（工商管理专业论文）安徽省烟草公司全面预算管理体系的构建.pdf

硕士论文安徽省烟草公司全面预算管理体系的构建 摘要 随着仓业规模的扩大和竞争的加剧，企、i k 管理要求向整合管理和精细化方向 转变。实行全面预算管理，可以有效整合企业资源，降低成本费用，获取总成本 领先优势，有利于培养企业核心竞争力。如何正确认识全面预算管理，建立一套 符合本企业实际的全面预算管理体系，是做好企业预算管理工作的关键。 本文通过对全面预算管理理论的阐述，针对安徽烟草目前预算管理现状，客 观分析了安徽烟草全面预算管理实践中存在的主要问题和原因，并结合安徽烟草 的实际，着重从预算的编制、控制、协调和考评几个方面，提出安徽烟草应该模 拟集团化运作方式，建立和完善自身的全面预算管理体系。 关键词：全面预算管理，集团化，预算管理体系 硕士论文 安徽省烟草公司全面预算管理体系的构建 a b s t r a c t w i t ht h el a r g e rs c a l ea n dh o t t e rc o m p e t i t i o no fe n t e r p r i s e s ，i ti s r e q u i r e dt h a t e n t e r p r i s em a n a g e m e n ts h o u l d c o n v e r tt o i n t e g r a t e d a n de l a b o r a t em a n a g e m e n t i m p l e m e n t i n gc o m p l e t eb u d g e tm a n a g e m e n tc a ne f f i c i e n t l yc o n f o r mr e s o u r c ea n d r e d u c ec o s t ，w h i c hc a nm a k e e n t e r p r i s e sw i n a l la d v a n t a g eo ft o t a lc o s t a n di ti sa l s o b e n e f i c i a lf o re n t e r p r i s e st oc u l t i v a t et h e i rc o r ec o m p e t i t i v ea b i l i t y , h o wt or e a l i z e c o m p l e t eb u d g e tm a n a g e m e n tc o r r e c t l ya n de s t a b l i s hb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m a d a p t i n g t oe n t e r p r i s e si st h ek e yt od ot h i sj o bw e l l t h i s p a p e rf i r s t l y s e t sf o r t ht h e t h e o r yo fc o m p l e t eb u d g e tm a n a g e m e n t d e t a i l e d l y t h e na i m i n ga tt h ea c t u a l i t yo f a n h u it o b a c c o ，i ta n a l y z e si m p e r s o n a l l y t h em a i n p r o b l e ma n dc a u s ee x i s t i n gi nt h ep r a c t i c eo f a n h u it o b a c c o f i n a l l yf r o m t h ea s p e c to f b u d g e t - m a k i n g ，c o n t r o l l i n g ，h a r m o n i z i n ga n de x a m i n i n g ，t h ep a p e r p u t sf o r w a r dp r a c t i c a l l yt h a ta n h u it o b a c c os h o u l d e s t a b l i s ha n dp e r f e c ti t so w n b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mb y t h ew a yo fc o l l e c t i v i z a t i o n k e yw o r d s ：c o m p l e t eb u d g e tm a n a g e m e n t ，c o l l e c t i v i z a t i o n ，b u d g e tm a n a g e m e n t s y s t e m i i y 6 ；8 3 4 4 4 声明 本学位论文是我在导师的指导下取得的研究成果，尽我所知，在 本学位论文中，除了加以标注和致谢的部分外，不包含其他人已经发 表或公布过的研究成果，也不包含我为获得任何教育机构的学位或学 历而使用过的材料。与我一同工作的同事对本学位论文做出的贡献均 已在论文中作了明确的说明。 研究生签名： 隧给盔扣y 年，胡拶日 学位论文使用授权声明 南京理工大学有权保存本学位论文的电子和纸质文档，可以借阅 或上网公布本学位论文的全部或部分内容，可以向有关部门或机构送 交并授权其保存、借阅或上网公布本学位论文的全部或部分内容。对 于保密论文，按保密的有关规定和程序处理。 研究生签名： 彩缉趁 知v 年，调j y 日 引言 在市场竞争条件下，竞争是主流，企业要想获得竞争优势，长期生存与发展， 必须拥有自身的核心竞争力。所谓核心竞争力是企业所拥有的有价值的、稀缺的、 难以模仿的和不可替代的资源和能力，是企业取得竞争优势、战略竞争力和获取 超额利润能力的基础。企业获取核心竞争力的战略选择包括总成本领先战略、差 异化战略和集中化战略。就烟草企业而言，专卖体制的实施，是企业生存和发展 的一个巨大的保护伞，在这种体制下，消费者处于相对弱势地位，选择余地较小， 外部竞争者进入壁垒高，无法对行业内企业产生威胁。尽管是垄断经营，但行业 内企业问的竞争也非常激烈，而且一旦专卖体制被取消，烟草行业垄断经营的基 础被破坏，企业核心竞争力的获取就显得更为重要。 烟草商业企业要获取核心竞争力的战略选择主要靠总成本领先战略，由于卷 烟价格受计划控制，卷烟成本非企业所能掌控，因此降低成本的重点是严格控制 和降低销售、服务和管理费用。安徽烟草近几年取得了长足发展，但主要依靠的 是扩大销量、提高结构等外延式扩大再生产，在内涵式集约再生产中还存在许多 问题，结果是效益增长的同时，费用也逐年大幅增长，这可以从安徽烟草商业近 三年效益情况得到体现。 2 0 0 1 2 0 0 3 年安徽烟草商业企业主要经济效益指标表 单位：万元 l项目2 0 0 1 在 2 0 0 2 缶2 0 0 3 生 l 商品销售收入 1 0 4 3 5 8 21 3 1 7 6 0 3i 3 9 7 6 3 4 商品销售成本 8 7 4 1 0 21 0 8 4 0 6 81 1 3 1 5 9 4 商品销售毛利 1 6 9 4 8 02 3 3 5 3 52 6 6 0 4 0 经营费用 3 3 4 2 06 0 5 2 16 1 3 5 8 管理费用 7 9 5 3 57 9 4 2 48 2 9 3 7 财务费用 9 2 3一1 1 1 l- 2 4 8 9 【利润总额 4 4 7 6 29 3 3 7 31 2 0 0 4 l 从表中可以看出，2 0 0 1 2 0 0 3 年利润逐年增长，2 0 0 3 年毛利比2 0 0 1 年增加9 7 亿元，利润增加7 5 亿元，但伴随利润增长的是费用也大幅度增长，2 0 0 3 年三项 费用比2 0 0 1 年增加了2 8 亿元，由于2 0 0 2 年实行了电子商务和资金网上结算， 使财务费用大幅降低，剔除财务费用，销售、管理、服务等费用同比增加了3 1 亿元。费用增长的因素很多，但与企业管理基础薄弱有关，企业管理没有真正从 硕士论文安徽省烟草公司全面预算管理体系的构建 粗放式管理向集约式管理转变。 现代企业管理不能单靠一种管理模式，而应该是系统化、战略化、人本化的 管理，全面预算管理正是这样一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代 企业管理模式，它通过对企业法人结构治理，将商流、物流、资金流、信息流进 行有效的整合，通过明确、适度的分权、授权以及战略驱动的业绩评价等，来实 现资源有效配置、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目的。就安徽 烟草的实际，在销量进一步饱和，结构平台进一步提升，依靠外延扩大难以实现 效益稳步增长的时候，实行全面预算管理，实现资源的有效整合，降低成本费用 规模，获取总成本领先战略优势，提高核心竞争能力就显得尤为重要。 本文主要依据全面预算管理的有关理论，分析安徽省烟草公司目前预算管理 存在的主要问题，且针对存在的问题，提出改进的方案，设计出一套和安徽烟草 实际相符的全面预算管理体系，并保证其运行，从而达到改进管理，提高效益的 目的。 颂卜论文 安徽省烟草公司全面预算管理体系的构建 1 全面预算管理理论 1 1 全面预算管理概述 1 i 。l 全面预算管理的理论来源 目标管理思想是全面预算管理的直接理论来源。在目标管理模式下，一切管 理行为以目标设立为开始，执行过程以目标为导向，执行结果以目标完成程度为 评价依据，它强调授予下级一定的自主权并强调事前明确目标，减少干预，使下 级自行选择实现目标的方法，在统一的目标下发挥下级的主动性和创造性，真正 做到人尽其责，物尽其用，各尽所能。 全面预算管理就是借鉴上述目标管理思想，将目标管理和预算管理以预算目 标为结合点进行的有机结合，它将经过科学预测确定的企业应实现的预算目标作 为企业经营活动的总目标，以预算目标为导向来统筹企业的预算管理活动，预算 的编制、执行、考核都围绕实现预算目标来进行。预算目标是企业的总目标，将 预算目标进行分解至企业内部各责任单位，形成各责任单位的预算子目标，直至 各责任单位内部的每位员工，从而在企业内部形成一个纵横交错、严密完整的目 标连锁体系。因此全面预算管理过程就是一个确定目标和实现目标的过程，预算 目标通过预算编制得以具体化，预算编制又以预算目标为依据，预算执行为实现 预算目标提供保障，即以目标指导预算，以预算支持目标，所以说目标管理思想 是全面预算管理的直接理论来源。 1 1 2 全面预算管理的概念 预算的观念最早产生于1 2 1 5 年英皇签署的大宪章，大宪章中规定：英 皇未获得议会同意不得征税。此后，预算被应用于政府部门的费用控制。辞海 给预算所下的定义为；经法定程序批准的政府、机关、团体和事业单位在一定期 间的收支预算。企业领域的预算概念有不同的含义。美国管理学家德克斯塔等人 将企业预算定义为：预算就是用金额表示的综合的活动计划，是用金额表示经营 管理者在将来特定期间的计划及目的的正式计算书。卡普兰德等人将预算定义为： 将特定的活动方案以计算数字表示的正式活动计划，并明显表示企业目的及其达 成手段。两位学者对预算都解释为正式的活动计划，前者的定义以金额预算为对 象，以期间预算为主，后者则从数量上对预算进行解释，但都局限于预算本身， 仅指一种计划的文书。随着时间的推移，为适应企业生产经营环境的需要，预算 顿士论文 安徽省烟草公司全面预算管理体系的构建 与企业控制经营活动相结合，形成了企业预算管理。美国管理学家罗兰从控制角 度将预算管理定义为：由目标的设定，事前激发管理者达成预算的意愿，而与实 际比较作为评价的方法。威尔士将企业预算的编制与控制称为预算管理，并提出 了“综合的利益计划及控制”这一预算术语，并定义为“为实施经营计划及经营 控制技能的重要的、组织上的正式方法”。日本的预算管理学者小林健吾将企业预 算定义为：企业最高经营者就各部门的活动计划做事前的综合性调整后，订出部 门的活动方向，并透过预算与实际的比较及差异分析评定各管理者的业绩，以此 激励管理者，实现利益管理的管理技法。 综上所述，全面预算管理是以效益为出发点，以目标为导向，以货币或数量 等形式明确企业预定期间内的经营成果、财务状况以及达成手段，从而对企业及 各业务部门的经营活动进行调整与控制，以便有效地组织与协调企业的全部生产 经营活动。它通过“分散权责，集中监督”，促进企业资源有效配置，实现企业目 标，提高生产效率。 全面预算管理从空间上看，它覆盖了企业人、财、物、产、供、销等各个经 营环节和各职能部门、每一个员工；从形式上看，它包含了企业经济活动的定量 总指标和分指标，是企业及其所属各职能部门未来全部经济活动的一种量化形式。 1 2 全面预算管理的特征与职能 1 2 1 全面预算管理的特征 ( 1 ) 全面预算是一种综合性预算，它体现了全面性、全员性和全程性。 全面预算将企业全部经营管理活动以价值形式反映出来，它是企业全部经营 活动的集合体，包括经营性预算、财务收支和经营成果预算以及资本性收支等各 种专项预算，既有反映企业日常经济活动的预算，也有反映资本性支出等次性 资金筹措和使用的预算。同时全面预算管理是一种涉及企业内部责权利关系的制 度安排，它不是某一部门的事，而需要上下配合，全员参与。另外全面预算管理 是对企业经营全过程的控制，从行动开始的依据到行动过程的控制，再到行动结 果的考核评价等都在全面预算管理体系中得以体现。因此全面预算管理是种综 合的、全面的管理，是具有全面控制约束力的一种机制。 ( 2 ) 全面预算管理是一种战略管理 战略是企业在市场经济竞争激烈的环境中，在总结历史经验、调查现状、预 测未来的基础上，为谋求生存和发展而作出的具有长远性、全局性的谋划。战略 往往比较长远和抽象，通过预算可以将战略目标得以具体量化，实现日常经营与 战略的统一。首先，企业制定预算目标要以战略为出发点。全面预算管理的本质 4 硕十论文 安徽省烟草公司争面预算管理体系的构建 是对未来的一种管理，它通过规划未来的发展来指导现在的实践，因而具有战略 性，对企业战略起着全方位的支持作用。科学的预算方案蕴涵着企业管理的战略 目标和经营思想，是企业最高权力机关对未来一定时期经营思想、经营目标、经 营决策的财务数据说明和经济责任约束依据，因此预算目标实际上是企业的战略 目标，没有战略意图的预算不可能提升企业的竞争优势，预算管理的过程就是围 绕企业战略的制定、实施、控制而采取的系列措施的全过程。企业战略与预算 的关系如图1 1 所示。 图卜1 战略分析与预算的关系 其次，预算的战略性还体现在不同类型企业以及同一类型企业在不同时期的 战略重点的差异。一般来说，处于市场进入期的企业，由于要面队巨大的投资风 险和融资风险，必须加强对资本支出的管理，因此资本预算是这一时期预算管理 的重点；对步入成长期的企业，战略重点是通过市场营销来开发市场潜力和市场 占有率，预算管理的重点是促进营销战略的全面落实，因此这一时期预算重点是 销售预算。市场成熟期的企业，成本控制成为整个企业管理的核心，以成本预算 为核心的预算管理模式成为这一阶段的重点。在市场衰退期，由于大量的现金回 笼，而未来的经营方向和投资策略尚未确定，如何监控现金有效回收和保证其有 效利用，以现金流量为核心的预算管理模式成为必然。 摄后，预算管理的战略性还体现于它沟通了企业战略与经营活动的关系，使 企业的战略意图得以在日常经营活动中具体贯彻，长短期预算计划得以衔接，保 证战略目标的顺利实现。 ( 3 ) 全面预算管理具有明确的目标性 全面预算管理通过目标利润的形式使企业的战略方针得以具体的体现，并将 目标利润进行层层分解，使企业的各项经营活动都具有明确的目标性，利润不仅 是预算的结果，更主要是作为预算编制的起点和前提，这就使利润不再是追求销 售和成本目标的结果，表现为一种被动性，而是为了追求利润目标，销售和成本 必须保持怎样的水平，表现为一种主动性。除目标利润外，企业的资本结构、股 东权益等均在全面预算管理体系中得以体现。 硕l 论文 安徽省烟草公司全面预算管理体系的构建 ( 4 ) 全面预算管理是企业法人治理结构的重要组成内容，处于企业内控制度 体系的核心。 预算管理包括预算的编制、执行、控制和考评等环节，往往涉及大量的表格 和数字，但从本质上说，预算管理决不是数据的罗列，而是一种与公司治理结构 相适应，涉及企业各个管理层次权利和责任的安排，通过这种权利和责任的安排， 以及相关利益分配来实现内部管理与控制机制。企业内控制度涉及企业的方方面 面，包括内部会计控制和内部管理控制，一般的某项内控制度仅针对企业管理的 某个环节，如保证财产安全、保证会计信息真实可靠、保证生产经营质量控制、 保证员工福利等，而预算管理控制却涉及到企业管理的各个方面，和每个部门、 每个职工的利益相关，通过明确人在企业中的地位，明确各自的责任、权力、利 益，将员工的作业内容、作业要求、业绩指标和考核予以规范，以制度形式告诉 员工什么可为，什么不可为，使之具备自我约束和自我完善的机制。因此，预算 通过后即为企业内部的“宪法”，每个部门和员工都应严格执行，它处于企业内控 制度体系的核心地位。 1 2 2 全面预算管理的职能 全面预算管理的职能在不同的发展阶段有不同的观点，威尔士认为预算管理 有计划、控制、调整职能；安东尼提出计划、协调、指定责任、业绩测定四大职 能；德克斯塔则认为预算管理有预测、计划、权限付与、业绩测定、传达五种职 能。结合预算管理的概念和特征，全面预算管理应具备规划、协调、控制及考评 四大职能。 ( 1 ) 规划职能预算是对企业未来的经营管理情况进行预测，预测的过程也 是对企业经营管理进行规划的过程。预算编制使企业规划转变为企业计划，预算 总目标是企业未来生产经营的总计划，各部门的责任计划也落实于各部门所编制 的各项责任预算中。预算管理的规划职能包括两方面内容：一是表达出在特定期 间内企业的目标和期待的财务状况，二是把企业的整体目标具体化，包括完成的 时问、进度、责任划分等。 ( 2 ) 协调职能预算管理的协调职能表现在三个方面：一是对企业资源利用 状况的协调，在确定预算总目标时，管理者首先要考虑企业内外部环境和资源状 况，着眼于长期发展来优化配景资源，以便取得最高效益；二是对企业内部各部 门之间的协调，由于企业各部门的职责不同，在实际工作中，各部门往往围绕自 身的利益，会产生部门之间的冲突，而预算由于具有高度的指令性，代表着企业 整体的最优方案，是协调各部门工作，解决各种冲突的最佳办法：三是对员工行 为的协调，预算是企业员工行动的纲领，它使员工明了如何工作才能达成企业的 硕士论文 安徽省烟草公司全面预算管理体系的构建 战略总目标，并通过预算信息的传递，引导员工为实现企业整体目标而努力工作。 ( 3 ) 控制职能控制是预算管理的基本职能，贯穿于企业生产经营的全过程。 预算编制是一种事前控制，只有在对企业未来时期的生产经营状况进行全面评估， 对企业资源状况的利用进行合理安排的基础上所编制的预算才具备先进性和适用 性。预算的执行是一种事中控制，预算将企业目标以财务数字和非财务数字进行 表达，成为控制企业生产经营活动过程的依据，也是衡量其合理性如何的标准。 预算差异分析是一种事后控制，通过分析预算与实际执行结果的差异，分析差异 形成的原因，明确责任归属，及时采取措施或修正预算，同时将这些信息作为制 定下一期预算的重要资料。 ( 4 ) 考评职能预算是考评各管理层次与责任人员工作业绩的依据，这种业 绩考评职能包括两方面含义：一是对企业经营业绩的整体评价，二是对企业内部 各个部门、各个员工的工作业绩进行评价。 1 3 全面预算管理的原则与作用 1 3 1 全面预算管理的原则 ( 1 ) 真实客观性原则主要反映在预算编制要从企业自身实际出发，客观预 测未来的经营环境，编制客观真实的预算。预算不实不但发挥不了预算管理应有 的作用，使预算流于形式，还会因此造成考核不公平。挫伤部分员工的积极性。 预算管理部门要对各责任单位编制的预算严加审核，防止各部门出于自身利益需 要，出现两个极端，一是对各项收入类预算和现金流入预算偏紧，二是对各类费 用支出预算和现金流出预算偏松，以便给本部门预算执行留有余地。 ( 2 ) 先进性和现实性相结合原则预算的先进性是指预算要经过企业员工的 努力才能够完成，不付出一定的努力就完不成。预算的先进性，对于各种成果类 指标，表现为预算指标水平的提高；各种消耗类指标，表现为预算指标水平的降 低。预算的现实性是指员工经过努力确实具有完成预算的可能性，预算如没有现 实性，就难以调动广大员工生产经营的积极性和主动性，挫伤员工的锐气。预算 只有同时具有先进性和现实性，爿能保证其科学性，因此要科学设计预算管理体 系，从企业总目标出发，以成本效益原则为依据，结合本企业实际情况，对预算 编制的方法、预算控制和考核方法等做出选择。 ( 3 ) 刚柔相济原则预算管理的刚性表现在制度管理，全面预算管理就是要 强化预算约束，严格预算执行。预算通过后就是企业内部的“宪法”，任何人不得 违背，通过预算硬约束，使员工明确知道预算目标是什么，实现目标过程中应该 做什么，不应该做什么。在强调预算刚性的同时，也应提倡人本主义，强调人本 硕 ：论义 安徽省烟草公司全面预算管理体系的构建 管理，通过入本管理的内在激励，使员工自觉自愿地执行预算，达到事半功倍的 效果。预算管理的柔性主要表现在两方面，一方面是预算编制要树立全员参与意 识，同时应采用弹性预算，使预算具有伸缩性，增强预算的适应能力。另一方面 是要适当授权，将有关事权和财权通过制度和责任的细化层层下放到各责任单位， 预算管理委员会则保留监督权和处置权，达到“分散权责，集中控制”的目的。 同时，预算并不是一成不变的，在执行过程中要根据市场环境的变化，及时调整 或修正预算。 ( 4 ) 及时性原则主要包括两方面，一是预算编制要及时，按照企业的有关 规定，及时编制、上报和下达预算，以便各责任单位能及早安排经营管理活动； 二是预算的调整或修订要及时，以便能及时抓住市场机会，增加企业的经济效益。 1 3 2 全面预算管理的作用 ( 1 ) 有利于明确和实现企业经营目标，规范企业经营管理行为。全面预算管 理通过预算的编制，将企业长期战略规划和短期经营策略予以具体化和有机结合， 明确各部门职责和努力方向，在预算执行和考核过程中自觉规范全体员工的经营 管理行为，使其行为始终符合企业的整体预算目标，并激励员工参与实现企业经 营目标的积极性，有利于目标的最终实现。 ( 2 ) 有利于加强企业各项管理的基础工作，提高企业管理水平。全面预算的 编制是企业经营管理的一项基础工作，它要求企业各项管理工作基础比较扎实， 各项内控制度比较完善，只有这样，预算资料才较为全面，预算数字才较为真实 适用，预算执行和考核才有合理的依据。通过预算编制、执行和考核，能及时发 现企业内部管理中存在的漏洞和问题，以便及时采取措施加以纠正。因此，实行 预算管理能自觉加强企业各项管理的基础工作，提高企业管理水平。 ( 3 ) 有利于控制成本费用，增强企业市场竞争力和抵御风险能力。全面预算 管理从企业的战略出发，制定先进性和适用性相结合的预算目标，并围绕预算目 标，合理配置企业资源，量入为出，量体裁衣，科学控制成本开支，按预期发生 费用，确保预算目标的实现，同时预算编制由于有全员参与，使广大员工了解企 业发展目标和明确各自责任，可以调动广大员工控制预算的积极性，创新思维和 管理，挖潜内部潜力，改善经营管理，降低和控制产品成本，严格预算外消费， 从而增强企业的凝聚力、市场竞争力和抵御风险的能力，提高企业长期的、稳定 的可持续发展能力。 ( 4 ) 有利于加强企业内部沟通与协调，平衡各方关系，实现资源的综合配置。 企业内部管理系统不仅强调流程的合理性，更加注意各部门之间的分工协作。全 面预算管理通过预算的编制，在完善流程合理性基础上，明确各部门的职责，将 硕士论文 安馓省烟草公司全面预算管理体系的构建 企业各经营管理环节的工作纳入到统一的预算之中，理顺上下级之间、各部门之 间、各业务单位之间的关系，使企业内部之间相互协调，避免责任不清造成相互 推诿现象的发生，减少内部矛盾，达到产、供、销各环节都能在确保企业总体战 略目标实现的前提下的紧密衔接，实现企业资源的综合配置和有效利用。 5 ) 有利于评价各经营单位的工作绩效。在全面预算管理实施过程中，以预 算目标和由此分解形成的各级子目标作为对企业各部门、各经营单位和每个员工 的考核依据。全面预算管理的目标考核是建立在预算与实际的比较，并对差异进 行认真分析的基础之上的，它既有对历史变化趋势因素的分析，又有对客观环境 因素及执行主体自身的分析因此这种分析比较比本期实际与上期实际的比较更 加科学合理，也更客观公正，因此更有利于建立公平合理的绩效考核和薪酬体系。 1 4 全面预算管理体系的基本框架 1 4 1 全面预算的基本内容 全面预算是全面预算管理模式下所要编制的各种预算的总称，它依据企业的 决策方案，对销售、生产、分配及筹资括动确定鳆确韵目标，并表现为预计资产 负债表、损益表、现金流量等一套预计的财务报表及其附表，借以预计未来期间 的财务状况和经营成果，全面预算的内容包括业务预算、财务预算、资本预算和 筹资预算四大部分。 ( 1 ) 业务预算业务预算是与企业预算期损益状况相关的、与企业日常经营 活动直接联系的、具有实质性的基本经济活动预算，它反映了企业经营决策的结 果，包括销售预算、生产预算、制造费用与制造成本预算、采购预算、期末存货 预算以及期间费用预算等。 ( 2 ) 财务预算财务预算是指预算期与企业现金收支、经营成果和财务状况 等有关的各种预算，包括现金预算、预计损益表和预计资产负债表，其中现金预 算是指预先估计企业在预算期内由于生产经营和投资活动所引起的现金收入和支 出，反映预算期现金收支的结果。预计损益表是反映预算期收入和成本费用情况 的综合报表，将企业预算收入和成本费用情况进行综合考察，以反映企业预算目 标实现程度。预计资产负债表是综合反映企业在预算期末资产、负债和所有者权 益存量情况的报表。 ( 3 ) 资本预算资本预算是企业对资本投资进行分析、筛选和计划的过程， 反映企业资本运营能力，着重于业主权益的形成及其质量，包括固定资产投资预 算、权益性资本投资预算和债券投资预算。 ( 4 ) 筹资预算筹资预算是企业在预算期内资金需求、筹集及偿还进行筹划 硕士论文 安徽省烟草公司全面预算管理体系的构建 的过程，反映企业的资金循环和偿债能力，包括长短期借款、发行债券与股票以 及对所有借款、债券的还本付息等。 1 4 2 全面预算体系的相互关系 全面预算体系中各项预算之间具有一定的逻辑关系，编制销售预算是编制全 面预算的首要步骤，其次根据以销定产的原则，以及现有存货和期末存货状况编 制生产预算，同时编制所需的销售和管理费用预算。生产预算编制后，还要根据 它编制直接材料、直接人工和制造费用预算。第三，根据资本预算和筹资预算编 制财务预算和现金预算。最后，通过对各项经营预算、资本筹资预算和现金预算 的汇总，形成综合的预计资产负债表和预计损益表。另外，预算指标的细化分解 又形成不同层面的分预算，各分预算相互联系、相互依存、相互支持，形成一套 完整的预算内容体系，成为全面预算管理模式的载体。全面预算内容体系如图1 2 所示。 图1 2全面预算管理内容体系图 全面预算管理是企业管理的基本方式，企业管理不外乎是计划、组织、控制、 考核等职能的循环，与此相适应，全面预算管理也是预算编制、执行、控制和考 评的循环。具体说就是编制好的预算在执行过程中，首先要对执行进度和结果加 以计量，并对计量的预算执行和结果数字进行审计，在此基础上对产生的差异进 行分析，找出产生差异的原因。在预算控制过程中，要将差异分析的结论反馈给 预算执行各部门，在满足预算调整条件下，由预算管理委员会负责对预算进行调 整，以适应新的市场情况，并将调整后的预算进行下达。预算期末将预算执行反 馈结果作为预算考评的依据，实旋奖惩措施，同时将本期预算考评资料作为下期 竺旦兰翌生一 室堂堂塑兰竺望全堕望竺笪望竺墨盟塑塞 预算编制的资料，如此循环往复。全面预算管理的基本流程如图1 3 所示。 图1 3 全面预算管理基本流程 1 5 全面预算管理在国内外企业实务中的运用状况 ( 1 ) 国外企业全面预算管理的运用状况 全面预算管理产生后，国外许多大型工商企业都将其作为标准作业程序而加 以运用。二十世纪8 0 年代一项对美国4 0 0 家大型公司的研究表明，当时所有的大 型美国公司都运用预算这一方法，如表1 1 所示。 表1 1国外企业实施预算管理的现状 行业运用预算方法的公司所占的比例 商业银行 9 8 各种金融、财务机构 9 3 各种服务机构 1 0 0 医疗机构 1 0 0 人寿保险公司 9 6 大型生产制造公司 i 0 0 中型生产制造公司 9 8 批发商与零售商 9 7 交通运输业 9 4 公共事业公司 9 6 其他 8 3 预算管理在西方国家的运用，不同国家有不同的运行模式。美国企业的预算 一般由高层管理者作出，预算过程是自上而下进行；而日本的预算一般由集体作 出，预算过程是自上而下、自下而上多次协商和研究，是一种典型的参与型预算。 里坠兰翌 至墼笪塑堡竺望全堕蔓簦篁堡堡墨塑塑堡 尽管运行模式有所不同，但其预算均与企业发展战略紧密结合，多数企业都设有 专门的机构对市场进行预测和制定预算，并特别注意编制体现今后发展的中、长 期预算。 如今，西方国家的跨国公司仍将预算作为实现管理控制和对公司业绩进行评 价的主要依据。在企业集团，由于主要决策者没有其他可行的非正式控制工具， 因此更加强调满足预算的要求。理论界和实务界也在不断对预算管理进行更深入 的研究，以推行作业成本法( a b c ) 而闻名西方企业经营学界的国际研究机构c a m i 正在研究一项名为“超越预算”计划，以使企业预算管理能够更加适应复杂多变 的市场环境。 ( 2 ) 国内企业全面预算管理的运用状况 计划经济在我国由来已久，在计划经济时期，企业的生产、销售全部纳入国 家的计划和财政预算，没有形成独立的属于自己的企业预算。2 0 世纪5 0 年代以后， 我国部分企业实行定额管理，6 0 年代推行班组核算管理，到8 0 年代又逐步推行内 部银行、责任会计、经济责任制、全面质量管理、目标管理等企业管理方法，为 预算管理的实施积累了宝贵的经验。8 0 年代初期，西方管理会计理论被洋为中用， 预算管理以全面预算的形式作为管理会计的一个分支在部分企业被应用。随着市 场竞争的日趋激烈，我国部分企业开始逐步探索适合中国国情的预算管理模式， 并在实际中加以完善，创造了较好的经济效益，如山东华乐集团自1 9 8 8 年实行利 润预算管理模式，当年实现利税2 4 0 万元，比1 9 8 7 年增长6 0 ，此后1 0 多年， 销售收入、利税均保持平稳增长态势，1 9 9 9 年实现收入2 3 亿元，利润1 8 3 5 万元， 且刨出万锭利润7 0 0 万元的全国领先水平。 虽然预算管理在我国得到了一定的运用和发展，但总的来说预算管理没有起 到应有的作用。2 0 0 0 年南京大学课题组主要针对企业全面预算管理科学性的评价、 预算编制工作的组织状况、预算编制的种类和方法、预算控制和调整情况等，在 全国范围内进行了一次较为全面的调查，结果表明我国大多数企业对预算管理的 认识仍停留在控制费用的职能上；对全面预算管理的科学性议识不足，预算管理 组织不健全，预算编制的具体内容和方法缺乏科学性和针对性，预算考评和激励 功能没有发挥：预算控制方面没有切实有效的控制措施；在预算调整方面也缺乏 科学的管理手段。由于企业全面预算管理尚存在很多认识与实务的盲区，因此全 面预算管理手段显得不够完善。 】2 硕士论文 安徽省烟草公司全面预算管理体系的构建 2 安徽烟草全面预算管理现状分析 2 1 安徽省烟草公司状况 2 1 1 安徽省烟草公司概况 烟草行业是目前全国唯一一家“政企合一”的国有垄断行业，机构设置是“一 套机构、两块牌子”，即烟草专卖局和烟草公司合署办公，对外行驶政府监管与烟 草相关的市场的职权，对内调控卷烟生产经营企业，实行人财物、产供销、内外 贸于一体的垂直管理，其运作方式为集团化管理、企业化运作。 安徽省烟草公司是一家有着2 0 余年经营历史的国有大型企业，成立于1 9 8 0 年1 0 月，是全国集工商于一体成立烟草公司最早的省份，经营范围包括烟叶种植、 复烤加工、卷烟生产与销售等，下辖5 个大中型卷烟生产厂、1 7 个市烟草公司、 6 9 个县烟草公司。 随着w t o 的加入，烟草行业专卖垄断政策将逐步取消，行业所面临的形势日 益严峻，安徽烟草在全国烟草产业政策调整的指导下，主动求变，于2 0 0 3 年4 月 在全国率先实行工商分设，成立了安徽中烟工业公司，负责所属卷烟工业企业的 卷烟生产管理工作，安徽省烟草专卖局( 公司) 的职能调整为烟草购销管理和市 场专卖管理。工商分设，打破了地域封锁，烟草商业企业拥有更多的自主权，可 根据市场需要，调整产品结构，经济效益有很大的提高，2 0 0 3 年全省烟草商业销 售卷烟1 5 6 万箱，实现税利1 7 亿元。 2 1 2 安徽省烟草公司组织结构 工商分设后，安徽烟草对行业组织结构进一步进行调整，按照“国家局是决 策机构，省局( 公司) 是管理机构，市级公司是经营主体”这一职能定位的要求， 2 0 0 4 年1 月，安徽烟草对所属县级公司的法人地位予以撤销，将其人财物纳入市 公司统一管理，进一步明确市公司市场经营主体资格，建立现代化的流通配送和 营销服务体系。安徽省烟草公司组织结构如图2 1 所示。 硕士论文 安徽省烟草公司全面预算管理体系的构建 图2 1 安徽省烟草专卖局( 公司) 组织结构图 安徽省烟草公司机关本级设有1 2 个管理部门、2 个经营性公司和4 个专业性 机构。1 2 个管理部门是职能部门，对基层负有管理监督和指导服务职能；2 个经 营性公司为卷烟销售公司和烟叶生产购销公司，既具有对全省卷烟销售、烟叶生 产收购的管理职能，又有经营性质；4 个专业性机构主要负责全省教育培训、信息 化建设、机关老干部管理和后勤管理工作。省局( 公司) 的主要职责：一是代表 国家对国有资产进行监管；二是依据烟草专卖法进行全省范围内的烟草专卖 管理；三是实行卷烟营销的宏观调控；四是负责烟叶种植宏观调控、烟叶技术指 导和烟叶收购调拨的协调；五是对基层全面工作的指导、服务和监督。其职责定 位为管理层。 全省下设1 7 个市级烟草公司和2 个烟叶复烤加工厂。市局( 公司) 的主要职 责：一是保证国有资产的保值增值；二是负责本地区( 包括所属县区) 卷烟市场 管理，重点打击违法经营，维护市场秩序；三是卷烟市场的经营与服务，重点是 为本地区经营零售户提供商品服务。具有烟叶生产任务的市级公司还要具体负责 烟叶种植面积的落实、技术指导和收购调拨工作。市局( 公司) 职责定位为经营 层。 为突出市场经营主体资格，市公司机构设置原则上分4 种类型、8 个部门，即 业务系统，包括卷烟营销部、烟叶经营部、专卖管理部：综合管理系统，包括行 政事业部、财务管理部、人力资源部；控制系统，指监审督查部；支撑系统，指 信息技术部。另外市公司还包括控股企业安泰物流公司，负责卷烟配送业务， 接受市公司的管理。市公司组织结构如图2 2 所示。 1 4 硕上论文 安徽省烟草公司牟面预算管理体系的构建 图2 2市局( 公司) 组织机构图 2 2 安徽烟草全面预算管理现状 2 2 1 烟草行业实行全面预算管理的必要性 在市场经济条件下，商业企业要取得竞争优势，成本领先是必不可少的条件 之一。正如前文所述，自2 0 0 0 年以来，全国卷烟商业经济效益全面好转的实现基 础十分脆弱，主要依靠提高市场占有率和提升卷烟销售品种结构，进而增加卷烟 销售毛利，但费用也逐年攀升，蚕食了部分毛利。随着行业内外部竞争压力的加 大，以往主要靠提高卷烟销售毛利率维持企业经济效益高速增长的现实条件正在 悄然变化，企业竞争加剧使得卷烟批发环节毛利率呈下降趋势，从长远观点看， 烟草行业政企分开后，企业直接依赖自己的专卖队伍为卷烟销售“保驾护航”已 不可能，如不能将过高的成本费用降下来，行业的成长壮大只能是一句空话。 些专家通过对商品成本构成的分析，把降低商品成本中物化劳动的成本称 为“第- n 润源”；把降低活劳动消耗，即提高劳动生产率，称为“第二利润源”； 将降低物流费用称为“第三利润源”。从流通时间看，在商品的整个流通过程中， 用于加工和制造的时间不到1 0 ，而9 0 以上的时间被物流过程所占用；从流通 费用看，物流费用占商品总成本的比重高达3 0 - - 4 0 。随着科学技术的进步， 特别是烟草行业建立了电子商务和资金结算中心，实现了网上订货和网上结算， 极大地降低了商流、信息流和资金流成本，物流所花的费用构成了现代流通费用 颂士论文 安徽省烟草公司全面预算管理体系的构建 的主体。就烟草行业而言，由于仍实行计划生产和销售，卷烟价格管理严格，同 时采取各种形式减员增效，劳动生产率也有了不小的提高，“第- n 润源”和“第 二二利润源”的空间越来越小，开发“第三利润源”的意义就显得十分巨大。 降低流通费用离不开科学的管理，关键是有效的整合资源，防止资源浪费， 而实行全面预算管理从某种意义上能起到整合资源的作用。中国烟草也认识到了 这一点，早在2 0 0 0 年国家局就发出通知，对全行业实行预算管理提出指导意见， 这是一次有益的探索；2 0 0 2 年1 月国家局下达了烟草行业企事业单位预算管理 试行办法，对预算管理体系、原则、程序、方法等做出了详细的规定；2 0 0 3 年度 财务审计工作会议更是对烟草行业实行预算管理进行强化，要求省局( 公司) 本 级费用预算和全省资本性支出预算全部上报国家局，否则不予批准。可见国家局 对实行预算管理的要求非常迫切。 2 2 2 安徽烟草全面预算管理现状 安徽省烟草公司在2 0 0 0 年就试探预算管理的方法，2 0 0 0 年1 2 月，省局( 公 司) 印发了关于工商企业实施全面预算管理的规范意见，正式提出在2 0 0 1 年 实行预算管理，并对预算管理提出具体要求，如要求所属企业成立预算管理机构 预算管理领导小组，规定了预算管理内容体系包括销售预算、商品采购预算、 期间费用预算、经营成果预算、资本性支出预算等，对预算编制、考核等提出规 范性意见，并下发了有关预算表格。2 0 0 1 年4 月，省局( 公司) 正式成立预算管 理机构预算管理委员会，领导全省预算管理工作。2 0 0 2 年以后，对预算内容 进行了逐步细化，增加了预算执行进度，现金预算执行差异分析，并在年终的经 济效益考评中增加预算考核内容和分值，直接与公司绩效考评挂钩。 安徽烟草目前预算管理基本流程可描述如下：每年1 0 月份财务处下发预算通 知和预算表，包括卷烟进销存预算表、烟叶进销存预算表、期间费用预算表、经 营成果预算表、现金流量预算表和资本性支出预算表。市公司接到预算通知后， 按归口管理的原则，通知有关责任单位编制本部门归口管理的预算并报财务部门， 财务部门汇总后报公司预算管理委员会审核，通过后由财务部门按要求报送省公 司财务处，财务处再对全省的预算进行汇总，报省公司预算管理委员会审核，审 核通过后一般在次年3 月初下达全省正式预算。市公司每季度通过内部局域网向 全体员工通报预算执行情况。预算调整按同样程序报省公司批准。年终考核时将 预算编制与执行情况纳入经济责任考核体系，与公司绩效考评挂钩。 安徽烟草全面预算管理从无到有，经过三年的实践，取得了一定的效果。首 先，各级领导对全面预算管理的重要性和必要性的认识有了很大的提高。2 0 0 2 年 4 月l o 日财政部颁布了关于企业实行财务预算管理的指导意见后，国家局及 兰垡垄塑王一一 塞堂堂塑芏竺望全耍堡堡竺堡堡墨塑塑垄 时进行了布置，省局( 公司) 按要求成立了预算管理委员会，负责指导所属企业 的全面预算管理工作。2 0 0 4 年4 月，省局( 公司) 主要领导在全省财务审计工作 会议上对全面预算管理工作进行了进一步的阐述，强调发挥财务管理在企业管理 中的龙头作用关键是加强全面预算管理和强化内部审计监督，指出预算管理的本 质是种权力控制管理，是一种机制安排，它是以制度为基础，以严格执行为保 证，以约束机制和激励机制并存为巩固的一种控制。由此可见，领导层对预算管 理的认识上了一个新高度。其次，企业员工对预算管理的认识也有了提高，责任 单位负责人对本部门预算目标进行适当分解，部门员工对预算编制和预算执行献 计献策，初步体现了全面预算管理“全员、全面、全程”的本质。第三，各市公 司根据省局( 公司) 的有关要求，结合本单位实际，制定了本公司全面预算管理 制度，使预算管理初步走上制度化、规范化。第四，预算考核纳入了经济责任考 核指标体系，从而保证了预算执行的严肃性。第五，现金预算工作较有成效。2 0 0 2 年省局( 公司) 成立了资金管理中心，全省烟草商业资金由省局( 公司) 集中管 理，基层单位设置收入户和支出户，收入户资金当天划入资金结算中心，基层单 位按年分月编制现金预算表，资金结算中心按月分旬将所需资金拨入基层单位支 出户，严禁已收抵支。通过几年的探索和研究，目前行业现金预算管理工作基础 较牢，预算编制和实际执行差异较小。2 0 0 3 年行业现金预算与执行情况见表2 1 。 表2 12 0 0 3 年商业企业现金预算与执行情况表 单位：万元 经营资金支出省外卷烟购进支出投资活动支出 单位名称 差异差异差异 礅 测搠 谳辙黼 徽姗差异额 密6魏魏 毫州市公司 1 2 2 9 21 1 7 6 3- 45 2 93 4 0 03 5 9 05 61 9 0 滁州市公司 1 2 2 7 31 2 4 1 91 21 4 67 9 6 58 0 4 8l8 39 3 88 1 4一1 31 2 4 淮北市公司 6 1 1 95 5 2 9一l o一6 9 03 7 2 53 9 9 57 32 7 13 1 33 9 82 78 5 宣城市公司1 9 0 5 31 8 6 7 02 - 3 8 31 0 8 0 06 8 1 93