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哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 基于信息技术的企业会计控制制度研究 摘要 在知识经济时代，信息技术的高速发展既适应了世界经济发展的客观要 求，也提供了促进社会经济发展的多种工具和手段。信息技术的应用改变了 企业的管理环境与管理理念，拓宽了企业管理的范围和内容，而这一切又必 定影响企业内部控制要素的具体内容，并导致企业会计控制的内容和方法等 发生变化。传统会计的内部控制已不能满足信息化的要求，研究基于信息技 术的企业会计控制制度对企业提高内部控制效率、增强内部控制效果具有重 要的理论和现实意义。 本文首先总结了国内外企业会计控制研究现状，以及会计控制制度和信 息技术研究的相关理论基础；其次，综合应用系统的观点和现代企业控制理 论，构建了基于信息技术的企业会计控制制度的整体框架，并分别从会计工 作组织与管理、会计业务流程控制、会计信息系统控制等三个层次进行基于 信息技术的企业会计控制制度的内容设计；再次，设计了基于信息技术的会 计控制制度的运行模式，并从风险观的角度进行实施风险的管理研究；再 次，进行了会计控制制度综合评价指标体系的设计，并综合运用层次分析 法、模糊综合评价等方法对企业会计控制制度进行综合评价；最后，以大庆 油田文化集团作为应用背景进行了实证分析，探讨企业如何构建基于信息技 术的会计控制制度。 关键词信息技术；会计控制；控制制度 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 r e s e a r c ho ne n t e r p r i s e s a c c o u n t i o n g c o n t r o l s y s t e mb a s e do ni n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y a bs t r a c t i nt h et i m e so fk n o w l e d g ee c o n o m y ，t h eh i g h s p e e dd e v e l o p m e n to f i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yn o to n l ys u i t sf o rt h eo b j e c t i v er e q u i r e m e n t so ft h ew o r l d e c o n o m yd e v e l o p m e n t ，b u ta l s op r o v i d e sm a n yt o o l sa n dm e t h o d st op r o m o t et h e d e v e l o p m e n to fs o c i e t ya n de c o n o m y t h ea p p l i c a t i o no fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y h a sc h a n g e dt h em a n a g e m e n ts u r r o u n d i n g sa n dm a n a g e m e n ti d e a so fe n t e r p r i s e s ， a n db r o a d e dt h es c o p ea n dc o n t e n t so fe n t e r p r i s e sm a n a g e m e n t ，w h i c hm u s t i n f l u e n c et h ed e t a i lo fe n t e r p r i s e si n t e r n a lc o n t r o la n dl e a dt ot h ec h a n g e so f e n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gc o n t r o lc o n t e n t sa n dm e t h o d s t h et r a d i t i o n a li n t e r n a l c o n t r o lo fa c c o u t i n gh a sa l r e a d yn o tm e tw i t ht h ed e m a n d so fi n f o r m a l i z a t i o n s o t h er e s e a r c h e so n e n t e r p r i s e sa c c o u n t i n g c o n t r o l s y s t e m h a v e i m p o r t a n t t h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a lm e a n i n g sf o re n t e r p r i s e st oh i g h t e nt h ee n f i c i e n c ya n d s t r e n g t h e nt h ee f f e c to ft h ei n t e r n a lc o n t r 0 1 i nt h i sp a p e r ，f i s t l yt h er e s e a r c hs i t u a t i o no fe n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gc o n t r o l a th o m ea n da b r o a di ss u m m a r i z e da n dr e l e v a n tt h e o r e t i c a lr e v i e wo fa c c o u n t i n g c o n t r o ls y s t e ma n di n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yh a sb e e nd o n e s e c o n d l y ，t h es y s t e m i d e aa n dm o d e m e n t e r p r i s e sc o n t r o lt h e o r ya r ec o m p r e h e n s i v e l va p p l i e dt os e tu p t h ew h o l ef r a m e w o r ko fe n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mo nt h eb a s i so f i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ，a n dt h e nt h ec o n t e n t so fe n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gc o n t r o l s y s t e mb a s e do ni n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya r ed e s i g n e df r o mt h e r el e v e l so ft h e o r g a n i z a t i o na n dm a n a g e m e n to fa c c o u n t i n gw o r k ，t h eb u s i n e s sp r o c e s sc o n t r o l o fa c c o u n t i n ga n dt h ec o n t r o lo fa c c o u n t i o n gi n f o r m a t i o ns y s t e m t h i r d l y ，t h e o p e r a t i o n a lm o d eo fe n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mb a s e do ni n f o r m a t i o n t e c h n o l o g yi sd e s i g n e d ，a n dt h em a n a g e m e n to fi m p l e m e n t i n gr i s ki sr e s e a c h e d f r o mt h ei d e ao fr i s k f o u r t h l y ，t h ec o m p r e h e n s i v ei n d e xs y s t e mo fa c c o u n t i n g c o n t r o ls y s t e mi sd e s i g n e d ，a n da h pa n df u z z yc o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o na r e n 哈尔滨理工大学管理学硕上学位论文 a p p l i e d t oe v a l u a t et h e e n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m a t l a s t ，t h e e m p i r i c a la n a l y s i st a k i n gd aq i n gc u l t u r eg r o u pa st h ea p p l i c a t i o n a lb a c k g r o u n d i sd o n e ，a n dd i s c u s s e sh o wt h ee n t e r p r i s e st oc o n s t r u c tt h ea c c o u n t i n gc o n t r o l s y s t e mb a s e do ni n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y k e y w o r d si n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ，a c c o u n t i n gc o n t r o l ，c o n t r o ls y s t e m i i i 哈尔滨理工大学硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文基于信息技术的企业会计控 制制度研究，是本人在导师指导下，在哈尔滨理工大学攻读硕士学位期间独 立进行研究工作所取得的成果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他 人已发表或撰写过的研究成果。对本文研究工作做出贡献的个人和集体，均已 在文中以明确方式注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名：钰静世日期：哆年多月牙日 哈尔滨理工大学硕士学位论文使用授权书 基于信息技术的企业会计控制制度研究系本人在哈尔滨理工大学攻读 硕士学位期间在导师指导下完成的硕士学位论文。本论文的研究成果归哈尔滨 理工大学所有，本论文的研究内容不得以其它单位的名义发表。本人完全了解 哈尔滨理工大学关于保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门 提交论文和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权哈尔滨理工大学可以 采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以公布论文的全部或部分内容。 本学位论文属于 保密口，在年解密后适用授权书。 不保密团。 ( 请在以上相应方框内打4 ) 作者签名：红挣世 日期：莎矽年月g 日 导师签名：马鸿己 日期：守c 7 吵年多月吕日 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 研究的背景及目的意义 1 1 1 研究的背景 随着社会经济的发展和科学技术的进步，由通信技术和计算机技术有机 结合而形成的现代信息技术正日益成为我们生活和工作中的一个重要部分， 它以i n t e r n e t 作为网络经济的基础，正在改变着人类社会传统的工作方式、 管理方式、生产方式、消费结构，甚至整个社会经济结构，极大地加速了社 会、经济、科技、文化等领域内发生深层次制度变革与创新。信息技术的飞 速发展，一方面适应了世界经济的全球化、高科技化、多样化和虚拟化的客 观要求；另一方面，信息技术本身的发展也提供了促进社会经济发展的多种 工具与手段，极大地推动了社会的进步与发展，使其迅速成为现代社会经济 增长的发动机。信息技术一日千里的发展状况，剧烈地改变着企业的经营环 境，冲击着企业管理模式，当然会对作为企业管理的一个重要分支的会计产 生深远的影响。 管理实践证明，企业的一切管理工作，都是从建立和健全内部控制开始 的；企业的一切活动，都是在内部控制之下进行的；企业的一切决策，都有 赖于完善的企业控制体系【。内部控制系统对于任何一个组织，无论其规模 大小、盈利与否，都是至关重要的，而会计控制制度又是企业内部控制制度 的核心内容。现行会计的基本职能是核算与监督，主要范畴局限于对会计事 项本身的记账、算账和审核上。在信息技术环境下，一方面，会计将在更大 程度上发挥管理职能，参与决策过程。财务人员通过互联网在线访问，可以 及时得到相关企业的会计信息，财务人员在此基础上进行分析，可以做出正 确的决策。所以说，在以互联网的应用和电子商务为特征的信息技术时代， 会计参与决策的职能将会大大拓展其范围。在信息技术环境下，会计的核算 工作可由网络来完成，信息处理高度自动化，因而会计的核算职能在逐渐淡 化，重心将向管理职能转化。 信息技术的高速发展与广泛应用改变了企业的管理环境与管理理念，拓 宽了企业管理的范围和内容，而这一切又必定影响并改变着企业会计控制制 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 度的具体内容与表现特征，并导致企业会计控制制度内容、方法手段等发生 变化，传统会计控制制度已不能满足信息化的要求，信息技术的应用和业务 流程重组为企业提高控制效率、增强控制效果带来了前所未有的机遇【2 1 。 1 1 2 研究的目的及意义 近年来，企业管理信息化日益成为企业管理变革的一项重要内容，它给 企业带来的不仅仅是管理手段的革新，更是管理理念和管理方式上的变革。 而从传统的工业经济时代建立发展起来的内部控制理论和实务在实践中逐渐 暴露出其固有的缺陷，信息技术对会计控制理论和实务提出了新的要求，因 此对基于信息技术的企业会计控制制度进行研究，不仅具有理论意义，更具 有非常现实的实践价值。 具体来说，本文研究具有如下两项理论意义： 为基于信息技术的企业会计控制制度的构建提供方法参考和理论借鉴。 本文将从系统论、信息论、控制论的角度出发来探讨基于信息技术的企业会 计控制制度的立论基础，并为内部控制实务的革新提供指引。 从会计控制的构成要素变化出发，探讨基于信息技术的企业会计控制制 度呈现的新特征，试图设计出一套适应新环境的会计控制制度。信息化管理 作为一种新的管理理念和方式，必然有其新的具体内容和形态，内化到企业 会计控制制度上必然也会呈现出新的特征，本文将针对此点作研究，从全新 的角度设计会计控制系统，为企业风险管理提供切入点。 从现实角度看，本文期望借助个案分析来论证笔者提出的内部控制系统 设计的原则、思路及方法，从个别引申到一般，为信息化环境下的广大企业 内部控制系统设计提供一定的参考和指引。具体来说，具有如下实际意义： l 、有利于规避会计信息失真、会计舞弊现象。信息技术环境下的现代 会计从本质上说是一个控制系统【3 j 。现代会计最根本目的在于控制企业的经 济活动，以实现企业对各种受托人的受托责任的监控。 2 、有利于优化企业内部控制系统，实现会计控制由核算型到决策型的 改变。核算型是一个封闭的系统，我们必须寻求新的方法，利用现代信息技 术的能力来改造我们的内部会计控制系统，以使我们用比以往更加经济、更 具效率的方式完成企业会计控制工作。 3 、有利于揭示信息时代的会计控制规律。会计科学伴随着信息技术的 发展而变化，现代会计与传统会计不一样，作用也不同。因此，重新认识反 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 思会计控制的经济范畴与会计信息系统，在现代商品经济发展的背景下具有 特别重要的意义。在信息技术条件下，研究企业会计控制的本质与规律性， 是提高会计信息可靠性和决策有用性的需要，也是规范会计信息处理，优化 社会经济秩序的要求。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 研究会计控制不能不联系到内部控制，对会计控制的研究是贯穿于内部 控制的研究之中的。尽管不同国家的研究机构和研究人员对内部会计控制产 生与发展的考察角度不同，但对于西方内部控制的产生和发展理论界基本上 有一个相同的看法，即由最初的内部牵制到内部控制，再由内部控制，进一 步细化为内部会计控制和内部管理控制，并最终试图将会计控制和管理控制 有机地结合起来，应用于企业的运营与管理。 二十世纪初期，为了应对西方股份公司规模日益扩大，所有权与经营权 进一步的分离，r h m o n t g o m e r y 提出了内部牵制理论，通过职务分离和账 目核对等手段，实现对钱、账、物等的控制，以达到查错防弊的目洲引。内 部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认 为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。当时对于内部牵制是基于 以下两个基本假设：一是，两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误 的机会是很小的；二是，两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可 能性大大低于个人或部门舞弊的可能性。 上个世纪五十年代，随着西方工业革命的不断深入，企业经营活动日趋 复杂，美国注册会计师协会首次提出了会计控制的概念，将内部控制划分为 会计控制和管理控制，也就是注册会计师审计只负责内部会计控制，将内部 会计控制描述为：“包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财 产安全和财物记录可靠性有直接的联系。这种控制包括授权与批准制度、从 事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制 和内部审计。并明确了会计控制成为重要的内部控制方式，是企业中既相 对独立，又与其他管理活动密不可分的一项重要管理工作p j 。1 9 8 6 年 i n t o s a i ( 国际最高审计组织) 在第1 2 届国际审计会议上发表总声明，把 会计控制界定为：“作为完整的财务和其它控制体系，包括组织结构、方法 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 程序和内部审计。它是由管理者根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业 的经营活动合理化，具有经济性、效率性和效果性；保证管理决策的贯彻； 维护资产和资源的安全：保证会计纪录的准确和完整，并提供及时、可靠的 财务和管理信息。 六、七十年代，随着竞争的加剧，企业管理出现诸多新问题，很多工程 师，数学家关注会计控制问题。他们与会计学者紧密配合，利用工程学、数 学以及会计学的理论，重点在策略控制，存货、产量控制，信息控制和内部 控制等四方面进行了深入研究【6 】，并在实践中加以实施，使得会计控制从保 护性控制扩展到指导性控制【7 j 。 八十年代，信息技术对企业组织结构产生了巨大影响，人们转向管理时 空的秩序研究，探讨会计控制在组织中的作用【8 】，通过研究所有权与控制关 系，组织与会计控制的关系，组织与行为的方法【9 】，探讨会计控制对企业经 济效益和效率影响，逐步将会计控制从指导性控制扩展到效益性控制【l 。 进入2 0 世纪9 0 年代后，内部控制的研究进进入了一个新阶段【】【1 2 】【1 3 】。 1 9 9 2 年美国反舞弊性财务报告委员会发布报告内部控制整体框架， 也就是“c o s o 报告”该报告具有广泛的适用性。报告对内部控制定义为： “一种管理方法，由一个会计主体的董事会、管理部门和其他人员共同制 定，旨在对企业经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、执行各种法规条 例的合规性目标的实现提供合理的保证。1 9 9 6 年美国注册会计师协会发布 审计准则公告第7 8 号，全面接受c o s o 报告的内容，并从1 9 9 7 年1 月 起取代1 9 8 8 年发布的审计准则公告第5 5 号新准则将内部控制的定义 为：“由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目 标提供合理保证：( 1 ) 财务报告的可靠性( 2 ) 经营的效果和效率( 3 ) 符合适用的 法律和法规。”c o s o 报告是至今对内部控制最为全面的描述【l4 1 。报告中首 次提出内部控制包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五 要素组成的结构。c o s o 三目标与五要素报告是至今为止权威性最强的文 件。著名的巴塞尔委员会也曾在c o s o 的成果基础上结合银行业发表过 银行组织中内控制度的框架，概括出适合于银行业的十三条原则。 面对信息技术条件下，会计控制革命落后于管理革命的现实，企业管 理界和会计界一些有识之士，如m i c h a e lh a m m e r 、h o l a n d e r , a s 、 w m c c a r t h y 以及现代企业和会计师事务所等，密切注视信息技术对会计的 影响。他们侧重审视信息技术环境和价值链管理条件下，现代企业的会计实 时控制问【l5 1 。正是在这种情况下，一种新的会计控制观会计实时控制观越 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 来越受到关注，并推动着会计控制理论和实务向纵深发展。 1 2 2 国内研究现状 在我国，对内部会计控制的理论研究起步较晚，直至上世纪8 0 年代， 学术界才开始了这一领域的探索和研究，并于本世纪初取得了很大成就，这 些成就是在我国社会主义市场经济初步建立，相关法律制度不健全的背景下 取得的。 二十世纪九十年代，中国会计控制论学派的主要代表人物是杨时展、郭 道扬教授。杨时展教授的代表作为现代会计对传统会计的挑战、现代会 计的特质、会计信息系统说一评、会计信息系统说二评、会计信息系 统说三评等，其会计控制思想主要集中于会计微观控制领域【16 1 。杨时展 教授认为：“现代会计是一种以认定受托责任为目的，以决策为手段，对一 个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准，进行分类、记录、汇总、 传达的控制系统。现代会计最根本目的在于控制企业的经济活动，以完成企 业对各种受托人的受托责任。现代会计区别于传统会计的根之处在于其能主 动地控制会计事项的发生【1 门。他还指出：“现代会计的控制功能是现代管 理工作的灵魂 。郭道扬教授的代表作是会计控制论、走向宏观经济世 界的会计控制、二十一世纪的战争与和平一会计控制、会计教育纵横论 等，其控制思想主要侧重于会计宏观控制领域，提出全面发展控制观，其基 本内容有：把过去、现在与将来结合在一起；把事前、事中与事后的控制结 合在一起；把微观、中观与宏观结合在一起【18 1 。指出现代会计是实现对世 界经济一体化控制及国家对国民经济进行宏观控制的重要方面，是地区及企 业对经济进行中观、微观控制的主要力量。 二十世纪末n - 十一世纪初，会计控制论的研究转向对电算会计控制的 研究【1 9 】【2 0 1 。比较具有代表性的人物是杨周南，代表作是计算机信息处理 环境对会计理论与实务的影响及对策研究。近期阎达五教授对会计控制的 研究也颇具有一定的代表性，双元控制主体构架下现代企业会计控制的新 思考、内部控制框架的构建、会计控制新论，主要是提出了实时控制 的观点，体现了现代会计控制的发展趋势。 随着内部会计控制和管理控制的逐渐融合，对于我国如何建立和完善内 部控制的理论界有不同的看法：按照c o s o 委员会的报告，内部控制框架 由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五部分构成。吴水澎， 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 陈汉文等学者认为：该报告对构建我国企业内部控制框架的启发和借鉴意义 体现在五个方面，即完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好 的控制活动、加强信息流动与沟通、加强企业的内部监督，上述框架是内部 控制的理想框架【2 。从我国目前企业管理的现状来看，建立和完善内部控 制应该抓住关键因素，有步骤、分重点地构建内部控制体系。阎达五，杨有 红等人认为【2 2 ：“在内部控制框架的构建中，应采取双管齐下和分步走的战 略。内部控制框架构建中应抓住的关键问题是，健全管理机构，理清管理权 责；确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位；内部审计机构设置与科 学定位；强化预算管理；建立具有操作性的道德规范与行为准则。” 在我国如果要加强内部控制必须要重视政府对单位建立内部控制推动作 用，重视对内部控制理论和方法研究，并重视内部控制的实务指导，运用业 务循环法来设计企业内部控制【2 3 1 。同时要重视内部控制管理与现行体制、 法规的协调统一；重视对单位负责人进行内部控制的宣传【2 4 1 。企业在构建 内部控制框架时借鉴内部控制理论，建立适应我国现代企业要求的内部控制 理论和实务框架【z 5 j 【26 1 。 1 3 课题来源及主要研究内容 本课题来源于信息技术环境下企业会计控制管理的实际需求，以及会计 控制制度理论研究的创新需求。 从上述国内外对会计控制及内部控制的研究演进过程可以看出，基于信 息技术的会计控制是会计控制的未来发展趋势。然而，目前中外会计控制研 究中结合信息技术发展作系统研究的尚不多。因此，结合信息技术发展和我 国经济特点，研究会计控制的新变化，增强其可操作性是研究的重点所在。 本文拟基于现代信息技术对企业会计控制制度的内容、构建与实施及其 评价进行研究。具体内容如下： ( 1 ) 应用系统的观点，基于信息技术构建企业会计控制制度的框架。 ( 2 ) 分别从会计工作组织与管理、会计业务流程控制、会计信息系统控 制等三个层次进行基于信息技术的企业会计控制制度的内容设计。 ( 3 ) 进行基于信息技术的会计控制制度的运行模式研究。 ( 4 ) 从风险观的角度进行基于信息技术的会计控制制度实施的风险管理 研究。 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 ( 5 ) 进行会计控制制度综合评价指标体系的设计。 ( 6 ) 实证应用研究。 本文以国内外内部会计控制理论作为参照，在分析了信息技术环境下电 算化会计控制理论和网络会计控制理论的基础上，从系统角度对企业的会计 控制问题进行研究。整体研究主要参考和运用了以下研究方法。第一，推理 与演绎。本文借鉴了管理学、会计学、计算机学等方面的理论，并在此基础 上进行推理与演绎。第二，采用系统方法与结构方法相结合的方法，兼顾系 统的整体分析和结构分析，探讨信息技术环境下会计实时控制系统的理论框 架，并构建实时控制的运行模式。第三，采用对比分析的方法，着重阐述了 传统会计流程的再造会计流程的差异，分析了再造会计流程的合理性。具体 研究方法如下： ( 1 ) 阅读文献、总结国内外研究现状。 ( 2 ) 综合应用系统的观点和现代企业控制理论，构建基于信息技术的企 业会计控制制度的框架。 ( 3 ) 分别从会计工作组织与管理、会计业务流程控制、会计信息系统控 制等三个层次进行基于信息技术的企业会计控制制度的内容设计。 ( 4 ) 运用风险防范技术进行基于信息技术的会计控制制度实施的风险管 理研究。 ( 5 ) 运用层次分析法、模糊综合评价等方法对企业会计控制制度综合评 价。 ( 6 ) 采用实地访谈法、跟踪调查法，进行实证研究。 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 第2 章相关理论基础 2 1 会计控制基础理论 2 1 1 会计控制的概念与内容 控制是指施控者对受控对象的活动进行约束和调节，使之按照既定的目 标进行。企业管理人员引进控制理论，指出“对一个企业的控制就是核实所 发生的每一件事是否符合所规定的计划、所发布的指示以及所确定的原则， 其目的就是要指出计划实施过程中的缺点和错误，以便加以纠正和防犯。随 后，由于外部审计人员在内部控制领域取得了巨大的成果，为探索、解决会 计信息普遍失真、企业资产严重流失等问题，会计管理部门也随之介入内部 控制领域，将这一问题的研究推向一个新的高度。 会计具有控制职能是无需质疑的，早有众多的著名学者对其进行过不同 程度的阐述。马克思关于簿记是对生产“过程的控制和观念的总结”的论断 就反映了会计的控制职能。杨纪婉、阎达五均认为无论从理论上还是从实践 看，会计不仅仅是管理活动的工具，它本身就具有管理的职能，会计是一项 管理活动，会计为了发挥其管理活动的职能，必然具备控制的职能。具体来 说，会计控制是指：单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整， 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方 法、措施和程序【27 1 。这也是为多数专家所认可的定义。 从上面的定义可以看出，会计控制的范围是很广泛的。具体来说，其控 制内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付 款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务【2 引。 2 1 2 会计控制的主体和客体 2 1 2 1 会计控制的主体会计控制的主体是指制订、实施会计控制的部门与 人员。企业会计控制的主体主要是会计部门，以及协助会计部门制定与实施 会计控制制度的相关部门与人员。但在现代企业制度下，若企业建立了良好 的内部会计控制制度，则企业的每一位员工的工作都受到企业会计控制的监 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 督，同时，企业中每一位员工在工作时都可以监督其它员工的工作，在实际 上实施了会计监督控制。这样，企业中的每一个部门和每一位员工都参与到 企业的会计控制之中，成为企业会计控制的主体【2 9 1 。 2 1 2 2 会计控制的客体会计控制的客体是指会计控制作用的对象，企业会 计控制的对象主要是企业经济活动及资金运动。企业资金运动与企业物资的 流动是相联系的，物资的流通取决于人的行为，因此，对企业资金运动的控 制即对企业物资流通的控制，包括对企业员工的行为的控制。所以企业会计 控制的客体是企业员工的行为及企业的经济业务活动。 2 1 3 会计控制的方法 在实际制定内部会计控制制度时可采用的方法主要包括：不兼容职务相 互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风 险控制、内部报告控制和电子i t 控n t 3 0 】。 ( 1 ) 不兼容职务分离控制要求企业按照不兼容职务相互分离的原则，合 理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。 ( 2 ) 授权批准控制要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的 范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理层必须在授权范围内 行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。 ( 3 ) 会计系统控制要求企业依据会计法和国家统一的会计制度，制 订适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理 程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责 任制，充分发挥会计的监督职能。 ( 4 ) 预算控制要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管 理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审计、下达和执行程 序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。 ( 5 ) 财产保全控制要求企业限制未经授权的人员对财产的直接接触，采 取定期盘点、帐实核对、财产记录、财产保险、限制接近等措施，确保各种 财产的安全完整。 ( 6 ) 风险控制要求企业树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效 的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报 告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。 ( 7 ) 内部报告控制要求企业建立和完善内部报告控制，全面反映经济活 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 动情况，及时提供业务活动的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。 ( 8 ) 电子i t 控制要求运用信息技术建立会计控制系统，减少和消除人 为操作因素，确保会计控制的有效实施。同时加强对财务会计电子信息系统 开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。 2 2 信息技术的相关研究 2 2 1 信息技术的概念 对于信息技术的概念，目前大致有三种不同的理解，即：信息技术就是 计算机技术；信息技术是计算机与网络技术的组合；信息技术包括三种技术 视听技术、计算机技术、整合技术【3 。 联合国教科文组织对信息技术的定义是：应用在信息加工和处理中的科 学、技术与工程的训练方法和管理技巧【3 2 】；这些方法和技巧的应用，涉及 到人与计算机的相互作用，以及与之相应的社会、经济和文化等诸多事物。 从上面的定义中我们可以作如下理解： ( 1 ) 信息技术一般是指“一系列与计算机相关的技术”； ( 2 ) 这些技术或技术的集成能够对数量巨大的、格式变化的、分布在不 同地点的各种信息进行记忆、处理、展示、发布和使用； ( 3 ) 信息技术越来越多地同文本、图形、声音和视频等多种媒体格式的 变换相关联。通俗地说，信息技术是能够扩展人们的信息功能的技术。主要 包括：扩展人的感觉( 视觉、听觉、触觉、嗅觉、味觉等) 器官采集信息功能 的感测技术；扩展人们的神经系统和交换信息功能的通信技术；扩展人们的 思维器官存储、分析、加工、处理信息功能的计算机技术；扩展人们的施效 器官施用信息功能的控制技术。 信息技术又称为i t ，人们通常用i t 表示信息技术，但是本文为了保持 标题以及上下文的一致性，没有采用英文缩写形式。 2 2 2 信息技术的应用现状 信息技术的应用非常广泛，包括通信技术应用、 体技术应用、传感技术应用等方面。 通信技术是现代信息技术的一个重要组成部分。 带化、高速化和智能化是现代通信技术的发展趋势。 计算机技术应用、多媒 通信技术的数字化、宽 如今的全球卫星定位系 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 统、远程控制、远程教学网络等都是通信技术应用的具体体现。 计算机从其诞生起就不停地为人们处理着大量的信息，而且随着计算机 技术的不断发展，它处理信息的能力也在不断地加强。现在计算机体积越来 越小，功能越来越强，从大型机、中型机、小型机到微型机、笔记本式计算 机、便携式计算机等，从p c 机，2 8 6 、3 8 6 到4 8 6 、5 8 6 等。计算机的应用 也取得了很大的发展，例如，电子出版系统的应用改变了传统的印刷、出版 业；计算机文字处理系统的应用使作家改变了原来的写作方式，称作换笔革 命；光盘的使用是人类的信息存储能力得到了很大程度的延伸，出现了电子 图书这样的新一代电子出版物【3 3 】。国外的缩微技术发展很快，美国是缩微 技术最发达的国家。 多媒体技术是2 0 世纪8 0 年代才兴起的一门技术，它把文字、数据、图 形、语音等信息通过计算机综合处理，使人们得到更完善、更直观的综合信 息。在未来多媒体技术将扮演非常重要的角色，多媒体技术的发展使音乐创 作、动画制作成为普通人可以涉足的领域。 传感技术的任务是延长人的感觉器官收集信息的功能。目前传感技术已 经发展了一大批敏感元件，除了普通的照相机能够收集可见光波敏感元件， 帮助人们提取那些人眼所见不到的重要信息。还有超声波和次声传感器，可 以帮助人们获得那些人耳听不到的重要信息。还可以把那些人类感觉器官收 集不到的各种有用信息提取出来，从而延长和扩展人类收集信息的功能。 当然，信息技术应用的划分只是相对的、大致的，没有截然的界限。如 传感系统里也有信息的处理和收集，而计算机系统里既有信息传递，也有信 息收集的问题。总之，信息科学与技术的发展不仅促进信息产业的发展，而 且大大的提高了生产效率。事实已经证明信息科学与技术的广泛应用已经是 经济发展的巨大动力。因此，各国的信息技术的竞争也非常激烈，都在争夺 信息技术的制高点。 2 3 基于信息技术的会计控制 2 3 1 电算化会计控制 会计电算化就是以电子计算机为主的当代信息技术应用到会计实务中的 简称，是使用电子计算机实现会计数据处理，完成记账、算账、报账工作， 并实现会计信息的分析、预测、为决策活动服务。生产管理的迫切需要和电 哈尔滨理t 大学管理学硕士学位论文 子技术的迅猛发展促进了会计电算化的发展，会计电算化不仅是数据处理手 段的改革，也促进了会计制度和会计理论的变革与发展。 关于电算化会计控制，依据美国执业会计师协会在审计准则公告第 3 号中的意见，将其分为一般控制( g e n e r a lc o n t r o l s ) 和应用控制( a p p l i c a t i o n c o n t r o l s ) 3 4 】，前者关系到所有电子数据处理( e l e c t r o n i cd a t ap r o c e s s 简称 e d p ) 行为，后者则关系到与特别会计事项有关的控制。因此，有人认为一 般控制是关系电算化会计系统整体的控制，应用控制则是针对那些关键性运 行与操作所实施的控制。在一般环境下电算化会计控制的具体内容包括：一 般控制、应用控制。 2 3 1 1 电算化会计一般控制一般控制作为电子数据处理( e d p ) 系统的主要 控制手段之一，包括：组织运用电子数据处理( e d p ) ；开发和维护规程，包 括系统或程序的审阅、测试、文书的编写和改进，以及系统的更改所要做的 相同工作等；制造商在设备中安排的控制及设计商在软件中安排的控制；设 备与数据的接触方面的控制；其他关于e d p 的有关数据及过程方面的控制。 1 组织控制组织控制是为保证电子数据处理部门正确、安全、高效地 完成数据处理工作而规定的职责分工和人事管理控制措施，其目的主要是减 少电子数据处理部门发生错误和舞弊行为的可能性。组织控制的基本要求是 做到不相容职责的分离，即业务处理与业务记录的分离，如对原始会计凭证 的处理，必须经过职能部门领导的审核，经过会计人员的审查，然后才填制 记账凭证。电算化会计系统的组织控制主要有以下一些措施：电子数据处理 部门与用户部汽的职责分离；电子数据处理部门内部的职责分离。 2 系统开发与维护控制企业开发电算化会计系统所面临的主要风险在 于开发出的系统是否能够反映用户的要求，是否能够达到预定的质量标准， 是否能按时完成并投入使用，开发成本是否合理，系统是否合法等等。要确 保系统开发成功，以下三项控制是关键。 ( 1 ) 开发过程控制。在进行系统开发过程中，始终要围绕用户的需求 这一根本的出发点，确定系统开发的目标、总体结构、开发方式及每一个工 作阶段和开发进度，同时，还必须及时完成资金的筹措、认真做好费月的预 算，除此之外，还必须对系统所需要的不同类型、不同层次的专业人员进行 配置与培i j i l 。在这个开发过程中，不仅要对系统数居处理的各个方面进行全 面的调查及经济上、技术上的可行性分析，还要求确定新系统的功能界面， 并建立恰当的计算机数据处理模型。根据生命周期法一般将电算化会计系统 的开发过程划为系统分析、系统设计与系统实施等三个阶段。开发过程控制 哈尔演理工大学管理学硕士学位论文 就是依据这个划分，分阶段地实施、进行控制。 ( 2 ) 编程控制。在进行系统的程序设计过程中，不可避免地出现或这 或那的错误，如：程序编码时的语法错误和逻辑错误：程序实现的功能与用 户所要求的功能不一致；程序中存在“特洛伊木马”，即一些具有潜伏性和 危害作用的子程序被设计在程序逻辑中；其他的如数据错误和过程错误等。 而要很好地控制这些风险，最好地方法是对程序进行派试，即通过对程序的 反复阅读或对流程图的检查来发现错误的静态测试，和对程序进行试运行来 发现单个模块的功能与定义模块的功能不相符，及模块之间的接口问题的动 态测试。 ( 3 ) 系统维护控制。通常系统维护控制包括对系统软件的维护控制、 数据维护控制及文档资料的维护控制，由于后两者会在后面的内容进行讨 论，在此，需要重点解释的是对系统的软件维护的控制。系统软件维护包括 纠错性维护、适应性维护和完善性维护。这三种维护工作都需要对系统的功 能进行改进和扩充。但这种对系统的功能的改进却可能导致系统出现新的错 误，因此对系统软件的维护应进行控制，即应按新系统开发过程的规程来要 求，并且进行相应的控制。 3 系统安全控制系统的可靠性、信息的安全性及信息处理的正确性都 依赖于强有力的安全控制。影响系统安全的因素很多，包括自然灾害、工作 失误、计算机舞弊与犯罪活动等。系统的安全控制就是指防止这些因素危害 系统的安全，保证系统正常运行的一系列的措施和方法。具体来说其应该具 备以下几个方面的控制。 ( 1 ) 环境安全控制。环境安全控制是属于一种预防性的控制，包括计 算机机房的安全控制、机房设备的保护、安全供电系统的安装等。 ( 2 ) 软件安全控制。由于软件程序容易被复制、易于在终端被任意调 用，因而难以保证电算化会计系统的处理控制与机密数据不被泄露、非法篡 改，甚至会被恶意破坏，这样就要求对系统的软件程序有一系列的防范措 施，保证电算化会计系统软件程序正常、安全地运行。通常对软件程序的保 护措施是对数据和程序的加密，一方面可以把数据和程序转换成密码的形式 存一放在各类介质上，运行时再执行解密，使系统能够正常运行；另一方 面，可以对存储介质进行特殊的处理，如采用特殊的记录方式、对磁加上特 殊的标记、采用特殊的硬件装置等，并定期对软件检测，以保证不被篡改。 ( 3 ) 病毒防治。计算机病毒，是指编制或者在计算机程序中插入的破 坏计算机功能或者毁坏数据，影响计算机使用，并能自我复制的一组计算机 哈尔演理工大学管理学硕j j 学位论文 指令或程序代码。由此可见，计算机病毒虽然是一种小程序，却具有很强的 破坏能力，并且能够迅速地传播。有的病毒会破坏电算化会计系统的软件， 有的则破坏数据文件，还有一些病毒会干扰系统的正常运行，甚至使系统瘫 痪。对付病毒的基本策略有两种：一是利用现成的杀病毒软件对病毒进行检 测并消灭，或是在系统中安装一些检测程序的技术手段；另一是对病毒进行 预防的管理手段，如尽量不用或慎用公用软件、外来软件和共享软件，尤其 是游戏软件；定期对系统进行检查；经常性地对一些重要的文件进行备份； 对软盘加以写保护等。 ( 4 ) 数据安全控制。会计数据的安全与否，直接影响会计处理的结果 是否正确，因而对会计数据的安全控制就显得尤为重要。在财政部1 9 9 4 年 颁布的( 1 9 9 4 年7 月1 日施行) 会计核算软件基本功能规范中有明确的 规定：会计软件应具备防止非指定人员使用的功能；在执行数据备份工作 时，对存储介质上的存储空间、是否插入软磁盘、软磁盘是否贴有写保护标 签应予以提示；对存储在磁性介质上的程序文件和相应的数据文件应有必要 的保密或其他的保护措施，以防止非法篡改；在计算机发生故障或者由于强 行退出及其他的原因引起会计数据的破坏时，要求能够利用现有的会计数据 恢复到最近的状态。 4 操作控制操作控制是通过制定严格的、标