提出财务管理职能六中 心的概念( 即生产中心、研究中心、控制中心、资金管理中心、诊断中心、风险管理 中心) 进而从d e s c r i p t i o n 、d i f f e r e n c e 、d i a g n o s i s 、d e t e c t i o n 、d i a g r a m 、d o 六个方面 系统地阐述了财务6 d 模式的内涵及实施模式，并提供了大量的表格资料。 最后，本文指出财务6 “d ”模式应是一项财务职能的系统工程，需综合运用， 系统考虑，不能偏颇，否则就失去了其应有的功效。 关键词：财务管理职能6 “d ”模式 一一 i 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t w i t ht h e d e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m y , t h er o l e o ft h e f i n a n c e a c c o u n t i n g m a n a g e m e n t i sb e c o m i n gm o r ea n dm o r ei m p o r t a n ti nt h ea r e ao fe n t e r p r i s em a n a g e m e n t ， e s p e c i a l l y i nr e c e n ty e a r s ，t h eb r e a k a g eo f t h ef o a mo f t h ei n t e r a c te c o n o m y , t h ee x p o s a lo f t h es c a n d a lo fi n t e r n a t i o n a la n d o rd o m e s t i ca c c o u n t i n g ，t h ed a y - b y d a yp r o m i n e n c eo ft h e c o n t r a d i c t o r yo fa s y m m e t r i ci n f o r m a t i o n ，c o m b i n i n gw i t ht h ec o n t i n u o u sd e v e l o p m e n to f m a r k e te c o n o m y ；a n ds t e p w i s ec o n s u m m a t i o no f m o d e r ne n t e r p r i s es y s t e m ，t h ei m p o r t a n c e o ft h ef u n c t i o no ff i n a n c e & a c c o u n t i n gh a v eb e e nu pt ot h eh i s t o r i c a lp o i n t f r o m g o v e r n m e n t t o a g e n c y , f r o m s t o c k h o l d e rt ob r o k e r , f r o mb a n kt oo t h e rf i n a n c i a l o r g a n i z a t i o n s ，a l lh a v ep a i d e x t r e m ea t t e n t i o nt oi t t h i st h e s i s m a i n l y d i s c u s s e st h e6 1 ) ”f i n a n c i a l m a m a g e m e n tm o d e a n di t s a p p l i c a t i o nu n d e r t h em o d e m e n t e r p r i s es y s t e m ，t h ew o r k c o n c e n t r a t e so nh o wt oc a r r yo u t t h ef u n c t i o no ff i n a n c e ，a n dh o wt o i m p r o v et h ee f f i c i e n c y a n db e n e f i t so ff i n a n c i a l m a n a g e m e n t f i r s t l y , t h i st h e s i si n t r o d u c e st h ei m p o r t a n c eo f f i n a n c i a lm a n a g e m e n ta n di t si n t r i n s i c r e q u i r e m e n t f o rf i n a n c i a ls t a f f , a n dt h e ne x h i b i t st h es i x “t r a n s f o r m a t i o n t h e s es t a f fs h o u l d a c h i e v e a tt h es a m et i m e ，t h ec o n c e p to f6 d f i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d eh a sb e e n i n t r o d u c e di nt h ev i e wo ff i n a n c i a lf u n c t i o n o r i e n t a t i o n s e c o n d l y , t h i st h e s i se x p o u n d st h ec h a n g e o ff i n a n c i a lm a n a g e m e n ti nt h en e w e c o n o m i ce n v i r o n m e n t ，i u n o v a t i v e l yb r i n g sf o r w a r dt h ec o n c e p to fs i xf u n c t i o n a lc e n t e r s o ff i n a n c i a lm a n a g e m e n t ( i e ，p r o d u c t i o nc e n t e r , r e s e a r c hc e n t e r , c o n 打o lc e n t e r , f u n d m a n a g e m e n tc e n t e r , d i a g n o s i sc e n t e r , a n dv e n t u r em a n a g e m e n tc e n t e r ) f u r t h e r m o r e ， t h i s p a p e rs y s t e m a t i c a l l ye x p l a i n st h e c o n n o t a t i o na n da p p l i c a t i o ns t r a t e g i e so f6 d f i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d ef r o ms i xd i f f e r e n ta s p e c t s ，n a m e l y , d e s c r i p t i o n 、d i f f e r e n c e 、 d i a g n o s i s 、d e t e c t i o n 、d i a g r a m 、a n dd o 硒c hd a t aa n dt a b l e sh a v eb e e np r o v i d e dt o s u b s t a n t i a t et h e s e p o i n t s f i n a l l y , t h i st h e s i sp o i n t so u tt h a t i ti sas y s t e m a t i c a le n g i n e e r i n gt oa p p l y6 “d f i n a n c i a lm a n a g e m e n tm o d e i tn e e d sc o m p r e h e n s i v ec o n s i d e r a t i o na n di m p l e m e n t a t i o n a n y b i a sw i l ll e a dt ot h el o s so f i t se x p e c t e de f f i c i e n c y k e y w o r d s ：f i n a n c i a lm a n a g e m e n t f u n c t i o n s6 d m o d e i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任河其他个 k 或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。本人完全意_ 1 3 _ 到本声明的法律结果由本人承担。 学位沦文作者签名：仍 一， 日期：q 年矽月。g 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学饺有关保留、使用学位论文的规定，群：学校有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文强查阅和 借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入育关数掘 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 仑文。 保密口，在年解密后适用本授权书。 本论文属于 不保密口。 ( 请在以e 方框内打“”) 学位论文侔哲签名：乏夕厂留 指导教师签名 f j 期：df 年f 月南日期：d q 年 华中科技大学硕士学位论文 1 绪论 1 1 财务会计在企业管理中的地位及作用 财务会计管理在企业管理中的地位及其作用日益显现，尤其是近年来，随着网络 经济泡沫的破灭、国际国内会计丑闻的揭露，市场经济的不断发展，信息不对称矛盾 的日趋突出，以及现代企业制度的日趋完善，可以说，财务会计工作的重要性达到历 史之最，从政府到中介机构，从股东到经营者，从银行到其他金融机构等等都表现出 了前所未有的重视程度。 财务会计作为一种商业交流的语言，为经营管理活动提供一种决策依据，财务会 计在市场经济条件下的作用，具体表现有三个方面： 1 ) 有助于各方了解企业财务状况并据以作出经济决策 反映过去是为了预测未来，有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息， 是包括投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据，而决策离不开财务信息，尤其 是高质量的财务信息，比如，投资者而言，为选择投资对象、衡量投资风险、作出投 资决策，不仅需要了解企业包括毛利率、总资产收益率、净资产收益率等指标在内的 盈利能力和发展趋势方面的信息，也需要了解有关企业经营方面的信息及其所处行业 的信息；对债权人而言，需考察企业有关偿债能力的指标，对政府部门，需要从整体 上掌握企业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况，从宏观上把握经济运行的状 况和发展趋势。所有者一切，都需要财务信息的指导。 2 ) 有助于考核经营管理者经济责任的履行情况 所有权和经营权的分离，职业经理人的出现，经营者有责任按照预定的发展目标 和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，提高企业价值。股东授权董 事会经营，董事会聘任经营者，为考察经营着的履职情况，需全面考察企业财务状况； 并制定相关k p i 指标。 3 ) 有助于企业加强内部管理、提高经济效益 企业经营管理水平的高低直接影响企业的经济效益、经营成果、竞争能力和发展 前景，并在一定程度上决定企业的前途和命运，现代会计已经发展了以满足经营管理 需要为主的管理会计，经营者通过分析和利用财务会计、管理会计所提供的有关财务 1 华中科技大学硕士学位论文 状况、经营成果和现金流量等方面的信息，可全面、系统、总括地了解企业生产经营 活动、并在此基础上预测和分析未来发展前景，发现过去经营活动中存在的问题，找 出差距、原因和改进措施。 1 2 现代公司财务对财务人员的素质需求 由于现代公司财务已发展成为专业性强、综合性高、覆盖面广的企业经营管理的 一项重要工作，财务人员为了更好地服务于管理决策，应做好素质上的准备，实现以 下六个转变： 1 ) 在知识结构上，由“窄浅型”向“广深型”转变 目前，大多数在职财务人员知识水平具有较大的局限性：一是知识面偏窄，较少 了解本专业之外的相邻知识和各类新兴的边缘知识；二是有系统专业知识的人才也比 较少。目前财会队伍中还有不少人未能掌握系统工程、价值工程、电子计算机应用技 术等现代科学的管理方法。这样的知识现状已很难适应会计改革的要求。改革的不断 深入，迫切要求每个财会人员努力拓宽知识面，认真学习专业知识，不断掌握先进的 科学技术，使之成为纵横均衡的“广深型”的财务管理人才。 2 ) 在业务能力上，由“单一型”向“多能型”转变 一专多能，是提高管理效能的重要手段。为此，每个财务人员必须掌握管理学的 基本原理，熟练掌握本专业必备的基础知识、基本方法和基本技能；善于运用经济管 理及现代管理知识、方法和手段，解决财会工作中的各种问题；对处理各种具体问题 要具有较强的应变能力。财会部门要建立财会人员业务档案，以增强财会人员的使命 感，保证每个财会人员在胜任本职工作的同时，向多能型方向发展，使财会人员逐步 达到能够独挡一面，达到一专多能的业务水平。 3 ) 在实际工作中，由“学问型”向“实用型”转变 近几年来，各类财经院校为财会队伍输送了一些新的血液，这无疑使财会队伍的 整体化水平有较大的提高，但财会人员要在调查研究、组织管理、处理具体事务等能 力上多下功夫，要深入实际，独立完成一些工作任务，提高发现问题、分析阀题和解 决问题的能力。通过处理比较繁琐的、不同类别的、经常会碰到的具体工作，来提高 办事能力，尽快完成由“学问型”向“实用型”转变。 4 ) 在日常工作中，由“繁琐型”向“科学型”转变 2 华中科技大学硕士学位论文 财务人员整天忙于报账、算账、记账，主要精力被日常事务性工作所牵制的现象，是 与会计改革发展方向很不适应的，亟待改进。努力采用现代科学技术，用先进的科学技术 武装自己，这是新形势下加强财务管理工作的一项重要方针。财会人员必须掌握先进的科 学技术，学会应用计算机处理财会工作，确保财会工作从繁琐的事务工作中解脱出来。 5 ) 在工作效率上，由“辛苦型”向“效益型”转变 财会人员要在提高工作效率上下功夫，努力提高财会工作效率。“时间就是效益”， 在财务决策上也是如此，每个财会人员都要养成良好的工作作风。一方面，对各项工 作要严肃认真，谨慎细致，防止差错，避免出现无效劳动；另一方面，对各项工作要 迅速、及时、抓紧、抓好，不懒散，不拖拉，保证日清月结，避免工作积压。 6 ) 在工作职能上，由“反映型”向“决策型”转变 随着商品经济的发展，经济管理工作对财务核算、财务分析和财务信息反馈的依 赖性越来越大。财会人员单纯算账、报账、记账已满足不了财务工作的需要。每个财 务人员必须以高度的责任感和使命感，积极利用财务信息，为经营者提供决策依据。 1 3 财务6 d ”模式的提出 现行大型工业企业尤其是上市公司都设有独立的财务部门，主要负责企业经营成 果记录、资金流转管理、预算及财务控制等职能，部门间会计、财务、计划、证券专 业等分工明确，大多数财务类业务都属总会计师或c f o 领导，但由于各部门分工过 细，部门沟通的深度和广度受限，财务工作缺乏系统的、理论的、程序上的指导和帮 助，而且，财务和会计等职能得不到很好地融合与沟通，为经营管理提供决策有用信 息功能受限，比如，大型企业往往设置有专门的会计部门、财务部门和计划部门，如 果财务工作整和力度不够，可能的结果是会计专门核算，为记帐而记帐，而不关心数 字背后所反映的信息，缺乏深层次的财务状况和经营业务的职业判断，财务分析往往 凭着财务数据纸上谈兵，照办理论公式，妄加评论和分析，而不考虑客观条件和经营 环境变化等因素，财务分析无益于管理决策，经营预算和财务控制缺乏数据支持和财 务分析等等。企业对财务工作的需求正向纵深发展，对财务人的素质提出了更高的要 求a 6 d ( d e s c r i p t i o i l 、d i f f e r e n c e 、d i a g n o s i s 、d e t e c t i o n 、d i a g r a m 、d o ) 模式，分析 了新形式下的财务变革，剖析了现代财务管理的职能中心地位，进而对财务会计职能 进行了规范，提供了实务中可供参照的管理模式。 _ _ _ - _ 一 3 华中科技大学硕士学位论文 2 新经济环境下的财务变革 2 1 对财务本质的重新认识 传统经济模式下，人们对财务从不同角度进行了界定，形成了货币收支活动论、 分配关系论、资金运动论、资本要素配置等多种观点。这些观点从不同侧面反映了财 务的特征，对财务管理的研究起到了积极的作用。新经济条件下，企业资本结构、运 作方式、分配模式等都将发生很大变化，企业财务已经不仅仅是“分配关系资金 运动”等，而应从更广泛的角度去认识它，即财务是企业管理的重要组成部分，其本 质是资源配置，从价值角度对企业资源进行配置 2 】。 传统经济模式下财务主体通常以企业边界为限，企业实体成为财务主主体的直接 表现。新经济时代，科学技术的迅猛发展，尤其是信息技术的高度发达，使企业边界 边得模糊。动态联盟、虚拟公司等新的企业形式的出现使财务主体在网络的背景下开 始虚拟化、动态化，甚至不再是一个空问概念，而仅仅以观念的形式存在与利益相关 者的意识中。新经济时代，科技、信息、知识成为企业的主要资产，财务主体中处于 中一d 地位的也不仅仅是通常所讲的投资者，而更多地被解释为“利益相关者”。 2 2 财务目标的再认识 关于财务目标，目前较为流行的观点是实现企业价值最大化。我们知道，经济研 究的目标是实现社会财富最大化。从这一点看，企业价值最大化目标本身并没有错误， 关键问题在于应选择何种模式来计量和考核这种目标。“目标”是对行为方向的高度概 括，它应具备概括性、明确性和可考核性的特点，否则，这种目标的确立就是失败的。 所以，现阶段是否将企业价值最大化作为财务目标是值得探讨的。新经济条件下，货 币资本所有者、债权人、经营者、政府、员工成为企业平等的利益相关者，他们既是 合作者又是利益的对立者。从经济角度看，这些人是并列的经济主体，其经济利益是 同质的，不同的仅仅是与企业建立的契约形式不同，从理论上讲，企业的利益是组成 企业的各主体利益的综合表现。利益相关者的目标构成了企业的目标。 新经济条件下，一种崭新的“泛财务资源”理论正在形成。所谓泛财务资源，是针 4 华中科技大学硕士学位论文 对传统的物质资本而言的，从形态上分为硬财务资源和软财务资源。硬财务资源包括 物质资源、自然资源等；软财务资源包括市场资源、人力资源、信息资源、知识资源 等。这一理论的提出，将导致财务管理内容发生巨大变化，具体表现在： 1 ) 筹资管理的拓展。知识是新经济时代最主要的生产要素，企业筹资管理的内 容将由原来的筹集“物资资本”扩展为筹集“物资资本”和“知识资本”。 2 ) 投资管理的扩展。新经济时代，企业投资战略将作出重大调整。大批高素质 人才所具备的知识和能力将成为企业从事生产活动的基础和主要动力，智力资本投资 管理将显得尤为重要。同时，由于期望的高投资收益常常伴随着高风险，因此，风险 管理更加重要。 3 ) 资产管理的拓展。知识资产成为新经济的主要资产，因此将成为资产管理的 主要内容之一。企业应在知识资产的管理方面进行系统设计，如知识资产的筹集、运 作、保值、增值和效益方面的管理等。 4 ) 收益分配管理的扩展。新经济时代按劳分配的形式将发生很大变化。脑力劳 动成为劳动的主要形式，人力资本最大者将拥有最重要的财务治理权，也同时拥有企 业最大的剩余索取权。“按贡献分配”将成为收益分配的主要形式。设计报酬将是财务 研究的一项重要内容。 2 3 财务方法的变化 新经济时代，高科技的广泛渗透、计算机网络的发展，使数据的取得更加全面、 快捷，方法的使用更加简单，计算更加精确，各种科学量化方法将得到进一步运用。 定量预测方法、风险分析方法、滚动预算方法、财务控制方法以及包含知识资本、人 力资本在内的财务分析等将得到重视。 公司战略对于一个公司而言至关重要，无论从生存考虑还是从发展考虑都是如 此。而同时，恐怕没有人会否认，财务对于一个公司的成功与否也是非常关键的。先 不浼任何项目、任何部门事先的预算、事中的控制以及事后的考评都离不开财务，公 司战略的选择与决策本身也要以财务分析与评估的结论为依据。所以，财务分析与评 估的方法将直接关系到公司战略决策的质量以至成败。 从微观经营角度看，我们已经进入世界性的微利时代。在这样的时代，公司需要 在微薄的利润空间做精确的战略选择，一次战略机会的损失就可能导致公司一蹶不 一 5 华中科技大学硕士学位论文 振，一次战略决策的失误就可能导致公司一败涂地。无疑，中观和宏观战略决策的失 误造成的损失会更为惨重，影响也更为深远。战略决策正确性的保证，不是权威的说 教，不是过时的经验，也不是冗长的文字说明，更不是胆大妄为的下赌，而是依据客 观可靠的数据，利用合理科学的方法做出的定量分析与结论。 一一 6 华中科技大学硕士学位论文 3 财务管理职能的再认识 传统的财务管理分核算会计( 记帐会计) 、管理会计( 财务分析) 、成本会计( 成 本核算) 等，进而实行财务职能的划分，财务人员的思维模式也就被束缚在其职能的 框框里面，缺乏宏观思维和系统思考，财务工作的决策有用受到了限制，而从财务管 理的信息提供、政策研究、经营管理、资金管理、诊断管理、风险管理等职能方面， 更能体现其决策有用和增值服务，体现财务管理的价值。 3 1 信息中心 财务部门要定期完成财务会计报告，服务对象主要是外部( 包括政府、股东、银 行、税务、中介等) ，这是财务最基本的职能。因为在建立现代企业制度的公司中， 公司为股东所有，公司开展经营活动必然要与上述外部机构打交道，财务会计报告就 是其中的媒介，它是静态的、阶段性的，其周期为一般为月。会计人员依据国家规定 的企业会计制度，以各类原始凭证为起点经过记帐、核算，最终完成各类报表。 此外，财务部门要定期完成内部管理报告，主要是衡量内部业绩、考核指标的 管理报告，依据是公司内部制定的报告体系和内部会计标准。财务数据是公司经营 活动的数字化反映，经营者关心更多的是任期内财务成果和收益质量，更需要关注 内部管理报告，其报告周期一般应为周，且随着信息技术的发展和精细化管理的要 求，内部报告需及时地动态地反映经营绩效，有些报告如资金、存货的报告周期应 为日。 还有重要经营指标的衡量报告以及横向对比情况，如行业发展状况、产品赢利能 力、产品结构及其成本状况等。 3 2 研究中心 公司财务政策、制度都是根据特定的经济环境和条件下为有利于公司经营管理目 标的实现而进行筹划的产物。研究方向包括两个方面即宏观政策和微观管理。 1 ) 宏观经济形势研究。国内外经济形势及其走向直接影响公司经营环境，一般 7 华中科技大学硕士学位论文 而言公司经营目标的制定应以经济形势为基础，否则，要么不能充分利用经济资源， 要么勉强拼凑经营指标或经营较为艰难。此外，国家财政政策、货币政策的制定对于 公司投资方向、信贷计划等都会产生影响。 2 ) 税收政策研究。依法纳税是企业的责任和义务，但在法律允许的情形下，企 业充分利用税收优惠和政策空间，尽量减轻税赋，保存充足的现金，合理又合法( 当 然，要谨防走到偷税漏税的边缘) 。税收筹划是一个过程型的工作，必须是事先研究 的一整套方案，比如公司所得税政策，若其子公司年年亏损，就不如将其变为分公 司，科研经费每年原则上完成多少为最优，混合经营的公司产品结构如何调整以达 到增值税税赋最轻等等。不能说公司或某项工作做到什么程度再来寻求税收策略， 因为这样才有偷税之嫌，其次公司走向国际化，对东道国的税收政策必须有很好的 研究。 3 ) 会计制度研究。一般而言，说财务会计制度，很容易被局限于国内的制度， 这是基础。会计人员要咀嚼、吃透企业会计制度、会计准则，尽可能多地掌握复杂业 务。再者，在公司走向国际化的今天，很有必要研究西方会计准则( 美国的f a s b ) 、 国际会计准贝i j ( i a s c ) ，一则与国际接轨，按照国际规则参与竞争，- - n 避免象欧盟对 浙江阳光之类的反倾销案发生，给企业造成巨大损失。因为欧盟对中国和俄罗斯企业 申请市场经济地位制定了五条标准，为申请分别裁决制定了八条标准( 该规则于1 9 9 8 年7 月1 日生效) 。 申请市场经济地位的五条标准是： ( 1 ) 生产投入、销售、投资方面的价格成本反映市场供求关系： ( 2 ) 必须建立一套按国际会计标准审计的财会帐簿； ( 3 ) 生产成本和财务状况，包括资产的折旧、债务的偿还等，必须按照市场经 济下的法则： ( 4 ) 企业在法律保护下经营，包括受制于破产法和企业财产法的约束，不受政 府干预而成立或关闭： ( 5 ) 汇率必须遵从市场汇率。 申请分别裁决的八条标准为： ( 1 ) 企业大部分股份为非国有，企业领导机构中无政府官员； ( 2 ) 企业用地系按商业条件购买或租用； 一 r 华中科技大学硕士学位论文 ( 3 ) 企业自主雇佣和解雇职员，自主确定工资； ( 4 ) 企业自主选择和控制生产投入和原材料的供应； ( 5 ) 企业用水、电、气等公用设施有合同保证； ( 6 ) 外资企业可自由汇出利润： ( 7 ) 企业自主确定出口价格； ( 8 ) 企业自主经营，国内外销售不受限制。 我国会计准则同国际相比，有很大差异，比如在人工成本核算方面，在我国，工 资和个人实际收入或从企业获得的实际福利相差甚远，以至在国际上反响很大。在会 计核算时，不能将应列入工资性质的一些个人收入纳入成本核算范围，必然将难以反 映真实的人工成本。久而久之，国际上对我国的成本数据将失去信任，我国公司在反 倾销诉讼中也难避败诉的后果。 4 ) 财务控制研究。主要是集团总部对分、子公司如何控制的问题。因为在公司 内部同样存在信息不对称的问题，需要从人员、业绩、权限、和信息等方面对各经济 单位进行控制，那么，业绩指标和信息内容很大程度上应由财务提出，需要掌握什么 信息及提供信息的频次，才能保证其在受控状态，有必要在集团公司内部建立一套会 计标准( 管理会计标准) ，建立财务信息保证体系【3 l ，保障整个集团健康、顺利地发展。 此外，成本管理新方法如实行作业成本管理、效能成本管理( 边际成本) 等财务控制 手段的创新都属于财务控制研究的范畴。 3 3 经营控制中心 主要是建立全面预算控制体系，其核心职能即在于对业务流、资金流、和信息流 的整合( 如图3 1 所示) 。预算编制包括明确预算原则、编制预算草案、预算协调、复 议和审批等环节，而不能玩弄数字游戏。预算指标应是“聪明的( s m a r t ，是以下 形容词的首位字母缩写) ”具体的( s p e c i f i c ) 、可衡量的( m e a s u r a b l e ) 、可达到的 ( a v a i l a b l e ) 、相关的( r e l e v a n t ) 、有时间期限的( t i m e b o u n d ) 。 预算控制必须与绩效评估系统的建立联系起来，它使得公司范围内的预算决策能 够持续并前后一致地得以贯彻，并使公司能够有效沟通决策确保业务流程与决策保持 一致并密切配合。在建立公司绩效评估系统中财务同样将扮演重要的角色。 9 华中科技大学硕士学位论文 3 , 4 资金管理中心 图3 - 1 预算体系 图；3 - 2 与业绩评估相关的控制体系 “资金体系”是一个经济实体的血液循环系统。主要是对存款的跟踪与调整、资 金的不断集中、现金流的预测和确定、对管理资金超额和赤字间的平衡关系的分析以 及资金的经常性支付等过程。尤其对于公司集团化后，整个集团的资金控制就显得非 常重要，财务应以金融市场为运作场所，以金融学理念为思想指导，保证资金体系的 1 0 华中科技大学硕士学位论文 高效运转、保值增值。 预算作为一种控制机制和制度化的程序，是实施资金集中管理的有效模式，一 个健全的企业预算制度实际上是企业完善的法人治理结构的体现，预算制度完备是企 业生产经营活动有序进行的重要保证，也是企业进行监督、控制、审计、考核的基本 依据。企业要切实改变目前财务预算形同虚设的状况，建立健全全面预算管理机制， 对生产经营各个环节实施预算的编制、分析、考核制度，把企业生产经营活动中的资 金收支纳入严格的预算管理程序之中。计算机网络技术的广泛运用，为资金的全面预 算和及时结算提供了可能，从而使资金的集中管理成为可行口 。企业要以资产为纽带， 实行分级预算，母公司应侧重搞好投融资预算，以资本经营预算为主，实行资金的统 一筹划，集中管理；子公司要以生产经营预算为主，加强成本费用和资金流量预算。 预算一经确定，即成为企业内部组织生产经营活动的法定依据，不得随意更改。 3 5 诊断中心 财务分析和诊断在改善企业价值链、评估经营成果等方面发挥着非常重要的作 用。各类财务报告可谓最基础的信息，或相对杂乱的信息，经过财务加工，成为相对 有价值、有目的的使用信息，进而引导管理视点，优化公司的价值链，对变异性的经 营环节或经济活动要适时地进行财务诊断，获取真实信息。在企业中，财务已被置于 改善企业价值链关系中的重要地位。请看这样的一个链条： 购置成本( 价格、文案工作成本、采购时间、加急费用、错误订单成本、预采购 产品的检验成本) + 占用成本( 利息支出、仓储成本、质量控制、税金和保险费、过 期和短缺、内部保管成本) + 使用成本( 使用报废、培训成本、劳动力成本、产品生 命力、重置成本、处置成本) 如何在价值链中确认并管理上述成本因素? 如果没有财务人员提供详细的业务 分析，相信任何一个决策者面对如此庞杂的数据都会束手无策。在战略性的财务管理 中，财务将转变为向业务发展提供信息的来源，它的工作可以用一个金字塔来表示 塔基是大量的数据，从数据分析出信息，在从信息中得到知识，最后将知识转化 为决策。 财务分析与诊断重在各种差异或突变，对比实际与计划、实际与预算、实际与目 标、当前与历史数据的差异，及时分析、反馈差异信息。对比分析自身与竞争对手的 一 1 l 华中科技大学硕士学位论文 优、劣势方面。 3 6 风险管理中心 由于风险贯穿经营的始终，因此公司应通过对风险的识别、建立评估体系和进行 风险控制，来预防各种风险的发生，以便将风险的损失降至最小，一般财务是风险管 理的职能部门。 经营风险主要指经营风险和财务风险。对于风险，我们应做好以下工作：第一， 风险识别。风险识别系统是由风险因素、标识单位、风险等级构成的。以财务风险为 例：应收账款是风险因素之一；标识单位是账龄( 月或年) ，也可以包括其他标识， 比如往来账款( 某些信用很差的企业) 及金额( ”万以上) 。风险等级取决于公司对 风险因素的控制。当应收账款成为企业现金短缺的主要问题时，其优先等级就可能提 高。什么样的因素将纳入风险识别体系，意味着要对其实行控制，当标识单位超过预 警位时，就应采取风险控制措施。 第二，风险评估。评估风险实际上就是量化风险损失。风险损失的表现形式各种 各样，如应收帐款造成的坏帐损失、对外扩张项目失败造成的效益损失等。因此发现 风险，并制定控制风险的可行方法，对公司至关重要。 第三，风险管理。控制风险所需的成本非常高。通常，公司需确定其承担的风险 系数，即风险特征。另外，风险控制决策要考虑企业的整体风险。一般而言，公司如 果可以承担的风险很大，控制风险的成本就较低；反之，如果可承受的风险能力较低， 那么控制风险的成本就要高。应通过建立先进的信息数据处理系统对市场实施监测， 从而实现针对市场的变化进行快速而准确的反应。 图3 - 3 风险管理流程 华中科技大学硕士学位论文 46 “d ”财务模式 4 1 描述、反映( d e s c r i p t i o n ) 运用会计语言、财务指标反映经营信息，及时有效地为各级决策部门提供有附加 值的财务( 成本会计、管理会计和财务会计) 报告和经营分析报告。 “描述”，要求实事求是地反映经营管理活动的面貌，客观地反映经营状况。 4 1 1 财务报告 财务报告包括对外财务报告和内部财务报告。 1 ) 外部财务报告 对外财务报告主要包括财务报表和表外揭示两部分。 ( 1 ) 财务报表 财务报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表这三张主表以及利润分配 表、主营业务收支明细表、成本费用明细表等各种附表【3 】。 财务报表之间不是孤立的，而是相互联系的，它们构成财务报表体系。资产负债 表是揭示企业会计期末资产、负债及所有者权益的报表，是一种静态报表。利润表是 反映企业会计期间经营成果的报表。现金流量表是反映企业会计期间现金和现金等价 物流入和流出情况的报表。利润表和现金流量表是动态报表。企业期初、期末的资产 负债表和会计期间相互联系，静态报表与动态报表相互配合，可以系统、完整地反映 企业经营管理活动的全貌，从而形成一套科学、严密、完整的财务报表体系，其钩稽 关系如图4 1 所示。 财务报表附表主要是对主要报表未能揭示而需经常揭示的内容进行报告。比如利 润分配表和主营业务收支明细表均是利润表的附表，进一步说明企业损益方面利润分 配情况和利润的主要构成情况。 ( 2 ) 表外揭示 表外揭示主要包括财务报表附注和财务情况说明书等内容。主要揭示企业所采用 的会计政策、会计方法的变更及影响、非常项目的明细情况等。 i 3 华中科技大学硕士学位论文 人们对财务信息的期望与要求不断演变，财务信息使用者对财务报告信息的关注 程度日益增加，要求改进财务报告的呼声也越来越高。为了满足报表使用者的需要， 企业应提供财务的和非财务的、历史的和预测的、解释的和分析的信息。在财务报告 体系中，表外揭示的篇幅已远远超过财务报表。 上 臣叵一 动态报表 会计期间经营成果 上 静态报表 期末财务状况 卜 五困 上 资i 负债 ii 流动资金来源 i 资f 负债 i i 产广薪阖f 流动资金运用if 产广薪刘 图4 一l 财务报表钩稽关系 2 ) 内部财务报告 ( 1 ) 内部财务报告的性质和作用 内部财务报告主要是为满足企业内部经营管理需要而编制的报表。其主要作用如 下： 内部财务报告是编制企业经营计划和财务预算的依据。 内部财务报告是考核、分析经营计划，明确经营责任的重要手段。 内部财务报告是加强经营管理，提高管理水平的重要途径。 ( 2 ) 内部财务报告的特点 内部财务报告因起满足对象是经营管理层，与外部财务报告相比，具有以下特点： 灵活性 内部财务报告的灵活性体现在报告的内容和格式上。内部财务报告揭示的内容多 少、详略以及以何种方式陈报，不受公认会计准则的约束。 计量单位多样性 一 1 4 l， i_i 华中科技大学硕士学位论文 内部财务报告既可提供价值量指标，又可提供实物量指标，其依据是视经营管理 层的需要。 编报时间的机动性 内部财务报告的编报时间既可按会计期间定期编制，也可根据经营管理层的需要 不定期编制。 ( 3 ) 内部财务报告的内容 内部财务报告的种类很多，而且不同行业的企业，甚至一个企业的不同时期，内 部会计报表的种类也有所不同。一般而言，常见的内部报表有： 资产类内部财务报告 该类财务报告是反映企业资产的详细情况，主要有存货明细表、应收账款明细表、 应收账款账龄分析表、固定资产明细表等。 负债类内部财务报告 该类财务报告是反映企业负债的详细情况，主要有应付账款明细表、长期借款明 细表等。 收入类内部财务报告 该类财务报告是反映企业各类收入的详细情况，主要有主营收入明细表、其他业 务收入明细表等。 成本类内部财务报告 该类财务报告是反映企业成本、费用的详细情况，主要有查生产及销售成本明细 表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等。 损益类内部财务报告 该类财务报告是反映企业损益的详细情况，主要有投资收益明细表、营业外收支 明细表等。 4 1 2 其他类报告 1 ) 资金计划及使用情况分析 资金管理是财务管理的核心，“现金为王”、“现金至尊”、“量入为出”的管理 理念在企业盛行，为有效管理资金，要求编制月度资金使用计划，并编制资金日报， 资金日报更强调资金的日控制，当日的资金是否满足当日的经营需求，掌握未来资金 能满足需要，为此，要加强应收账款的管理，加强资金流出的有效控制。 _ _ _ _ - _ _ _ 一 ls 华中科技大学硕士学位论文 2 ) 银行存款余额调节表， 银行未达账项是资金管理的重要环节，而且，要改变过去由出纳编制银行存款余 额调节表的做法，一律由会计根据会计业务编制调节表，经财务经理审核后随同会计 凭证一起装订备案。一般，银行未达账项必须在下月得到处理。 3 ) 月度预算及执行情况分析 主要经营指标：经营业务收入、主营业务成本、产品销售毛利、期间费用、利润 总额、所得税、净利润等重点k p i 指标的实际执行情况，与预算的差异，进而分析经 营形式，确定下一步或今后很长一段时间的经营管理方向。 4 2 差异( d i f f e r e n c e ) 对比实际与计划、实际与预算、实际与目标、当前与历史数据的差异，及时分析、 反馈、调整差异信息。 财务部门应及时了解、分析差异形成的原因、差异的程度，及时向有关领导和部 门报告差异情况，差异管理是财务管理领域的一项重要工作。 ( 1 ) 当期经营指标与预算对比情况 主要分析主要经营指标的差异形成情况及原因，并列出下一步实施方案，因为预 算一旦制定，就成为经营战略的重要组成部分，就成为相对固定的经营计划和考核目 标，倘若发生重大变化因素，如合并、分立或其他经营环境的重大变化，也要按照权 属划分，逐层申报和审批，月度差异一般应有相应补救措施。 ( 2 ) 当期经营指标与上年度对比情况 “增长”指标是企业成长的标志，也是经营者考虑的重要因素之一，参考系主要 是上年度相应指标。企业成长指标主要有规模上的指标( 如销售额) ，结构上的指标 ( 如市场结构、产品结构等) 、赢利能力指标( 毛利率) 和其他管理指标。市场经济 好比战争环境，你不进，“敌人”则进，不成长则死亡。 ( 3 ) 当期经营指标与历史最好记录对比情况 创新发展，追求卓越，不断与过去的卓越指标进行对比，不断刷新卓越指标， 鼓舞士气，创造新的辉煌，表4 - 1 为公司推行卓越管理的看板记录样表。 一 1 6 华中科技大学硕士学位论文 表4 - 1 卓越指标记录表 指标类型卓越值达成时间达成部门负责人 月产量 月合格率 月工令关闭率 月投入产出比 计划品种完成率 年度销售收入 年度贷款回收 年度货款回收率 月度收入 月度回款 4 ) 当期经营指标与竞争对手对比情况 知己知彼，百战不殆，及时了解并掌握竞争对手动态是制胜的法宝，市场份额， 收入指标、成本指标、生产情况等进行对比分析，知晓比较优势、竞争劣势，进而寻 求经营上的突破和改进。 5 ) 当期经营指标与目标对比情况 且标管理是根据公司的战略规划、组织目标运用系统化的管理方式，把各项管理 事物展开为：有主次的、可控的、有效和高效的管理活动，激励员工，共同参与，以 实现组织和个人目标，努力工作的过程。它包括三个环节：( 1 ) 公司总目标设定；( 2 ) 总目标组织分解：( 3 ) 目标完成检查和业绩评估。 6 ) 采购价格与计划价的对比 “计划价”管理是有效控制成本的措施之一，也是简化采购核算的方法之一。从 源头控制成本，企业一般于年初根据市场状况制订一系列物资采购计划价，往往因为 市场的变化，采购价会在计划价左右波动，重点关注波动范围及原因，尤其是单方向 超标情况。+ 7 ) 销售价格与计划对比 销售价格是经营管理的重要杠杆之一。考察现行价格体系是否有利于企业的利润 目标，是否有利于销售额目标，是否有利于市场占有率目标，制定的价格策略是否合 理，是否存在短期投机行为等。 一一 1 7 华中科技大学硕士学位论文 表4 - 6 差异总分