（工商管理专业论文）农业银行黑龙江省分行会计内部控制研究.pdf

di n d e x ：u 6 6 1 4 3 i s s e r t a t i o nf o rt h ed e g r e eo fm m a n a g e m e n t t h e s t u d yo fa c c o u n t i n g i n t e r n a lc o n t r o li nt h e a g r i c u l t u r a lb a n ko fc h i n ah e i l o n g j i a n gb r a n c h c a n d i d a t e ：x i a o g u a n gs u s u p e r v i s o r ：c h u n h o n gy u a c a d e m i cd e 铲e ea p p l i e df o r ：m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n s p e c i a l t y ：m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n d a t eo fs u b m i s s i o n ：2 0 0 9 11 d a t eo fo r a le x a m i n a t i o n ：2 010 0 3 u n i v e r s i t y ：h a r b i ne n g i n e e r i n gu n i v e r s i t y 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导下，由 作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文献的引用已在 文中指出，并与参考文献相对应。除文中已注明引用的内容外， 本论文不包含任何其他个人或集体已经公开发表的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式 标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 作者( 签字) ：爿- 乞 日期：珈，少年弓月，日 哈尔滨工程大学 学位论文授权使用声明 本人完全了解学校保护知识产权的有关规定，即研究生在校 攻读学位期间论文工作的知识产权属于哈尔滨工程大学。哈尔滨 工程大学有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件。 本人允许哈尔滨工程大学将论文的部分或全部内容编入有关数据 库进行检索，可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本 学位论文，可以公布论文的全部内容。同时本人保证毕业后结合 学位论文研究课题再撰写的论文一律注明作者第一署名单位为哈 尔滨工程大 本论文 密后) 由哈 作者( 密后适用本声明。 口在授予学位1 2 个月后口解 部i 、 髻雾惹参笔考杉j ，乙导师( 签字) ：g 彬 日期：9 ，矿年弓月，1 日 加l 晖罗月f 弓日 内控管理，以期对其内控管理工作起到一些借鉴作用，使农行整体风险得到 良好的控制。 本文对目前我国商业银行内部控制的研究现状作了一些阐述和简单评 价，并结合笔者工作经验，具体对中国农业银行黑龙江省分行的会计内部控 制进行了研究。应用c o s o 报告中内部控制框架理论，从控制环境、风险评 估、控制活动、信息与沟通以及监督五个方面剖析了其会计内部控制管理方 面存在的问题和原因，并针对在会计内部控制管理上存在的问题，提出了完 善中国农业银行黑龙江省分行会计内部控制的对策。提出会计内部控制不仅 需要建立并完善内部控制系统，而且需要对实施主体进行监督和管理，减少 信息不对称，从而保证其在实施中的执行力。 关键词：c o s o 报告；会计内部控制；会计监督 p r e v e n tt h er i s kb ya c c o u n t i n gi n t e r n a lc o n t r o l sa r ei m p o r t a n tc o m p o n e n to fi n e n t i r ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m i nt h ec o u r s eo ft h es t u d y ，w h i l ed r a w i n go n r e s e a r c hr e s u l t sa th o m ea n da b r o a d ，o nt h eo t h e rc l o s et i e sw i t ha b cb r a n c hi n h e i l o n g j i a n gp r a c t i c a la n a l y s i so fe x i s t i n gp r o b l e m s ，a n a l y s i sh o w t om a n a g et h e a c c o u n t i n gi n t e r n a lc o n t r 0 1 w i t ha v i e wt ot h em a n a g e m e n to fi t si n t e r n a lc o n t r o l p l a y e dar o l e i ns o m er e f e r e n c e s ，b yt h i sw a yo v e r a l lr i s ko fa b cc a nb ew e l l c o n t r o l l e d t h i sp a p e rf r o mt h ei n t e m a lc o n t r o l ，t h ei n t e r n a lf i s c a lc o n t r o la n dt h e c o m m e r c i a lb a n ki n t e r n a lc o n t r o l se l e m e n t a r yt h e o r yo b t a i n s ，h a sm a d es o m e e x p o u n d s a n dt h e s i m p l ea p p r a i s a l t ot h e p r e s e n ts i t u a t i o n o fo u rc o u n t r y c o m m e r c i a lb a n ki n t e r n a lc o n t r o lr e s e a r c h a n a l y z e sa b ch e i l o n g j i a n gb r a n c h s a c c o u n t a n ti n t e r n a lc o n t r o lp r e s e n ts i t u a t i o nb yc o n c r e t ec a s e ，u n i f i e st h ea u t h o r s w o r ke x p e r i e n c eg i v es o m eo b je c t i v ea p p r a i s a lf o ra c c o u n t a n ti n t e r n a lc o n t r o l p r e s e n ts i t u a t i o no fa b ch e i l o n g j i a n gb r a n c h a p p l i c a t i o no fc o s oi n t e r n a l c o n t r o lf r a m e w o r ko ft h et h e o r yo ft h er e p o r t ，f r o mt h ec o n t r o le n v i r o n m e n t ，r i s k a s s e s s m e n t ，c o n t r o la c t i v i t i e s ，i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ，a n ds u p e r v i s i o no f f i v ea n a l y z e st h em a n a g e m e n to fi t sa c c o u n t i n gi n t e r n a lc o n t r o lp r o b l e m sa n d r e s u l t s a n da i mt op r o b l e m st h a ta b ch e i l o n g j i a n gb r a n c h sa c c o u n t a n ti n t e r n a l k e y w o r d s ：c o s o r e p o r t i n g ；a c c o u n t i n g i n t e r n a l c o n t r o l ；a c c o u n t i n g s u p e r v i s i n g 1 2 1 国外会计内控理论研究现状3 1 2 2 国内会计内控理论研究现状6 1 3 论文的研究思路与研究方法7 1 3 1 论文的主要内容7 1 3 2 论文的研究思路8 1 3 3 论文研究方法9 1 4 论文创新之处y 9 第2 章农行黑龙江省分行会计内部控制现状l o 2 1 农行黑龙江省分行基本情况1 0 2 2 农行黑龙江分行会计内部控制情况1 1 2 2 1 会计内部控制环境1 1 2 2 2 风险评估1 2 2 2 3 会计控制活动1 3 2 2 4 会计信息与沟通1 4 2 2 5 会计监督1 4 2 3 本章小结1 5 第3 章农行黑龙江分行会计内部控制存在的问题。1 6 3 1 未形成良好的会计内部控制环境1 7 3 1 1 会计内部控制文化尚未真正形成1 7 3 1 2 会计内控制度建设不完善18 3 1 3 会计内控人力资源结构不健全1 9 3 1 4 会计内控指标管理有待加强2 0 、_ k 3 3 会计内部控制控制效果不理想2 1 3 3 1 会计内部控制制度牵制力不足2 2 3 3 2 会计内部控制制度没有得到有效执行2 2 3 3 3 会计内控对财务控制不力2 2 3 4 会计信息管理手段落后2 3 3 4 1 会计信息失真2 3 3 4 2 会计内部控制信息系统集成化程度不高2 3 3 4 3 会计内部控制信息监督手段落后2 4 3 4 4 会计信息传递效率低下2 4 3 5 会计内控监督评价机制不完善2 4 3 5 1 会计内控自我评价机制有待完善2 4 3 5 2 内控审计评价系统薄弱2 5 3 5 3 外部监督评价须进一步落实2 6 3 6 本章小结”2 7 第4 章完善农行黑龙江省分行会计内控的措施2 8 4 1 完善会计内部控制环境2 8 4 1 1 强化内部会计控制的认识2 8 4 1 2 建立和完善会计内部控制制度2 9 4 1 3 加强职员队伍的建设3 3 4 1 4 加强人员业务系统化培训3 4 4 2 建立会计风险预警机制3 4 4 3 加强会计内部控制执行力3 5 4 3 1 完善会计标准3 5 4 3 2 完善会计检查制度3 5 4 4 建立现代化的会计信息管理系统3 7 4 4 1 提高农行会计信息质量3 7 4 4 2 完善农行会计信息系统3 8 k k 致谢4 7 个人简历4 8 k k 是金融风险事件的不断显现，特别是银行业风险的发生极大威胁着整个金融 业的稳定。2 0 0 8 年，法国兴业银行巨额亏损案再次暴露出，由于银行内控机 制不完善风险控制不到位而引发的巨大亏损。健全的内部控制机制是防范金 融风险的屏障，以建立和改善内控机制为主要内容的商业银行内控建设，则 是银行风险监管的关键和基础【l j 。 1 9 9 1 年，由于内部管理的混乱，国际商业信贷银行贷出的巨额无收回希 望的贷款和参与违法金融交易，致使其全部破产清盘；1 9 9 5 年由于期货交易 员的越权操作使巴林银行倒闭；9 0 年代日本因信贷结构失调导致的大量不良 资产酿成了持续性的银行危机，1 9 9 7 年东南亚金融危机等诸多案例证明，商 业银行内部管理控制与外部监管制度，极大影响着银行业的安全稳定，对金 融危机的形成与发展有着重大的联系。只有建立适应市场经济发展要求并能 够兼顾各国国情的商业银行外部监管、内部控制以及多方位救助制度，才能 有效防范、控制、化解金融风险及金融危机，才能确保银行体系的健康安全 运行，保障并促进经济及社会的稳定与发展。 2 我国商业银行的内控体制需要完善 2 0 0 6 年1 2 月我国为期五年的入世过渡期结束，金融市场走向全面开放时 期，信息技术在金融业中得到广泛应用，特别是技术系统的更新、交易工具 和交易战略的日益复杂、交易量的提高、网络银行的发展，以及法律和监管 体系的调整、监管要求的日趋严格等因素，都增大了我国商业银行面临的风 险。尽管随着我国金融改革不断深入，商业银行股份制的改革，我国商业银 厂一一二二二= _ 一 k i k 但目前我国仍处在从计划经济到市场经济的转轨时期，国内银行业的服务水 平与发达国家相比差距仍然较大，内部控制体制明显落后，我国银行机构的 风险问题尤为突出，如2 0 0 5 年中行河松街存款失踪案、2 0 0 6 年农行徐州分 行特大金融诈骗案、四马路支行票据案件和黑龙江高山案件等。 随着国有商业银行改革的不断深化以及内部机构的职能整合，会计结算 部门已成为商业银行业务操作和资金流动的基础平台，必然成为商业银行风 险集中的部门。又由于新技术、新业务、新金融工具的不断涌现，结算结构 和结算方式迅速变化，会计结算操作面临越来越多新的风险。建立适合银行 内控环境的会计内部控制体系、加强会计内部控制管理成为减少银行风险的 重要手段。 3 黑龙江省农业银行的内控体制存在诸多问题 在笔者工作的农业银行黑龙江省分行，作为农业银行在黑龙江的区域性 分支机构，由于所处的地域环境和在长期经营过程中政策原因等，加上自身 整体规模大，体制改革相对较慢，业务偏向严重，在与国内外同业竞争中始 终难以摆脱劣势。目前，农业银行黑龙江省分行在会计内部控制制度建设中 尚未形成一套完整有效的会计内部控制制度体系，暴露出以下问题：1 、会计 内控环境建设落后，缺少会计内控文化；2 、会计内控制度制定模糊控制点不 清晰；3 、会计人员人事管理制度不适应会计内控需要，员工岗位胜任能力不 足；4 、会计内控制度执行、落实刚性较差；5 、新开展业务的会计内控风险 点分解能力不足，会计内控制度不能做到“与时俱进”存在“时滞性 脱节； 6 、会计内控审计力量配备不足，对全行各业务部门不能做到全面风险审计。 这些问题导致一些下属支行沿用自身传统管理模式，未能跟上同业各行管理 水平的发展，风险管理能力落后。 从这些问题可以看出，农行黑龙江省分行要扭转持续亏损局面，全面提 高管理水平实现其跨越式发展，就必须从会计内控上做文章。通过会计内控 制度的进一步完善、会计信息系统的建设和会计内控流程的重新整合深入推 2 k 。- i - 进而为提升农业银行内部管理和控制的水平，也为解决我国银行案件频发的 问题提供一条新的思路。 也正是出于这样的一个目的，作者试图根据自己几年银行工作实践，运 用所学的理论知识，从财务会计控制的角度出发，分析本人工作的农业银行 黑龙江省分行的实际状况、问题，结合以往曾经做过的一些尝试，对进一步 改革和完善黑龙江省分行会计内部控制提出一系列的建议，从实际可操作性 的层面探索一条适合农业银行特点的会计内控体系，以此来规范和促进农业 银行内部控制的建设，夯实基础，提升风险防范能力，进而提升业务的经营 管理力。改革和完善黑龙江省分行有效的内部会计控制系统，该系统包括人、 组织和技术手段三个方面。使新的会计内部控制机制做到： 第一，通过人员和组织的保证，不仅确认并记录银行经营活动过程中所 有真实业务，及时充分地对交易做出恰当的分类，计量交易价值，确定交易 发生的期间，适当地表达交易和披露相关事项；第二，通过技术支持，不仅 保证管理层的决策得到正确的贯彻，而且使管理层及时、有效的得到可靠的 经营活动的具体信息、各种关系到经营结果的财务和其他管理信息。 1 2 国内外研究现状分析 1 2 1 国外会计内控理论研究现状 国外学者认为会计内部控制理论发展大致可以分成四个大的阶段：二十 世纪4 0 年代前；4 0 年代末致7 0 年代；8 0 年代至9 0 年代；9 0 年代以后。p j 1 二十世纪4 0 年代前 k k 方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能 进行交叉检查或交叉控制 【3 1 。 2 上世纪4 0 年代末至7 0 年代 美国审计程序委员会在1 9 4 9 年的内部控制，一种协调制度要素及其对 管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中，对内部控制这一概念首次 作了权威性的定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有 相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计 信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策 【4 】。 3 二十世纪8 0 年代至9 0 年代 二十世纪8 0 年代以后，西方会计审计界对内控的研究更加具体。1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布审计准则公告第5 5 号( s a s 5 5 ) 5 1 认为内部控 制的结构具体应该包括三个要素，它们分别是：内部控制环境、会计控制制 度和控制程序。 4 二十世纪9 0 年以后 1 9 9 2 年，美国发起组织委员会发布报告关于内部控制的整体框架即 “c o s o 报告”【6 】。 1 9 9 6 年美国注册会计师协会发布新的准则，该准则接受了c o s o 报告的 所有内容，并将内部控制分成五种要素，分别是：控制环境、风险评估、控 制活动、信息与沟通、监控。 “控制环境 是指单位的整体控制氛围，是其它方面的基础，包括组织 结构特点，管理理念，人事制度，人员素质及道德水平以及对内部控制的态 度等。 “风险评估”是指由于经营环境变化、信息系统的准确程度、市场和产 品开发、海外投资于经营、企业兼并或资产重组、新员工聘用或技术采用等 4 k 矗i k i 哈尔滨工程大学工两管理硕士学位论文 内外情况变化所形成的种种风险，在这些风险中企业是否具有识别能力、防 范和控制能力。 “控制活动”是指企业为达到一定目标所采取的相应政策与措施及实施 活动。如信息处理、职责分离、审批授权、业绩评价。 “信息沟通 是指企业在经营过程中，对内外上下发生的各种情报信息 的识别、交流及沟通能力。这种能力是管理者乃至每一员工都能及时获取、 了解、掌握他们在经营过程中发生的情况变化。 “监控”是指对上述各项控制要素的执行情况和执行结果企业所进行的 监督与评价，或者就是对上述控制的再控制。监控除了职能部门，特别是会 计部门执行外，专职的监控主要由内部审计执行。 西方发达国际的银行在长期的经营实践中积累了丰富的内部控制和管理 经验。有些国家的商业银行，为强化银行内部控制的力量，在企业组织结构 设计过程中专门单独设立了只对银行最高权力机构负责的银行内部审计机 构，并且这一部门是独立于其他部门的。在美国花旗银行的企业组织结构中， 花旗银行董事会是最高权力机构，行长由董事会领导，由行长负责全行业务 管理，而其业务审计部及内部审计部则直接向董事会负责。花旗银行还在全 球范围内设立若干业务审计及内部审计中心，对银行全球业务运营状况进行 审计及内部管理状况审计，这种组织设置，使银行内部监督控制机构具有较 大的独立性和权威性。 为确保银行稳健运营、防止风险发生与扩大，西方银行在对业务的授权 与审查制度上做了许多探索。美国花旗银行对信贷风险管理中授权审批控制 制度是西方商业银行中典型、有效的模式。它由四个方面的内容组成，分别 是：审、贷分离；企业授信额度管理；信贷授权审批控制；三人信贷委员会 批准制度。核心内容是信贷授权审批控制。该模式下，首先由总行所设信贷 政策委员会来规定成为信贷委员会成员的资格，并且成员的人选全权有总行 负责审查决定。再通过对每个委员的授权给他们一定规模的贷款审批额度， _ k 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 并且规定，至少三个信贷委员会的委员对某项客户企业授信额度批准签字才 有效【刀。 西方商业银行通过建立健全会计规范体系、充分利用现代信息技术的发 展通过利用网络等手段提高会计信息的相关性和及时性等手段建立了科学、 高效的会计信息系统。在此基础上，进一步完善会计内部控制系统。作为银 行内部监控的第一部门的会计部门，在银行中有着特殊的地位和作用。所以 许多国外商业银行会赋予财务总监和会计主管较高的控制权力和地位，以加 强银行内部第一道闸门的管理控制。会计主管具有很大的独立性，对违纪、 违规及认为存在风险隐患的各种报表文件有权拒绝签字，其工作业务直接向 行长负责。对于业务问题和风险存在点有权直接向行长反映问题及提出建议。 通过长时间的实践证明，这种会计控制制度是行之有效的【8 】。 1 2 2 国内会计内控理论研究现状 我国内部控制的雏形形成在西周时期，主要是内部牵制制度。是以会计 文书为依据，批准财务收支的各项经营活动。目的是帮助统治者防止官吏造 假，而使用的互相牵制和考核的办法【9 1 。 1 9 8 0 年后，我国随着经济体制改革的不断深入，社会经济发生了巨大的 变化。国家为了保证社会主义市场经济的有序性，引导企业健康发展，于是 相继出台了一系列的内部控制制度。 1 9 8 6 年财政部发布会计基础工作规范( 1 9 9 6 年修订) ，规定了会计 岗位人员设置及相关规定，如重要或相关岗位不得兼任等。旨在加强内部会 计控制。 1 9 9 7 年1 月国家审计署实施中华人民共和国国家审计基本准则，规 定了对内部控制测试的内容。同年5 月中国人民银行颁布加强金融机构内 部控制的指导原则，这是我国第一个关于内部控制的行政规定。 6 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 i i i i i i i i 宣i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i 暑i i i i i i i i i 萱i i i i i i i i i i 宣宣i i i i 2 0 0 1 年6 月财政部发布内部会计控制规范一基本规范( 试行) 和内 k k k 部会计控制规范一货币资金( 试行) ，明确了单位建立和完善内部会计控 制体系的基本框架和要求，以及货币资金内部控制的要求【1 1 1 。 2 0 0 5 年1 2 月2 5 日，银监会经过长时间酝酿并在广泛征求各方面意见和 借鉴国际先进做法的基础上出台了商业银行内部控制评价试行办法，建 立了对商业银行内部控制评价的一系列方法，规范和加强了对商业银行内部 控制制度的评价。 2 0 0 8 年6 月2 8 日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定 并印发企业内部控制基本规范。自2 0 0 9 年7 月1 日起在上市公司范围内 实行此项基本规范，同时鼓励非上市的大中型企业执行。 随着我国对商业银行内部控制问题的越来越重视，商业银行内部控制在 实践中取得了一定的成纠1 2 】。包括商业银行内部控制指引在内的一系列 有关法律法规的出台，从各个层面促进了我国商业银行内部控制体系的建设， 有力保障了银行体系安全稳健地运行。同时，国内各商业银行也纷纷采取各 种必要措施，学习西方先进经验建立健全内控体系。1 9 9 0 年中国工商银行采 用花旗银行的内控模式组建了稽核监督委员会，并且将原稽核部改组为稽核 监督局；还在成都、西安、沈阳等六个中心城市派驻了稽核专员办公室，加 大总行对分支行内部控制的稽查力度。建设银行也在全国建立了若干个稽核 中心。中国农业银行还建立了稽核特派员制度，由总行派出稽核员，代表总 行对分支行行使监督权力。 1 - 3 论文的研究思路与研究方法 1 3 1 论文的主要内容 本文对银行会计内部控制的研究现状，农业银行会计内部控制的缺陷、 外国银行会计内部控制的先进经验和进一步完善农行会计内部控制的主要政 策建议，进行了系统的阐述。全文主要分为四章： 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 k 控制的国内外研究现状，说明文章的总体思路和研究方法。 第二章对农行黑龙江分行的基本情况进行了介绍，接着从五方面简单阐 述了农行会计内部控制建设现状。 第三章结合农行黑龙江省分行内控案例，按照c o s o 报告的内控综合框 架，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五方面来分析农 行黑龙江分行会计内部控制运行情况，指出其存在的弊病和问题成因。 第四章在以上分析的基础上，针对农行黑龙江省分行的实际情况，从不 同的角度提出了进一步健全和完善会计内部控制的基本原则和主要措施，主 要包括会计内部控制制度体系、会计管理组织机构、会计内部监督体制等方 面的改进。 1 3 2 论文的研究思路 本文通过借鉴国内外会计内部控制理论研究与实践成果，结合农业银行 黑龙江省分行会计内部控制现状，以安全性、效率性为内控目标，综合考虑 影响内控的诸多因素，系统地研究农行黑龙江省分行的会计内部控制中内控 流程和存在的内控缺陷【1 3 】。解决问题的思路是，首先对商业银行会计内部控 制的概念和基本理论进行回顾，并借鉴国外商业银行在会计内部控制方面的 先进经验，对农业银行黑龙江省分行的会计内部控制的现状和问题成因进行 深入分析。同时，结合自身工作实践，提出农行黑龙江省分行会计内部控制 的解决方案。最后对农业银行黑龙江分行的会计内部控制进行案例分析总结， 用以指导具体工作。具体的技术路线如图1 1 ： 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 1 3 3 论文研究方法 图1 1 技术路线图 本文采用理论联系实际的专题研究方法，及时针对最新动态和研究资料， 结合农行黑龙江省分行会计内部控制现状，掌握第一手资料，坚持理论与实 践相结合。以会计内部控制理论和银行会计内部控制系统方法为指导对农行 黑龙江省分行会计内部控制流程中存在的问题进行分析。参照国际规则、借 鉴国内外各商业银行会计内部控制制度实践，并结合黑龙江分行的现实情况 提出可行的意见。 1 4 论文创新之处 本文的创新点：本文按照c o s o 报告的内控综合框架的内容对农业银行 黑龙江省分行的会计内部控制进行了系统的剖析，发现其中存在的问题，深 入分析问题存在的原因，再以c o s o 框架所划分的控制结构提出完善会计内 部控制环境，加快会计内部控制制度建设，健全事前、事中、事后会计内部 控制监督机制等建议。建立了一个农行会计内控评价体系积分表，在c o s o 框架范围内从五个方面对农行会计内控行为进行绩效评价。 9 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 第2 章农行黑龙江省分行会计内部控制现状 2 1 农行黑龙江省分行基本情况 中国农业银行黑龙江省分行是中国农业银行总行辖属的一级分行，1 9 7 9 年 恢复成立，下辖1 3 个二级分行，2 2 2 个支行，4 3 5 个分理处及储蓄所。在职员 工1 8 5 1 5 人。是省内营业网点多、网络覆盖面广、城乡联动优势明显的银行。 黑龙江省分行内设机构按照业务板块实施专业化管理，本部职能部门按照七大 板块进行设置，包括前台部门的“三农 业务、对公业务、个人业务三个板块， 中后台部门的风险管理、资金计财、科技产品、行政支持四个板块。共设立2 6 个一级部、5 个二级部。农业银行黑龙江分行的组织结构如下图： 图2 1 农业银行黑龙江分行组织结构图 自1 9 7 9 年恢复成立以来，农行黑龙江省分行始终以服务“三农”，联结 城乡，伴随客户成长为宗旨。以本外币存款、融资、结算、汇兑、投资理财 1 0 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 为主要业务，大力开发和推广中间业务，形成以“金光道、金钥匙、金穗卡、 金e 顺”为标志的“四金”系列金融产品，已逐步建成为跨越城乡，联结国 际，业务品种齐全，服务手段先进，能够办理各类金融业务的综合型现代商 业银行。 随着股份制改革的成功推进，农业银行黑龙江省分行顺利完成总行股改 要求的各项准备，相继完成了两次审计评估、不良资产剥离准备和土地审查 等各项工作。圆满完成了不良资产剥离工作，全行共剥离不良资产4 6 4 9 亿 元。近年来，经营管理机制不断完善，分配、用人和考核“三大机制得以 有效实施，激励和促进作用得到较好发挥，充分调动了全行上下的工作积极 性，经营活力进一步增强；风险管控能力明显提高，始终坚持“四个并重 ， 认真开展企业文化建设大讨论、案件专项治理、员工行为守则教育检查 活动，不断强化内部控制，加大案件查处力度，有效遏制了新发案件。 2 2 农行黑龙江分行会计内部控制情况 农业银行黑龙江分行一直在积极致力于提高自身的经营管理水平，将真 正意义上的会计内部控制理念、理论和方法引入经营管理中。随着股改各项 准备工作顺利完成的同时会计内部控制体系也处于逐步完善之中，并取得了 一些成绩。 2 2 1 会计内部控制环境 农行总行按照相关法律法规的要求，建立了股东大会、董事会和监事会 相互制衡的公司治理结构，实行董事会领导下的行长负责制，股改全部完成 后将实现所有权与经营权、管理权与监督权相互分离相互制衡的运行机制。 组织结构治理上黑龙江分行建立了由行长办公室、风险管理委员会、审 贷委员会、资产负债管理委员会和内控合规部构成的决策机构。行长办公室 对全行的经营、财务、内部机构、人事等重大事项进行决策。以稳定性、连 续性和效益性为要求制定的有关全行的会计政策方针。风险管理委员会对本 行高级管理层在会计方面的风险控制情况进行监督和定期评估并提出完善本 1 1 会计制度和人力资源结构方面进行一系列的改革。会计结算制定下发了 会计人员“百条禁令 、会计主管“十个严格、十个必须”等若干 个文件规定，突出了对违反会计操作流程、违规办理票据业务、虚假质押和 按揭贷款、等重点业务的查改工作。通过组建对账中心、优化对账流程等方 法，使全系统对账率明显提高；与合规部门共同完成了对省行现行3 0 5 个制 度的梳理工作，建议修订4 6 个、废止1 0 3 个，并据此形成了会计制度建设 规划纲要。全辖所有营业机构均按要求实施了会计主管委派，新增会计主 管和副主管4 4 5 名；组建对账中心1 4 个，撤并改造不达标金库7 6 个。 在员工职责分工上实行案件防控责任制。实行案件防控行长责任制和责 任追究制，以各级行行长作为第一责任人，对本行案件防控工作负总责。对 前台柜员、后台勾挑、会计主管、会计监管员等各层次会计人员内控责任做 到了岗位落实，充分发挥岗位制约、授权管理作用。 2 2 2 风险评估 农行黑龙江分行制定了全行的风险管理规划，界定各级行、各部门在风 险管理中的职责，以规划的形式明确了业务发展中的风险偏好度和容忍度。 成立了各级内控与风险管理委员会，在哈尔滨等支行推行了会计主管、合规 经理、风险经理“三委派”制的改革试点，重点明确了风险经理的工作职责、 资格准入和考核管理。开展施行风险报告制度，统一了风险报告的种类、内 容、频次、路径的要求。对哈尔滨、大庆等重点行、重点部门及重点业务开 展了风险管理考评工作，考评方法正在向各地区支行积极推广中。 1 2 各级行部门负责人对本条线整改工作负责的条块负责制，将整改措施细化分 解、落实到人。各级行、各部门针对存在的问题，从整章建制、强化监督制 约等方面研究提出解决方法，严格按照整改职责、整改程序、整改标准、后 续跟踪检查、责任追究制度开展整改工作，确保各项整改措施落实到位。在 2 0 0 8 年专项治理活动期间，全行共发现各类会计问题2 0 9 4 个、涉及金额7 0 7 8 亿元，目前己整改和部分整改2 0 0 5 个问题、涉及金额6 4 5 1 亿元，整改率分 别为9 5 7 4 和9 1 1 4 。 建立了会计管理责任制度约束。在农行任何一个会计运作环节和工作系 统中基本上建立了整套行为规范及内部管理制度其中包括各岗位职责、业务 活动规程、部门制约制度等。建立了银行会计内部控制管理领导责任制，将 各项会计规章制度的制定、执行情况作为行长、分管会计工作的副行长和会 计主管人员年度考核的重要内容。 黑龙江分行组织会计检查组定期或不定期的对银行会计工作运作情况开 展检查。对会计法新法、相关会计制度和财务管理制度的贯彻落实情况 进行重点检查，保证分行会计基础工作的符合外部监管要求；检查评估帐务 记载准确率，对发现差错第一时间进行纠正；检查会计执行人员依法履行职 责情况，严格要求其按法律规章和要求的程序步骤执行会计操作，促进会计 人员提高业务、道德素质和胜任能力。 实行员工违规行为积分管理。各县支行以营业机构为单位汇总员工违规 行为积分，将员工违规行为积分与提拔使用、竞聘上岗、职称聘用、年终评 先挂钩，对于累计积分达到相应档次的，给予网点会计主管和负责人问责。 农行黑龙江分行采用总行以内控合规检查、外部审计和安全保卫内部控 制系统构成的中国农业银行综合应用系统( a b i s ) 。内部分别设立了业务网 和办公网，各部门和员工之间的会计相关信息可以自主地进行纵向和横向的 传递。会计工作信息一般向上级直接领导传递，通过办公网很少有跨级会计 信息传递的现象，会计信息自下而上的传递不及时。省分行领导的直接从分 管会计行长听取工作汇报和意见，与普通一线会计操作员工的接触机会相对 较少。 2 2 5 会计监督 分行单独设立内控检查部门，开展不定期营业机构整体移位审计、重点 业务专项审计。在下属基层支行建立了内控合规部，其中配备专门的会计内 部控制检查人员。一般由各级行领导带队依靠会计监管队伍和临时抽调成立 的突击查库飞行队，开展集中彻查、突击检查和包片监管检查等现场检查。 采用信贷在线监控、会计监控、财务管理、计算机辅助审计“四大监控体系”， 进行非现场监控力度。以会计监控系统、监管辅助系统、影像扫描识别系统 和人工抽查会计凭证为依托的集中式会计监管中心也正在组建中。 初步建立了面向各级会计监管人员的会计监控系统( a c c o u n t i n gr i s k m a n a g e m e n ts y s t e m ) ，简称a r m s 。会计监控系统是一个分析风险特征及进 行风险预警监控平台，更重要的它是辅助会计日常监管，规范会计监管业务 流程的操作系统。会计监控系统，以“实时监控、辅助管理、确保安全”为 目标，以业务交易信息和操作流程的监控为重点，致力于建立风险预警平台 和有效可行的会计监管系统。努力实现会计业务被规范、一致和真实的进行 核算，形成对其它业务的会计监督作用。 1 4 内部控制控制环境、风险评估、会计控制活动、会计信息沟通和会计监控五 方面对黑龙江分行的会计内部控制现状进行了阐述。 尽管农行黑龙江分行在会计内部控制建设方面取得了很大进步，但是在 自身改革和不断发展的过程中，还是经常暴露出许多现实性问题。在2 0 0 8 年对农行黑龙江省分行的合规检查后发现，在银行所面临的会计内部控制相 关点上都出现了一些不可回避的问题。检查中共发现问题3 5 6 2 个，其中会计 内控相关方面有2 0 9 4 个，占到发现问题总数的5 9 ，可见黑龙江分行在会 计内控方面存在许多的问题，进一步对这些会计内控相关问题归类后得到如 下图3 1 ： 图3 1 农行黑龙江省分行会计内部控制问题分类 3 3 的会计内部控制问题属于执行中手续不完备；1 7 的问题属于会计 操控人员内控意识薄弱，没按规定来执行，执行随意所致；1 5 的问题出现 是由于人员配置不和要求；1 3 的会计内部控制问题属于硬件配置未达到要 求所致( 偏远基层网点) ；9 的问题属于检查监督职责未落实所致；对制度 和要求理解偏差所致的问题占总量8 ；3 的会计内部控制问题属于为了方 便操作下放权限或采用变通做法所致；还有2 的会计内控问题是属于录入 数据时出现错误。 1 6 识不到位。而其中最大的问题出现在内控管理流程的控制上，明显出现较多 不合规的地方，整个流程从各项规章制度的理解到过程中的内控偏差纠正执 行再到最后的内部报告程序都出现了本可以避免的问题。归纳上述现象，从 以下五个方面来剖析产生问题的原因。 3 1 未形成良好的会计内部控制环境 3 1 1 会计内部控制文化尚未真正形成 首先，黑龙江分行管理层对会计内部控制的重视程度不够。对近期发生 的会计内部控制案件的分析可以看出，犯罪分子作案得逞几乎都与内部违规 违纪有关，其中暴露出农行内部内控文化缺失，内控控制意识淡薄的现状5 | 。 虽然案件发生大多是在基层，但根本原因还是在管理层，特别是有些管理者 对会计内部控制管理的重要性没有清晰的认识，对会计内部控制案件的防控 没有负起应有责任。有些管理者的经营思想存在偏差，他们往往只是注重业 务发展和个人利益绩效，忽视业务扩张过程中所隐含的风险的急剧扩大，对 于风险的控制和管理显得非常欠缺。许多基层网点领导片面追求业务指标的 扩张，轻视内控风险的管理，有的甚至放弃内控制度规定，迁就业务对象提 出的各种不符合规定的要求。 其次一些管理者对会计内控的认识和理解存在偏差，他们认为会计内控 就是把各项会计工作制度和业务规章的进行汇总后的框架制度。认为有了规 章制度，银行就有了内部控制，总行制定了制度就等于分行就有了内控。他 们把各项规章制度等同于内部控制，把内部控制认为是静态的规章。没有把 内部控制当作一种动态机制来执行，把期刊做是业务运作过程中环环相扣、 监督制约的动态控制。由于存在这种认识上的偏差，农行黑龙江省分行在会 计内部控制流程运作过程中，导致银行在会计内控建设上下加大的功夫，而 在制度的落实和执行上明显短腿，在对外部环境变化的反应和会计内控制度 哈尔滨工程大学工商管理硕士学位论文 协调修订上明显较为落后。近年来实践证明农行黑龙江分行管理者将大量的 精力耗费在已出现的事故的补救善后中，在会计内控制度设计的合理性的考 评以及执行效果衡量、评价中却少有作为。 3 1 2 会计内控制度建设不完善 健全有效的内控制度是银行经营运作的坚实基础，也是银行安全性原则 的体现，但是农业银行黑龙江分行的会计内部控制制度存在以下问题： 1 、会计内控制度缺乏强制性 会计部门不能制约存贷业务的盲目扩张，许多网点只为完成存款业绩任 务忽视存款时限有效性。在对贷款发放程序中虽有一套内部控制的组织流程， 但在基层实际操作过程时缺乏对决策者的制约，往往由行长直接拍板而不经 过正常的会计管理流程。另外，由于内部控制制度设置不合理，往往是“控下 不控上”，对决策层、管理层缺乏约束力，主管会计只能对下属进行管理，对 于上级的行为只能睁只眼闭只眼。在会计内控制度的设计上缺少对管理者进 行监管，仅仅依靠其自律意识和道德操守来约束业务行为。 2 、会计内控制度缺乏系统性 近些年来农行黑龙江省分行根据自身的特点和业务发展的需要，对会计 内控制度建设在不断加强，出台了一系列的合规和自律监管制度，在实践中 发挥了一定的监督、制约作用。但是这些制度一定程度上都只是对问题小店 方面的修修补补，修改的各方面缺乏联系会计内部控制制度的整体性不强。 在合规和监管制度的修订中会计内控的相关内容被分解到各项制度、办法之 中，只是作为银行经营过程中其他与做规程的一个补充。即使从总行层面来 看农行会计内部控制制度的制定和修订缺乏统一的管理，部分业务环节之间 缺乏必要的沟通和牵制尚未形成一套系统性的会计内控制度。由于这方面的 欠缺，导致会计人员难以全方位的学习和落实会计内控制度，相关部门对会 计内控制度的执行情况进行监督检查和评价就变得更难执行。 3 、会计内控制度建设滞后 哈尔滨工程大学工而管理硕士学位论文 对农行黑龙江省分行来讲，要成为地区领先竞争优势明显的银行，实现 各项既定目标，完成总行下达的任务，就必须随着业务的不断变化更新，建 立与之相配套的严密、系统、规范、有效的会计内控制度。但在目前的工作 中，黑龙江省分行在会计内控体制的更新建立上反应滞后，会计内控制度在 业务推进过程中并没动态更新，一些明显陈旧的规章制度或操作程序还在继 续沿用而没有被新的、更科学的制度所代替。特别是目前黑龙江地区经济发 展中对新的金融业务品种、金融工具需求增长，衍生产品交易和表外业务的 不断增加对会计内部控制制度提出及时更新的要求，否则在经营过程中必将 问题不断。 3 1 3 会计内控人力资源结构不健全 农行从资产、规模上看在四大行之中排名第二，但农行人员总量确实最 多的，和业务规模网点安排不相符合。特别是黑龙江省分行在人员配置上面 临着精简的压力，而在会计控制这一环节，人员