会计上岗证(周定稿).ppt

会计基础（会计从业资格证专用教材）,1,教材，许秀敏主编，厦门大学出版社。,2,教材封面,1,2,记账凭证账务处理程序（7步、区别即特点、优缺点、适用范围）,1,2,1,2,1,2,【例1-1】A单位用银行存款100000元投资开办B公司。B公司作为一个新的会计主体，开办之初由于A单位的投资拥有了100000元资产（银行存款），同时B公司所有者权益增加100000元，此时B公司资产总额和所有者权益总额同时增加100000元，不影响会计基本等式的平衡关系。借：银行存款100000贷：实收资本A公司100000【例1-2】由于B公司经营范围缩小，在办理有关手续后，B公司偿还原投资人资本金100000元，已用银行存款支付。该事项的发生使B公司的资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同时减少，增减金额相等，均为100000元，不影响会计等式的平衡关系。借：实收资本A公司100000贷：银行存款100000【例1-3】B公司购入材料一批，价款150000元，贷款未付。该事项使B公司资产（原材料）和负债（应付账款）同时增加，且金额相等，均为150000元，不影响会计等式的平衡关系。借：原材料150000贷：应付账款150000,1,2,【例1-4】B公司用银行存款支付前欠货款5000元。该事项使B公司资产（银行存款）和负债（应付账款）同时减少，减少金额相等，均为5000元，不影响会计等式的平衡关系。借：应付账款5000贷：银行存款5000【例1-5】B公司从银行提取现金1000元备用。该事项的发生使B公司的一项资产（银行存款）减少，另一项资产（库存现金）增加，负债和所有者权益项目不变，且增减金额相等，均为1000元，不影响会计等式的平衡关系。借：库存现金1000贷：银行存款1000【例1-6】B公司签发并承兑商业汇票10000抵付前欠货款。该事项的发生使B公司一项负债（应付票据）增加，另一项负债（应付账款）减少，资产和所有者权益项目不变，且增减金额相等，均为10000元。不影响会计等式的平衡关系。借：应付账款10000贷：应付票据10000,1,2,【例1-7】B公司经批准，将原长期基建借款800000元转作对企业的投资。该事项的发生使B公司的负债（长期借款）减少，所有者权益（实收资本）增加，资产项目不变，且增减金额相等，均为800000元，不影响会计等式的平衡关系。借：长期借款800000贷：实收资本800000【例1-8】B公司决定向投资人分配利润100000元，但利润尚未支付。该事项的发生使B公司的负债（应付股利）增加，所有者权益（未分配利润）减少，资产项目不变，且增减金额相等，均为100000元，不影响会计等式的平衡关系。借：利润分配向投资者分配100000贷：应付股利100000【例1-9】B公司将资本公积350000元转增资本。该事项的发生，使B公司的一向所有者权益（资本公积）减少，另一项所有者权益（实收资本）增加，资产和负债项目不变，且增减相等，均为350000元，不影响会计等式的平衡关系。借：资本公积350000贷：实收资本350000,1,2,通过以上举例说明，不论企业的交易或者事项多么复杂，都可以归纳成上述9类交易或者事项中的一种（见表1-1），而且，其增减变动规律是：交易或者事项总是引起同类（资产类或权益类）项目此增彼减，增减金额相等；不同类（资产类和权益类）项目同增同减，增减金额相等。无论哪一类型都不影响资产和负债、所有者权益之间的平衡关系。,1,2,P62交易或者事项对会计等式的影响,1,2,（例1-例9）发生额试算平衡表,1,2,P71本期发生额试算平衡表年月单位：元,1,2,余额试算平衡表年月单位：元,2,【例1-1】A单位用银行存款100000元投资开办B公司。,财务主管：记账：出纳：XXX审核：制单：XXX,借：银行存款100000贷：实收资本A公司100000,收款凭证借方科目：银行存款2012年5月10日收字第001号附单据1张,2,【例3-4】某企业2009年3月1日“原材料”账户账面余额140000元，“应付账款”账户账面余额20000元，其相关细账的账面余额分别见表3-16、表3-17.,表3-16原材料单位：元,表3-17应付账款单位：元,2,3月份发生以下交易或者事项（为简化，本部分例题中不考虑有关税收的因素）1）2日，向A公司购入甲材料300公斤，每公斤50元，货款以银行存款支付。会记分录为：借：原材料甲材料15000贷：银行存款15000（2）10日，向B公司购入乙材料400公斤，每公斤40元，货款尚未支付。会记分录为：借：原材料乙材料16000贷：应付账款B公司16000（3）16日，本月仓库发出甲材料2100公斤，每公斤50元，计105000元；发出乙材料1100公斤，每公斤40元，计44000元。发出材料合计149000元，均用于产品生产。会记分录为：借：生产成本149000贷：原材料甲材料105000乙材料44000（4）26日，以银行存款偿还A公司货款10000元，偿还B公司货款20000元，合计30000元。会记分录为：借：应付账款A公司10000B公司20000贷：银行存款30000,2,账户名称：甲材料表3-19原材料明细分类账户数量单位：公斤,账户名称：原材料表3-18总分类账单位：元,2,表3-20原材料明细分类账户账户名称：乙材料单位名称：公斤,2,账户名称：A公司表3-22应付账款明细分类账户单位：元,账户名称：应付账款表3-21总分类账户单位：元,2,表3-24单位：元,表3-23应付账款明细分类账户账户名称：B公司单位：元,2,【例4-1】某日收到投资款500000元，存入银行。表4-16收款凭证年月日借方科目：银行存款收字第1号附单据张,财务主管：记账：出纳：XXX审核：制单：XXX,借：银行存款500000贷：实收资本500000,2,【例4-2】从银行获得三年期贷款300000元。表4-17收款凭证年月日借方科目：银行存款收字第2号附单据张,财务主管：记账：出纳：审核：制单：,借：银行存款500000贷：长期借款500000,2,【例4-3】某日从B公司购进服装1000套，单价100元，税率17%，价税117000元，支票支付，商品运回但尚未入库。表4-18付款凭证年月日贷方科目：银行存款收字第3号附单据张,财务主管：记账：出纳：审核：制单：,借：在途物资100000应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000,2,【例4-4】某日上述购入商品已验收入库。表4-19转账凭证年月日转字第4号附单据张,财务主管：记账：出纳：审核：制单：,借：库存商品100000贷：在途物资100000,1,2,【例4-5】从联想公司购入电脑10台，每台8000元，税率17%，价税合计93600元，支票支付，货已验收入库。表4-20付款凭证XX年XX月XX日贷方科目：银行存款付字第5号附单据X张,财务主管：记账：出纳：审核：制单：,借：库存商品80000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600,1,2,【例4-6】某日销售给A公司服装1000套，单价150元，税率17%价税合计175500元，收到支票存入银行。表4-21付款凭证XX年XX月XX日借方科目：银行存款收到第6号附单据X张,财务主管：记账：出纳：审核：制单：,借：银行存款175500贷：主营业务收入150000应交税费应交增值税（进项税额）25500,2,【例4-7】某日销售电脑10台，每台10000元，税率17%，价税合计117000元，款项尚未收回。表4-22转账凭证XX年XX月XX日转字第7号附单据X张,财务主管：记账：审核：制单：,借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,2,【例4-8】某日收回上述货款，存入银行。表4-23收款凭证XX年XX月XX日借方科目：银行存款收字第8号附单据X张,财务主管：记账：出纳：审核：制单：,借：银行存款117000贷：应收账款117000,2,【例4-9】月末结转本月已销商品的成本（服装1000套100000元，电脑10台80000元）表4-24转账凭证XX年XX月XX日转字第9号附单据X张,财务主管：记账：审核：制单：,借：主营业务成本180000贷：库存商品180000,2,【例4-10】用现金购买500元办公用品表4-25付款凭证XX年XX月XX日贷方科目：库存现金付字第10号附单据X张,财务主管：记账：出纳：审核：制单：,借：管理费用500贷：库存现金500,2,【例4-11】购入一台设备20000元，支票支付。表4-26付款凭证XX年XX月XX日贷方科目：库存现金付字第11号附单据X张,财务主管：记账：出纳：审核：制单：,借：固定资产20000贷：银行存款20000,2,【例4-12】计提本月固定资产折旧800元表4-27转账凭证XX年XX月XX日转字第12号附单据X张,财务主管：记账：出纳：审核：制单：,借：管理费用800贷：累计折旧800,1,2,表5-131、5月8日，银行提现借：库存现金2000贷：银行存款20002、5月10日、产品零售收入借：库存现金3510贷：主营业务收入3000应交税费应交增值税（销项税额）5103、5月10日、材料销售收入借：库存现金936贷：其他业务收入800应交税费应交增值税（销项税额）1364、5月15日、代收水电费借：库存现金600贷：其他应付款6005、5月28日、张三还余款借：库存现金300贷：其他应收款张三300,1,2,表5-13现金收入日记账一级科目编号及名称：库存现金第页,1,2,表5-141、5月8日张三借旅费借：其他应收款张三1500贷：库存现金15002、5月8日购买办公用品借：管理费用300贷：库存现金3003、5月10日现金解款借：银行存款4446贷：库存现金44464、5月15日报销修理费借：制造费用700贷：库存现金700,1,2,表5-14现金支出日记账一级科目编号及名称：库存现金第页,1,2,表5-14现金日记账一级科目编号及名称：库存现金第页,1,2,表5-151、5月2日偿还货款借：应付账款5200贷：银行存款中山建行52002、5月5日银行贷款借：银行存款中山建行500000贷：长期借款5000003、5月8日购料借：原材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款中山建行2340004、5月10日提现借：库存现金100000贷：银行存款中山建行1000005、5月15日报销差旅费借：管理费用1400贷：银行存款中山建行1400,表5-156、5月18日现金解缴借：银行存款中山建行1000贷：库存现金10007、5月25日销售商品借：银行存款中山建行280800贷：主营业务收入240000应交税费应交增值税（销项税额）408008、5月30日收回货款借：银行存款中山建行8500贷：应收账款8500,1,2,表5-15三栏式银行存款日记账一级科目编号及名称银行存款中山建行第页,1,2,错账更正(P113P181)一、记账凭证错，未登账，撕掉重做。二、已登账，不能撕，要用错账更正方法进行更正。1、划线更正法，证对，错账，在错账上面划红线，再把正确的写上。注意：字错只改错误部分；金额错全改。（P150占格1/2，便于查账及错账更正）2、红字更正法（1）仅仅金额大了（正确为8000，错写成80000），其他正确。错误，借：固定资产80000借：固定资产72000贷：应付账款80000贷：应付账款72000（2）科目错了，或借贷方错了。正确，借：银行存款1000贷：应收账款1000错误凭证编红字冲销凭证并入账再编制正确凭证并入账借：银行存款1000借：银行存款1000借：银行存款1000贷：其他应收款1000贷：其他应收款1000贷：应收账款10003、补充登记法仅仅金额小了（如，正确的管理费用是8500，错写成5800），其他正确。原来：借：管理费用5800更正：借：管理费用2700贷：银行存款5800贷：银行存款2700,1,2,实务模拟资料1、划线更正法，证对，错账，在错账上面划红线，再把正确的写上。证对，登账时，把1298元，误登成1289元。2、红字更正法（1）仅仅金额大了（正确为8000，错写成80000），借贷及科目正确。错误，借：固定资产80000借：固定资产72000贷：应付账款80000贷：应付账款72000（2）科目错了，或借贷方错了。错误凭证编红字冲销凭证并入账再编制正确凭证并入账借：银行存款1000借：银行存款1000借：银行存款1000贷：其他应收款1000贷：其他应收款1000贷：应收账款10003、补充登记法（借贷及科目正确，仅仅金额小了）仅仅金额小了（如，正确的管理费用是8500，错写成5800），其他正确。原来：借：管理费用5800更正：借：管理费用2700贷：银行存款5800贷：银行存款2700,1,2,【例7-1】复兴公司2009年3月31日银行存款日记帐的账面余额为125000元，银行对账单的账面余额为118300元，经逐笔核对查实，发现有以下未达账项：3月30日企业存入银行的转账支票一张计10000元，银行尚未入账；3月31日企业开出转账支票一张计6800元，银行尚未入账；3月31日银行代企业收回货款8500元，企业因未收到收款，尚未入账3月31日银行代企业支付水费9500元，企业因未收到付款，尚未入账3月31日银行代企业支付本月电话费2500元，企业因未收到付款，尚未入账根据以上未达账项编制的银行存款余额调节表如表7-2所示,表7-2银行存款余额调节表2009年3月31日单位：元,盘盈时：借：库存现金原材料（库存商品等）固定资产贷：待处理财产损溢,盘盈的期末处理：借：待处理财产损溢贷：管理费用（库存现金、原材料、库存商品等）营业外收入（固定资产）,盘亏时：借：待处理财产损溢贷：库存现金原材料（库存商品等）借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产,盘亏的期末处理：借：其他应收款（有人赔）借：库存现金管理费用（无人赔正常损失）贷：其他应收款营业外支出（无人赔非正常损失）贷：待处理财产损溢,简化的账务处理（不通过“待处理财产损溢”账户），待处理财产损溢借贷方可以约掉。,1,2,如果通过“待处理财产损溢”进行账务处理，批准前（盘盈盘亏当时）（1）借：原材料300贷:待处理财产损溢300（2）借：待处理财产损溢1170贷：原材料1000应交税费应缴增值税(进项税额转出)170（3）借：固定资产11000贷:待处理财产损溢11000,期末结账前批准后：（1）借：待处理财产损溢300贷:管理费用300（2）借：管理费用（900+153）1053其他应收款（100+17）117贷：待处理财产损溢1170（3）借：待处理财产损溢11000贷：营业外收入11000,通过“待处理财产损溢”账户的账务处理,1,2,例如,某企业为小规模纳税人，财产清查时发现库存商品（A商品）毁损10000元，清查小组分析是雨水淋湿原因引起的，建议作意外损失处理，会计部门计入营业外支出，账务处理为：借：营业外支出意外损失10000贷：库存商品A商品10000,经理办公会审核时，经调查，认为库存商品遭受雨水淋湿，是因为仓库保管员张三没有及时关闭窗户导致，张三负有一定的责任，应予以惩戒，要求张三赔偿1000元，其余部分作营业外支出处理。则会计部门应根据审批意见，及时调整账务处理，即调增“其他应收款”1000元，调减“营业外支出”1000元，账务处理为:借：其他应收款张三1000贷：营业外支出意外损失1000,简化的账务处理（不通过“待处理财产损溢”账户）,1,2,【例7-2】复兴公司财产清查结果如下:1.发现甲材料盘盈2千克，价值300元，经查属于自然升溢造成。2.发现乙材料盘亏5千克，价值1000元，增值税170元。经查，其中属于自然损耗900元（增值税153元），过失人员赔偿100元（增值税17元）。3.发现账外设备一台，其重置价值为20000元，估计累计折旧9000元。在期末结账前，以上清查结果已由经理办公会审核批准。根据上述三项事项，作如下会计分录:,（1）借：原材料300贷:管理费用300（2）借：管理费用（900+153）1053其他应收款（100+17）117贷：原材料1000应交税费应缴增值税（进项税转出）170（3）借：固定资产11000贷：营业外收入11000,1,2,【例10-1】7月3日企业从开户银行提取现金10000元。编制会记分录。借：库存现金10000贷：银行存款10000【例10-2】7月14处理销售剩余废旧材料给职工，收到现金3000元。编制会记分录。借：库存现金3000贷：其他业务收入3000【例10-3】7月25日技术员王东交回差遣旅费余额500元（元借1500元，报销1000元）。编制会记分录。借：库存现金500管理费用1000贷：其他应收款王东1500【例10-4】7月28日企业收到某商店缴来的包装物押金500元。编制会记分录。借：库存现金500贷：其他应付款包装物押金500,采购入库领用入库销售计算利润利润分配,1,2,【例10-5】7月5日企业用现金500元购买办公用品一批。编制会记分录如下。借：管理费用500贷：库存现金500【例10-6】7月14日企业将已收入销售剩余废旧材料的现金3000元存入银行。编制会记分录。借：银行存款3000贷：库存现金3000【例10-7】7月15日技术员王东出差，预借差旅费1500元。编制会计分录。借：其他应收款王东1500贷：库存现金1500【例10-8】7月20日企业对总务部门实行金额备用金制度，定额为800元。总务部门第一次领取时，编制会计如下。借：其他应收款备用金800贷：库存现金800【例10-9】7月28日支付员工工资6000元。编制会计分录如下。借：应付职工薪酬工资6000贷：库存现金6000,1,2,【例10-10】7月30日总务部门报销当月费用500元，以现金补足备用金定额。编制会计分录如下。借：管理费用500贷：库存现金500【例10-11】某企业2007年7月份发生有关银行存款收入业务如下：7月10日填制现金缴款单将库存现金2000元存入银行。编制会记分录。借：银行存款2000贷：库存现金20007月15日收回应收账款10000元，银行已入账。编制会记分录。借：银行存款10000贷：应收账款100007月30日企业销售产品，收到货款100000元，增值税17000元，存入银行。编制会记分录。借：银行存款117000贷：主管业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000【例10-12】某企业7月份发生银行存款支出业务如下：7月4日开出现金支票从银行存款中提取500元备用。编制会记分录。借：库存现金500贷：银行存款500,1,2,【例10-13】5月8日甲公司从证券市场购入A公司股票1万股，每股买入价10元，作为交易性金融资产管理。借：交易性金融资产成本100000贷：银行存款100000【例10-14】8月10日，甲公司以101万元的价格从证券市场购入B公司7月1日发行的三年期债券，面值100万元，债券年利率8%，作为交易性金融资产管理。借：交易性金融资产成本1010000贷：银行存款1010000【例10-15】承例1013，6月30日，甲公司5月8日从证券市场购入的A公司股票1万股，股价从每股10元涨为每股12元。借：交易性金融资产公允价值变动20000贷：公允价值变动损益20000,1,2,【例10-16】承例10-15，7月10日，甲公司出售5月8日从证券市场购入的A公司股票1万股，每股售价13元。借：银行存款130000贷：交易性金融资产成本100000公允价值变动20000投资收益10000同时，借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动20000元转出，借记“公允价值变动损益”，贷记“投资收益”。,1,2,【例10-17甲公司9月1日从证券市场购入的C公司股票2万股，购入价16万元，发生手续费等交易费用1500元。借：交易性金融资产成本160000投资收益1500贷：银行存款161500【例10-18】承例10-17，甲公司9月30日以购入价出售所持有的C公司股票2万股，售价16万元，发生手续费等交易费用1800元。借：银行存款158200投资收益1800贷：交易性金融资产成本160000【例10-19】承例10-14，10月10日，甲公司出售所持有的B公司证券，售价为102万元（该证券原购入为101万元），发生手续费等交易费用2000元。借：银行存款1018000贷：交易性金融资产成本1010000投资收益（102000010100002000）8000,1,2,一、票到料到【例10-20】A公司元月10日购入甲材料一批，原价为10000元，增值税为1700元，运杂费为100元，发票账单已收，货款已付清，材料已验收入库。借：原材料甲材料10100应交税费应交增值税（进项税款）1700贷：银行存款11800二、票到料未到【例10-21】A公司元月27日采用汇兑结算方式从外地购入乙材料一批，原价为8000元，增值税为1360元，运杂费为1000元，发票账单已收，银行承兑汇票已开具，材料尚未到达企业。借：在途物资乙材料9000应交税费应交增值税（进项税款）1360贷：应付票据103602月3日，该批物资到达并验收入库，根据收料单，作如下分录：借：原材料乙材料9000贷：在途物资9000,1,2,三、料到票未到【例10-22】A公司元月28日采用托收承付方式从外地购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单尚未收到，材料合同价为12000元。按照合同先验收入库，根据收料单作如下分录：借：原材料丙材料12000贷：应付账款暂估应付账款120002月初，用红字冲销原暂估价，做如下分录：借：原材料丙材料12000-12000贷：应付账款暂估应付账款12000-120002月5日，收到发票账单，货款为12000元，增值税为2040元，运杂费为800元，款项已付，做如下分录：借：原材料丙材料12800应交税费应交增值税（进项税款）2040贷：银行存款14840,12000,12000,1,2,【例10-23】A公司2009年元月1日结存甲材料10吨，每吨实际成本为200元；元月10日及20日分别购入5吨及10吨，每吨实际成本分别为195元及205元，元月11日及25日分别发出材料12吨及8吨。下面用一次加权平均法为例核算本月发出及结存材料的数量及金额。,材料平均单价=201（元/吨）本期发出材料实际成本=本期发出材料数量加权平均单价=20201=4020（元）期末结存材料实际成本=期末结存材料数量加权平均单价=5201=1005（元）,期初结存材料实际成本+本期收入材料实际成本（10200+5195+10205）,期初结存材料数量+本期收入材料数量（10+5+10）,1,2,【例10-24】A企业2009年5月份的“材料耗用汇总表”如表10-1所示。表10-1材料耗用汇总表,1,2,编制会计分录：借：生产成本基本生产成本46400生产成本辅助生产成本21000制造费用设备维修费6000管理费用3200其他业务成本10400贷：原材料甲材料44800乙材料4000丙材料38800【例10-25】A企业采用实际成本核算，10月份完工验收入库的乙成品500件，车间生产的实际成本为45000元。完工入库时：借：库存商品乙成品45000贷：生产成本基本生产成本45000,1,2,【例10-26】承例10-25，A企业本月销售乙成品400件，销售收入为48000元，增值税为8160元，每件产品实际成本90元，结转销售成本。销售收入：借：银行存款56160贷：主营业务收入48000应交税费应交增值税（销项款项）8160结转销售成本：借：主营业务成本36000贷：库存商品36000【例10-27】A企业购入不需要安装的设备一台，买价10000元，增值税1700元，运输费500元，包装费200元，以上款项均以银行存款支付。设备已运到并已验收。该设备的入账价值=10000+1700+500+200=12400（元）借：固定资产12400贷：银行存款12400注：2009年1月1日起，一般纳税人购入的用于生产经营的机器设备，其增值税可以抵扣。则上例该设备的入账价值=10000+500+200=10700（元）。借：固定资产10700应缴税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12400,1,2,【例10-28】B企业购入需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，运输费300元，包装费100元，以上款项均以银行存款支付。设备已运到并已验收，为安装该装备，领用B企业的库存甲材料800元，（增值税进项税136元），支付安装费用500元，安装完毕后，验收合格投入生产使用。购入时，该设备的入账价值=20000+3400+300+100=23800（元）借：在建工程23800借：在建工程20400贷：银行存款23800应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23800安装时，领用材料800元（注意应同时转出该领用材料所含的增值税进项税136元，可以抵扣）：借：在建工程800贷：原材料800支付安装费500元时：借：在建工程500贷：银行存款500安装完毕，投入使用。该设备的所有费用=23800+936+500=25236（元）借：固定资产21700贷：在建工程21700注：若B企业是2009年1月1日以后购入的用于生产经营的需要安装设备，则增值税可以抵扣，购入时，该设备的入账价值=20000+300+100=20400（元）：借：在建工程20400应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23800,1,2,【例10-29】A企业机器设备原值为200000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为3%。计算该机器设备的年折旧率、月折旧率、月折旧额。年折旧率=（1-3%）/10100%=9.7%月折旧率=9.7%12=0.81%月折旧额=2000000.81%=1620元【例10-30】A企业采用平均年限法计提折扣。编制会计分录：借：制造费用折旧费37500管理费用折旧费3300贷：累计折旧40800注：制造费用折旧费37500元=23500+10000+4000.,2,补:固定资产清理（出售、报废、毁损）,固定资产的处置（出售、报废、毁损导致固定资产减少引入“固定资产清理”科目。业务处理）三环节：第一环节：把固定资产、累计折旧、固定资产减值准备转入固定资产清理借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产第二环节：处理过程发生的费用及收益发生费用，借：固定资产清理贷：银行存款应付职工薪酬应交税费-应交营业税（出售不动产，厂房等）应交税费-应交增值税（销项税额）发生收益，借：银行存款原材料-残料其他应收款贷：固定资产清理第三环节：最终算一算净收益或净损失净收益，借：固定资产清理净损失，借：营业外支出贷：营业外收入贷：固定资产清理,1,2,【例10-31】C企业将闲置的一幢厂房出售，该厂房账面原价为150000元，累计折旧50000元，未提减值准备，实际售价为120000元，适用的营业税率为5%（不考虑其他税金及附加），发生代理人佣金等销售费用2000元。编制会计分录。固定资产转入清理：借：固定资产清理100000累计折旧50000贷：固定资产150000支付清理费用：借：固定资产清理2000贷：银行存款2000计提应交营业税：借：固定资产清理6000贷：应交税费应交营业税（1200005%）6000销售收入：借：银行存款120000贷：固定资产清理120000结转固定资产清理后的净损益：厂房清理后的净收益=12000010000020006000=12000（元）借：固定资产清理12000贷：营业外收入非流动资产处置利得12000,1,2,【例10-32】A企业的某设备一台，使用期满，决定报废，该设备账面原值为20000元，预计净残值600元，累计折旧19400元，未提减值准备，清理时残料变价收入500元，发生清理费用200元。编制会计分录。固定资产转入清理：借：固定资产清理600累计折旧19400贷：固定资产20000支付清理费用：借：固定资产清理200贷：银行存款200收取残料变价收入：借：银行存款500贷：固定资产清理500结转固定资产清理后的净损失=600+200-500=300（元）借：营业外支出非流动资产处置损失300贷：固定资产清理300,1,2,【例10-33】B企业的某设备一台，因发生火灾造成损毁报废，该设备账面原值为8000元，累计折旧2000元，未提减值准备，清理过程中发生清理费用600元。该设备原已投保，保险公司同意赔偿5000元，赔款未收。编制会计分录。固定资产转入清理：借：固定资产清理6000累计折旧2000贷：固定资产8000支付清理费用：借：固定资产清理600贷：银行存款600应计保险公司赔偿：借：其他应收款保险公司5000贷：固定资产清理5000结转固定资产清理后的净损益：该设备清理后的净损失=6000+600-5000=1600（元）借：营业外支出非常损失1600贷：固定资产清理1600,1,2,【例10-66】某企业将闲置的一栋办公楼出售，实际售价为500000元，该办公楼帐面原价为800000元，累计折旧400000元，为题减值准备，用银行存款支付代理佣金等清理费用5000元，适用的营业税率为5%（不考虑其他税及附加），编制会计分录。固定资产转入清理：借：固定资产清理400000累计折旧400000贷：固定资产800000支付清理费用：借：固定资产清理5000贷：银行存款5000收取售价：借：银行存款500000贷：固定资产清理500000计提应交营业税：借：固定资产清理25000贷：应交税费应交营业税（500000*5%）25000结转固定资产清理后的净损益：办公楼清理后的净收益=500000-400000-50000-25000=70000（元）借：固定资产清理70000贷：营业外收入处置非流动资产净收益70000,1,2,【例10-34】某企业向甲公司销售A产品一批，价值总计100000元，适用的增值税率为17%，代甲公司垫付运杂费5000元，款项尚未收到。偏执会计分录。借：应收账款甲公司122000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000银行存款5000收到贷款时，编制会计分录如下。借：银行存款122000贷：应收账款甲公司122000【例10-35】某企业销售一批商品给乙公司，按价目表标明的价格计算，金额为100000元，由于是成批销售，销售方给购贷方20%的商业折扣，金额为20000元，销售方应收账款的入账金额为80000元，适用增值税率为17%。代乙公司垫付运杂费3000元，款项尚未收到。编制会计分录。借：应收账款乙公司96600贷：主营业务收入80000应交税费应交增值税（销项税额）13600银行存款3000经协商，该企业同意乙公司采用经过银行承兑、面值为96600元，期限为3个月的不带息商业汇票抵付前欠账款。编制会计分录。借：应收票据96600贷：应收账款乙公司96600,1,2,【例10-36】某企业销售给丙公司生产备用件一批，价值总计100000元，并给予10%的销售折扣，现代折扣条件为2/10,1/20,n/30,适用的增值税率为17%，款项尚未收到。编制会计分录。应收账款=100000*90%*（1+17%）=105300（元）借：应收账款丙公司105300贷：主营业收入90000应交税费应交增值税（销项税额）15300收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账，如上述贷款在10天内收到，编制会计分录。借：银行存款103194财务费用（105300*2%）2106贷：应收账款丙公司105300如上述贷款在14天内收到，编制会计分录。借：银行存款104247财务费用（105300*1%）1503贷：应收账款丙公司105300如上述贷款在21天内收到，编制会计分录。借：银行存款105000贷：应收账款丙公司105300,坏账准备的备抵法业务核算：三环节提或冲：提，借：资产减值损失冲，借：坏账准备贷：坏账准备贷：资产减值损失发生坏账：若没发生坏账，收回了货款借：坏账准备借：银行存款贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款）坏账收回：借：银行存款贷：坏账准备,应收款项的减值坏账准备,1,2,【例10-37】某企业从201年开始计提坏账准备。201年年末应收账款的余额为500000元，确定提取坏账准备的比例为5；202年年末应收账款余额为600000元，确定提取坏账准备的比例为8；203年发生了坏账损失7000元，确定提取坏账准备的比例为6%。计算201年、202年、203年分别应计提的坏账准备。【例10-38】承例10-37，企业201203年计提坏账准备的会计分录为：201年计提的坏账准备：借：资产减值损失-计提的坏账准备2500贷：坏账准备2500202年计提的坏账准备：借：资产减值损失-计提的坏账准备2300贷：坏账准备2300203年计提的坏账准备：借：资产减值损失-计提的坏账准备6400贷：坏账准备6400【例10-39】乘例10-37，企业203年发生了坏账损失7000元，经批准后作为坏账转销，编制会计分录：借：坏账准备7000贷：应收账款7000,1,2,【例10-40】假设204年企业于203年冲销的应收账款7000元又收回了其中的3000元，已存入银行，编制会计分录：借：银行存款3000贷：坏账准备3000【例10-41】某企业向M公司销售产品一批，贷款100000元，增值税额为17000元。按合同约定3个月以后付款，M公司交给该企业一张不带息3个月到期的商业承兑票，面值117000元。编制会计分录。借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000借：银行存款/库存现金/应收账款/应收票据/预收账款借：银行存款贷：主营业务收入贷：预收账款应交税费应交增值税（销项税额）3个月后，应收票据到期收回款项117000元，存入银行。编制会计分录。借：银行存款117000贷：应收票据117000如果该票据到期M公司无力偿还票款，该企业将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。编制会计分录。借：应收账款M公司117000贷：应收票据117000,1,2,【例10-42】某企业10月1日销售一批产品给W公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增税额为17000元。收到W公司交来的商业承兑汇票一张期限为6个月，票面利率为10%。该企业账务处理如下：收到票据时，编制会计分录。借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000年度终了（12月31日），计提票据利息。票据利息=117000*10%*3/12=2925(元)借：应收票据2925贷：财务费用2925票据到期收回货款。借：银行存款122850贷：应收票据119925财务费用2925,预付业务核算三环节1、先预付借：预付账款贷：银行存款2、收货借：原材料应增（进）贷：预付账款3、多退少补多退，借：银行存款贷：预付账款少补，借：预付账款贷：银行存款,预收业务核算三环节1、先预收借：银行存款贷：预收账款2、销售：借：预收账款同时：贷：主营业务收入借：主营业务成本应增（销）贷：库存商品3、多退少补多退，借：预收账款贷：银行存款少补，借：银行存款贷：预收账款,1,2,【例10-43】某企业按合同预付给M公司的商品款共计30000元，验收货物后补付其余货款。编制会计分录。借：预付账款M公司30000贷：银行存款30000收到M公司商品和专用发票，经验收无误，全部货款为36000元，税费为6120元，应补付12120元。编制会计分录。借：库存商品36000应交税费应交增值税（进项税额）6120贷：预付账款M公司42120补付货款时：借：预付账款公司12120贷：银行存款12120,1,2,【例10-44】某企业按合同预付货款30000元给甲公司订购一批材料。一个月后，企业实际收到甲公司发来的材料，经验收无误，发票上记载的货物价值20000元，增值税额3400元，退回了多余款项6600元。编制会计分录。预付货款时：借：预付账款甲公司30000贷：银行存款30000收到所订购材料时：借：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：预付账款甲公司23400收到退回多余账款时：借：银行存款6600贷：预付账款甲公司6600,1,2,【例10-45】某企业向A公司购入原材料，不含税价10000元，增值税税额1700元，材料已经验收入库，发票账单已经到达，但货款尚未支付。该企业采用实际成本核算材料。编制会计分录。借：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款A公司11700借：原材料10000借：预付账款应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款贷：银行存款/库存现金/应付账款/应付票据/预付账款11700【例10-46】某企业3月1日购入商品一批：发票中注明的买价为20000元，增值税为3400元，共计23400元，商品已经入库，付款条件为2/10,1/20，n/30.3月1日购入原材料，按总价入账，编制会计分录：借：库存商品20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款23400,1,2,【例10-47】承例10-45，若该企业以银行存款支付上述账款，编制会计分录。借：应付账款A公司11700贷：银行存款11700【例10-48】承例10-46，假设企业在10天内付款期内付款。借：应付账款：23400贷：银行存款22932财务费用（234002%）468如果企业在3月1日20日内付款，则可得到行1%的现金折扣。实际付款额为23166元，即23400（1-1%）。编制会计分录。借：应付账款：23400如果企业在3月20日以后，按发票金额全额支付。贷：银行存款22166借：应付账款：23400财务费用（234001%）234贷：银行存款23400【例10-49】某企业5月10日开出一张3月期的银行承兑汇票抵付原欠丙公司货款58500元。编制会计分录。借：应付账款：58500贷：应付票据58500【例10-50】某企业12月31日确定一笔付款账款4000元为无法支付应付账款，应予转销。编制会计分录。借：应付账款：4000贷：营业外收入4000,1,2,【例10-51】某企业本月应付职工工资总额540000元，工资费用分配表显示，基本生产车间生产工人工资为300000元，车间管理人员工资为90000元，企业行政管理人员工资80000元，销售人员工资70000元，编制会计分录。借：生产成本基本生产成本300000制造费用90000管理费用80000销售费用70000贷：应付职工薪酬工资540000【例10-54】承例10-51，某企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额540000元，代扣职工房租12000元，代垫职工水电费8000元，代扣个人所得税10000元，实发工资510000元。编制会计分录。借：应付职工薪酬工资540000贷：银行存款510000应交税费应交个人所得费10000其他应收款房租12000水电费8000,1,2,【例10-52】某企业本月应向社会保险机构缴纳职工基本养老保险费共计30000元，职工医疗保险费9000元，职工住房公积金6000元，其中，应计入基本生产成本的金额为32000元，应计入制造费用的金额5200元，应计入管理费用的金额为4800元，应计入销售费用的金额3000元。借：生产成本基本生产成本320000制造费用5200管理费用4800销售费用3000贷：应付职工薪酬养老保险费30000医疗保险费9000住房公积金6000【例10-56】承例10-52，某企业以银行存款向社会保险机构缴纳职工基本养老保险费共计30000元，职工医疗保险费9000元，职工住房公积金6000元，编制会计分录。借：应付职工薪酬养老保险费30000医疗保险费9000住房公积金6000贷：银行存款45000【例10-55】某企业以现金支付职工周三生活困难补助800元。编制会计分录。借：应付职工薪酬职工福利800贷：存款现金800,1,2,【例10-53】某电视机生产企业共有职工2000名，其中1800名为直接参加生产的职工，200名为管理人员。209年1月，企业以其生产的每台成本为800元的电视机作为春节职工福利发放给每名职工，该型号电视机市价为每台1000元，增值税率17%编制会计分录。借：生产成本18001000(1+17%)2106000管理费用2001000(1+17%)234000贷：应付职工薪酬非货币性福利2340000注：应付职工薪酬非货币性福利费2340000元=20001000（1+17%)。【例10-57】承例10-53，企业向职工发放自产的电视机作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算缴纳增值税。借：应付职工薪酬非货币福利2340000贷：主营业务收入（20001000）2000000应交税费应交增值税（销项税额）340000注：应交税费应交增值税销项税额340000元=2000100017%。同时，结转成本：借：主营业务成本（2000800）1600000贷：库存商品1600000,1,2,【例10-58】某企业7月1日购入原材料一批，不含税货款50000元，增值税率17%，货物已敛收入库，款项已通过银行支付。编制会计分录。借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500注：应交税费应交增值税（进项税额）8500=50000*17%【例10-59见P395第100题】某企业建造厂房领用原