（工商管理专业论文）基于价值链的DFA公司成本管理研究.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 在社会主义市场经济体制下，随着经济环境的变化，企业间的竞争日趋激烈，加强 成本管理的问题已日益引起人们的重视和关注。企业几乎都将成本费用控制作为自己的 管理目标，企业产品成本的高低，直接影响到企业的利润水平。 d f a 公司作为中日合资的生产制造型企业，面对科学技术在生产中日益广泛的应用 所带来的生产方式的变化，传统成本管理方法在成本核算与成本控制方面显现出很多局 限性，从而也暴露出现行成本管理模式下存在的问题。本文以价值链分析法为手段，对 d f a 公司成本管理进行研究，主要包括两部分内容： 第一部分是问题的提出和价值链的基础理论。根据d f a 公司的成本管理现状，提出 本文所要研究的闻题。针对国内外价值链分析法的研究概况，阐述了价值链分析方法的 基本理论。 第二部分是本文的重点，根据对d f a 公司成本管理中存在的问题进行研究，提出采 用价值链成本管理分析方法，并重点对d f a 公司的内部价值链分析、行业价值链分析、 d f a 公司竞争对手分析及成本动因分析等进行了论述，在此基础上，探讨了d f a 公司的 成本管理对策，并对d f a 公司运用价值链成本分析法的效果进行预测。 关键词：价值链；价值链分析法；成本管理 堑堕堂塑坐坌里壁重婴堑 a s t u d yo fd f ac o , l t dc o s tm a n a g e m e m b a s e do nv a l u e 。c h a i n a b s t r a c t u n d e rt h em a r k e t i n ge c o n o m i cs y s t e mo f s o c i a l i s m ，t h e r ei sf i e r c ec o m p e t i t i o nb e t w e e n e n t e r p r i s e sw i t ht h ec h a n g i n go fe c o n o m i cc i r c u m s t a n c e m o r ea t t e n t i o na r e d r a w nt o s t r e n g t h e nc o s tm a n a g e m e n ti n c r e a s i n 舀y a l m o s ta l lt h ee n t e r p r i s e sm a k e t h e i re f f o a st oc u t t h ec o s t b e c a u s et h ec o s tw i l la f f e c ti t sp r o f i t1 e v e ld i r e c t l y a saj o i n tm a n u f a c t u r i n gv e n t u r eo fj a p a na n dc h i n a , d f a c o ，l t dc o n f r o n t st h e c h a n g i n go fm a n u f a c t u r i n gs t y l eu n d e rt h eu s i n go fs c i e n t i f i ct e c h n i q u e si n c r e a s i n g l ya n d e x t e n s i v e l y , t h et r a d i t i o n a lc o s tm a n a g i n gm e t h o dr e v e a l sm a n yl i m i t a t i o n sa tt h ea s p e c to f c o s ta c c o u n t i n ga n dc o n t r o l l i n g i ta l s or e v e a l sc u r r e n tp r o b l e mu n d e rt h ec o s tm a n a g i n g p a t t e r n t h i sp a p e rt a k e st h em e t h o do fv a l u ee h a i na n a l y s i st or e s e a r c ht h ec o s tm a n a g e r n c n to f d f a i n c l u d i n gt w om a i np a r t s ： t b ef i r s tp a r tf o c u s e so nr a i s e dq u e s t i o n sa n db a s i cp r i n c i p l eo nv a l u ec h a i n ，i tw i l lr e v e a l t 1 1 ei s s u ew h i c hw i l lb ed i s c u s s e da c c o r d i n gt ot h ep r e s e n tc o s tm a n a g i n gs i t u a t i o no f d f a h a c c o r d a n c ew i t hg e n e r a lr e s e a r c h i n go fv a l u ec h a i nh o m ea n da b r o a d ，i tw i l le x p o u n dt h e e s s e n t i a lt h e o r yo f v a l u ec h a i na n a l y z i n gm e t h o d t h es e c o n dp a r ti st h ef o c a lp a r to ft h i sp a p e r a c c o r d i n gt ot h ea n a l y z i n go fc o s t m a n a g i n gp r o b l e mo fd f a 也em e t h o do fv a l u ec h a i l l 砸l lb e u s e dt oa n a l y z e 也ec a u s i n g r e a s o n s ；m a n u f a c t u r i n gp r o c e s sa n dp r e d i c tt h ew i l l - b er e s u l t s k e yw o r d s ：v a l u ec h a i n ；v a l u ec h a i na n a l y z i n gm e t h o d ；c o s tm a n a g e m e n t 独创性说明 作者郑重声明：本硕士学位论文是我个人在导师提导下进行的研究工 作及取得研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他入已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得大连理 工大学或者其他单位的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志 对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 作者签名： 孟旌 日期：2 盘：型：女三 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了鳃“大连理工大学硕士、博士学位 论文版权使用规定”，同意大连理工大学保留并向国家有关部门或机构送 交学位论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大连理 工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，也 可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学位论文。 作者签名： 岔猃 导师签名：主：l 蚴 堕建2 年j l 月盟日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1绪论 1 1问题的提出 二十一世纪的今天，成本管理对企业来说具有非常重要的作用：成本核算准确与否 直接影响了管理者对产品盈利能力的判断；成本控制有效与否直接影响了企业的整体竞 争能力。从经济角度讲，组织存在的目的就是想方设法地扩大产出与投入的差值。企业 管理者关心的是如何以同样的成本获得更大的产出，或在相同的产出时耗费最少的成 本。要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业必须更新成本控制观念，其关键要看企 业成本费用的降低。降低成本费用最重要的手段就是对成本费用项目实施有效控制。如 何控制成本，降低成本费用支出，加强企业成本管理，提高企业经济效益，是一个企业经 营管理中必不可少的日常工作，加强企业成本管理也是管理中永恒的主题。 传统的产品成本的含义一般只是指产品的制造成本。即：只包括产品的直接材料、 直接人工和应该分摊的制造费用，而其他的费用则放入管理费用和销售费用中，一律作 为期间费用，视为与产品成本无关的费用。但从成本动因的角度来考虑，企业的任何一种 产品从引进到获利，其成本绝不仅仅是制造成本，而应是贯穿于产品生命周期的全部成 本。但如今制造方式的变化，带来了产品成本结构的变化，传统成本管理方法的单一成 本动因的分配模式不可避免的带来了成本信息的失真。同时，传统成本管理方法在进行 成本控制时的观念有时过于狭隘，仅仅注重了自身，而忽略了同其他企业的比较。 d f a 公司仍采用传统的成本管理模式，企业的成本管理观念比较淡薄；成本控制缺 乏必要的执行力；成本管理的范围过于狭窄，即使讲成本管理，也主要是从降低消耗、 节约人工和材料的耗费方面来考虑的，侧重于对产品成本的核算，不注意所耗成本能得 到的市场价值，不在提高产品或服务的质量和功能上做文章。在社会主义市场经济体制 下，企业所面临的外部和内部环境都发生了根本的变化，传统的成本管理越来越不能适 应新形势的需要。 基于上述考虑，本文提出了基于价值链分析的d f a 公司成本管理方法。价值链最早 是作为一种企业竞争优势评估和战略管理的方法被提出的，将这一方法应用于成本管理 可以帮助企业更客观、清楚地得到本企业产品的成本信息，并在更宽广的角度对产品成 本加以控制。在确定了企业的价值链后，通过价值链分析，可以找出各价值活动所占总 成本的比例和增长趋势，以及创造利润的新增长点，识别成本的主要成分和那些占有较 小比例而增长速度较快、最终可能改变成本结构的价值活动，列出各价值活动的成本驱 基于价值链的d f a 公司成本管理研究 动因素及相互关系。同时，通过价值链的分析，确定各价值活动间的相互关系，在价值 链系统中寻找降低价值活动成本的信息、机会和方法。 运用价值链管理可提高企业竞争优势，实现企业价值最大化。企业有许多资源、能 力和竞争优势。企业竞争优势有三个主要来源：一是价值活动本身。它是构筑竞争优势 的基石。无论企业价值的基本活动还是辅助活动，对形成企业竞争优势都具重要地位。 因此，企业通过优化各种价值活动本身可增强其竞争优势。另一方面，由于企业价值活 动构成价值链条，将其与其他企业对比，可从整体上发现自身竞争优劣状况，从而，有 针对性地采取措施以增强整体竞争优势。二是企业内部价值链的联系。价值链并不是某 些独立经济活动的简单综合，而是由相互依存的各种价值活动构成的有机整体，竞争优 势往往来源于这整体。如成本高昂的产品设计、严格的材料规格、严密的工艺检查等 相互联系的价值活动会大大减少生产成本支出而使总成本下降，从而增强企业的竞争优 势。三是企业问价值链的联系。价值链不仅表现为同一企业内部各种价值活动的有机整 体，还表现为与其他供应商和买方等各方之间的内在经济关系。供应商和买方等各方价 值活动内容与方式会直接或间接地影响企业价值活动的内容与形式。加强企业与供应商 和买方等外在有关方面的沟通与协调属于价值链管理范畴，这一活动无疑会增强企业的 竞争优势。因此，本文选用价值链分析法来解决d f a 公司的成本管理问题。 1 2 国内外研究概况 1 2 1 国外研究现状 “早期的价值链思想是由美国麦肯锡咨询公司提出来的，后来由m i c h a e le p o r t e r 加以发挥，使其成为分析和构建企业竞争优势的一个重要思想和工具。”【l l 哈佛商学院 教授m i c h a e le p o r t e r 在其1 9 8 5 年出版的著作竞争优势提出的价值链的基本概 念，描述了顾客价值是如何通过一系列可以导致一个最终产品或服务的活动而形成的。 后来，p e t e rh i n e s 重新把价值链定义为“集成物料价值的运输线”，将原材料和顾客 都纳入了价值链的环节。p o r t e r 和h i n e s 的工作向人们清晰地揭示了什么是价值链以及 价值链分析方法，为企业进行价值链优化进而控制成本、提升竞争优势创造了坚实的基 础。然而，p o r t e r 的价值链通常被认为是传统意义上的价值链，较偏重于以单个企业的 观点来分析企业的价值活动、企业与供应商和顾客可能的连接，以及企业从中获得的竞 争优势。 约翰沙恩克( j o h ns h a n k ) 和菲哥芬达( v g o w i n d a r a j a n ) 描述的价值链则范 围大得多，他们认为“任何企业的价值链都包括从最初的供应商手里得到原材料直到将 一2 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 最终产品送到用户手中的全过程。”s h a n k 和g o v i n d a r a j a h 不但扩大了价值链的范围， 同时他们还将会计信息置于价值链分析中，计算出价值链的每个阶段的报酬率( r o a ) 与利润，从而确定竞争优势之所在。s h a n ka n dg o v i n d a r a j a h 也将此种意义上的价值链 分析称之为战略性成本管理。价值链的分析方法与会计信息的结合，使得企业战略性成 本管理成为现实。 随着信息技术的发展，j e f f e r e yf r a y p o r t 和j o h nj s v i o k l a 于1 9 9 5 年提出了“虚 拟价值链”的观点1 2 j 。他们认为任何一个企业是在两个不同的世界中进行竞争的，一个 是有形资源世界，称为“市场场所”( m a r k e tp l a c e ) ；另一个则是信息构成的虚拟世 界，称为“市场空间”( m a r k e ts p a c e ) 。它们通过不同的价值链开展价值创造活动。 前者通过“有形价值链”，即采购、生产与销售，后者通过“虚拟价值链”，即信息的 收集、组织、刷选与分配。两条价值链的增值过程并不相同，有形价值链是由一系列线 性作业构成的，而虚拟价值链则是非线性的，有潜在的输入输出点。企业可与根据自己 的组织、结构、战略观点对这两个过程进行管理，提出新的观点和技术上的挑战。 2 0 世纪8 0 年代以后，传统价值链、虚拟价值链和价值网络理论己成型，利用价值 链分析进行成本控制的相关研究也如雨后春笋般涌现。1 9 8 9 年，h e r g e r t 和m o r r i s 在 s t r a t e g i cm a n a g e 发文指出传统成本体系相对于价值链分析具有一系列的劣势：【3 】 传统的成本体系并没有关注于关键性的作业，而是关注于责任中心；当一个子单元的成 本和绩效通常依赖于另一个子单元的成本和绩效时，它并没有解释子单元( 如作业) 之间 的相互依赖性；它对一个作业的经济学意义上的行为并没有做出很好的反映，并且没有 对成本动因积累出数据资料。1 9 9 5 年，l i s a 和h e l e n 在其文献中根据软件行业的特殊 性，首次把价值链分析作为一种对软件工程标准在商业运作中进行最优性的应用【4 】。 h e n r ic d e k k 在1 9 9 8 年指出，企业间纵横交错的联系给传统的管理会计带来了新的挑 战，无法给企业间的作业整合和优化提供信息，价值链分析是应付这种挑战的有效工具 p j 。j e n n i f e rp e l l e t 在2 0 0 3 年发文指出价值链应该从始端发展到最终顾客，其间的每 阶段都应该得到优化来降低成本及其驱动因素的增长，并谈到与供应商、分销商、顾客 的错综复杂的价值关系，如果没有在每一阶段找到实时有效的合作策略，将给企业带来 巨大危害旧。 1 2 2 国内研究现状 ( 1 ) 1 9 9 7 年张旭波在国际经贸探索上发表了一篇文章，介绍了波特的价值链理 论。他认为，迈克尔波特的很多观点非常独特，分析问题的方法也有值得借鉴的地方。 随后，有关价值链理论以及价值链的应用就像雨后春笋般地涌现。国内对于基于价值链 基于价值链的d f a 公司成本管理研究 的成本控制研究也是从价值链分析开始的，认为价值链是成本分析的系统工具，成本驱 动因素是媒介【_ ”。价值链分析是创造成本优势和创造竞争优势的重要途径；分析竞争对 手的成本、明确企业成本的优势与不足是创造成本优势的第一步；控制成本动因、重构 价值链、建立专项成本控制措施等是创造成本优势的重要途径。随着价值链理论在成本 管理、成本控制中运用的深入，价值链与战略成本管理就联系起来了，认为价值链是相 互依存的活动构成的有机整体，战略成本管理要以价值链分析为起点，成本控制必须重 视价值活动之间的联系。 2 0 世纪末2 1 世纪初，国内对于价值链上的成本控制研究也相应的细化起来了。2 0 0 2 年，刘志鹤分析介绍了产品设计阶段的成本控制，她认为成本管理与产品设计有机结合 能有效地避免设计工作盲目性，为企业新产品取得成本竞争优势创造条件嗍。此时，目 标成本规划和价值工程分析等定量的分析方法也开始运用在企业价值链成本控制阶段。 2 0 0 5 年，哈尔滨工程大学硕士毕业论文基于价值链理论的成本控制研究在此基础上， 又简单研究了生产阶段和销售阶段的成本控制。这些研究都有一个共同点，就是只局限 于价值链上的控制成本，而没有提到相关的价值链优化，运用价值链优化进行成本控制、 提高企业竞争优势。 薄湘平、陈娟( 2 0 0 3 年) 认为，要“在具体分析了企业内外部情况的基础上确定企业 的价值链；针对价值链上各个环节的成本行为进行详细的成本分析和严密的成本控制； 必要时应当考虑重新构建企业价值链”【9 】此时，优化价值链进行控制成本的思想才开始 展现。随后，价值链分析法、应用价值链分析方法进行价值链优化和价值链再造【1 0 1 ，基 于价值链分析的成本计算方法【1 1 】等等都得到了一定的研究。 ( 2 ) 价值链管理的发展趋势 价值链管理的发展趋势有以下几个方面： 价值链管理的分解与整合 在科学技术突飞猛进发展的今天，消费者的需求日益多样化，这就要求社会分工更 加细化，致使价值链的增值环节变得越来越多，结构也更复杂。一种产品的服务所形成 的价值链过程已很少能由一家企业来完成，除非企业具有非常充分的资金和十分全面的 能力。于是价值链就开始分解，一些新的企业加入了价值链，并在某个环节建立起新的 竞争优势。这种竞争优势表现为在该环节上具有成熟、精湛的技术和较低的成本。他们 的进入使一些大而全、小而全的企业在竞争中处于劣势，迫使它们不得不放弃某些价值 环节，从自己的比较优势出发，选择若干环节培育并增强其竞争能力，重新确立自己的 优势地位。价值链的不断分解，使市场上出现了许多相对独立的具有一定比较优势的增 4 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 值环节。这些原本属于某个价值链的环节一旦独立出来，就未必只对应于某个特定的价 值链，它也有可能加入到其他相关的价值链中去。于是出现了新的市场机会价值链 的整合。即可以设计一个新的价值链，通过市场选择最优的环节，把它们联结起来，创 造出一个价值链。在生产能力相对过剩，市场竞争激烈的情况下，这种整合的机会也越 来越多。 由以上分析可见，价值链的分解与整合已成为价值链管理的必然趋势【l ”。几家甚至 多家企业在一个完整的价值链中，各自选取能发挥自己最大的比较优势的环节，携手合 作，共同完成价值链的全过程，从而最大幅度地降低最终产品成本，实现更高的增值效 益。企业经营的核心，是用最小的投入获取最大的收益，价值链的分解与整合管理能保 证企业获得最大的投入产出比。 价值链管理的虚拟化 价值链的虚拟管理就是对没有一个实体企业为依托【1 3 】，而是由不同的价值链的战略 活动环节构成的虚拟企业的价值活动的协同管理，以达竞争优势最大化。显然，它在一 定程度上突破了波特的价值链管理范畴。随着科技的进步，电子网络技术的发展及在此 基础上虚拟企业的出现、虚拟经营的兴起和发展，价值链的管理必将涌现出虚拟化发展 趋势。 1 3 本文研究思路及方法 ( 1 ) 本文研究思路 通过对现行价值链及价值链分析法的理论分析和研究，形成了对价值链及价值链分 析法的初步认识；分析d f a 公司成本管理现状及其存在的问题，运用价值链及价值链分 析法的相关理论，找出解决d f a 公司成本管理问题的方法，从而达到加强d f a 公司成本 管理，提高d f a 公司在同行业中竞争力的目的。 ( 2 ) 本文研究方法 规范研究为主。在回顾价值链理论、成本控制理论的基础上，运用逻辑推理， 研究价值链及价值链分析法的基本理论和方法，并在此基础上研究解决d f a 公司现阶段 成本管理问题的方法与对策。 综合分析法。采用综合分析的方法对d f a 公司现阶段存在的成本管理问题进行 全方位分析。本文从行业价值链分析、企业内部价值链以及竞争对手价值链三个角度详 细的进行了价值链分析。为最终解决d f a 公司成本管理问题奠定基础。 理论分析与实践分析、定性分析与定量分析密切结合。本文在研究价值链分析 法的同时，对价值链的成本管理观念进行了研究，也进行了大量的数据研究，以理论指 基于价值链的d f a 公司成本管理研究 导实践，实践验证理论，做到理论分析与实践分析同时进行。此外，本文也运用到一系 列的数学方法，进行定量研究。 一6 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 2 价值链成本管理的理论概述 2 1 价值链理论的内涵 2 1 1 价值链的思想内涵 价值链思想认为企业的价值增值过程，按照经济和技术的相对独立性，可以分为既 相互独立又相互联系的多个价值活动，这些价值活动形成一个独特的价值链。价值活动 是企业所从事的物质上和技术上的各项活动，不同企业的价值活动划分与构成不同，价 值链也不同。对制造业来说，价值链的基本活动包括内部后勤、外部后勤、市场营销、 服务；辅助活动包括企业基础设施( 企业运营中各种保证措施的总称) 、人力资源管理、 技术开发、采购。如图2 1 所示，每一活动都包括直接创造价值的活动、间接创造价值 的活动、质量保证活动三部分。企业内部某一个活动是否创造价值，看它是否提供了后 续活动所需要的东西、是否降低了后续活动的成本、是否改善了后续活动的质量。每项 活动对企业创造价值的贡献大小不同，对企业降低成本的贡献也不同，每一个价值活动 的成本是由各种不同的驱动因素决定的。价值链的各种联系成为降低单个价值活动的成 本及最终成本的重要因素。而价值链各个环节的创新则是企业的竞争优势的来源【1 4 1 。 图2 1 企业价值链 f i g 2 1 t h ee n t e r p r i s ev a l u ec h a i n 价值链的含义可以概括为：第一，企业各项活动之间都有密切联系，如原材料供应 的计划性、及时性和协调性与企业的生产制造有密切的联系；第二，每项活动都能给企 业带来有形或无形的价值，如售后服务这项活动，如果企业密切注意顾客所需或做好售 后服务，就可以提高企业的信誉，从而带来无形价值；第三，价值链不仅包括企业内容 各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客 之间的关系。 基于价值链的d f a 公司成本管理研究 2 1 2 价值链管理理论的特点 ( 1 ) 价值链管理的基础是价值，各种价值活动构成价值链 价值是买方愿意为企业提供他们的产品所支付的价格【1 5 】。也是代表着顾客需求满足 的实现。价值是企业一切活动的核心，企业不仅谋求总收人最大与总成本最低，更要讲 究盈利最大化。价值链管理是价值为基础的企业综合管理。价值活动是企业所从事的物 质上和技术上的界限分明的各项活动。 ( 2 ) 价值链由各种价值活动所构成 价值活动是企业所从事的物质和技术上的界限分明的各项活动。从企业业务活动的 主次关系角度分析，价值活动有基本活动和辅助活动两大类。基本活动包括五个方面， 即内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售和服务；辅助活动包括四方面，即有采购、 技术开发、人力资源管理和企业基础设施【1 6 1 。它们相互依存，形成价值链条。基本活动 是涉及产品的物质创造及其销售、转移给买方和售后服务的各种活动。辅助活动是辅助 基本活动并通过提供外购投入、技术、人力资源以及各种公司范围的职能以相互支持。 ( 3 ) 价值链列示了总价值 价值链除包括价值活动外，还包括利润，利润是总价值与从事各种价值活动的总成 本之差。 ( 4 ) 价值链的整体性 企业的价值链体现在更广泛的价值系统中。供应商拥有创造和交付企业价值链所使 用的外购输入的价值链( 上游价值) ，许多产品通过渠道价值链( 渠道价值) 到达买方 手中，企业产品最终成为买方价值链的一部分，这些价值链都在影响企业的价值链。因 此，获取并保持竞争优势不仅要理解企业自身的价值链，而且也要理解企业价值链所处 的价值系统【l 刀。 ( 5 ) 价值链的异质性 不同的产业具有不同的价值链。在同一产业，不同的企业的价值链也不同，这反映 了他们各自的历史、战略以及实施战略的途径等方面的不同，同时也代表着企业竞争优 势的一种潜在来源。 2 2 价值链分析的基本内容 要应用价值链理论首先就要学会对价值链进行分析。价值链分析可以从企业内部价 值链分析和产业价值链分析两方面着手【1 明( 如图2 2 所示) 。对企业内部价值链的分析可 一8 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 以帮助了解内部哪些作业产生了竞争优势，找出管理的重点；对产业价值链的分析可以 帮助企业评价其在行业中的地位以及相对强处。 产业价值链企业内部价值链 基础作业辅助作业 供应商 价值链 j 企业内 价值链 j 分配 价值链 l 客户 价值链 j r 再循环 价值链 稻 进货 后勤 l 生产 运营 出货 后勤 l 营销 l 售后 服务 图2 2 产业价值链和企业内部价值链【1 8 】 f i g 2 2 t h ei n d u s b i a lv a l u ec h a i na n de n t e r p r i s ei n t e r i o rv a l u ec h a i n 实际上，现代企业可以看作是为了满足客户需要而建立起来的一系列有序作业的集 合体。各种作业之间实际上形成了一个始于供应商，经过企业内部，最后为顾客提供产 品的作业链。而这些作业又伴随着价值的产生和成本的消耗，从而形成了一个价值链。 公司内部的价值链通过采购又与供货商的价值链发生联系，直到最初的原材料供应商； 同时通过销售以及售后服务作业与客户价值链发生联系，直到最终用户，由此形成了产 业价值链。 2 2 1 行业价值链分析 行业价值链成本管理就是对企业对所处的行业价值链进行分析，明确自身所在行业 价值链中的位置，了解其他同处于该行业价值链上的企业形成的竞争势态，探寻利用行 业价值链整合、降低成本的途径。行业价值链分析是从战略上明确企业在行业价值链上 基于价值链的d f a 公司成本管理研究 的位置，分析企业本身与上、下游价值链的关系，探索充分利用上、下游价值链的活动 关系，调整企业在行业价值链中的位置，降低成本，形成成本优势。所以在实施过程中， 企业经常将自身价值链向上、下游价值链延伸，通过改变企业价值链在行业价值链中的 位置和范围，取得成本优势；或者企业通过利用和控制上、下游价值链的关系，达到进 一步降低成本的目的【m 。 2 2 2 企业内部价值链分析 企业内部价值链的分析旨在找出企业在内部价值链各个环节上的不增值的作业和 成本与价值不适配的作业予以消除和改进，从而降低成本。内部价值链分析是对企业内 部设计、开发、生产、销售及服务等互相影响的价值活动进行分析，寻找企业成本发生 动因和价值增值的分布情况。在具体的分析过程中，引入作业成本法，将内部作业链作 为内部价值链的物质载体，对作业链上的每项作业进行分析，根据作业变动与价值变动 的关系，将作业区分为增值作业和非增值作业，剔除非增值作业，从而实现内部价值链 的最大增值。通过对企业内部价值链的分析，还可以考虑以内部价值链为基础，在横向 和纵向价值链上寻求降低成本的新途径 2 0 】。 2 2 3 竞争对手价值链分析 竞争对手价值链的成本管理就是通过对竞争对手价值链的分析，测算出竞争对手的 成本水平、成本结构和成本支出情况，与企业产品成本进行比较，揭示出决定竞争优势 的差异所在。进行竞争对手价值链分析的首要步骤是识别竞争对手的价值链以及它们是 如何进行价值活动的。【2 l 】在实际分析中，由于企业没有直接信息，要评估竞争对手的成 本通常非常困难，但从一般可以获得的公开数据以及通过与买方、供应商和其他人的面 谈，来直接估测竞争对手的某些价值活动的成本，一般来说还是可行的。 2 3 基于价值链的成本管理观念 2 3 1 基于价值链的成本管理原则 ( 1 ) 一般原则：由战略导向、顾客需求、合作、优化和速度等原则组成 2 2 1 。 战略导向原则：成本管理系统要能够提供有用的成本信息为核心企业的构建和 优化价值链服务，在既定的战略定位下寻求持续的成本降低、价值链优化和企业竞争优 势的提高。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 顾客需求导向原则：这是价值链内在特性所决定的，价值链及价值链上各节点 企业的价值增值来源于最终顾客需求的满足，顾客需求拉动了整个价值链的运行和发 展。 核心企业推动原则；除了顾客需求拉动为整个价值链的运行和发展提供动力之 外，核心企业推动也是整个价值链运行和发展的动力，这也是价值链联盟区别与一般企 业的重要标志之一。 合作原则主要体现于两个方面：一方面在于价值链联盟的构建。企业本身的资 源、能力是有限的，通过资源外向配置，与外部的合作伙伴分担风险，企业可以变得更 有柔性，更能适应变化的竞争环境。企业内部的智能和资源集中在那些有核心竞争优势 的活动上，然后将剩余的其他企业活动外包给最好的专业公司，从而达到整个价值链联 盟的成本最低。另一方面在于价值链的优化。当价值链联盟构建完成以后，核心企业及 整个价值链联盟要通过密切合作优化价值链，达到价值链整体成本持续降低的目的。例 如在产品的设计开发阶段，需要核心企业与价值链联盟的其他企业一道优化产品设计方 案、共商利益和风险的分配机制，对目标成本作出规划，从而实现成本的事前控制。 集成优化原则：价值链各个环节如果只是单独地完善自己，而不是将其目标和 活动同其他部门或环节整合在一起，整个链条就会出现不尽人意的地方。集成优化原则 是为适应企业商业环境的变迁，强化以核心企业为主的价值链联盟整体利益满意化。其 目的不仅在于降低成本，更重要的是为了建立和保持企业长期竞争优势。 重点优化原则：核心企业及整个价值链联盟的精力总是有限的，价值链优化也 要遵循“成本一效益”原则。如果对每一个细枝末节进行仔细的分析和优化，则可能耗 费大量的成本，并且可能错失良机。企业应将成本管理的重点放在价值链整体成本和竞 争优势起关键作用的作业或流程；在整个价值链运行中起瓶颈约束作用的资源或作业； 成本压缩空间较大或改善机会较多的作业。 速度原则：及时交付产品或劳务是企业价值链的一部分，提高交付和反映的速 度能增加企业的价值。比竞争者更快速、更有效地传递市场需要并比竞争者更快速、更 有效地满足市场需要能取得竞争优势。速度竞争目前已成为企业获取竞争优势的一个主 要因素。从价值链角度来分析，速度价值就是要通过再造企业流程来提高面向顾客的适 应性，充分重视时间因素。时间是价值链所有环节的关键因素，有效的时间管理能创造 速度价值，提高服务质量，增加企业的价值。 ( 2 ) 信息质量原则：基于价值链成本管理系统在收集、加工和提供价值链构建或优 化过程中，所需要的成本信息必须保证成本信息的质量。成本信息质量主要体现在信息 的全面性和实时性。 基于价值链的d f a 公司成本管理研究 全面性原则。这是基于价值链系统的复杂性和风险性提出来的。为了降低决策 风险，提高决策的正确性，企业必须获得越来越多、越来越全面的决策信息，这些信息 既有短期的也有长期的，有企业内部的也有企业外部的。 实时性原则。这是基于价值链成本管理对信息质量的特殊要求，一般原则中的 速度原则同时也体现了信息的质量原则。信息的价值受信息时间的影响大，基于价值链 的成本管理需要进行实时控制和评价，因此需要利用现代信息技术实时地计量、记录、 采集、预测、分析和挖掘相关的成本信息。 2 3 2 价值链成本管理的方法 ( 1 ) 基于价值链分析的成本管理方法对传统成本管理方法局限性的改进 价值链在最初被提出之日是被应用于企业竞争优势评估和战略管理，它强调将企业 置于全行业的方位去考察，同时将其内部的各环节联系起来加以考虑( 2 3 1 。将价值链的思 想引入成本管理可以解决前面提到的传统成本存在的局限性。 第一，价值链强调整体的观点【硎。任何部门的任何活动都可能会对其他企业的活动 产生影响。对一项活动成本的削减可能会影响企业整体的盈利能力，如研发费用的减少 可能会导致企业在将来新产品面世时失去竞争力。它解决了传统成本管理方法控制思想 的局限性和控制目标的片面。 第二，价值链强调联系的观点。任何一项活动对企业最终利润的贡献不仅仅是这项 活动所带来的价值增值，同时任何一项活动耗费的成本也不仅仅是它用到的人工、材料 和分配的制造费用。它改善了传统成本管理方法控制领域狭窄的缺陷。 第三，价值链强调多角度的观点刚。影响产品成本构成及大小的因素不仅仅存在于 企业内部，企业的顾客、市场、供应商都会对其成本状况产生影响。产品要消耗成本， 但其消耗成本的原因不只是与产量相关的人工工时或机器小时，例如，全自动生产条件 下的一件产品耗费的人工微乎其微，但其成本却可能很高，因为它使用的设备的技术含 量很高。它改进了传统成本管理方法成本核算范围狭窄、对成本习性和成本动因认识单 一的缺陷。 ( 2 ) 企业实施价值链成本管理 企业实施价值链成本管理应从以下几个方面入手： 树立价值链成本观念 基于战略成本管理的要求，企业需要实行以价值链为基础的成本观念的变革，即现 代成本观念的树立。现代成本观念包括：市场调研与研发、设计、采购与仓储、生产作 业、营销以及客户服务与信息反馈等整个价值链作业环节的全面成本观念。全面成本观 大连理工大学专业学位硕士学位论文 念要求企业以全面质量管理为目标，以及时生产与最低存货为手段，合理安排各种成本 管理策略。在强调企业自身存在的价值链外，还需要通过优化的供应链管理，使其与供 应商、经销商和最终顾客之间寻求合作，以获取竞争优势。 正确定位成本动因 在具有正确的价值链成本观念后，接下来应正确定位成本动因作业成本动因。 作业成本动因对价值链分析至关重要。作业成本动因主要可分为结构性成本动因和执行 性成本动因两种表现形式。结构性成本动因指影响战略成本整体形势及构成企业基本经 济结构的驱动性因素，它从深层次影响企业的成本地位；执行性成本动因指与企业成本 态势和执行作业程序相关的成本驱动因素。企业为了创建长期成本优势，应适度有效地 控制结构性成本动因，同时，在企业基本经济结构既定的情况下，通过对执行性成本动 因的分析与控制，可以提高各种生产执行性因素的能动性，优化它们之间的组合，从而 使价值链活动最优化，降低价值链总成本。 拓宽成本管理范围 价值链成本管理的范围应从传统的内部价值链成本管理拓宽至行业价值链成本管 理、竞争对手价值链成本管理。 ( 3 ) 价值链成本管理分析方法 内部价值链分析 识别内部价值链作业 首先，找出非关联活动，即有不同的成本、成本动因、资产和员工等的活动。其次， 以更广的观点来看待公司的各项活动，识别并区分出三种类型的活动：结构性活动；过 程性活动；经营性活动。最后，将注意力集中于结构性和过程性活动。传统成本控制方 法追求短期的经营成本，容易导致企业将注意力过于集中在以很窄的范围。而企业的结 构性和过程性成本动因代表了全部成本的长期战略动因，它们很可能是企业竞争优势的 源泉。 战略性作业的确定 战略性活动的确定，即从识别现有顾客评估的产品特征入手，考虑企业能够实现的 最佳特征，为未来顾客创造价值。企业要找出哪些活动与创造吸引顾客的产品特征有关， 它们代表了实现竞争优势的战略活动。在确定了战略活动以后，还要对剩余的非战略活 动加以识别。 各个作业成本的确定 会计系统应能追踪每项价值链活动的成本。以这些活动成本为依据，企业能够更好 的管理这些价值链活动。 基于价值链的d f a 公司成本管理研究 价值链作业的改进 通过比行业其他企业更有效的管理价值链活动，企业可以实现竞争优势。管理价值 链并不是说一定要降低所有活动的成本。价值链活动是相互关联的，没有任何一项活动 可以不考虑对其他活动的影响而独立地进行管理。 但) 产业价值链分析 产业价值链始于基本原材料的生产者，终止于最终产品运送至顾客手中。产业价值 链分析的关键是理解并利用企业在本行业中的相对强处。为了弄清是什么构成了产业 价值链的环节，必须回答下面的问题：产业价值链中的这一环节的产出有市场吗? 市场 价值的确定是客观的吗? 有仅仅在这个环节内生产和销售产品的企业吗? 如果回答都 是肯定的，那么这个行业中被考虑的部分就是产业价值链中的独立环节。在确定产业价 值链后，企业要对其在产业价值链中的相对强处进行评估。 2 3 3 从价值链分析看传统成本管理的局限性 ( 1 ) 成本观念落后 传统的成本观念受现有的财务会计制度影响，根据财务报表的需要定义，可称为 “报表成本”或“制度成本”，注重于生产过程中资产与劳务支出的计量。因此，企业 在成本管理中侧重从采购至销售阶段的生产制造过程的管理，对采购前、销售后的成本 管理较少1 2 ”。 ( 2 ) 成本动因的错误定位 受传统成本观念的约束，传统成本管理将产量作为成本发生的唯一驱动因素，认为 产量推动着成本的增加，随着企业成本管理实践的发展，这种方法已经不能满足现实的 需要。单一的成本动因使成本信息失真，妨碍管理者做出正确的决策。 ( 3 ) 成本管理范围狭窄 传统成本管理只关注本企业内部价值链的分析，只注重生产过程中生产成本的管 理，忽视产品的研发、设计、试制及售后服务等过程中的成本管理，其目的是确定企业 成本耗费的合理性，忽视上游供应商与竞争对手的价值链，不注重成本管理与企业发展 之间的关系。 ( 4 ) 成本管理方法落后 传统管理方法侧重于降低消耗、节约费用，忽视了企业成本发生的过程实际上也是 价值的创造过程。在成本管理中侧重于对已发生的历史成本进行管理，而对尚未发生的 未来成本，没有从源头上进行正确的成本动因分析，从而控制其发生。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 3 d f a 公司成本管理现状分析 3 1 d f a 公司概况 d f a 公司是由a 集团有限公司、b 电机株式会社和日本c 株式会社按4 0 、5 5 和5 的比例共同出资设立的合资企业。注册资本6 2 亿日元，投资总额9 5 亿日元。公司于1 9 9 5 年1 0 月1 8 日开业，主要生产商用制冷半封闭压缩机和商用空调用涡旋式压缩机。主要 用于商用冷冻冷藏展示柜、冷冻冷藏保鲜库、大型低温加工间、综合物流中心以及分体 空调、户式中央空调等制冷领域。连续1 0 年产值利润同步高速增长，平均年增幅4 3 。 产品遍布世界2 1 个国家和地区，成为格力、美的、春兰、海尔、科龙，以及美国、日 本、欧洲、东南亚等国家和地区著名企业的供应商。半封闭压缩机在陈列柜市场占有率 持续多年高达6 0 ，涡旋压缩机的市场占有率高达5 0 ，成为压缩机的市场领导者。 从开业至今，d f a 公司凭借世界领先技术和国际化管理经验赢得了各界的广泛认可 和赞誉公司产品通过：c c c 中国强制认证，美国u l 认证欧洲的t u 、r 、v d e 、c e 认证， 日本“设计强度确认试验适用证明书”；公司先后通过：i s 0 9 0 0 1 质量体系认证， i s o l 4 0 0 1 环境管理体系认证，o h s a s l 8 0 0 1 职业健康安全管理体系认证，并荣获：“机 械工业现代管理企业”“机械工业管理进步示范企业”“中国压缩机产品质量用户满 意第一品牌”“中华环境保护基金会绿色产品奖”、2 0 0 4 年和2 0 0 5 年连续两年获得 “飞达仕”最有价值供应商称号，2 0 0 5 年获得“约克( 泰国) ”一类供应商“三菱海尔 十佳供应商”称号，美意( 浙江) 空调设备有限公司“2 0 0 5 美意优秀供应商”称号等各 项荣誉总计3 7 项。 3 2d f a 公司成本管理现状 3 2 i成本核算采用定额成本法 ( 1 ) d f a 公司在成本核算方面采用实际成本法中的定额成本法核算，具体核算流程 如图3 1 所示： 基于价值链的d f a 公司成本管理研究 当月入库库存商品 当月入库自制半成品 当月销售数量 当月出库自制半成品 图3 1d f a 成本核算流程图 f i g 3 1 t h ec o s ta c c o u n t i n gf l o wc h a r t 詹 ( 2 ) 定额法不仅是成本核算的一种方法，而且也是加强成本控制和管理的有效手 段。在生产费用发生时，它能够及时地反映、监督脱离定额的差异额，使管理人员可以 将成本计划、控制、核算、分析有机地紧密结合起来，达到加强成本管理的效果。定额 法的基本特点是： 事前指定产品的消耗定额、费用定额及定额成本，据此作为控制生产费用、降 低成本的目标。 在实际生产费用发生时，分别核算符合定额的费用及定额产生的差异，藉此加 强成本差异的日常核算以及分析、控制，促进生产费用的节约。 月末，将定额费用和各项成本差异分别归集分配。在定额成本的基础上，加减 各项成本差异以计算产品的实际成本，为成本分析、考核提供数据。 ( 3 ) d f a 公司2 0 0 4 年- 2 0 0 6 年成本情况 d f a 公司2 0 0 4 年2 0 0 6 年成本情况如表3 1 所示： 表3 1d f a 公司压缩机产品单台销售成本 t a b 3 1t h es i n g l ec o m p r e s s o rs a l e sc o s to f d f