（工商管理专业论文）康尔佳宝洁事业部全面预算管理体系的设计与实施研究.pdf

摘要 市场经济体制下的企业竞争更加激烈，推行有效的全面预算管理 对于建立现代企业制度、提高管理水平、增强竞争力有着更加重要的 作用。研究具体行业、具体企业内的全面预算具有重大的理论意义与 现实价值壮 本文首先对康尔佳宝洁事业部原有预算存在的闯题与原因进行 了分析，由于未设置预算管理专门机构、预算编制缺乏依据、没有采 用先进的预算编制方法、预算执行管理缺乏有效的控制和必要的考核 机制，因此，预算管理效果不好。针对这些问题，对康尔佳公司的全 面预算体系进行了重新设计。根据预算组织设立的基本原则，设置了 雹括预算管理委员会、预算管理办公室、预算执行主体在态煎多层次 预算管理机构。把预算匿标与公司的发展圈标紧密联系起来，为此， 采取从上至下式的预算编制模式。为顺利实现这一目标，宝洁事业部 设置了预算考核指标，建立了完善的预算激励机制巷在预算具体执行 时，宝沽事业部利用计算机互联网的便利工具，对公司的销售、费用、 利润等项圜实施了每尽跟踪、每周分析、每月总结的紧控制模式口在 每胃末对该胃的监绩做毒考核评价，根据考评结果及时做出调整、改 进，同时辅之以公平、合理的奖惩措施，促进全面预算的执行，从实 施的效果看，十分理想。 关键谲康尔佳宝洁事业部，全面预算管理，预算编制，预算执 行，预算调整，预算考核 a b s t r a c t u n d e rt h em a n e te c o n o m i cs y s t e m ，c o m p e t i t i o na m o n ge m e p r i s e s h a sb e c o m ef i e r c e r t h ei m p l e m e n t a t i o no fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n tb e c o m e sm o r ei m p o r t a n ti ne s t a b l i s h i n gm o d e me m e r p r i s e s y s t e m ，i m p r o v i n g t h e i r m a n a g e m e n t l e v e la n d i n c r e a s i n g t h e c o m p e t i t i v e n e s s i n d u s t r y s p e c i f i cr e s e a r c hw i t ht h es p e c i f i ce n t e r p r i s e s o ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti so fg r e a tt h e o r e t i c a la n d p r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo f t h ev a l u e 。 t h i sp a p e rc o n d u c t e dac a u s ea n a l y s i so nt h eb u d g e to fk a n g e r ji a f i r s t l y 1 1 1 eb u d g e tp r o b l e m so fk a n g e r j i aa r em a i n l yt h ef o l l o w i n g ： f a i l u r et o p u ti n t h eb u d g e tm a n a g e m e n to fs p e c i a l i z e da g e n c i e s ， b u d g e t i n gb a s e do nt h el a c ko f , n ou s e o fa d v a n c e db u d g e t i n g ，a n d b u d g e te x e c u t i o nl a c ko fe f f e c t i v em a n a g e m e n tc o n t r o l ，al a c ko ft h e n e c e s s a r y a s s e s s m e n tm e c h a n i s m i nl i g h to ft h e s e p r o b l e m s ，t h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m o fk a n g e r j i ah a sb e e n r e d e s i g n e d a c c o r d i n gt ot h eb u d g e tt oe s t a b l i s ht h eb a s i cp r i n c i p l e so f o r g a n i z a t i o n ，s e tu pam a n a g e m e n tc o m m i t t e e ，i n c l u d i n gt h eb u d g e t ，t h e o f f i c eo fm a n a g e m e n ta n db u d g e t ，b u d g e te x e c u t i o n ，m u l t i l e v e lm a i n b u d g e tm a n a g e m e n ta g e n c i e s a c c o r d i n gt ot h ec o m p a n y sd e v e l o p m e n t g o a l s ，s e tu pb u d g e tt a r g e ts y s t e m ，w h i c hu s e dt o p d o w ns t y l ea n d 一 一一 一 一 ， p r e p a r a t i o no f af u l lb u d g e tf o rb u d g e t i n g t h ec o m p a n ys e tu pas e to f 。 e v a l u a t i n gt a r g e t so fb u d g e t ，t h ee s t a b l i s h m e n to ft h eb u d g e ti n c e n t i v e m e c h a n i s m 。i nt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h eb u d g e t ，c o m p a n i e su s i n g c o m p u t e ri m e m e t ，t h ec o m p a n y ss a l e s ，c o s t s ，p r o f i t s ，s u c ha st h ed a i l y t r a c k i n gp r o j e c ti m p l e m e n t a t i o n ，a n a l y s i so fw e e k l y , m o n t h l ys u m m a r y o ft i g h tc o n t r 0 1 i nt h ea p p r a i s a lm a d ea tt h ee n do fe a c hm o n 也， a c c o r d i n g t oe v a l u a t i o nr e s u l t s t i m e l ya d j u s t m e n t s ，i m p r o v e m e n t s ， c o u p l e dw i m af a i ra n dr e a s o n a b l ei n c e n t i v em e a s u r e st op r o m o t et h e i m p l e m e n t a t i o no fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，t h ee f f e c th a s b e e n v e r yp o s i t i v e k e yw o r d sk a n e & p & g c o m p a n y , o v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n t ，b u d g e tp r e p a r i n g ，b u d g e te x e c u t e ，b u d g e ta d j u s t ，b u d g e t a s s e s s 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名： 蜱 学位论文版权使用授权书 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文， 允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 作者签名：导师签名 日期：泌丘彪箱 硕士学位论义 第1 章绪论 1 1 选题背景与意义 第l 耄绪论 我国长期实行计划经济，企业计划可谓出来融久，但这耱计划不是以礴场 为导向，没有建立在预测与决策的基础上，因而不属于全面预算管理。隧蓿市 蓊经裘髂稍翡裙爹建立，企渣蓍理控制豹器标逐滋转移到追求企泣经济效益、 实现企业价值最大恍上来。全蟊预簿管理对企逝建立现代垒逝捌度、提高管理 水平、增强竞争力有饕十分重要的意义。因此，全面预算管理睦l 此不断弓l 起重 视，越来越多翡企监开始试行这一模式。苁实施的效栗来看，虽然取得了定 赫成效。健虫于受长糍诗划经济管理矮性熬影桶，预葬管理伪普邃带有计刘麴 特色。杨雄胜等( 2 0 0 1 ) 的阚卷调查表骥，中匿企业对于预算管理认识不够全 磷，对于羰算执行的跟踪调查、预算调整、预算激励作用以及在全过程中校限 靛鲻分与制蕊未给予应有蘸重视瓣。企娥实 亍预算管理，把编涮预算纯粹当佟财 务器为，编制预算过予模式纯，没蒜考虑企韭翳抒监特征、囊巍状况等实鞴情 况，重视预算管理的攀中控制及事藤控制，但事翦控制不足，更没有形成金薅 预算的理念，对企业全面预算的瞧涵、地位和内容缺芝理论建设和实践运臻， 缺乏全员参与意谈，没有有效的激励配套措施，缺乏规范操作蒋，因此，效果 不太理想。 湖南壤尔佳药监集匿公司经过几年的发展，醴逐步形成集药燕生产、药器 批发、药品零售连锁潋及健潦产业文纯传播子一体的犬型综合性投资企业。公 司的快遴发震褥益于企业准确的鼹标定位、产晶熟不断开发釉合理的财务决策。 特别是，在财务决策中，财务预算超裂了重要翁撼动作用，健使企业的经营露 檬、销售霹标、财务爨标及射完成。2 0 0 6 年8 宾，康尔馕公司成隽宝洁公司在潮 南省东部地区销售代理商后，宝洁产品在湖南的销量迅速增长，其中预算管理 起到了噩要豹作蹋，德也暴露出了一些阀题，勉预算编制方法避予单一，镢葬 编制做得好但撬行力度不强，预算实施鹃激励约柬枧铡还不十分健全，使预算 效果受刘一定影响。针对上述存在的阏题，对公司的全面预冀体系进舒改进， 戳促使公司更加健康、快速地发展。 本文戡湖南康容毽公司代理宝浩产燕销售炎磷究对象，搬撼行监背景辩特 点，提蹬如俺裁定一整套比较完善鲢全葱预算管理体系帮制度，并针对实施孛 的问题摄出解决方案，以满足公司以预算作为整个战略目标实施和主要控制手 硕士学位论文第1 章绪论 段的要求，不断提高财务和业务绩效，实现公司的规范发展，进一步增强企业 的竞争力。研究试图解决以下问题：( 1 ) 现有研究对预算管理体系的构建缺乏 全方位的战略思考，预算管理缺乏企业战略目标的明确指导；( 2 ) 企业长期采 用增量预算法、固定预算法等单一的预算编制方法使得企业预算效果不是很好， 应该把先进的预算编制方法运用于实践，更有效地起到预算管理的激励、约束、 业绩评价等作用； ( 3 ) 将预算管理视为实现管理控制职能的一种技术手段，往 往将企业战略、组织结构等多方面的因素视为既定的外生变量，忽视了企业战 略、组织结构等因素，极大限制了预算管理在企业中的运用。必须结合政策环 境，考虑企业自身的实际状况设计合理的预算体系。通过这一研究，可以较好 地解决康尔佳公司的预算管理问题，更重要的是，也为代理商业全面预算的制 定、实行、考核提出建设性的参考意见。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 2 0 世纪初，在泰勒“科学管理”学说的影响下，企业预算管理开始受到重 视，这时的研究主要集中在标准成本控制和差异分析上。第一次世界大战后， 为了应对需求改变时无法迅速调整存货的现实，一些大公司如通用汽车公司、 杜邦公司、通用电气公司等发展了一套能够按照精细预测而得到的需求量来规 定和调整其产品流量的方法，至此企业预算由过去单纯的成本控制扩展为财务 资源的规划与控制两大功能。企业预算的编制起点也由生产预算转变为销售预 算。同时，在预算管理实践上，杜邦公司设计了企业预算管理相应的组织管理 部门。扩大了执行委员会，由执委会来担任预算的决策、监控与考评，职能部 门和分支公司则负责具体的预算执行工作，可以看出，此时预算的决策机构、 执行机构、监控与考评机构已经基本明确，规范的预算工作组织和程序对提高 预算管理效率的重要性已显现出来。但由于受传统管理理论偏重管理权威、组 织结构和作业任务的影响，预算多采用“自上而下”强加式的集权模式，对组 织中人的因素考虑较少。 受2 0 世纪中期行为科学思想的影响，企业预算管理增加了行为管理的内涵。 a r g y r i s ( 1 9 5 2 ) 最先提出参与式的预算模式【2 。s h i e l d s & y o u n g ( 1 9 9 3 ) 认为， 预算过程中不同参与者所拥有信息的差异使得参与式预算成为需要，他们假定 引起参与程度不同的重要因素是从下级到上级的信息传递过程以及这个传递对 双方的潜在好处，即更全面的信息以及更优的资源配置、激励计划、业绩和报 2 硕士学位论文 第1 章绪论 酬等，因此，参与式预算管理成功的关键在予委托入如何弓i 导代理入获益予披 露自己的私人信息【孤。参与式的预算管理使企业各个层次的管理者和关键岗位的 员工都参与预算的编制，它实质上提倡的是一种分权式的预算管理模式，以调 动各方面的积极性。但在参与式预算编制过程中往往容易出现预算松弛问题， 国外众多研究者对这一问题进行了实验研究。y o u n g ( 1 9 8 5 ) 的研究结果显示， 由于信息不对称导致下级感受到的社会压力负相关于预算松弛，由此看来信息 不对称对预算行为的影响是关键性的，激励性报酬方案只在特定的条件下才能 发挥作用 4 1 。丽c h o w 等( 1 9 8 8 ) 的研究结果显示，当信息不对称不存在对，真 实导向和松弛导向两种报酬方案之闻的松弛不存在差异；丽存在信息不对称时， 真实导向报酬方案下的松弛明显较低。这说明，报酬方案和信息不对称交豆影 响业绩翻。f i s h e r 等研究者( 2 0 0 2 ) 通过实验发现，当预算成为配置资源和业绩 评价基础时，下级凡乎没有预算松弛，而且业绩增加了2 5 。这一结果向我们 展示了预算的计划( 资源配置) 作用和控制( 业绩评价) 作用相结合的管理价 值 6 1 。h a n s e na n do t l e y ( 2 0 0 3 ) 认为预算紧控制模式的选择约束企业对环境的适 当反应和灵活性，限制了业绩的持续改进【7 1 。预算紧控制使人们仅仅关注如何完 成预算面不是怎样最大程度的挖掘潜力，或怎样更好的适应环境的变化，预先 设定的目标使预算实际上不仅设定了增长的上限，同时也设定了成本降低的下 限。罗伯特西蒙斯( 2 0 0 4 ) 认为以预算控制系统为核心的管理控制系统起着 过滤信息的作用，它会去除周围环境发生的破暇立新的变化，从而限制了对机 会的寻找和创薪的尝试瞵l 。 一些学者看到权力控制在预算管理中的重要性，对预算控制的模式进行了 研究。h o p w o o d ( 1 9 7 2 ) 通过实证研究发现，预算紧控制会导致：更大的与工作 褶关的紧张程度；和上级关系恶化；和同事关系恶化；大量的财务数据搡缴。 同时薹差o p w o o d 还发现预算松控制会产生与上述完全相反的影响1 9 l 。然而，o f l e y ( 1 9 9 4 ) 的研究发现- 与h o p w o o d 的发现大相径庭，在他所选取的样本中，他发现 更加强调达到预算并不会增加与工作相关的紧张，而且紧控制与更优的业绩相 联系醛稍。b i m b e r g ，s h i e l d s 和y o u n g ( 1 9 9 0 ) 在露顾预算管理研究时曾指出，早 期研究者们试图发现预算如何制定以及预算对人们所产生的影响，但研究发现， 没有种预算制定程序一贯优于其他方法或没有任何不利后果。面对日益多变 的市场环境，越来越多的研究者认识到战略在预算管理中的重要地位，对应不 同的战略应有不同的预算管理模式蚓。a b e m e t h y 和b r o w n e l l ( 1 9 9 9 ) 运用澳大 利q 1 7 6 3 家公立医院c e o 的调查资料检验了战略变化、预算使用模式和业绩之间 的关系，结果表明，在组织经历战略转型的时期，使用交互式的预算模式能够 硕+ 学位论文第1 章绪论 减轻战略变化对业绩的影响，相反，在组织战略相对稳定的时期，采用诊断式 的预算模式较好【1 2 】。从竞争优势的角度来讲，波特将企业竞争战略分为成本领 先战略、产品差异化战略及目标集聚战略三种。n i l s s o n ( 2 0 0 0 ) 认为不同的竞 争战略应有不同的预算控制形式，成本领先战略面对的是相对稳定的经营环境， 实施预算紧控制是实现战略目标的恰当手段；产品差异型战略面对的经营环境 不确定性强，不适合预算紧控制，尤其是在投资控制中，更多的是用一种非正 式的文字表述的方法来评价和控制投资，强调非财务的关键指标控制更为重要 引。目标集聚型战略综合了上述两种战略的特点，因而其控制方式同样也应是 在预算紧控制与非预算紧控制之间进行选择。 在企业预算方法的研究上，面对传统预算与当前组织环境的不适应，一部 分人致力于在预算管理的框架内进行预算方法的研究，主张利用新的管理理念 和信息技术来弥补传统预算在新环境下凸现出来的弊端，对预算控制系统和其 他的管理控制系统进行整合。b a n h a m ( 2 0 0 0 ) 指出零基预算与传统预算相比更易 于系统评价企业的经营活动，节省成本并提供了基于目标的资源分配计划，成 功的零基预算方案提高了管理层在编制预算过程中的参与性，提高成本效益并 消除无效率性、允许一定的决策弹性【1 4 1 。企业咨询顾问d u n k ( 1 9 9 3 ) 在传统预 算方法的基础上，结合经实践证明行之有效的全面质量管理、作业成本法和作 业管理的理念，设计出作业基础预算方法【1 5 1 。有效的作业基础预算是对增值的 作业链和流程进行计划和控制，使经营循环完整地独立出来，资源的分配和作 业消耗高度可见。哈佛大学k a p l a n 教授在保持原有预算的基础上，通过平衡记分 卡将预算与战略、与非财务指标联结起来，使预算适应新的环境形成k a p l a n 预算 模式，该模型用平衡记分卡把预算和战略连接起来，财务与非财务指标的连接 则通过绘制战略图来实现，为发挥预算在集团公司整合作用提供了新的途径【i 酬。 对于传统预算的诸多不足，另一部分人则主张改变预算的功能和框架，整合管 理控制方法，提出了放弃预算或“超越预算 的主张。他们认为传统预算管理 不仅不能适应新的经营环境，妨碍组织的变化与创新，甚至对组织经营有危害 作用。1 9 9 8 年1 月跨国高新技术制造企业联合会专门成立了一个研究论坛，取名 为“超越预算圆桌会议”( 简称b b r t ) 该组织的研究旨在理解和报告企业分权 管理、责任控制方面的新发展，研究用什么方法来替代预算管理系统的问题。 n 2 0 0 0 年，b b r t 经过大量实例研究，提出了“超越预算 模式。他们主张只将 预算的作用、内容和范围局限在对现金流量的预测和计划上，而传统预算的控 制与激励作用则由其他的绩效管理制度来替代。 对预算控制系统改进持改良态度研究主要从预算控制的激励奖惩机制改进 4 硕士学能论文第1 章绪论 和管理控制工具鲍整合中寻找改进鲍途径。w e i t z m a n ( 1 9 7 6 ) 提篷了一种在不 确定条彳串下基于预算的报酬计算模墼。缝苁理论土证雳这种报酬计算方法能减 少下级隐瞒或低报业绩能力的动机，从而引导下级选择自己对来来真实预期的 业绩标准佟失预算来提燃。此外，这种报酬方案不管在何种具体预算制度下都 麓激赫下级努力实现工佟韭绩最大优麓鏊标明。j e n s e n ( 2 0 0 1 ) 教授提出以线性 报酬计划改进预算报酬方案以消除预算博弈行为i 嘲。 1 2 2 国内研究现状 在计划经济时裁，企业预算只是藿家财政预算酶一弗分，是一释典型的仅 限于生产领域的执行管理，随着经济体制改革的深入，实行预算管理的企业越 来越多，但在实行过程中存在不少问题。经过对阑内企业预算控制系统的逡行 情况的调查分析中显恭：中国企业预算机构大多在预算控制中的编制环节发挥 作用，在执行孛终蔫不大，获丽导致预算控制懿执行失效1 9 l1 2 0 i 辨1 。受各种科学 管理思想的影响，针对国内全面预算存在的问题，企业预算管理的研究十分活 跃。 企业预算管理佟寿管理会计鲍重要组成部分，理论器试图将萁与其袍蕊管 理工具进行整合，以寻求适当的企业预算管理模式，更好地发挥其管理职能。 王斌( 1 9 9 9 ) 较早地对预算管理模式进行讨论，他假定预算管理模式中的企业 是单一产晶生产企业，根据产品生命瘸裳理论，将预算管理分药跌资本预算凳 超点、戳销售为起点、以成本控铡为起点和戮现金流量为起点等四种模式辫l 。 张鸣、张荚霞( 1 9 9 9 ) 讨论了在不同组织行为理论的作用下，形成了强加性预 算和参与性预算两种主要的预算管理模式，前者以古典组织行为理论产生的集 投裁管理方式为实践基础，磊者刘以现我组织行为提毽和实行分权式昀民主参 与管理为实践基础，二者各有其优缺点1 2 3 1 。于增彪、梁文涛( 2 0 0 2 ) 在预算编 制起点闯题上提出生声观预算、销售观预算和利润观预算三种模式，认为决定 预算编巷l 起点敢是企业所有劐形式及产基或服务鲍供求系，论证了以所有权与 管理权斓分离为特征的现代公司疵以每股收益或利润为起点编制预算的瘸点 1 2 4 1 。白平彦( 2 0 0 7 ) 、李红艳( 2 0 0 7 ) 从不同方面提出了企业推行全面预算管 理的必要性【2 髓1 2 6 1 。张海英( 2 0 0 7 ) 、丛艳( 2 0 0 7 ) 、陈德郡( 2 0 0 7 ) 论述了全 西预算在集团企业孛熬应翔模式润题| 2 7 1 2 8 11 嚣1 。 汤谷良、杜菲( 2 0 0 4 ) 指出公闭战略决定预算目标，预算管理是公司战略 实施的保障与支持系统，其提出的基于公司战略的预算目标体系模型使预算目 标宣接体现竞争战略的选择霹竞争优势及棱心竞争麓力的提高，多维因素整合 设计、盥接挂钩，并强调此模型特别适合集权型或迫切需要增强总部控制力以 5 硕士学位论文 第1 章绪论 统筹安排公司资源、特别强调平衡管理，关注事前规划、过程监控和结果考评 一致公 3 0 1 。王斌、高晨( 2 0 0 4 ) 从管理会计功能定位出发，对预算管理系统、 平衡记分卡、e v a 管理、作业成本法和作业管理等四种主要管理会计工具的差 异性与互补性进行了理论上的梳理，认为以预算管理为平台构建的资源配置和 财务规划系统，在管理会计整合系统中具有不可替代的作用；建立以平衡记分 卡为主体的业绩评价体系，其中以e v a 及其改进指标来嵌入财务业绩考评中， 是改变传统预算评价的主要思路【3 。李济东、赵振智、刘福东( 2 0 0 5 ) 借鉴成 本动因理论和零基预算思想，提出了“成本动嚣预算法，荛预算编制提供了 一种新的思路p 翻。王运转( 2 0 0 6 ) 放实务的角度介绍了如何从利用e x c e l 工具 进行手工编制全面预算，过渡到利用信息化技术进行全面预算的编制，着重介 绍了信息化下的全蕊预算编制模式、信息化下的全面预算功能、预算系统的软 件开发思想和方法、数据库模式和软件系统构架等强弱。 受系统理论的影响，部分研究者认为预算管理的内容应该是对组织内部各 系统的综合管理，其实施过程也应是一个系统过程，他们致力于设计出各种具 有广泛适应性的企业预算管理模式。于增彪等( 2 0 0 1 ) 以中原油田预算管理经 验为素材，提出预算管理系统包括编制、执行、计量、分析、报告、奖惩、鉴 证和计算机支持等八个模块，同时认为预算管理作为系统具有技术、组织、行 为和环境等四个层次，这纵向的八个模块和横向的四个层次构成一个新的预算 管理模式全面预算整合模式，用来连接备个层次、各个单位及各饺成员， 使他们围绕着公司的总体目标而运作【3 钔。在考察中外预算管理文献和实务的基 础上，于增彪等( 2 0 0 4 ) 将预算与财务会计、战略、平衡记分卡、非财务指标、 奖惩制度等因素集成力一个整体，提出中国式预算管理系统的框架，是k a p l a n 预算模式在中国的改进和拓展【3 5 l 。高晨( 2 0 0 4 ) 分析了针对处在不同产品生命 周期的组织，预算控制模式也有所不同，企业在产品启动阶段所处环境的不确 定性强，不适合进行预算紧控制，而运用物理指标或其他非财务指标对研究开 发项嚣进行控制会曼为有效；缀织在成长阶段不适合强调与利润相关的预算控 制指标，而应提高决定这一阶段能否成功的相对市场份额和市场总额的增长率 等非财务指标的控制：在环境较为稳定的产品成熟市场时期，企业应实施以利 润、成本费用指标为核心的严格的预算控制，采用紧的预算控制可以健进整个 组织增强成本意识；而企业在产品市场衰退期则主要应对现金流量实施预算紧 控制【3 6 1 。李国忠( 2 0 0 5 ) 认为不同类型企业集团宜采用与其管理目标相适应的 预算控制模式，即战略规划型企业集爱采用集权预算模式，财务控制型企业集 团采用分权预算模式，战略控制型企业集团则采用折中预算模式，提出应解决 6 硕士学位论文第1 章绪论 葑预算校鞠预算大纲闷题。在激熬竞争翁毒场经济环境下，传统预算管理体系 难以实现企业长期的战略远景，从战略的角度煎新审视全谣预算管理，构筑完 善的战略预算管理体系，将有助予长远竞争优势的获得和保持【3 7 1 。魏春奇 ( 2 0 0 7 ) 、李革命( 2 7 ) 、邓勇雕( 2 0 0 7 ) 认为应鞋企业战略隽导自，构建 现代金逝的预算管理俸裁溺1 3 9 1 4 0 l 。 汪家常、韩伟伟( 2 0 0 2 ) 指出战略预算管理体系以平衡记分卡的财务和非 财务指标为基础，逶过预算考评，来沟通战略题标和企业经裁活动的关系，实 现短期利益和长期剥盏、羼罄剥益鞠整体剩益豹均衡，在战臻预算管理豹实施 过程中应注意市场化评价和内部化评价相结合，结果评价和过程评价相结合， 紧控制均松控制相结合等问题【4 1 1 。苏振晰( 2 0 0 6 ) 在详细分析了全面预算管理 的功能特征的基础上，论述了全蔼预算麓尉性约束与预算调整之闻鲶耪互关系， 瑷及徽浅预算调整的条件、方法、程序等阐。 刘会胜( 2 0 0 2 ) 认为，在企业预算控制中威树立“预算的人格化坩思想， 贯彻责权利相结合的原则，强化黠各预算执行主体的激励与约寒，实现以“物肛 控涮为孛心裂以群物鹩人格纯静或“责任弦为控铡中心、交企鼗蠹部各维织攀 位及个人被动消极地执行预算为积极主动地执行预算等“四个转变，以预算 人格化为起点来构建预算控制模式m 1 。于增彪等人认为我国预算控制由于姆战 略、与奖惩截度等脱节，嚣使预算控制徒有其名跚。刘秋壮( 2 0 0 7 ) 在黠人性 进行分析的基础主提如解决预算管理模式 4 5 1 。 张蔚虹( 2 0 0 7 ) 、陈叙( 2 0 0 7 ) 分析了现阶段企业预算管理中存在的问题， 并提出了解决措施 4 6 1 4 7 1 。龙小兵( 2 0 0 7 ) 从美酲联邦预算管理体制获得癌示， 赞对企业预算管理存在麓闽题，提撼解决兹愚路【4 飘。 1 3 研究方法 ( 1 ) 规范研究法，研究全面预算的设计艨则、编制方法，预算执行和考核 方法等理论问题。 ( 2 ) 案铡分砉蓐法。运蒡l 撬范研究酶基本结论，针对医药行监的特点，结合 康尔佳公司代理宝洁产品销售熬实际情况，建叟销售代理企渡全面预算体系葙 执行体系。 ( 3 ) 实证分析法，通过对湖南康尔佳代理宝洁产最销售的实证分耩，褥邀 预算管理麴实麓效果的基本结论，毙镑售代理佥数全蚕预算管理俸系繁改进籀 完善提供实证支持。 7 硕士学位论文第1 章绪论 1 4 研究内容与框架 针对我国企业预算管理普遍存在有预算但执行不到位的问题，本文以湖南 康尔佳公司宝洁事业部为研究对象，根据自身行业背景和特点，提出如何制定 一整套比较完善的全面预算管理体系和制度，并针对实施中的闯题提懑解决方 案，以满足公司以预算作为整个战略目标实施和主要控制手段的要求。本文章 节安排如下： 第l 章简要地介绍选题背景与意义以及国内外的研究现状和本文的研究方 法。 第2 章简要地介绍湖南康尔佳公司和宝洁事业部的基本情况，包括宝洁事 业部的业务内容、业务特点和管理方式，着重分析宝洁事业部在预算方面存在 的阀题与全面预算管理绩效不嵩的原因。 第3 章对康尔佳宝洁事业部预算管理体系进行总体设计，结合康尔佳宝洁 事业部的组织结构、经营特点，设计预算管理组织、预算目标体系、预算编制 模式、预算的编制方法、预算考核评价和激殿制度等内容。 第4 章研究康尔佳公司宝洁事业部全面管理体系的具体实旋办法。首先研 究预算执行的措施，预算中的监控，监控方式包括每日跟踪、每周分析、每月 总结，建立全面的信息反馈系统对预算进行考核评价，及时做出调整，并根据 考评的结果对职工实施奖惩。 第5 章为论文的结论部分，对论文的主要内容、主要观点进行总结。 8 硕士学位论文第2 章康尔佳宝洁事业部预算管理现状分析 第2 章康尔佳宝洁事业部预算管理现状分析 2 。1 康尔佳公司及其宝洁事业部简介 湖南康尔佳药业集团，成立于2 0 0 5 年，是集药品生产、批发、零售连锁、 广告于一体的药业集团，下辖全资或控股企业有湖南康尔佳药业管理集团有限 公司、潮南康尔佳医药有限公司、湖南康尔佳大药房连锁有隈公司、湖南康尔 佳宝庆大药房连锁有限公司、贵州康尔佳制药有限公司( 兼并原贵州凯里制药 厂设立) 、贵州康尔佳医药有限公司( 兼并原贵州凯里诚悦医药公司设立) 、 湖南六加一文化传搔有限公司、贵娜康尔佳大药房零售连锁有限公司，下辖企 业已全部通过医药行业g m p 、g s p 认证。其中母公司湖南康尔佳药业管理集团 有限公司前身为湖南康尔佳投资发展有限公司，创办于2 0 0 4 年，专门从事健康 产业的投资及管理，注煅资金3 1 6 1 万元。近年来，康尔佳集团公司致力于健康 产燕产业链的运营体系建设与科学管理，透过产品、渠道、网络、人才、瓷产、 品牌经营，推动企业、行业、社会资源的共享，充分发挥产业链一体化的协同 优势，努力打造最具市场竞争力的健康产业品牌企业。 为实现企业做大做强，成失行业一流的发展构想，湖南康尔佳公司致力予 医药产业链的资源整合，开始把工作重点放在扩大公司规模，拓宽产品经营、 渠道经营上来。在发展道路上一个大的举措是，康尔佳公司于2 0 0 6 年8 月成功 签约宝法( 中国) 有限公司。宝洁公司创办予1 8 3 7 年，已有1 7 0 年的历史，是 世界5 0 0 强企业，年销售额达到2 4 6 亿美元，已成为世界上最大的日用消费品 公司之一，宝洁公司在全球8 0 多个国家和地区拥有众多的代理公司，员工达 1 3 8 0 0 0 名。宝洁公司予1 9 8 8 年进军中国，在广州成立了在中国的第一个合资企 蔓乏广髑宝洁有限公司。宝洁公司在中国经营近2 0 年，中国嘉场是宝洁公司 除北美外最大的市场，也是全球发展速度最快的市场之一。宝洁中国年销售额 近2 0 亿美金，现在有8 大品类，1 5 个品牌的产品。康尔佳药业集团成为宝沽公 司在湖南东部的唯一分销商，负责宝洁产品在湖南东部的推广和销售。 康尔佳公司对属下的各个子公司实行财务懿督下的事业部负责制。公司与 各事业部签订目标责任书，明确公司对事业部的投入，明确事业部的权利和责 任目标。事业部实行总经理负责制，全权负责事业部的日常营运和管理。财务 实行独立核算，资金封闭运作，总公司财务部定期对事韭部进行审计。康尔佳 公司与宝洁公司顺利签约后，特成立湖南康尔佳宝洁事业部，负责宝洁所有系 9 硕士学位论文第2 章康尔佳宝洁事业部预算管理现状分析 列产品在湖南东部的分销和覆盖。宝洁事业部的销售渠道包括百货商店、现代 大型超市、便利超市、批发商、郊县代理商等。2 0 0 6 - - 2 0 0 7 财年宝洁事业部销 售额1 8 0 0 万元，处于全国代理商前1 5 强。 作为康尔佳公司中的一个独立部门，宝洁事业部专门从事宝洁系列产品的 销售。作为相对独立的部门，宝洁事业部的设置原则是，在每个部门设置经理， 每一级由主管安排、管理该机构内部的日常工作，直接向上一级主管汇报工作。 在宝洁事业部，整个事业部设置一名董事长和一名总经理，由总经理统一领导 日常工作，总经理下进行平行设置四个大的部门：财务部、销售部、储运部和 行政秘书部。销售部负责宝洁产品的销售，财务部负责销售收入、费用、利润 等会计核算和财务管理，储运部配合销售系统负责产品的运输和送货等，行政 秘书部负责将每天最新工作安排、重要事项下达到其他部门，归纳、统计每天 的销售业绩，向总经理汇报当天的工作，使总经理随时知晓整个公司的运行状 态和工作的进展情况。在这些部门中，以销售部门的组织机构最大，在销售部 下设六个分销机构，包括：销售分部a 、销售分部b 、销售分部c 、销售分部d 、 销售分部e 、销售分部f 。各个销售分部下设有批发、大店、二级分销、小店等 部门。康尔佳宝洁事业部的组织架构如图2 1 。 图2 1 宝洁产品事业部组织架构 l o 硕士学位论文 第2 章康尔佳宝洁事业部预算管理现状分析 2 。2 康尔佳宝洁事业部的管理现状 在企业的发展历程中，康尔佳宝洁事业部的管理也得到了逐步规范和提高， 对资产管理、经营嚣管理、财务管理等方蘧的管理现状分析如下。 ( 1 ) 资产管理状况 康尔佳宝洁事业部是一个专门从事宝洁产品销售代理的部门，与一般生产 加工企业有很大区别，企业的资产主要是商业用和办公用固定资产、存货、应 收款，存货主要包括宝洁系列产燕。在资产管理方嚣，康尔佳宝涪事业部对公 司内的全部资产实行统一管理，并建立目标考核体系。责任目标包括经鬻责任 目标体系和管理目标体系两部分，重点考核产品利润总额、产品利润率、经营 规模等指标。考核方面，公司制订了部门分类定级管理办法，以规模大小确定 部门类别，苏销售收入高低划分部门级别，建立以国际通用财务指标为主体的 部门分类定级考核评价体系。根据部门类别和级别，年初公司制订总体预算目 标，通过签订资产经营责任书，分解下达给各部门，年终根据公司资产经营责 任墨标管理考核办法对部门经营者进行曩标考核，并据此对经营者实施奖惩兑 现。 ( 2 ) 经营者管理状况 在经营者管理方面，康尔佳宝洁事业部对部门经营者宓行任期目标责任考 核。公司法定代表入每年年初与分支部门经营者签订年度资产经营责任书，依 据经营标的、业绩分配、风险相配套的指标体系，每年考核一次，并据此由公 司进行年薪兑现。考核确认亏损的，相应扣减个人缴纳和预留的风险抵押金。 部门受责人一般每展任期为一年，完不成经营隧标的不再聘溺，从近几年的情 况看，大部分部门的负责人业绩完成较好，只有少部分部门负责人被更换。 ( 3 ) 财务管理状况 康尔佳宝洁事业部重视企业的财务管理王佟，把财务管理作隽公司管理的 核心内容，建立了一套适合公司情况的集中统一的财务管理体制，充分发挥财 务管理的功能，保证企业的健康运营。为加强内部控制，在会计核算、财务管 理、资本运营等方丽制定了一系列的内部控制制度，提高了公司的管理水平， 加快了公司的发展。在财务管理中公司把重点放在资金管理上。在资金管理方 面，公司制定库存商品管理考核规定和应收款项管理考核办法，加大清欠压库 力度，对超期( 3 0 天) 库存、应收款项预计损失定期清理，并与部门经营者的收 入挂钩，从焉有剩于盘活资金，提高了存货和应收款项的周转率；出台7 公司 内部拆借资金和担保管理规定等办法，完善了资金拆借和担保的审批手续、审 硕士学位论文 第2 章康尔佳宝洁事业部预算管理现状分析 批程岸，降低了资金风险。康尔佳宝洁事业部在资产管理、经营者管理、财务 管理方面的制度改革，为推行全面预算管理奠定了良好的基础。 2 3 康尔佳宝洁事业部预算管理存在的问题 康尔佳公司属于市场经济体制下建立的新企业，但公司全面预算体系采取 的仍然是传统的计划管理，带有浓厚计划特色。虽然在企业管理中采取了一定 豹措施，采取了包含预算管理成分的管理方式，僵其协调性、整合性、可控性 和科学性却有明显的不足。在预算管理方面，康尔佳宝洁事业部己经实行费用 预算管理，强化费用控制，取得了较好的成效。康尔佳宝沽事业部采取了包含 预算管理成分的管理方式，僵其协调性、整合性、可控性和科学性却有锈显的 不足。康尔家宝洁事业部存在的闯题和当今大多数企业具有相似之处【4 9 l ，主要 有： ( 王 编制预算属纯财务行为，其他部门极少参与。实施全面预算管理是提 高企渡整体管理水平的重要手段，核心在于对企业未来的行动进行事先安排和 计划，对企业内部各部门的各种资源进行分配、考核和控制，以使企业按照既 定目标行事，从而有效实现企业发展战略。目前，在康尔佳宝洁事业部内，预 算是财务部门的事情，预算的制定与控制均由财务部门负责。由予全面预算是 集业务预算、投资预算、薪酬预算、利润预算及管理费用预算等于一体的综合 性预算体系。但各种预算最终可能表现为财务预算，原有的预算部门将全面预 算管理等同于财务预算，并存在单独让财务部门完成全面预算管理的情况，预 算工作的责任全部落到了财务部门，加大了财务人员的工作压力，使预算在编 制、执行中出现的备方面矛盾和问题难以平衡、协调，造成全面预算管理缺乏 各级各部门的积极配合以及各级各部门之间的信息沟通不畅等问题。企鼗年度 预算由财务部门做出后，各部门褥各自编制自已的工作计划，各部门的计划衔 接性也较差。正是e l j 于存在这种错误意识，企业销售部、市场部等业务部门根 本不参与预算的编制工作，导致企业编制的预算不科学，不具备代表性。在预 算执行过程中，财务部只是一个职能部门，一般不麓跨越其缝部f j 的职权，履 行预算管理的所有职能。 ( 2 ) 预算编制模式化。预算编制人员对预算工作重视不够，使预算的编制 工作形式化。具体表现在：一是预算编制过程中忽视对市场的调研与预测，康 尔佳宝洁事业部虽然是做销售代理，不需要生产环节，但也存在销售预测、进 1 2 硕士学位论文第2 章康尔佳宝洁事业部预算管理现状分析 货量、资金酲笼等闽遂，爱的多预算指标与企业的外部环境不相容，预算指标 体系难以被市场接受：二是康尔佳宝洁事业部没有认真地对企业的未来活动作 测评，仅是把上一年度的销售、财务数据略加改动，就照搬到预算表中。企业 的外部环境与内部条件是在不断变化的，为了图省事，照搬别的单位的预算模 式，没有从本身的实际情况出发，制订有自己特色的预算，从而使得预算指标 与实际相差较大。在康尔佳宝洁事业部各部门的活动变化较大时，还是用该办 法制定的预算指标，缺乏客观性，难以成为考核和评价员王的有效基准。三是 虽己编制了预算，但执行不利，费用随便使雳，使预算形同虚设。 ( 3 ) 对销售预算重视不足。康尔佳宝洁事业部编制的预算主要是利润预算， 而对基础性的销售预算重视不足，没有编制销售预算，且编制销售预算的预测方 法不科学。使销售预算的编制缺乏科学性和准确性。全面预算管理的编制一般 是从销售预算开始的，销售预算编制的准确与否直接关系着生产预算、存货预 算等专门预算的正确性，销售预算编制不科学将会导致整个预算体系无效，资 源得不到合理配置，使生产经营遭受不必要的损失。 ( 4 ) 考核评价机制不健全，预算管理效祭不佳。预算管理本来是一项全员 参与的工作，由于康尔佳宝洁事业部还没有成立单独的考核部门，考核评价机 制不健全，致使个别员工或部门将全面预算管理视为负担，以消极的态度来应 付。同时个别领导在编翎预算过程中缺乏应有的组织领导和必要的平衡协调， 在预算执行过程中又缺乏有效的应变措施和调节手段，使个别部门、单位预算 工作流于形式。在分析预算执行情况时，仅将预算值与执行情况进行简单的比 例计算，丽没有对预算差异进行深入的、定量的分析，难以确定预算差异产生 的原因，无法把预算执行情况与企业经营状况有机地联系在一起，而且，预算调 整权力也没有相应的制衡机制，预算形同虚设。超预算或无预算的项目可能因 为预算调整权的滥用丽照样开展，预算对实际行为的监控作用严重受损，严重影 响管理水平的发挥。同时，由予缺乏相应的预算考评制度，造成预算不裁成为 企业的硬约束，使预算失去其应有的权威性和严肃性。由于预算管理缺乏统一 的考核机制，相应的奖惩措施不到位，考核指标体系不完备，使预算考核不能 发挥理想的激励机制。缺乏严格的监督利度，执行时随意性大。 2 4 康尔佳宝洁事业部预算管理绩效不高的原因分析 导致康尔佳宝洁事业部的预算管理体系绩效不高原因分析如下： 硕士学位论文第2 章康尔佳宝沽事业部预算管理现状分析 ( 1 ) 尚未设置预算管理的专门机构。在康尔佳宝洁事业部，预算组织不健 全，就很难使预算发挥效果，企业很难管出成效。一个企业若要开展全面预算 工作，应把预算编制机构作为企业管理中一个重要的常设机构，通常情况下，