（工商管理专业论文）基于增值税转型背景下的企业增值税税收筹划研究.pdf

摘要 !i|i i iri rl l lr l i ili pf i y 17 4 615 3 摘要 随着增值税转型改革以来，依法纳税逐渐被大多数企业所认识和重视。为 了实现价值最大化，增强市场竞争能力，企业进行纳税筹划的需求越来越强烈。 增值税作为我国流转税中的重要税种之一，它不仅在国家税收总量中占有很大 的比重，而且在企业尤自身是工商企业的上缴税收入中也占有举足轻重的地位， 所以，对增值税的合理筹划十分重要。虽然我国目前对增值税筹划的研究较多， 然而大多都限于自身概念、原则等基本问题的探讨，较少有基于增值税转型背 景下的对企业增值税筹划系统的理论实践分析。考虑到此，本文主要研究内容 便集中在基于增值税转型背景下的企业增值税税收筹划研究方面。 论文第一部分：绪论。此部分主要探讨了增值税转型改革的现实社会经济 背景以及宏微观经济意义。 论文第二部分：增值税税收筹划的理论研究。该部分主要对税收筹划的概 念以及现实意义、税收筹划与偷税避税的区别以及增值税税收筹划的原则以及 方法等基础理论进行分析研究，为论文后续研究奠定理论基础。 论文第三部分：我国增值税转型改革的主要内容与特征，主要探讨了增值 税转型改革的主要内容以及增值税转型改革前后的不同内容。 论文第四部分：增值税转型改革下不同类型企业进行税收筹划的策略，该 部分主要对一般纳税人与小规模纳税人的增值税税收筹划策略进行详细深入的 研究分析，并提出通过承担税负人身份选择、固定资产获取以及处置、承担税 负人兼营以及代销等方式下的具体增值税税收筹划策略。 论文第五部分：增值税转型后眦集团纳税比较以及税收筹划。该部分主 要表现为对眦集团增值税税收筹划的案例分析，通过分析眦集团基本情 况以及增值税转型后对x x 企业的承担税负影响，在此基础上分析探讨了m i - b , 集团相应的增值税税收筹划策略安排。 关键词：增值税转型税收筹划混合经营 a b s t a c t a b s t a c t w i t ht h ev a l u e - a d d e dt a xt r a n s f o r m a t i o ns i n c et h er e f o r ml a w ，p a y i n gt a x e sh a v e b e e ng r a d u a l l yr e c o g n i z e db ym o s te n t e r p r i s e sa n da u c n t i o n i no r d e rt om a x i m i z e v a l u ea n de n h a n c em a r k e tc o m p e t i t i v e n e s s ，c o m p a n i e si n c r e a s i n g l ys t r o n gd e m a n d f o rt a xp l a n n i n g v a ta sar l r n o v e rt a xi nc h i n a , o n eo ft h ei m p o r t a n tt y p e so f t a x e s ， i tn o to n l yi nt h es t a t e st a xa c c o u n tf o ral a r g ep r o p o r t i o no ft h et o t a l ，b u ta l s oi n e n t e r p r i s e s ，e s p e c i a l l yi n d u s t r i a la n dc o m m e r c i a le n t e r p r i s e st op a yt a xa l s oo c c u p i e s ap i v o t a lp o s i t i o n , t h e r e f o r e ，o nt h ev a l u e - a d d e dt a xt h ei m p o r t a n c eo fr a t i o n a l p l a n n i n g a l t h o u g ho u rc u r r e n ts t u d ya r em o r ev a l u e a d d e dt a xp l a n n i n g ，b u tm o s ta r e l i m i t e dt ot h ec o n c e p t ，i np r i n c i p l e ，t oe x p l o r eb a s i cq u e s t i o n ss u c ha s ，h a v el e s s v a l u e a d d e dt a xb a s e do nt h ec o n t e x to ft r a n s i t i o np l a n n i n gf o re n t e r p r i s es y s t e m s v a l u e - a d d e da n a l y s i so ft h et h e o r yi np r a c t i c e i nv i e wo ft h i s ，t h i sa r t i c l ew i l lf o c u s o nt h ec o n t e n to fm a j o rr e s e a r c h - b a s e dv a l u e - a d d e dt a xi nt h ec o n t e x to fc o r p o r a t e v a l u e a d d e dt a xp l a n n i n gr e s e a r c h p a p e rp a r ti ：i n t r o d u c t i o n t h i ss e c t i o nm a i n l yd i s c u s s e st h ev a l u e - a d d e dt a x r e f o r m , t h er e a l i t yo ft h es o c i o - c c o n o m i cb a c k g r o u n da n dt h em a c r o - m i c r oe c o n o m i c s i g n i f i c a n c e p a p e r p a r ti i ：t h e o r e t i c a ls t u d yo fv a l u e a d d e dt a xp l a n n i n g t h a t p a r to ft h em a i nc o n c e p t so f t a xp l a n n i n ga n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e ，t a xp l a n n i n g a n dt a xe v a s i o na n dt a xa v o i d a n c e ，a sw e l la st h ed i s t i n c t i o nb e t w e e nt h ep r i n c i p l e so f v a l u e - a d d e dt a xp l a n n i n ga n do t h e rb a s i ct h e o r i e sa n dm e t h o d so fa n a l y s i s ，i no r d e rt o l a yt h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o nf o rf u t u r er e s e a r c hp a p e r s p a p e r sp a r th i ：c h i n a sv a l u e a d d e dt a xr e f o r m , t h em a i nc o n t e n ta n df e a t u r e s ， a n dd i s c u s s e st h em a i ne l e m e n t so fv a l u e a d d e dt a xa n d v a l u e - a d d e dt a xr e f o r m , 也er e f o r mo ft h ed i f f e r e n c e sb e f o r ea n da f t e rt h ec o n t e n t p a p e ri v ：v a l u e - a d d e dt a xr e f o r mo ft h ee n t e r p r i s e so fd i f f e r e n tt y p e so ft a x p l a n n i n gs t r a t e g i e s ，t h a tp a r to ft h em a i nt ot h eo r d i n a r yt a x p a y e r sa n ds m a l l s c a l e v a tt a x p a y e r st a xp l a n n i n gs t r a t e g i e sd e t a i l e di n d 印t 1 1r e s e a r c ha n da n a l y s i sa n d p r o p o s et h ea d o p t i o nt a x p a y e ri d e n t i f i c a t i o ns e l e c t i o n ，a c q u i s i t i o na n dd i s p o s a lo f f i x e da s s e t s ，t h et a x p a y e ra n dt h ec o n s i g n m e n tc o n c u r r e n t l yu n d e rw a ys u c ha st h e s p e c i f i cv a l u e a d d e dt a xp l a n n i n gs t r a t e g i e s m k b s 忑氏x p a p e rp a r tv ：v a l u e a d d e dt a xa f t e rt h et r a n s f o r m a t i o nm h lg r o u pc o m p a r i s o n s a n dt a xp l a n n i n g t h ep e r f o r m a n c eo fs o m eo ft h em a j o rv a l u e a d d e dt a xo nt h em h l g r o u pp l a n n i n gc a s es t u d i e s ，b ya n a l y z i n gt h em i l lg r o u po fb a s i c c o n d i t i o n sa n d v a l u e a d d e dt a xa f t e rt h ex xb u s i n e s st a xe f f e c t s ，b a s e do na n a l y s i so ft h em h l g r o u pt h ec o r r e s p o n d i n gv a l u e - a d d e dt a xp l a n n i n gs t r a t e g i e sa r r a n g e m e n t s k e yw o r d s ：v a l u e - a d d e dt a x t a xp l a n n i n gm i x e do p e r a t i o n s i v 目录 目录 第1 章绪论1 1 1 增值税转型改革的背景以及意义1 1 1 1 增值税转型的改革背景2 1 1 2 增值税转型的改革意义4 1 2 本文的研究内容以及方法6 1 。3 本文的创新之处7 第2 章增值税税收筹划的理论研究8 2 1 税收筹划的概念以及现实意义8 2 1 1 国内外对税收筹划的定义8 2 2 2 基于系统观的税收筹划定义9 2 2 税收筹划与偷税避税的区别1 0 2 2 1 偷税的定义以及特点1 0 2 2 2 避税的定义以及特点1 1 2 2 3 税收筹划与偷( 逃) 税、避税的区别1 2 2 3 增值税税收筹划应遵循的原则以及方法1 3 2 3 1 合法原则1 3 2 3 2 有效原则1 4 2 3 3 经济原则1 4 2 3 4 事前筹划原则1 4 2 3 5 综合衡量原则1 5 第3 章我国增值税转型改革的主要内容与特征1 6 3 1 增值税转型改革的主要内容1 6 3 2 增值税转型改革前后的不同1 9 第4 章增值税转型改革下不同类型企业进行税收筹划的策略2 4 4 1 一般纳税人企业进行增值税税收筹划的策略2 4 4 1 1 企业设立的增值税税收筹划2 4 4 1 2 一般纳税人固定资产购入的增值税税收筹划2 6 4 1 3 一般纳税人固定资产租赁的增值税税收筹划2 7 v 目录 4 1 4 一般纳税人固定资产处置的增值税税收筹划2 8 4 1 5 一般纳税人兼营活动的增值税税收筹划2 9 4 1 6 一般纳税人视同销售项目的增值税税收筹划3 l 4 2 小规模纳税人企业进行增值税税收筹划的策略3 2 4 2 1 小规模纳税人的增值税问题3 2 4 2 2 小规模纳税人的增值税税收筹划具体策略3 4 第5 章增值税转型后删l 集团承担税负比较以及税收筹划3 7 5 1m i l l 集团基本情况3 7 5 1 1 姗l 集团简介3 7 5 1 2 集团公司财务、承担税负管理现状3 7 5 2 增值税转型后对删l 集团的承担税负影响3 8 5 3m i l l 集团的增值税税收筹划4 0 5 3 1 删l 集团固定资产的增值税税收筹划4 0 5 3 2m h l 集团混合销售活动的增值税税收筹划4 2 5 3 3 姗l 集团技术转让费的增值税税收筹划4 3 5 3 4m h l 集团组织形式的增值税税收筹划4 4 致谢4 6 参考文献4 7 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 增值税转型改革的背景以及意义 增值税( v a l u e a d d e dt a x ) ，是一种对从事出售产品或提供加工、修理修配 劳务以及及进口产品的企业与自然主体取得的增值额为课税对象课税的一种税 ( 以下增值税简称、7 ：f c 叮) 。它以增值额为课税对象，以出售额或营业额为计税依 据，同时实行税收入税前冲减的计税方式。根据企业对外购固定资产处理方式 的不同，增值税可划分为生产型增值税、收入型增值税与消费型增值税等三种 类型。在增值税转型改革前，我国增值税实行的是生产型增值税。生产型增值 税的特点主要表现为企业所购买的固定资产所包含的增值税税额不允许税 前扣除。然而世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的却 都是消费型增值税。这种消费型增值税的优点体现为以购置固定资产为代 表的增值税v a t 进项税额部分可在税前税前冲减，因此有利于企业进行设 备更新改造，受到大多数企业欢迎。 考虑到消费型增值税相对于生产型增值税的不同特点，我国为进一步完善 税制，以有效应对国际金融危机对我国经济的影响，我国政府决定自2 0 0 9 年1 月1 日全面实施增值税转型改革，也称作增值税税制改革，也即是将中国现行 的生产型增值税转变为消费型增值税，并对原有的旧增值税条例进行了重 大修订。该增值税条例已于2 0 0 8 年1 1 月5 日经国务院第3 4 次常务必将议 审议通过，规定自2 0 0 9 年1 月1 日施行。此后2 0 0 8 年1 2 月1 5 日，财政部、国 家税收总局以财政部与国家税收总局令颁布经修订后的盯细则，该新修订 的该配套实施细则也于2 0 0 9 年1 月1 日起施行。经济界学者普遍认为，改革后 的消费型增值税具有普遍课税、简化税率等优点，对于规范我国增值税税收制 度、抑制偷逃税等非法活动发挥了积极作用。 我们认为，由于增值税作为国家财政收入重要来源，税源分布于国民经济分 别类企业中，众多企业受到此转型改革的影响，而且国内外财政学家们公认我 。张阳，我国增值税转型的影响效应分析川，改革与战略，2 0 0 8 0 6 第1 章绪论 国此次增值税转型改革具有重大意义国，因此本文在此部分将重点分析探讨此次 增值税转型改革的背景以及现实意义，为论文研究奠定坚实基础。 1 1 1 增值税转型的改革背景 我国经济自2 0 0 8 年美国爆发金融危机开始以来，随着西方经济危机的加深， 中国经济增长速度面临“保八 严峻任务，学术界认为如将生产型增值税转型 为消费型增值税，在短期内可为我国企业减负、维护企业投资积极性，从长期 上可我国企业刺激投资，提振内需，促进企业固定资产以及技术更新改造以支 持我国经济的结构转型，最终促使g d p 增长。因此我国经济学界大都认为我国 原有的生产型增值税类型对企业投资动机产生了抑止效应，不利于现行产业结 构调整升级，特别致使了产业发展出现较严重不都问题，后果表现为放大了增 值税的收入功能，却弱化了增值税的经济调节职能，致使增值税税制滞后我国 经济发展需要，因此从现实性上看，我国现行的生产型增值税迫切需要转型。 张守文( 2 0 0 9 ) 认为，在我国改革开放初期实施的生产型增值税曾经为国 民经济发展发挥重要作用，然而是随着我国市场经济的不断发展，原有的生产 型增值税逐渐显露出种种弊端，难以继续满足市场经济发展的需要，因此迫切 需要进行转型。具体而言，我国原有的生产型增值税弊端主要体现为以下几个 方面： 第一，原有的增值税征税范围过窄，有失公平竞争。 目前国外大多数国家的增值税( 以下简称v a t ) 课税范围涵盖第二产业与 第三产业，具体包括：产品出售、生产性加工、进口、修理装配、交通运输业、 邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等。然而我国v a t 转型前的征税范围则 只对出售产品或进口产品以以及加工修理装配劳务课税v a t ，交通运输业、邮 电通信业、建筑安装业、劳务服务业等行业不课税v a t 。这种人为分割了v a t 行业界限，一个典型事例便是出售产品课税v a t ，而承担税负劳务却以课税营 业税代替，结果致使v a t 的税前冲减链条中断，削弱了v a t 环环相扣的制约 。李雅南“谈增值税转型对企业的影响”，财必将月刊。2 0 0 9 7 ，p 3 9 - 4 1 o 李雅南，“谈增值税转型对企业的影响”，财必将月刊，2 0 0 9 7 ，p 3 9 - 4 1 o 张守文。增值税的“转型”与立法改进，税收研究，2 0 0 9 8 ，p 1 7 2 2 2 第1 章绪论 作用，不利于行业间的公平竞争。这种v a t 征税范围过窄现象便使得v a t 促 进市场资源有效配置、保障地区与产业经济平衡发展产生了严重的制约作用。 第二、原有的增值税税前冲减范围过小，制约了企业增加投资，影响了技 术进步与经济结构的调整。 按照原有v a t 条例规定，转型前的生产型v a t 对企业资本性投资形成的 外购固定资产v a t v a t 进项税额部分不允许税前冲减，税额税前冲减范围只局 限于外购产品与部分劳务产生的v 甜【- v a t 进项税额部分。相伴随的另一个问题 便是对于建筑安装、交通运输等大额服务业领域，这些领域的企业外购劳务所 支付的税额也不允许税前冲减。可见在我国原有的v a t 税制下，因资本性投资 所购置的固定资产价收入中含的v a t 不予税前冲减的原有，结果致使企业资本 性投资税负过重，资本投资成本高。这种v a t 税前冲减范围过小问题在资本有 机构成高的资本密集型与技术密集型行业尤为明显，使得这些资本有机构成高 行业税负明显高于其它行业，一定程度上遏制了企业在高新技术投资开发领域 的积极性，不利于企业技术更新改造。 第三，原有的增值税征税环节割裂，影响行业间的税负公平。 我国原有生产型v a t 的另一个弊端表现在征税环节割裂，影响行业间的税 负公平。这种v a t 内生缺陷体现在v a t 仅在工业生产与商品流通两环节课税， 而且将承担税负人划分为一般性质类承担税负人与小规模性质类承担税负人， 并规定小规模性质类承担税负人实行不开v a t 发票的简化课税办法：由于对于 不属于工业生产与商品流通环节的市场行业免课税v a t ，最终使得工业生产与 商品流通行业固定资产所含进项税无法税前冲减，致使v a t 的税前冲减环节断 裂，行业间税负出现显著不同，致使了课税v a t 行业的税制优势难以充分发挥 出来。 第四，内外资企业增值税实际税负不同大，本土商品国际市场竞争力被削 弱。 原有v a t 税制对外资投资总额内购买国产设备准予退还己上交的v a t ，对 部分进口设备实行免征进1 ：3 环节v a t 。这类似先行给外资企业与进口设备以消 第1 章绪论 费型v a t 的待遇，而随着美国金融危机漫布全球，由于我国对外依存度较高， 实体经济尤自身是外贸出口产业受损严重，更为v a t 转型改革提供了时机西。 基于克服生产型v a t 税制制约我国经济发展弊端的目的，中央政府决定 2 0 0 4 年在东北地区实施v a t 转型的试点，试点地区效果证明取得了预期的良好 促进经济发展效果。考虑到东北老工业基地v a t 转型试点的成功，中央政府决 定此后全面推广实施v a t 转型，v a t 转型路径采取：区域试点一扩大试点全 面推广的模式，最终目的为实现我国v a t 的全面转型改革。 王韬( 2 0 0 9 ) 在基于东北老工业基地试点统计数据的调查分析得出结论： 首先，东北地区实施的v a t 转型试点成效显著，积累了许多经验，自身可为全 面转型改革提供实践基础；其次，东北老工业基地v a t 试点转型成效为中央政 府把握v a t 转型对中央与地方财政收入的影响有了准确的认识，同时也为进一 步全面推广提供了可靠的依据，证实了全面推开v a t 转型改革的可行性。最后， v a t 试点地区表现出的系列问题也证实了我国v a t 全面转型改革的迫切必要 性。曾范伟( 2 0 0 9 ) 认为v a t 试点地区揭示了v a t 转型改革过程中存在固定 资产的界定标准不统一，制度体系不健全，转型政策不规范等问题，这些问题 迫切需要在v a t 全面转型改革环境下才能有效得到解决。因此在此背景下，我 国在2 0 0 9 年开始全面实施v a t 转型，以最大程度促进国民经济健康有序发展。 1 1 2 增值税转型的改革意义 我们认为，2 0 0 9 年全面实施的增值税转型改革具有重大意义，具体表现在 以下几个方面： ( 一) 增值税转型可有效降低企业投资税负，促进企业技术进步 实施消费型v a t 的大多国外经验证实v a t 转型将有利于企业提高固定资产 投资规模以及技术创新力度，增强企业投资意向，进而拉动内需增长，促进社 必将经济的发展。财政部、国家税收总局以及中国社科院2 0 0 9 年联合调查发 现，由于允许八大行业新购进机器设备所含v a t 准予税前冲减，我国东北地区 实行v a t 转型的多数企业在固定资产投资规模方面都呈增长势态，自身根源在 于原有的生产型v a t 对企业扩大投资、设备更新与技术进步有抑制作用，而转 。王韬，增值税收入增长与工业经济增长关系浅析，税收研究，2 0 0 9 1 0 ，p 1 7 2 2 。曾范伟，增值税转型对我国企业的影响以及对策探讨忉，经营管理者。2 0 0 9 5 ，p 5 4 - 5 7 4 第1 章绪论 型后的消费型v a t 通过避免对企业资本性投资的多次征税，刺激了企业固定资 产更新与技术改造投资，促进投资增长、拉动地区内需，发挥了促进资本向资 本密集型与高新技术产业流动的积极作用。因此我们认为此次v a t 全面转型将 在更大范围内促进企业扩大资本性投资以及技术改造力度，更深程度上推动企 业的技术进步与自主创新能力，最终为我国产业结构战略调整发挥更大促进作 用。 ( 二) 增值税转型能有效推动我国经济的加速发展 在国际金融危机蔓延的外部环境与我国政府扩大内需的政策背景下，从微 观上看，v a t 转型既是一项我国税制建设的改革，当前实际上也发挥了减税的 效果，可帮助更多企业渡过危机。同时，从宏观上看v a t 的转型改革也具有促 进宏观调控目标实现的作用，因为自身一方面将刺激企业投资需求的增长，拉 动民间投资与消费，为企业扩大投资增加资金来源，另一方面推动了企业投资 建设总量的增长，调整了企业的投资结构。因此在考虑到国际金融危机波以及 世界分别主要国家以以及一些国家甚至出现经济衰退的严峻情况下，我国政府 在当前针对性推出v a t 转型改革，这项措施对增强企业发展实力、提高我国企 业市场竞争力与抵御风险能力、克服国际金融危机对我国经济的不利影响将具 有重要作用。 ( 三) 增值税转型可有利于内外资企业公平竞争 在v a t 转型前，按照有关规定，外资企业相对于内资企业具有可享受购买 国产设备v a t 进项税额部分退还的v a t 税收的优惠，这必然致使我国内资企业 在与外资企业竞争中处于税负不利地位的结果。而v a t 转型后，由于取消进口 设备免征v a t 以及外资企业采购国产设备v a t 退税政策，消除了内外资企业进 行固定资产投资、采购进口设备与国产设备之间的税负不公现象，使得内资企 业获取了与外资企业进行公平竞争的v a t 环境。同时对政府而言也具有税收增 收的效应，最终部分抵减了v a t 转型改革的税收减收效应。 ( 四) 增值税转型可有效增强我国企业产品的国际竞争力 在原有v a t 税制环境下，一方面由于实行消费型v a t 的国家向我国出1 3 商 品时是以出口环节彻底退税为特征的，表现为自身出i ：3 商品是以不含税价进 。曾范伟，增值税转型对我国企业的影响以及对策探讨啊，经营管理者，2 0 0 9 5 ，p 5 4 5 7 5 第1 章绪论 入我国市场，也即是使考虑了我国对自身商品进口环节补征一道v a t ，然而相 对我国存在多次征税的同类商品生产企业而言仍是具有税收上的竞争优势，结 果致使我国企业产品在市场竞争力方面存在税负劣势。更为严重的是许多研究 者发现由于我国原有的生产型v a t 存在抑制投资的效用，造成了我国企业在技 术改造以及产品换代升级上动力不足，一定程度致使了我国大多出口企业充当 跨国公司加工组装车间，靠跨国公司的知名晶牌与出售渠道维持生存。而这种 情况反过来又致使我国企业出口产品单一，附加值低，缺乏自主品牌以及核心 技术，致使我国产品竞争力进一步被削弱，这种情况特别表现为对外贸易依赖 程度高的省份在此次金融危机中受损严重。因此此次v a t 转型改革取消了进口 设备v a t 免税政策与外资采购国产设备v a t 退税政策，从短期看，为我国企业 降低了v a t 税负，为中外企业提供公平竞争的平台。长期上看，随着产业结构 的优化调整，将对我国企业技术创新、核心能力提升以及产品高端化、品牌化、 国际化发挥重要作用，最终有效地增强我国企业产品的国际竞争力。 1 2 本文的研究内容以及方法 论文主要从增值税转型改革背景下探讨增值税税收筹划的基本理论以及应 用研究，研究内容主要体现在以下方面： 论文第一部分：绪论。此部分主要探讨了增值税转型改革的现实社必将经 济背景以及宏微观经济意义。 论文第二部分：增值税税收筹划的理论研究。该部分主要对税收筹划的概 念以及现实意义、税收筹划与偷税避税的区别以以及增值税税收筹划的原则以 及方法等基础理论进行分析研究，为论文后续研究奠定理论基础。 论文第三部分：我国增值税转型改革的主要内容与特征，主要探讨了增值 税转型改革的主要内容以及增值税转型改革前后的不同内容。 论文第四部分：增值税转型改革下不同类型企业进行税收筹划的策略，该 部分主要对一般性质类承担税负人与小规模性质类承担税负人的增值税税收筹 划策略进行详细深入的研究分析，并提出通过承担税负人身份选择、固定资产 获取以及处置、承担税负人兼营以及代销等方式下的具体增值税税收筹划策略。 6 i1111111llllllilllllllllllllllllllllli 分 例 料 基 指 第2 章增值税税收筹划的理论研究 第2 章增值税税收筹划的理论研究 2 1 税收筹划的概念以及现实意义 2 1 1 国内外对税收筹划的定义 税收筹划的解释在国内外理论界有颇多的论述，然而到目前为止，理论界 仍难达成一个既可概括税收筹划本质属性而又统一权威的定义，这些对税收筹 划的定义主要体现在以下方面： ( 1 ) 荷兰国际财政文献局( i n t e r n a t i o n a l ，b u r e a u ，o f ，f i s c a l ，d o c u m e n t a t i o n ) 在自身：国际税收辞典( m f d ，i n t e r n a t i o n a l ，t a x ，g l o s s a r y ，a m s t e r d a m l 9 8 8 ) 中对税收筹划的定义是：税收筹划是使一自然主体的经营与( 或) 私人事务上交尽 可能少的税收的安排圆。 ( 2 ) 印度税收专家，n 2 雅萨斯威在自然主体投资与税收筹划一书中说， 税收筹划或承担税负筹划是指应税主体通过财务活动的安排，以充分利用税收 法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，最终获取最大的税收利益 。该定义 相对国际税收辞典的表述进了一步，不然而强调了税收筹划是应税主体的 活动安排，而且将税收筹划的外延扩大至包括税收优惠在内的一切税收安排领 域。 ( 3 ) 美国南加州大学的梅格斯似，b ，m e i g c s ) 博士在自身著作必将计人员 学中认为：人们合理而又合法地安排自身的经营活动，使之上交可能最低的 税收。他们使用的方法可称之为税收筹划；少缴税与递延上交税收是税收筹划 的目标所在。梅格斯认为，所谓税收筹划，自身实质是在承担税负发生之前有 系统地对企业经营或投资活动做出事先安排以达到尽量少的上交所得税，这个 过程就是税收筹划。 。税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶由西方引入我国，最早译自t a x p l a n n i n g 一词，也译作 有效税收筹划、有效税收筹划、税收计划等由于税收筹划是一门涉以及多门学科知识的新兴的 现代边缘学科，许多问题尚不成熟，因而国际上对自身概念的描述也不尽一致。 d a v i db d h r y c k 。r r o t h m a n 。s t r a t e g i e sf o rf o r e i g np e r s o n st or e d u c eu s t a x e st h r o u g h t h eu s eo fr e i i s j 1 t a x e s 2 0 0 6 。8 4 ：p 11 16 周叶，税收筹划，上海：上海财经大学出版社，2 0 0 3 ，p4 5 4 6 第2 章增值税税收筹划的理论研究 在国内，由于目前的税收筹划理论与实务发展尚不成熟，相关专家学者对 税收筹划定义的表述与上述西方国家专家学者的看法较为相似，这些关于税收 筹划的主要观点主要表现在如下方面： ( 1 ) 梁云风在自身编著税收筹划实务：应税主体节税指南中认为，税收 筹划又称节税，英文为t a xp l a n n i n g 或t a xs a v i n g ，是指应税主体在税收法律 许可的范围内，当存在多种承担税负方案可供选择时，可通过经营、投资、理 财、组织、交易等事项的事先安排与策划，以达到税负最低或税收利益最大为 目的的经济活动。 ( 2 ) 方卫平在税收筹划一书中关于税收筹划的定义是：税收筹划( t a x p l a n n i n g ) 也称为承担税负筹划、承担税负计划、税收策划、税收计划，它是指制 定可尽量减少应税主体税收的应税主体的税收计划，也即是制定可尽量减少应 税主体税收的应税主体的投资、经营或其它活动的方式、方法与步骤。 ( 3 ) 盖地在税收筹划一书中给出的税收筹划定义为：应税主体依据所涉 以及的现行税收法律法规( 不限于一地一国) ，遵循国际惯例，在遵守税收法律法 规、尊重税收法律法规的前提下，运用应税主体的权利，根据税收法律法规中 的允许以以及非不允许的项目内容等，最终在对企业组建、经营、投资、筹资 等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。 ( 4 ) 张中秀在企业避税节税转嫁筹划中认为，承担税负筹划是指应税主 体通过非违法的避税以及合法的节税方法以以及税负转嫁方法来实现尽可能减 少税收承受的活动。 2 2 2 基于系统观的税收筹划定义 我们通过回顾现有的关于税收筹划定义不难发现，这些定义基本属于应税 主体通过安排自身的经营活动使承担税负最小化，也也即是是通常所说的税负 最小化( t a xm i n i m i z a t i o n ) 观点。这种理论虽然简单明确，然而是它没有考虑税 收筹划的分别类成本，尤自身是隐性税负成本以及非税成本，只单纯以承担税 负最小化为目标，最终存在一定的理论缺陷。美国的税收专家迈伦斯科尔斯 ( m y r o ns s c h o l c s ) 与马克沃尔夫森( m a r k a w o l f s o n ) 在自身著作税收与企业 m 盖地，税收必将计人员与税收筹划，大连：东北财经大学出版社，2 0 0 1 ，p 4 5 4 6 9 第2 章增值税税收筹划的理论研究 战略中提出有效税收筹划( e f f e c t i v et a xp l a n n i n g ) 的概念，指出传统的税收筹 划方法没有认识到有效税收筹划与税负最小化之间的显著不同。有效税收筹划 在实施最大化税后收益的决策规则时要考虑税收的作用，在交易昂贵的社必将 里，税负最小化策略的实施可能必将因非税因素而引发大量成本国。( s c h o l e s ， 1 9 8 7 ) 。 本文认为，企业应从系统整体角度审视税收筹划，因为现实中的税收筹划 必须兼顾所有的商业成本，因为税收只是众多经营成本中的一种，全部的商业 成本既包括税收成本，也包括非税成本。例如企业要实施某些的税收筹划方案， 可能必将带来重大的商业重组成本，特别是在非完全竞争市场，也即是在高度 不确定性与大量交易费用情况下，企业对分别种因素权衡的结果往往必将致使 税收筹划与企业长期价值成长相偏离现象。因此，斯科尔斯( 2 0 0 1 ) 认为税收 筹划的有效性要求筹划者在进行投资与融资决策时，不仅考虑显性税收，还要 考虑隐性税收圆。考虑到此，本文将税收筹划定义为： 税收筹划是企业战略的一个有机组成部分，它是在系统观指导下的、基于 现行国家政策法规许可的范围内决策的，考虑所有利益相关者、税收综合衡量 以及全部商业成本下作出的、旨在实现企业价值最大化的系统性以及战略性的 税收管理安排。 2 2 税收筹划与偷税避税的区别 2 2 1 偷税的定义以及特点 偷税，又被统称为偷( 逃) 税，是指负有承担税负责任的应税主体故意违 反税收法律法规，采用对已发生的承担税负经济活动进行隐瞒、虚报等欺骗手 段以逃避上交税收入的活动。我国税收课税管理法将偷税界定为：应税主 体采取仿造、变造、隐藏、毁坏会计账本、会计单据、在账本上多列支出或不 列少列收入或者进行的承担税负申报的手段，不上交或者少上交税收入的，是 偷税。荷兰国际文献局( ibfd ) 公布的国际税收辞典认为，逃税可能 。b a u m a n ，c ，m s c h a d e w a l d i m p a c to ff o r e i g no p e r a t i o n so nr e p o r t e de f f e c t i v et a xr a t e s ：n t e r p l a yo ff o r e i g n t a x e s ，u s t a x e sa n du s g j p 川j o u r n a lo f i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g ，2 0 0 1 ，2 ( 1 0 ) ：p1 7 7 - 1 9 6 。隐性税收是有税收优惠的投资以取得较低税前收益率的形式间接支付给税收当局的税收，指尽管税收法 律法规没有规定应该缴纳的，然而企业事实上承担的那一部分 1 0 1iliilllilliiiiiiiiiiiiiiiiiilliii【lllili 第2 章增值税税收筹划的理论研究 采取匿报承担税负所得或承担税负交易项目、不提供承担税负申报、伪造交易 事项或者采取欺诈手段假报正确的数额。可见，无论从国内还是国外的税收征 管法律看，偷( 逃) 税都具有欺诈、非法等性质。 从以上国内外对偷( 逃) 税定义可以发现，偷( 逃) 税本质上是直接违背 税收法律法规条收入，并且以其活动对财政收入造成有害的影响，因而其手段 往往是不公开的，具有欺诈与隐瞒性，在采取偷( 逃) 税手段后实现自身承担 税负责任时与法律规定的要求实质上是不相吻合的，因此偷( 逃) 税是一种不 法的经济活动。 2 2 2 避税的定义以及特点 ibfd 国际税收辞典对避税的定义为：避税是指应税主体采用合法 手段以减少税收承受的活动。该词含有贬义，通常表示应税主体通过巧妙安排 自然主体或企业经营活动以钻税收法律法规上的漏洞最终谋取税收利益。萨谬 尔森( 1 9 9 4 ) 认为：“比逃税更加重要的是合法地规避赋税，原因在于议必将制 定的法规有许多漏洞，听任大量的收入不上税或者以较低的税率上税 。我国税 收百科全书对避税定义是：避税指负有承担税负责任的企业与自然主体在承 担税负前采取分别种合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收承受的活动。 m e i g e s ( 1 9 9 6 ) 将避税的特征归纳为四点特征：1 合法性或称非违法性，也 即是避税所采用的方式是合法的或是非违法的，应税主体的活动不具有欺诈性 质，这是避税区别于偷税的关键之处。2 避税的手段表现为利用税收法律法规漏 洞来减轻税负交易，不纯粹是出于正常交易目的或者纯粹是出于税收动机或者 既包括商业动机，也包含税收动机。3 不道德性，避税被普遍认为是不道德的经 济活动。4 目的是为了实现减轻或解除税收承受目标。 通过对避税的国内外定义以及特征分析，我们认为，避税从本质上看是对 已有税收法律法规不完善以及自身缺陷所作的活动说明，它揭示了现行税收法 律法规的不健全特征，因此税收当局有必要根据避税情况所显示出来的税收法 律法规缺陷，采取针对性措施对现行税收法律法规进行修改与纠正，以完善现 行税收法律法规规范。 尹音频税收筹划，成都：西南财经大学出版社，2 0 0 3 ，p2 2 1 2 2 6 第2 章增值税税收筹划的理论研究 2 2 3 税收筹划与偷( 逃) 税、避税的区别 从税收筹划、偷( 逃) 税与避税的定义与特点来看，三者有共同之处o ：一 是主体相同，都是应税主体活动。二是目的相同，都以不交或尽可能少交税收 入为目的。三是征管环境相同，也即是处于同一或类似税收征管环境中。因此 现实经济活动中应税主体为减轻税负以获取尽可能多的税收利益时，往往并不 刻意区分税收筹划、，偷( 逃) 税与避税的不同，只期望实现少交税的目的，不 管是税收筹划、避税还是偷( 逃) 税都予以采用。然而，从本质上看，税收筹 划与偷( 逃) 税、避税之间具有显著区别，自身表现在以下方面： ( 一) 法律性质不同 税收筹划与避税是合法活动，而偷( 逃) 税则是非法活动。偷( 逃) 税是 对税收法律法规的触犯以及挑战，因而一旦被发现必然受到严厉惩罚。避税则 是基于现行税收法律法规的漏洞以及缺陷，通过人为安排交易活动来达到降低 税负的目的，因此避税在形式上不违反税收法律，然而自身实质却与立法意图、 立法精神相背离。这种活动本是税收法律法规希望加以规范控制的，然而因法 律的漏洞与滞后性而使该目的未能实现。因此从这种意义上看避税又是不合法 的，这也正是反避税得以实行的原因之一。而税收筹划则是税收法律法规所允 许的，在法律形式上自身以明确的税收法律条文为依据，在实行中税收筹划又 是顺应立法意图，是一种合法且合情的活动。税收筹划活动不然而谋求自身利 益最大化，而且履行税收法律法规规定的依法承担税负责任，维护国家的税收 利益，它是对国家征税权利与应税主体自主选择最佳承担税负方案权利的维护。 ( - - ) 实现手段不同 避税在实现手段上表现为应税主体利用税收法规制度中的漏洞以及有待完 善的方面以减少承担税负，也即是通常所说的钻税收法律法规空子。而偷( 逃) 税是指应税主体无视税收法律的明文规定，对已经形成的经营活动事实采取欺 诈、隐瞒或错误呈报等非法手段达到少交税或不交税的目的。税收筹划则是指 应税主体利用税收制度中的税收优惠条收入或不同经济事项的差别，结合自身 经济目标进行的最优方案选择。 o 苏春林，承担税负筹划，北