（工商管理专业论文）天净电力工程公司工程成本管理研究.pdf

华北电力人学1 ：商管理硕士专业学位论文 摘要 在市场竞争同益激烈，工程利润率越来越薄的背景下，要提高天净电力工程有 限公司的效益，在积极开拓市场的同时，必须从内部管理入手，从严控制工程成本。 本文通过理论分析和调查研究，找出了天净电力工程公司成本管理与控制中存在的 问题和不足，深入分析后，提出公司成本控制完善的具体措施，并在工程成本控制最 为重要的外包工程费和旌工现场管理费两方面制定了目标成本，在公司应用后取得 了很好的效果。最后，论文就工程成本实施中容易出现的问题提出了应当关注的重 点和建议。 关键词：电力工程，成本管理，目标成本 a b s t r a c t t oe n h a n c et h ee f f e c t i v e n e s s ，t i a n j i n gp o w e re n g i n e e r i n gc o ，l t ds h o u l d ，a c t i v e l y e x p l o r et h em a r k e t ，a n da tt h es a m et i m e e s t a b l i s hai n t e r n a lm a n a g e m e n ta n dp e r f o r ma t i g h tp r o j e c tc o s t c o n t r o lu n d e rt h ec i r c u m s t a n c es u c ha st h ei n t e n s i v em a r k e t c o m p e t i t i o na n dt h ei n c r e a s i n g l yt h i np r o f i tm a r g i n s t h i sp a p e rp r o c e e d sw i t ht h e t h e o r e t i c a la n a l y s i s i n v e s t i g a t i o na n dr e s e a r c ht od e m o n s t r a t ep r o b l e m sa n df l a w st h a t e x i s t s i np r o j e c tm a n a g e m e n ta n dc o n t r o lo ft i a n j i n gp o w e re n g i n e e r i n gc o ，l t d t h r o u g has t r a t e g i ca n a l y s i s ，p o i n t e do u tt h ec o m p a n y ss p e c i f i cm e a s u r e st oi m p r o v e c o s tc o n t r 0 1 af o r m a t i o no ft h et a r g e tc o s tw a sr e g u l a t e di nt h em o s ti m p o r t a n ta s p e c t s o fp r o j e c to u t s o u r c i n gc o s ta n dt h es i t ec o n s t r u c t i o nm a n a g e m e n tc o s tr e s p e c t i v e l y a b e t t e rr e s u l t sh a sb e e no b t a i n e da f t e ra p p l i c a t i o ni nt h ec o m p a n y f i n a l l y , t h i sp a p e rp u t f o r w a r df o c u so fa t t e n t i o na n ds u g g e s t i o n so np r o je c tc o s tm a n a g e m e n t g u ox ur o n g ( m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n ) d i r e c t e db yp r o f z h a n gg e k e yw o r d s ：e l e c t r i c a le n g i n e e r i n g ，c o s tm a n a g e m e n t ，t a r g e tc o s t 7舢8 舢0伽7，9 舢7i_y 华北电力人学r 商管理硕士专业学位论文 目录 中文摘要 英文摘要 第一章引言1 1 1 选题背景和意义1 1 2 国内外研究动态1 1 2 1 国外研究动态2 1 2 2 国内研究动态4 1 3 论文研究的目的4 1 4 研究思路4 1 5 创新点5 第二章施工项目成本管理与控制的基本理论6 2 1 施工项目成本6 2 1 1 施工项目成本的概述一6 2 1 2 施工项目成本的分类6 2 1 3 施工项目成本的构成7 2 2 施工项目成本管理7 2 2 1 施工项目成本管理的概念7 2 2 2 施工项目成本管理的特点7 2 2 3 施工项目成本管理的原则9 2 3 施工项目成本控制10 2 3 1 施工项目成本控制的概念1 0 2 3 2 施工项目成本控制的依据1 1 2 3 3 施工项目成本控制的原则1 1 2 3 4 施工项目成本控制的程序1 2 2 3 5 施工项目成本控制的内容13 2 4 施工项目成本管理流程1 4 2 4 1 施工项目成本管理的实施1 4 2 4 2 施工项目成本管理流程l5 第三章天净电力工程公司成本控制现状及存在的问题1 7 3 1 公司各部门工程成本控制现状1 7 3 2 公司工程成本控制存在的问题2 1 第四章天净电力工程公司成本控制系统的完善2 3 4 1 成本控制系统的完善2 3 i i 华北电力大学工商管理硕十专业学位论文 4 1 1 建立健全责权利考核机制，加大考核力度2 3 4 1 2 统一对外包队伍结算标准2 4 4 1 3 制定现场管理费的目标成本一现场施工津贴2 6 4 1 4 制定合理的施工方案，严格过程管理2 8 4 2 材料费的控制2 8 4 3 机械设备使用费的控制2 9 4 4 应用效果对比3 0 4 4 1 现场施工津贴应用效果对比3 0 4 4 2 材料限额领用办法使用效果对比3 l 第五章工程成本管理的重点和建议一3 3 5 1 工程成本管理的重点3 3 5 2 工程成本管理的建议3 4 第六章结论3 6 6 1 研究结论3 6 6 2 不足3 6 参考文献3 7 致谢3 9 i i i 华北电力大学t 商管理硕士专业学位论文 第一章 引言 1 1 选题背景和意义 随着美国次贷危机引发的金融风暴的不断蔓延，世界经济受到了很大的影响。 在我国，电力行业也面临着前所未有的挑战，由于出口下降，环保力度加大以及产 业结构调整，很多用电的大客户出现了停产、减产等情况，用电需求大大降低。同 时，随着电力施工资质限定的放宽，资质较低的从事送变电施工的私营企业越来越 多，造成电力施工行业竞争日益激烈。面对激烈的市场竞争以及高涨的人工成本， 急剧波动的原材料价格，电力施工企业的获利空间越来越小。要想在萎缩的市场上 有所作为，争取到更大的用户市场，获得更多的工程份额，逐步作实作强，实现企 业效益最大化，必须从企业内部管理上要效益，内建制度，抓好施工成本的控制和 管理。 彼得德鲁克说过“企业家就做两件事，一是营销，二是削减成本，其他都可以 不做。”由此可看出成本管理对每个企业都有着十分重要的意义。加强工程成本核算 是电力施工企业外部经营环境的要求，也是企业战略发展的需要。如何通过加强内 部成本管理，在市场竞争中站稳脚跟，并不断取得发展，是每一个企业管理人员深 思的问题。在当前金融危机影响下，电力工程的利润空间逐步缩小，加上企业自身 管理不善，使得作者所在的天净电力工程公司利润下滑，流动资金不足，生产经营陷 入困境。作者作为企业的财务主管，期望能在工程成本管理上下功夫，最大限度的 实现企业效益，为企业走出经营困境做出一些努力。因此选择本课题进行研究。本 课题是作者针对公司存在的问题进行调查和研究后提出的解决措施和方案。在当前 金融危机影响下，希望本课题的研究对提高企业的管理水平和经济效益，保证企业 健康持续发展有所帮助。 1 2 国内外研究动态 成本管理就是运用管理学的理论和方法，对企业资源的耗费和使用进行预算和 控制的理论、程序和方法的总称。电力工程成本管理是施工项目管理的核心内容 之一，也是国内外管理的研究热点问题，主要集中在成本管理方法的研究。我国实 旋市场经济体制还末满3 0 年，而西方的市场经济机制已有3 0 0 多f 历史，积累了 丰富的生产经验和管理方法，其中标准成本、责任成本、目标成本、质蛩成本、成 本预测、成本决策、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本以及战 略成本管理等在圜外的企业成本管理中被广泛地应用，并取得很好的效果。 华北电力大学t 商管理硕士专业学位论文 1 2 1 国外研究动态 1 ) 标准成本管理 1 9 11 年，美国工程师弗雷德里克温斯洛泰勒发表了著名的科学管理原理 一书，将科学引进了管理领域，提出了“以计件工资和标准化工作原理来控制工人生 产效率”的思想。随后，在会计中“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法 便应运而生。与传统仅利用数值进行成本计算的方法不同，标准成本法要求预先制 定作为规范的标准数值，在生产经营过程之中，随着生产耗费的发生，就将实际资 金耗费与标准成本值相比较，从中揭示实际耗费脱离标准的差异，以便及时采取相 应的措施予以调节【2j 。 进入2 0 世纪3 0 年代，标准成本的现实性进一步扩大，最初的标准成本是以长 期的平均价格、接近于理论值的效率水平及最高开工率来制定的，所得的标准化成 想标准成本，在短期内难以达到。特别是在经济剧烈变动的2 0 世纪2 0 年代， 约成本产生的现实条件不断发生变化，但标准成本却长期固定不变，因此发 本差异太多，不能与管理者的责任相结合，因此人们迫切要求以现行标准成 理想标准成本。 行标准成本是以短期的预计价格、现实条件下可达到的作业效率水平和预计 率为前提制定的。由“理想标准成本”发展到“现行标准成本”，标志着标准成 来的作为理想的规范向作为现实应达到的目标转化，并促使标准成本在产品 本的控制中能更有效地发挥作用。标准成本制度的诞生和发展将成本管理从 本核算向前移到事中成本控制，使工程技术人员、管理人员及生产工人都增 制成本的意识，推动了企业成本的降低和节约。它不仅是一种成本制度，而 满足企业计算损益的需要，从而将成本控制与成本核算有机地结合起来。至 准成本仍是对产品成本，特别是制造领域的直接成本实施控制的重要手段， 算控制一起成为现代企业成本管理的重要组成部分【3 】。 目标成本管理 5 4 年，英国管理学家德鲁克( p d r u k e r ) 提出的“目标管理理论”又进一步 成本管理思想的发展，并最终形成了目标成本管理理论体系。它强调在产品 前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本， 成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求，即对 本进行事先控制，对其全过程都实行目标成本控制1 4 j 。 标成本管理与传统的利润和成本规划方法之间的差异体现了它们所赖以建立 基础的不同。这些理论基础都源自系统理论，而系统理论一是许多现代管理 脱点产生的根源。传统的成本加成法代表了“封 j 1 系统”方法。这种方法忽视 一与其所处环境之| 、h j 的相：甄作用，较少考虑影响系统运作的凶素。而目标成本 2 华北电力大学1 二商管理硕士专业学位论文 管理则体现了“开放系统”方法。这种方法强调组织适应环境的重要性，更多地 影响系统运作的：旺动关系，在实际结果发生之前便采取预防措施，并目随着时 推移要求不断提高标准。 3 ) 质量成本管理 到了2 0 世纪6 0 年代，随着工业生产的发展，企业对质量管理日益重视， 量成本”的概念逐渐形成，并由美国质量管理专家、通用电气公司经理菲根堡姆 提出，它确定了质量成本项目、质量成本的计算分析方法，扩大了成本管理的 领域【5 j 。这罩的“质量成本”是指在企业的生产准备、制造及销售过程中，将产品质 量保持在规定的质量水平上所需要的费用，以及因产品或服务达不到规定的质量标 准而造成的损失( 包括预防、鉴定、内部损失和外部损失成本等) 。在生产中，质 量成本是客观存在的，加强质量成本管理和控制有利于提高企业的经济效益。它的 主要任务是反映和监督企业在生产过程中开展质量管理活动的各项费用支出和质 量损失，为企业编制质量成本计划、进行质量成本分析提供及时、准确的资料，使 企业能更有效地进行质量成本控制。其根本目的在于，运用质量成本核算的有关数 据，通过对质量成本分析，找出关键问题，采取切实可行的解决办法，从而控制质 影“ 量成本的发生及各类质量成本的配置，改进质量，降低成本，提高企业的经济效益 【6 】， 0 4 ) 战略成本管理 近一二十年来，由于高新技术的广泛应用，企业的生产环境已从过去的劳动密 集型向资本密集型和技术密集型转化，产品成本结构也发生了重大变化，企业的直 辅 接人工成本比例急剧下降，而制造费用等间接费用的比例却大幅度提高，其构成内 容大大复杂化，再加上新产品不断涌现，产品寿命周期越来越短，市场竞争更加激 烈，消费者的环保意识逐渐增强，使得企业不得不将管理活动提高到战略化层次， 对企业生存和发展进行全局谋划、统筹安排。于是，以寻求企业持久竞争力为核心 的战略管理便应运而生，成本管理也由原来的战术管理过渡到战略成本管理阶段， 并日趋成熟。战略成本管理主要是从战略角度来研究成本的各个环节，从而进一步 找出降低成本的途径。 它是一种全方位、全环节、全过程和全员管理的统一体，是商品使用价值和商 品价值相结合的管理，也是经济和技术相结合的管理。战略成本管理的基本思想包 括成本的源流管理思想、与企业战略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想和 培养职工的成本意识等【7 1 。它强调成本管理要从成本发生的源流着手，所采取的成 本管理战略方法措施要与企业的基本战略、企业的发展阶段相适应，各种战略措施 之间要相互配合；成本管理的方法措施体系只有融人到管理过程与业务活动之中， 才能真正发挥作用；控制成本需要全体职工的共同参与，要培养职工的成本意识。 3 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 1 2 2 国内研究动态 1 ) 施工项目赢得值法研究 赢得值法的基本思想是通过引进一个中间变量( e v , e a r n e dv o l u e ) ，来帮助项目管 理人员分析工程项目的成本和进度的变动情况，并给出相关的数据，使项目管理人 员能对项目的成本和进度的发展趋势作出科学的预测和判断。具体的说赢得值法是 一个在某一时间点上度量己完成作业量的价值，但该价值是用实际完成的工作量的 计划价值计算的。期计算公式是：赢得值( e v ) = 项目的总预算x 己完成工作量的 百分数。 赢得值法没有从成本产生的源头对项目成本进行，与传统的施工项目成本分析 法，施工项目成本偏差控制阀一样，未能从施工生产价值增值与流动的角度对施工 项目成本进行控制【引。 2 ) 施工项目作业成本法研究 作业成本法( a c t i v i t yb a s e dc o s t i n g ) 简称a b c 法，是在上世纪8 0 年代兴起于西 方的先进成本计算和企业管理方法。a p c 作业成本法是一个理念，它的核心是，以 作业为间接归集对象，通过问接费用动因的确定、计量、归集间接费用到作业上， 再通过作业成本的确认、计量、最终计算出相对真实的产品成本【9 j 。 作业成本法从成本的动因出发对成本进行分析和核算，能够提供确切的成本信 息，因此运用作业成本法对施工项目成本进行分析，能够从源头上控制成本的发生。 1 3 论文研究的目的 电力施工企业的管理还处于粗放阶段，由于缺乏预算和控制标准，更多强调的 是事后管理，成本主要由财务部门实施控制，控制流程停留于纸面。作者在本研究 课题中，提出成本管理要从单纯的成本核算变为过程中成本控制，使成本管理从“事 后”转为“事前”和“事中”。“事前”要以预算定额为目标成本预测的依据，在施工过程 过以目标成本为控制目标，层层分解落实，强调坚持“三全原则”，即全员、全过程和 全方位。改变过去主要财务部门参与的现状，重新细化部门考核指标，解决过去由 于部门目标不一致导致的成本难控问题。 本文重点是目标成本的预测，以目标成本为控制依据，从电力施工项目成本管 理和控制流程中的各环节进行分析，寻找出影响电力施工企业成本控制的因素，围 绕这些影响因素，提出成本控制的重点及对策，为电力施工企业加强工程项目成本 管理与控制，提高经济效益服务。 1 4 研究思路 首先，综述国内外成本控制的方法的研究：包括标准成本，目标成本、质量成 4 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 本、战略成本、施工项目赢得值法和施工项目作业成本法。介绍施工项目成本管理 与控制的相关理论知识，包括施工项目成本的概念、分类、构成；施工项目成本管 理的概念、特点、原则，流程；施工项目成本控制的概念、原则、程序、内容。 其次，以作者所在企业电力施工项目成本控制现状为研究的实际背景，分析企 业成本控制现状，提出该企业施工成本控制中存在的主要问题，找出影响电力施工 企业成本控制的因素，围绕这些影响因素，提出完善公司成本控制的措施。 再次，以目标成本为控制依据，提出了工程成本中最为重要的外包队伍施工费 及施工现场管理人员管理费两部分目标成本的制定。并通过使用效果的对比，说明 目标成本的制定，不仅完善了公司的成本控制体系，而且成为控制成本的有效手段。 最后，针对成本管理中的一些重要环节提出了成本控制的重点和建议。只有抓 住成本控制的重点，认真落实各项成本控制措施，才能有效降低成本，实现企业效 益最大化。 1 5 创新点 1 ) 对难控的施工现场管理人员的成本控制提出了新的措施，即施工现场津贴 器”r 管理办法，该办法既能调动项目管理人员的积极性，提高各施工项目部的管理水平 和工作效率，又使施工现场的管理成本可控，且操作简单，遏制了铺张浪费，降低 ， 了施工项目成本，是控制现场管理人员施工成本的有效手段。 。 2 ) 材料领用上的创新：电力施工企业自行采购的材料占整个施工项目成本的 6 0 左右，因而材料成本的控制对于工程而言是非常关键的。在实际工作中，以购代 二 耗现象较为普遍，在材料管理上重采购，轻管理，重付款，轻结算，损失浪费现象 比较严重。在材料领用时，实行定额领料。即在定额内( 扣除合理损耗部分) 经审 批后可以直接领用，关于合理损耗部分则留在库房，在材料不够用需动用合理损耗 时，由材料管理员到现场对已用材料进行认真核对后方可领料出库，以有效杜绝材 料的浪费和人为造成的材料丢失等。 5 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 第二章施工项目成本管理与控制的基本理论 2 1 施工项目成本 2 1 1 施工项目成本的概述 施工项目成本，是指施工类企业以施工项目作为成本核算对象的施工过程中所 耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币形式，亦即施工 项目在施工过程中所发生的全部生产费用的总和。它包括所消耗的主辅材料，施工 机械的台班费或租赁费，支付给生产工人的工资、奖金以及工程项目部( 分公司、 工程处) 和管理工程施工所发生的全部费用支出。 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 可控成本，是指在施工过程中可以自行支配，不受外部影响的成本支出，分为： 人工费、材料费、机械使用费。不可控成本就是受到发包单位、设计单位、企业以 及其他与工程建设有关单位的影响和制约，地质和气候变化，设计变更等因素的影 响形成的，是项目部自身无法控制又必须发生的费用。 2 1 3 施工项目成本的构成 施工项目在施工过程中所发生的全部生产费用，如消耗的主、辅材料，周转材 料的摊销费或租赁费，支付给生产工人的工资，奖金以及项目经理为组织和管理工 程施工所发生的全部费用支出构成了项目的成本，包括直接费用和间接费用，见表 2 1 。 2 2 施工项目成本管理 2 2 1 施工项目成本管理的概念 施工项目成本管理是指施工企业结合本行业的特点，以施工过程中直接耗费为 对象，以货币为主要计量单位，对项目从开工到竣工所发生的各项收支进行全面系 统的管理，以实现项目施工成本最优化目的的过程。施工项目成本管理是施工企业 管理中很重要的基础管理，它包括落实项目施工责任成本，制定成本计划，分解成 本指标，进行成本控制、成本核算、成本考核和成本监督的全过程【l0 1 。 电力工程施工项目成本是指施工项目所发生的活劳动和物化劳动消耗的总和， 他反映了企业生产经营活动各方面的工作效果，是企业全部工作质量的综合指标。 电力施工企业劳动生产率的高低、原材料消耗的多少、机械设备利用率的高低、施 工进度的快慢、工程质量的优劣、施工技术水平和组织状况、资金的周转情况以及 企业各级经营管理水平，最终都会直接或间接地在工程成本上反映出来。成本是施 工企业计算盈亏的尺度，是投标的依据，是企业经营决策和核算的工具。成本的高 低直接影响到企业和职工的经济利益。因此，为了实现目标利润，就要合理组织企 业生产各要素，围绕工程项目实施的全过程，对所有费用的发生和实际成本的形成， 进行一系列的综合管理工作，在保证产品质量和工期的前提条件下，挖掘降低成本 的潜力，达到以最少的生产耗费取得最大成果的管理目标。 2 2 2 施工项目成本管理的特点 电力施工项目成本管理系统是一个涉及到人、财、物等因素，包括城农网改造 项目、变压器大修、变电所建设、线路架设等，尤其是线路的架设，涉及到土地、 青苗等各项赔偿。在企业内部以工程项目为核心的各专业职能部f - j ( 经营、生产、 安全、材料、财务、劳资等) 构成了多层次的分散结构系统。这就使得施工项目成 本管理有着自身的特殊性，其主要特点如下： 7 崔一- ：聱一 华北电力大学工商管理硕+ 专业学位论文 表2 1施工项日成本构成 直接成本是指施工过程中耗费的工程实体或有助于工程完成，可 以直接计入成本核算对象的各项支出。 1 人工费：直接从事工程施丁的生产工人开支的各项费用。包括： 工资、奖金、工资性质的津贴，生产工人辅助- 【资、职工福利费、劳 动保护费。 2 材料费：施工过程中耗用的构成- 丁程实体的各种材料费用。包括： 直接成本原材料、辅助材料、零星材料等。 3 机械使用费：施工过程中使用机械发生的费用。包括：使用自有 机械的折旧费用，外租施工机械的租赁费等。 4 其他直接费：除上述l 、2 、3 以外的直接用于施工过程的费用。 包括：材料二次搬运费，临时设施摊销费，校试验费，工程定位复测 费，工程交桩费，场地清理费等。 电力安装工程还包括：冬雨季施工费，保温费和特殊地区施t 津贴 等。 间接费用是指工程项目部为施工准备、组织和管理而发生的费 用，与成本核算项关联的全部施工间接支出。 1 工作人员薪金：指现场管理人员的工资、奖金和丁资性质津贴等。 2 劳动保护费：指现场管理人员按照规定标准发放的劳动保护用品 的购置和修理费，防暑降温费等。 3 办公费：指现场管理办公用的文具，纸张，邮寄费、水、电、烧 水和取暖用的煤等费用。 4 差旅费：指职工因公出差期间的住宿费、交通费和误餐补助费， 间接成本工地转移费以及现场管理人员使用交通工具的油料、养路费和牌照费 等。 5 固定资产使用费：指现场管理及试验班使用的同定资产设备、仪 器仪表等的折旧、维修费用和租赁费用等。 6 工器具使用费：指现场管理使用的不属于固定资产管理的工器 具、家具和试验、消防用具等的购置、维修和摊销费等。 6 保险费：指施工管理用的财产、车辆的保险以及高空登杆作业人 员的人身保险。 7 其他费用。 8 。 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 1 ) 事先能动性。施工项目成本管理不是一般意义上的会计成本核算，会计成 本核算只是对实际发生成本的记录、归集和计算，表现为对成本结果的事后管理， 并作为对下一个项目的控制依据。对已经施工完成的项目起不到成本控制的作用， 因此要求工程项目成本管理必须是事先的、能动性的、自发的管理。电力施工项目 管理的起点就是要对施工项目成本进行预测、制定计划、明确目标，然后以目标为 出发点，采取各种管理措施以实现目标。假如一个施工项目没有进行事先的管理， 而仅仅在项目的结束或进行到相当阶段才对已经发生的成本进行核算，显然为时已 晚，即所谓“不算不知道，一算吓一跳”，此时已是回天乏力了。所以，对于电力施 工项目成本的管理总结出“先算后干，边干边算，干完再算”的经验。 2 ) 综合优化性。施工项目成本管理综合优化性，是指避免把项目成本管理作 为孤立的工作加以对待，而是运用事物相互联系、相互作用的观点，把施工项目成 本管理作为项目管理系统中的一个有机的子系统来对待。施工项目成本管理中，工 程项目部并不是企业的财务核算部门，而是在实际履行工程承包合同中以为企业创 造经济效益为最终的施工管理组织。它是为完成高质量的工程而存在的，不是仅仅 为了成本核算而存在于企业中。因此，电力施工项目的成本管理的过程，必然要和 项目的工期管理、质量管理、技术管理、分包管理、预算管理、资金管理、安全管 理等紧密结合起来，从而组成施工项目成本管理的完整系统。施工项目中的每一项 管理职能，每个管理人员，都参与施工项目的成本管理，他们的工作都直接或间接、 或多或少与项目的成本有关。施工项目只有把所有的职能、所有管理对象、所有管 理要素纳入成本管理的轨道，整个项目才能收到综合优化的功效。 3 ) 动态跟踪性。动态跟踪性是指施工项目成本管理必须对事先所设定的成本 目标及相应措施实施过程自始至终地进行监督、控制和调整，不能采取“以包代管” 的放任态度。电力施工项目在施工过程中会随着客观条件的变化而变化，如原材料 价格的上涨，工程设计的变更、施工占地和青苗赔偿的难度加大、地质条件的恶化、 人工工资和施工机具租赁费用的上涨等。这些都会使得施工项目的实际成本处于变 化中，施工项目成本要控制在预期的成本目标之内，就必须对施工过程中将要发生 的变化进行动态的跟踪，及时采取相应措施i l 。 2 2 3 施工项目成本管理的原则 1 ) 领导者推动原则。企业的领导者是企业成本的责任人，必然是施工项目的 责任人。领导者应当制定施工项目成本管理的方针和目标，组织施工项目成本管理 体系的建立，创造使企业全体员工能充分参与施工项目成本管理、事先企业成本管 理目标的内部环境。 2 ) 以人为本，全员参与的原则。管理的本质是人，人的本质是思想和精神。 纵观世界发展史，从工业革命到信息化时代，历史的滚滚车轮无一不是人在推动着。 9 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 具体到施工项目成本管理而言，管理的每一项工作，每一个内容都需要相应的人来 完善，抓住本质，全面提高人的积极性和创造性，是搞好项目成本管理的前提。 3 ) 目标分解，责任明确的原则。施工项目成本管理的工作业绩最终要转化为 定量指标，而这些指标的完成是通过各个岗位的工作实现的，为明确各级、各岗位 的成本目标和责任，就必须进行指标分解。企业确定施工项目责任成本和成本降低 率，是对工程成本进行了一次目标分解。企业的责任是降低企业管理费和成本费用， 组织工程项目部完成施工项目责任成本目标和成本降低率指标。工程项目部还要对 施工项目责任成本指标和成本降低率指标进行二次分解，根据岗位不同，管理内容 不同，确定每个岗位的成本目标和所承担的责任。把总目标层层分解，落实到每一 个人，通过每一个指标的完成来保证总目标的实现。 提倡指标分解，并不是只要完成自己的工作就行，他们之间是相互联系、相互 影响的。必须要充分发挥项目管理的集体优势，协同工作，才能完成施工项目成本 管理这一系统工程。 4 ) 实事求是的原则。施工项目成本管理应遵循动态性、及时性、准确性原则 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力， 寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善 经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、 发展和壮大。 施工项目成本控制，是指工程项目部在项目成本形成过程中，为控制人、材、 机消耗和费用支出，降低工程成本，达到预期的项目成本目标，所进行的成本预测、 计划、实施、核算、分析、考核等一系列活动【1 4 】。 2 3 2 施工项目成本控制的依据 进行施工项目成本预测，确定目标成本，以目标成本作为施工项目成本控制的 依据，因而目标成本的确定，就成为一件很重要的工作。目标成本的确定应当以投 标预算成本为依据。工程中标后，应及时组织有关人员对项目进行评估，根据工程 项目合同条款，施工条件，各种材料的市场价格等因素，测评该项目的经济效益。 施工组织设计的编制，在不断优化施工技术方案和合理配置生产要素的基础上，通 过人、材、机消耗分析和制定节约措施之后，确定出现场的目标成本。施工预算成 本总额应控制在目标成本范围之内，并留有余地。这里的余地就是确定的工程项目 的目标利润，施工预算与投标预算进行比较，其差额实际就是计划施工的盈利【l 5 。 2 3 3 施工项目成本控制的原则 1 ) 全面控制原则 全面控制包括全员和全过程控制： ( 1 ) 全员控制施工项目成本：全员控制施工项目成本是考核项目经济效益的 综合性指标，它涉及到与项目形成有关的项目经理、各部门、施工队和班组，也与 每个职工切身利益有关。因此施工项目成本的控制需要大家共同关心，同时项目经 理、各部门和班组每个人都要肩负成本责任，把成本目标落实到每个部门乃至个人， 真正树立起全员控制的观念。 ( 2 ) 全过程控制施工项目成本，施工项目成本的发生涉及到项目整个周期，因 此成本控制要贯穿于施工过程的每一个阶段，即从投标开始至中标后的项目实施及 竣工验收交工，都要有成本控制意识。在投标阶段做好成本的预测，签好合同；在 中标后的施工过程中，要制订好成本计划和成本目标，并采取技术和经济相结合的 有效手段控制好成本，在竣工验收阶段要办理工程结算及追加的合同价款，做好成 本的核算和分析，使施工自始至终处于有效控制中。经常性的成本控制通过制度保 证，不常发生的“例外问题”也要进行重点检查，深入分析，并采取相应的积极措施 进行控制【l6 | 。 2 ) 动态控制的原则 羞b 蘩一 华北电力大学工商管理硕七专业学位论文 ( 1 ) 项目施工是次性的，更要重视事前、事中控制。 ( 2 ) 在施工开始之前进行成本预测，确定目标成本，编制成本计划，制定或 修订各种消耗定额和费用开支标准。 ( 3 ) 施工阶段重在执行成本计划，落实降低成本措施，实行成本目标管理。 ( 4 ) 成本控制随施工过程连续进行，与施工进度同步。 ( 5 ) 建立灵敏的信息反馈系统，是成本责任部门能及时获得信息，纠正不利 于成本目标实现的偏差。 ( 6 ) 制止不合理开支，把可能导致损失和浪费的苗头消灭在萌芽状态。 ( 7 ) 在项目的竣工阶段，要对整个项目的成本进行核算和分析，梳理工程施 工过程中的变更签证，抓住结算的机会，力争从甲方得到合理的经济补偿。 3 ) 开源与节流相结合的原则 施工项目成本控制的目的是提高经济效益，其途径包括降低成本支出和增加预 算收入两个方面。作为合同签约的依据，编制工程预算时，应“以支定收”，保证预 算收入；在施工过程中，要“以收定支”，控制原材料的消耗和费用支出。定期进行 成本核算和分析，以便及时发现成本节、超的原因；加强合同管理，及时办理合同 外价款的结算，以提高项目成本的管理水平【l 。 4 ) 责、权、利相结合的原则 它是成本控制得以实现的重要保证。在成本控制过程中，项目经理及各专业管 理人员都负有一定的成本责任，从而形成了整个项目成本控制的责任网络。要使成 本责任得以落实，责任人应享有一定的权限，即在规定的权力范围内，可以决定某 项费用能否开支、如何开支和开支多少，对项目成本进行实质控制，如物资采购人 员在采购材料时，应享有选择供应商的权力，以确保材料成本相对最低。企业领导 对项目经理、项目经理对各部门在成本控制中的业绩要进行定期检查和考评，要与 工资奖金挂钩，做到奖罚分明。实践证明，只有责、权、利相结合才能使成本控制 真正落到实处【l 引。 5 ) 节约原则 节约人、财、物是工程项目经济效益的核心，也是成本控制的一项重要的基本 原则。应主要做好三方面的工作：一是严格执行成本开支范围、费用开支标准和有 关财务制度，对各项成本费用的支出进行限制和监督。二是提高施工项目的科学管 理水平，优化施工方案，提高生产效率，节约人、财、物的消耗；三是采取预防成 本失控的技术组织措施，制止可能发生的浪费，真正做到向管理要效益，向技术要 效率，确保成本目标的实现【1 9 】。 2 - 3 4 施工项目成本控制的程序 1 2 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 图2 1施工项目成本控制的一般程序 2 3 5 施工项目成本控制的内容 1 ) 投标阶段 首先，要根据招标文件中的图纸，编制工程预算，对项目工程成本进行预 并制作标书；其次，在工程中标后，安排项目经理，组建规模相适应的项目部 减少管理费用；最后，公司以承包的合同价格为依据，向项目部下达成本指标 2 ) 施工准备阶段 认真审核施工图纸，选择经济合理、切实可行的施工方案；制定降低成本 术组织措施；工程项目部确定自己的项目成本目标；进行目标分解；反复测算 编制项目的计划成本。 3 ) 施工阶段 制定并检查各部门成本责任制；执行成本计划，控制成本费用；加强材料 1 3 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 械的管理，保证质量，杜绝浪费；及时办理变更签证；及时进行成本核算，并进行 分析，及时反馈，纠正成本的不利偏差。 4 ) 竣工阶段保修期间 尽量缩短工程收尾的工作时间，及时合理精简人员；及时办理工程结算，认真 梳理变更签证部分，不得遗漏；控制竣工验收费用；核算工程实际成本，总结成本 控制的经验。 2 4 施工项目成本管理流程 施工项目成本管理不能简单理解为项目收入与支出的核算，而是对施工项目成 本活动全过程的管理，这个过程充满不确定性，是一项涉及质量、安全、工期，特 别是成本等各项管理活动的综合管理。施工企业在工程项目施工过程中，要通过有 限的管理活动，对所发生的各种成本信息，有组织、有系统地进行预测、计划、控 制、核算和分析等工作，使工程项目施工过程中的各项要素按照一定的目标运行， 使工程项目施工的实际成本能够控制在预定的计划成本范围内【2 0 1 。 电力工程施工的过程也是成本形成的过程，因此施工项目成本的管理也应贯穿 于工程项目从投标报价到施工以及竣工验收整个生产过程，反映电力工程施工项目 成本的整个管理流程【2 1j 。 2 4 1 施工项目成本管理的实施 1 ) 成本预测体系的实施 电力工程施工企业，面临着激烈的市场竞争，能否承揽到工程，关系到企业的 生存和发展。在投标报价中，关键是确定既能中标、又能保证盈利的理想标价。标 价的确定，一方面要准确计算出工程的直接费用，做到不错算，不漏算，不重复算； 另一方面要计算出工程的间接费用，根据企业本身工程的饱满度、技术、资金条件 等估算企业的管理费用；再一方面，还要根据企业本身经营目标的整体策略，以及 以往工程的投标报价经验。综合以上三方面进行成本的预测，才能制定出一个合理 的投标报价，在竞争中处于有利地位【2 引。 电力施工企业中标后，为了达到预期的利润，必须确定目标成本，以此为依据 去组织施工和经营管理工作。工程的目标成本等于工程的中标价减工程目标利润 ( 计划利润加预计成本降低额) ，再减税金。 工程成本降低率= ( 工程预算成本工程目标成本) 工程预算成本 工程项目成本目标化以后，由于成本管理是一个系统，任何一个部门都不可能 单独完成对工程成本的管理控制。只有企业各部门之间围绕工程项目成本的优化分 工协作，相互配合，发挥各自在成本管理体系中的不同职能，才能在整体上对成本 进行有效控制，实现成本的优化目标【2 3 1 。成本目标必须从纵向上对公司、项目部、 1 4 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 施工队伍、个人等管理层级进行分级分解；从横向上对劳资、安全、生产、财务、 材料、质量等管理部门进行分工分解。分解要结合优化施工工艺和施工组织，以人 工、材料、机械费的节约，质量、安全管理成本的降低为目标进行，使每一个层次、 每一个部门以至于每一个人都明确自己的责任成本，形成一个成本管理保证体系。 只有这样才能有效发挥企业各个部门的计划与决策，组织与指挥、控制与协调、教 育和激励、指导与服务的管理控制功能，使各部门对工程项目的服务落实到实处， 切实有效地控制施工成本，不断优化目标成本。 2 ) 成本控制体系的实施 对成本目标的控制最终要落实到施工现场上来。加强施工现场成本的有效控 制，其关键在于能否在公司各部门的协作下，建立包括项目部、各分包单位的全体 人员参与的施工项目成本的综合管理与控制系统，以目标成本为目标，实行全员、 全面、全过程的跟踪管理与控制，以合同为手段，搞好分包协作，有效控制分包成 本，强化工序管理，奖惩兑现，及时纠正脱离目标的偏差，以保证实现最佳的成本 控制目标1 2 4 。 3 ) 信息流通体系的实施 施工项目成本管理的实施过程，也就是对成本信息进行管理控制的过程。在工 程项目成本的形成过程中，伴随着大量的与成本有关的信息，通过及时、准确的信 息反馈，调整和优化成本控制目标，并在施工过程中，采取措施，纠正已经发生的 偏差，保证成本目标的实现。在工程竣工后，根据工程的实际情况计算出实际成本 和工程实际造价，一方面利于工程最终结算，另一方面，可以认真总结经验，指导 下一个工程项目的成本控制工作【2 5 】。 2 4 2 施工项目成本管理流程 施工成本管理包括以下几个关键环节：成本预测、确定目标成本、成本控制、 成本核算、成本分析、成本考核。具体流程如下： 1 5 华北电力大学1 = 商管理硕士专业学位论文 图2 - 2 施工项目成本管理流程 1 6 第三 从业人员1 2 9 0 人，其中管理人员8 2 人，高级职称2 1 人，中级职称8 5 人，工程技 术人员13 4 人，来自于宁夏各区域供电局检修运行部门。公司的组织机构图见图3 1 。 表3 12 0 0 4 年2 0 0 8 年工程结算收入及利润总额比较 单位：万元 2 0 0 4 芷 2 0 0 5 年 2 0 0 6 年2 0 0 7 矩 2 0 0 8 年 t 程结算收入 13 0 5 2 3 39 6 4 8 9 0l0 9 2 6 9 38 2 1 2 8 32 7 1 1 3 l 利润总额 1 0 1 9 9 4 7 7 5 3 6 5 0 0 0 0 4 4 3 2 5 1 6 0 0 0 利润率 7 8 1 8 0 4 4 5 8 5 4 0 5 9 0 从表3 1 ，我们可以看出2 0 0 4 年到2 0 0 7 年公司工程量变化不是很大，但2 0 0 8 年工程结算收入下降很大，这主要是因为公司结构进行了调整。从2 0 0 8 年年初开 始就将公司在区域供电局设立的分公司撤并，人员、资产、债权债务全部通过置换 股权方式还原给区域供电局的多经企业。因此，这里主要比较工程的利润率。由工 程利润率可以看出，2 0 0 4 年、2 0 0 5 年利润率很高，2 0 0 6 年几乎下降了一半，2 0 0 7 年开始逐步回升，但是利润率水平依然较低。其中的主要原因我认为是2 0 0 6 年由 于公司管理层人员的变化，造成管理不到位，对整个工程的施工过程不熟悉，只注 重工程的工期和安全，没有对公司成本管理和控制引起足够的重视。公司成本控制 的职责主要集中在财务部和合同预算部，没有充分发挥采购供应部，安全生产部、 送电工程部、变电工程部、总经理工作部等部门在成本控制中的作用。 3 1 公司各部门工程成本控制现状 1 7 华北电力大学丁商管理硕十专业学位论文 华北电力大学工商管理硕士