（工商管理专业论文）成都供电段多经公司财务控制系统设计.pdf

珏南交通大学硕士研究生学位论文第l 要 摘要 加强企业内部财务控制可以使企业强身健体、防范内部管理失控、防止 财务信息失真，从而可戳有效防治经济犯罪。因此，在市场经济中，无论对 于企业或是致府甚至对予全社会，建立与完善众照内郯鼷务控糕帮怒必须豹。 本文遵循提出阍题、分析阅题、解决阔题的研究思路，分析并尝试对一 家极具铁路特色的多经企业进行财务控制系统设计。全义首先阐述了财务控 制的概念、发媵的阶段及我国财务控制的现状及财务控制演化的特点。其次， 对众妲内部雾| 务控带8 迸彳亍了较为详细韵描述。然后，对成都供电段多经公司 的财务控巷现状，从货币炎金控制、工程项目控裁( 销售奄收款控制) 、榜辩 采购与付款控制、成本费用控制、帐务处理控错五个方露进行分析，并指出 其中存在的问蹶。最后，笔者通过对该公司内部控制及财务控制工作的分析， 认为建立该公司财务控制系统需要完善四点：控制环境、制度体系、控制手 段与绩效考核。结合公司当前的经营特点，并为解决公司长期以来成本控制 不力的趣题，笔者认为目翦最适予该公司的财务控涮方法建立全嚣预算 管理体系，并将全蘑预算嚣理定位在重点控制工程成本费用。 本论文在分析企业实际案例的纂础上，对成都供电段多经公司财务控制 工作进行了完善，并结合当前对全面预算管理的研究与企业开展内部控制的 前沿技术和实施理念，尝试建立一襄适合当前铁路系统多经企渡的财务擦制 系统，褒希望本论文的磺究隧慰我国铁鼹系统内面临严竣挑战瓣多经众攮 提高财务控制水平提供有益的借鉴。 由于笔者水平所限，又因缺乏更多的有效资料，本次研究还有很多未尽 人意之处，恳请各方多加指教和理解，笔者将在以后的研究中逐步加以完善。 关键谰：财务控制系统铁路多经企业全嚣预算繁理成本控制 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 i 页 a b s t r a c t ag o o df i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e me n a b l eb u s i n e s se n t e r p r i s et ob es o l i d p r o v i d er e l i a b l ef i n a n c i a li n f o r m a t i o n ，a n da v o i dc r i m i n a la c t i nm a r k e te c o n o m y , i t s n e c e s s a r yf o re n t e r p r i s eo rg o v e r n m e n tt oe s t a b l i s ha n di m p r o v ei n t e r n a l f i n a n e i a lc o n t r 0 1 t h i st h e s i sp u tf o r w a r dt h e t h o u g h to fq u e s t i o n ，a n a l y s i sq u e s t i o na n d s e t t l e m e n tq u e s t i o ns e r v i n g 髂t h et h r e a d a n a l y z i n ga n d t r y i n gt oe s t a b l i s has e to f f i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e mi nac o m p a n yc h 卸曙c t 盯c db yr a i l w a ym u l t i b u s i n e s s c o m p a n i e s f i r s t ，ii n t e r p r e tt h ec o n c e p to ff m a n e i a lc o n t r o l ，i t se v o l u t i o na n d s t a t u sq u oo fc h i n e s ef i n a n c i a l c o n t r 0 1 s e c o n d l yid e s c r i b et h ec o r p o r a t ef i n a n c i a l c o n t r o li nd e t a i l s t h i r d l yi n a c c o r d i n gt o t h es t a t u s q u oo fm u l t i - b u s i n e s s c o m p a n i e so f p o w e rs u p p l yd i v i s i o no f c h e n g d ur a i l w a yb u r e a u ，1a n a l y z eh o w t o c o n t r o li t sc a s hm a n a g e m e n t ，c o n s t r u c t i o np r o j o c t , m a t e r i a l sp u r c h a s ea n dp a y m e n t p r o c e d u r e ，c o s ta n de x p e n s e ，a n db o o k k e e p i n gp r o c e d u r e f i n a l l y , i nip r o d u c e f o u r a s p e c t s t o i m p r o v ei t s f i n a n c i a lc o n t r o l s y s t e m ：c o n t r o lb a c k g r o u n d , r e g u l a t i o ns y s t e m s p r a c t i c a lm e a s u r e m e n ti n d e x s y s t e m a t i c a n de f f e c t i v e p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n ts y s t e m s t h ep o i n ti st os e l e c tp r a c t i c a lm e a s u r e m e n t i n d e x b e c a u s ei nh i s t o r y ，t h ep o w e rs u p p l yc o m p a n yf a i lt oc o n t r o li t sc o s t i n m yv i e w , t h em o s ti m p o r t a n tt h i n gi st oe s t a b l i s ha l li n t e g r a t e db u d g e ts y s t e m , t o c o n t r o li t sc o n s t r u c t i o nc o s t i 竹t oi m p r o v et h ef i n a n c i a lc o n t r o lo fm u l t i - b u s i n e s sc o m p a n i e so fp o w e r s u p p l yc o m p a n yo fc h e n g d ur a i l w a yb u r e a ub a s e do na n a l y z i n gs o m ep r a c t i c a l c a s e s ，a n di n t e n dt oe s t a b l i s has e to ff i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e ms u i t a b l ef o ri t ih o p e t h a t t h i sd i s s e r t a t i o nc o u l dp r o v i d es o m es u g g e s t i o n sh e l p f u lt ot h ef i n a n c i a l c o n t r o lo f m u l t i b u s i n e s sc o m p a n i e si nc h i n ar a i l w a ys y s t e m b e c a u s em y k n o w l e d g el e v e li sl i m i t e da n dil a c k e dm o r ev a l i di n f o r m a t i o n , t h e r em u s tb em a n y p o i n tn e e df u r t h e ri m p r o v i n gi nt h i st h e s i s ，e s p e c i a l l yo nt h e a s p e c to f p r a c t i c a la p p l y i n gn e e df u r t h e rd e e p e na n dd e t a i l k e yw o r d s ：f i n a n c i a l c o n t r o l s y s t e m ；t h er a i l w a ym u l t i - b u s i n e s s c o m p a n y ；c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ； c o s tc o n t r o l 西南交通大学硕士研究生学位论文第l 页 月l j吾 历史学家汤因比说过：“一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的， 外部力量不过是其衰亡前的最后一击。”这句话对于企业也是如此。它充分揭 示了内部控制对于企业的重要性。 现代企业内部财务控制，是在内部控制的基础上发展起来的。内部控制 首先在西方资本主义企业实施，并不断发展。第二次世界大战之后，随着资 本主义产业革命和科学技术的进步，社会经济迅速发展，企业生产经营规模 扩大，资本大量集中，经济业务日益繁多，特别是企业间的竞争也日益剧烈。 企业出于提高经济效益与增强市场竞争能力的需要，各项业务工作都讲求全 过程的有效管理，以保证企业总目标的实现。于是在企业内部管理上采用了 比内部牵制更为有效、更为广泛的管理措施。例如，对材料采购中的一系列 环节授权采购、签订合同、验收入库、价款结算等进行控制，形成了材料 采购的内部控制系统，对投料前检查质量，计量仪器定期校正，设备预检修， 人员培训合格，工序问的自检互检等环节进行控制，形成了产品质量内部控 制系统。 内部控制制度分为狭义和广义两种：狭义认为内部控制制度是企业为防 止职工进行舞弊、欺诈所采取的内部牵制措施。广义来说，内部控制制度就 是指企业各级管理部门为了保护本单位财产的安全完整，保证国家财经纪委 和企业抽制定方针、政策的贯彻执行，为提高企业经营效率，确保会计及其 他业务记录的正确可靠，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的 制度、方法、措施和程序的总称。因此，内部控制制度的职能不仅包括企业 最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种方式、 方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括 对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各种规章制度， 可以说，内部控制制度贯穿于企业经营管理活动的各个方面。 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 页 内部财务控制是内部控制工作的重中之重。在市场经济管理中，无论对 于企业或是政府甚至对于全社会，建立与完善企业内部财务控制制度都是必 须的。内部财务控制使企业得以强身健体、防范内部管理失控、防止财务信 息失真，从而可以有效防治经济犯罪现象的发生。内部财务控制不仅为财务 工作的质量提供了保证，而且为维护所有者权益保驾护航。同时，健全的内 部财务控制制度也为政府财税工作的顺利进行奠定了管理控制基础，为防止 金融危机和财务危机创造了基本条件。 纵观世界各国许多成功的企业，它们极其重视内部财务控制，将强化内 部财务控制作为公司成功的秘密武器。而反观我们国内，虽然近年来，我国 企业发展迅速，但它们自身的规模优势并没有完全显现。相应的内部财务控 制机制与制度未真正建立起来，有关企业发展与经营的决策、执行和监督体 系尚不完善，企业面临着重大的财务控制问题这些因素导致企业盲目扩 张、企业的规模效益与集约效益不能实现，产生内耗，严重地制约着企业的 进一步发展。正是在这样的背景下，内部财务控制正日益引起企业界和管理 界的重视，特别是咨询顾问公司的发展更促进了内部财务控制的健全。不少 著名的管理咨询公司就是通过内部财务控制作为切入口来了解客户的总体经 营情况，诊断这些公司存在的问题，并从强化内部财务控制方面提出建议， 以改善这些客户的经营情况从而取得事半功倍的效果。 成都供电段多经公司是一家规模较小、并具有浓厚铁路计划经验色彩的 建筑类企业。虽然日常业务较为简单，可是对于整个铁路多经企业具有一定 的代表性。铁路多经企业的共同特点是：公司的主营业务多依赖于主业，虽 名义上是进入市场经济，实际上仍是计划经济的一套。 随着铁路机构改革，多经企业不得不面临“主辅分离”、脱去铁路这层外 衣的严峻挑战。尤其进入2 0 0 5 年，铁道部为理清管理体制，撤销了铁路分局。 要求成立大多经，将系统内的多经企业整合起来，真正投身到市场经济的浪 潮中。在这铁路体制进行重大改革的关键性一年，如何为铁路的多经企业寻 找一条自强之路，对铁路多经企业领导者、对每一个铁路多经员工来讲，都 是值得深思的问题。本文希望通过对这家公司财务控制系统的尝试设计，能 匿南交逶天擎硕士萋拜究生学俊论文第3 炎 达到理顺企业豹管理层构，究善控制环境，使之在接受挑战乏时先强身健体， 尽快地提升众业内部的管理能力的霸的。本文进行奄业财务控制系统构想的 一个箍提假设是：铁路将坚持贯彻严格的主辅分离政策，多经企业熊够实醚 傲到自主经鬻。 零文主袋内容分为四个都分。 第一部分，财务控制概述。简要介绍财务控制的发展的_ 兰个阶段，我国 慰务控割戆骥状及财务控刳演纯豹特点。 第二部分，企业内部财务控制的描述。参考冯健先生的企业内部财务 控朗戆理论岛实务磅突一文，详缨黠黪务攘测豹会爻、内嚣、纂羹l l 、方式、 方法及程序进行了介绍。 第三部分，戒都供电菠多经公司辫务控翻瑗获。这一部分蔫要夯绥了_ 蔽 都供电段多缀公司的情况。藏点介绍了该公司的内部控制及财务控制现状。 奉章先对公懿黪内部控嗣按照c o s o 内部羧露l 框檠滋行大致分耨，褥获公霭 的经营特点出发，针对其财努控制工作，从赞币资金控制、工程项目控制( 销 售与浚款控潮) 、耪精采赡与付款控涮、成本费用控锱、裱务经理控髑五个方 面进行分析檄述。 第西部分，成都供电段多经公司霓| 务控涮系统设计。遮一部分怒本文的 一个亮点。笔者在参考大量关于财务控制的文献后，鉴于铁路系统多经企业 的控潮方式多沿用铁路主业系统已制定的较健全的制度体系，但缺纛对内部 控制媳认识，及缺少逶会企她自身的、整体的财务技制系统的现状，笔者认 为多经公司现阶段要建立系统的财务控制系统，必须要做好四方面的工作： 完善控劁环境、宠豢势确立豢4 度体系、选择甥实的控制手段、建立系统有效 的绩效考核体系。柱这四项工作中最重要的楚选择切实可行的控制乎段，这 也是本文豹黧点。 该公司的运作特点有三；一是公司的主营业务9 0 以上来自铁路工程建 设，褥这些戆够承熬鲻熬王糕嚣壤凌袋豢安瞧段霉每寒下拔戆王程谤潮褰表 明，这使得公司对来年的工程量有较大的把掇；二照公司进行工程建设，工 程强舞书是必备豹。芝程颈簿孛对王程蘸又麓成搴、榜辩、橇壤使翻费、蠹 西南交通大学硕士研究生学位论文第4 页 班费等等都有确定的预测，并已形成一定的标准体系：三是由于铁路多经经 营大环境的限制，公司不允许对外投资，且公司的主要筹资渠道也来源于主 业，这使得该公司的涉及的业务比较简单。公司目前面临的主要问题有二： 一是公司的成本费用率太高；二是财务控制能力较差。因此笔者认为既要选 择一种适合该公司特点，又能较大程度解决公司问题的财务控制手段，应为 建立一个全面预算管理体系。 器簿交通夭学硕圭磷究生学位论文蘩5 黉 第1 章财务控制概述 随着现代企业的发展，“企业”的规模越来越大，功能越来越强，分工越 来越缡，耱露越亲越多，遮藐鼹瑰鼗企韭譬毽提出挑竣。麓强黠金照熬蒌| 务 控制就是其巾一个缀久不衰的话题，也是当今企业需要解决的重要问题。许 多金鼗霞麓魏务控制薄弱每数羟凌效盏羝下，甚至搏致企烫羧产。凳| 务控键 是财务管理的重要环节或基本职能，与财务预测、财务决策、财务分析与评 价一起成魏鬟孝务管毽静系统躐全部联能。 l ，l 财务控制的含义 鬻了解财务控制的含义，首先鼹理解内部控制的定义。我国独赢审计凇 蘩串将蠹聱挖制定义为：金照荛了缳证韭务活动夔蠢效逶嚣，傈涯资产毅安 全和完整，防止、缴现、纠难错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完 整蔼涮定帮实麓豹致策与程窿。它分梵控摹l 环境、风险译惫、控嚣l 溪动、髂 息与沟通、j i 螽督五个要素。它作为众业生产经营活动的自我调节和自我制约 的内在梳镧，处于企妲管理中枢神经系统静瀵要往嚣。 资金筹集、资金投放、资金营邋和收入分配是财务管理的整个资金运动 过稷。从管瓒环节来看，它包括财务预湔、财务决策、财务控隶l 和财务分轿 等。其中最核心的部分就是财务控制，其含义就是遇过调节、沟通和合作， 对企业各个朦次上的财务活幼进行约束和监瞀，使个别、分散的财务活动蘩 合起来，对众业财务警理旦撂的实现和企业财产的安全有着童接的影响。财 务控制的综合性最终表现为资产、成本、利润这些综合价值指标土。它是一 静综会豹赞镶控剃，是悫郡控制载中心环节。在组织援摸扩大秘资源有限的 情况下，科学合理地进行财务控制，才能确保组织目标的实现。 l 。2 财务控制静产生葛发展 嚣方国家财务控臻l 演化的历史，大体经掰了以下三个验羧： 西南交通大学硕士研究生学位论文第6 页 1 2 1 萌芽期 最初的内部牵制实践，可以追溯到公元前3 6 0 0 年前的美索不达米亚文化 时期。据考证，在当时极粗糙的财物管理活动中，经手钱财的人就用各种标 志来记录钱物收入与支出情况，并对清单进行核对。这表明简单的内部牵制 措旅，已经出现在原始的会计实践中。 1 5 世纪末，借贷复式记帐法在意大利的出现，标志着内部牵制走向成熟。 对管理钱、帐、物的不同岗位进行分离，并利用其勾稽关系进行交互核对， 直到1 9 世纪末，一直被认为是保证所有钱物和帐目正确无误的理想牵制方法。 这期间，在资本主义经济发展较快的国家中，绝大多数企业都程度不同地按 照内部牵制的思想建立健全了各项内部管理制度，不少国家的有关会计著作 也对内部牵制进行了专门论述，从而使其日臻完善。 纵观该历史时期的内部牵制，它基本是以查错防弊为目的，以职务分离 和账目核对为手法，以钱、帐、物等会计事项为主要控制对象。其概念基本 如柯式会计辞典( k o h l e r sd i c t i o n a r yf o r a c c o u n t a n t ) 的定义，即“为提供 有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程。其 主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方 式进行组织上的责任分工，每项业务通过政党发挥其他个人或部门的功能进 行交叉检查或交叉控制”。人们对上述内部牵制概念长期来没有根本的异议， 以致在现代的内部控制理论中，内部牵制仍占有相当重要地位，并成为现代 内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏型。 1 2 2 发展期 这一期间财务控制的发展可分为两个阶段。 第一，企业活动的财务控制阶段。 生产企业产生后的早期，其财务控制主要围绕增加产量的生产活动进行。 1 9 世纪末2 0 世纪初，随着社会化大生产程度的提高，生产规模日益扩大， 竞争日益激烈，经营者意识到企业生存和发展主要取决于成本的高低，所以 西南交通大学硕士研究生学位论文第7 页 提高劳动生产率，控制成本成为财务控制的主题。泰罗的科学管理理论适应 这种客观要求应运而生。泰罗通过科学试验进行时间研究、动作研究，舍弃 生产过程中的无效时间和动作，制定出最有效率的标准操作方法，训练工人 掌握，此外还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化。通 过对工人生产过程中的活动加以控制实现了对成本的控制。 1 9 2 9 年至1 9 3 3 年发生世界性的经济危机，大量企业破产，使企业意识 到负债并不是越多越好，需要控制负债，保持合理的资本结构，使企业具有 良好的偿债能力。这次危机还使企业意识到需要加强内部资金的控制，通过 加强应收账款、现金、存货等的管理提高企业资金的利用效果。此外还使企 业意识到基本消费品的需要趋于饱和，应该以销定产，根据需求的变化、环 境的变化来编制预算，规划未来发展。5 0 年代后，西方社会进入所谓的后工 业时代，科学技术快速进步推动生产工艺和技术的革新，大大加剧了市场竞 争；资源短缺( 如石油危机等) 问题时有发生：通货膨胀、垄断行为等社会 问题越来越严重地破坏着经济及社会发展的正常秩序，政府对经济生活和企 业生活的干预不断增加。以上几个方面决定了企业发展受外部环境变化的影 响日益加重，这要求加强企业内部控制的同时，重视企业与外部环境及其可 能变化的相互关系的研究，企业的财务控制从控制现在转向谋划未来战略控 制。这一阶段的控制先是对生产活动的财务控制，进而发展到对经营活动的 财务控制，后又加入对未来活动的财务控制。 第二，以控制人为主的多层次、多方位财务控制阶段。 虽然1 9 世纪末2 0 世纪初股份公司开始迅速发展，经营权和所有权相分 离，但股份分散，股东都想搭便车，谁也不愿关心公司的运作。公司董事的 选择实际落到了经理手中，经理根据自己的意愿选择董事，而不是董事选择 经理，从而出现经理控制董事架空股东的情况。根据伯勒和米恩斯合著的现 代公司和私有制一书的统计分析，由于公司的股权比较分散，股东未能对 经理实施重要控制，占少数甚至不占股权的专职经理控制着公司。这种状况 使得经理趁机贪污、作弊等损害股东的利益。为了保护股东的利益，2 0 世纪 7 0 年代，威尔森、斯宾塞、泽克海森、科斯创立了委托代理理论。该理论针 鞭南交遴大学硕士研究黧学位论变第8 页 对委托者隼代理卷之间的信息分布不对称，提出一套理论和方法指导委托者 设计最优机制，辩代理入进行激励和约柬，使代理入按照委托人的目标努力 王佧，从蕊使委托人的期疆效用擐大化。这样蠹灏控隶就分为蘸令层次，董 攀控制经理，经理控制企业经济活动，同时董事会可以蚕派财务总监约康经 壤的递恕选择行必。从雏部控制器，经瓒枣场对经理也越到了羧铡俸是，经 理对企业经营得不好会影响以后缀理职位：注册会计师也从外部加强了对企 数财务擞鸯的事援，提麓了财务摄表的囊实性，麸瑟黠缝瑾形成了一定瓣约 柬。可见，2 0 世纪7 0 年代后财务控制分为两个层次，即委托者对代理人的 羧襞窝代理久j l 重缀营堰动豹控割。踅乡 辫务控巷l 在嚣来内部控甓瓣基秘童热 进了外部控制。财务控制出现多朦次、多方位的特点。 1 2 3 成熟期 这一鼹察遣溪捌分炎嚣令除羧： 第一，“内部控制结构”阶段。 戳内部综合羧裁等必藿要内容豹财务羟裁浍莰乡 帮控裁虽然发挥了黧要 作用，但夕 部控制并不能取代内部控制，所以通过外部进行控制的同时，仍 蔫鸯霸强内部控翻。2 0 整筑8 0 年代提遗了内害控锱结构，良客为控穰环穗、 会计制度和控制穰序。以“财务报告审计对内部控制结构的考虑“为题的审 诗准剐文街第5 5 号稽国；8 企娥豹内部控稍结构包括为合理保证企韭特定 目标的实现面建立的各种政策和糕序”，并且明确丁内部按制结 句的内容，具 体如下： 1 )控制鄢境 所谓控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的 务晕申爱素。具体包括： 管理者的思想和经营作风 企业组织结棱 繁宰会及麒所属娄员会，特别是审计委员会发挥的职能。 礁定联投翻责基黪方法。 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 对委托者和代理者之间的信息分布不对称，提出一套理论和方法指导委托者 设计最优机制，对代理人进行激励和约束，使代理人按照委托人的目标努力 工作，从而使委托人的期望效用最大化。这样内部控制就分为两个层次，董 事控制经理，经理控制企业经济活动，同时董事会可以委派财务总监约束经 理的逆向选择行为。从外部控制看，经理市场对经理也起到了控制作用，经 理对企业经营得不好会影响以后经理职位；注册会计师也从外部加强了对企 业财务报告的审核，提高了财务报表的真实性，从而对经理形成了一定的约 束。可见，2 0 世纪7 0 年代后财务控制分为两个层次，即委托者对代理人的 控制和代理人对经营活动的控制。此外财务控制在原来内部控制的基础上加 进了外部控制。财务控制出现多层次、多方位的特点。 1 ，2 3 成熟期 这一时期也可划分为两个阶段： 第一，“内部控制结构”阶段。 以内部综合控制等为重要内容的财务控制阶段外部控制虽然发挥了重要 作用，但外部控制并不能取代内部控制，所以通过外部进行控制的同时，仍 需加强内部控制。2 0 世纪8 0 年代提出了内部控制结构，内容为控制环境、 会计制度和控制程序。以“财务报告审计对内部控制结构的考虑“为题的审 计准则文告第5 5 号指出：“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定 目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容，具 体如下： 1 )控制环境 所谓控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的 各种因素。具体包括： 管理者的思想和经营作风 企业组织结构 董事会及其所属委员会，特别是审计委员会发挥的职能。 确定职权和责任的方法。 确定职权和责任的方法。 西南交通大学硕士研究生学位论文第9 页 管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计划、 预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计。 人事工作方针及其执行 影响本企业业务的各种外部关系，例如由银行指定代理人的 检查等。 2 )会计制度 会计制度规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法， 明确各项资产和负债的经营管理责任。健全的会计制度应当包括下列内容： 鉴定和登记一切合法的经济业务 对各项经济业务按时进行适当分类，作为编制财务报表的依 据。 将各项经济业务按适当的货币价值计价，以便列入财务报表。 确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行记录。 在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容进行揭 示。 3 )控制程序 控制程序指管理当局所制订的用以保证达到一定目的的方针和程序地。 它包括下列内容： 经济业务和经济活动的批准权 明确各个人员的职责分工，防止有关人员对政党业务图谋不 轨和隐匿错弊。职责分工包括：指派不同员分别承担批准业 务、记录业务和保管财产的职责。 凭证和帐单的设置和使用，应保证业务和活动得到正确的记 载。例如，出厂凭证要预先编号，以控制发货业务。 对财产及其记录的接触和使用要有保护措施。例如，接触电 脑程序和档案资料要经过批准。 对已登记的业务以及计价要进行复核。例如，常规的帐面复 核、存款、借款调节表的编制，帐面的核对，电脑编程控制， 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 0 页 以及管理者对明细报告的检查。 第二，“内部控制整体框架”阶段 1 9 9 2 年，美国资助组织委员会( c o s o ) 提出报告内部控制整体框架， 1 9 9 4 年进行了增补。内部控制框架的具体内容包括：控制环境、风险评估、 控制活动、信息情报传递、检查和评估五个方面。 1 ) 控制环境。 它是由管理层倡导一种正直、伦理道德风气、宣传管理宗旨、经营方式 和人力资源政策，使职员自觉管理其活动和履行他们的责任。管理部门应通 过文字描述和范例以及采取相应的监控措施来影响全体职员，以提高他们的 伦理道德水准。 2 ) 风险评估。 即管理当局应对目标完成期间与企业相关的风险进行识别、预见，并采 取相应避险措施的管理控制。风险评估应测定风险对货币项目及对会计主题 形象或信誉方面的重要性；风险发生的概率；如何减轻风险至可以承受的水 平。 3 ) 控制活动。 它是为实现内部控制目标提供合理保证而制定的各项政策、程序和规定。 它包括：营业性控制，用于指导会计主体的经营管理活动；财务信息控制， 用以保证财务信息的安全可靠和保护会计主体的财产：合规性控制，用以将 活动指向符合适用的法规、管理控制要求和坚持伦理道德。 4 ) 信息情报传递。 这是对关系企业内部和外部的事件或活动、有关的财务或非财务信息都 应当加以识别、占有，并及时有序地传递给决策者和职责履行者。它包括信 息资料的传递程序和传递范围。 5 ) 检查和评估。 是为保证内部控制的适当性和有效性而进行的日常和定期监督、检查。 可见财务控制进入了内外结合、内部多角度进行控制的阶段。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 1 页 1 3 我国财务控制现状 从我国看，1 9 7 8 年经济体制改革前，国家实行的是计划经济体制。企业 需要的资金由国家统一划拨，生产所需的物资由国家统一调拨，生产的产品 由国家统一销售。企业只是按照国家的计划进行生产的工厂，不具备“筹划 事业”的职能，此时企业的财务控制表现为对按照国家计划进行生产的活动 的控制，包括产量控制、成本控制、资金控制。经济体制改革初期，由于企 业改革主要围绕国家与国有企业之间的权力与利益分配作一定的调整，而并 未从根本上触及国有企业的机制改造，企业并未成为自主经营、自负盈亏的 市场主体，此时非国有企业尚处于初步成长阶段，对国有企业的竞争压力不 显著。8 0 年代中后期，尤其是9 0 年代后，国有企业基本上做到“政企分开， 两权分离”，基本成为市场主体，非国有企业的成长壮大使竞争激烈。再加上 8 0 年代抢购风后产品的滞销，使企业意识到必须考虑产品的销路，必须根据 市场的需求进行生产，并考虑未来环境的变化。企业的财务控制扩展到对经 营活动的控制。另一方面企业的所有权和经营权逐步分离，使企业内部控制 层次增加为：股东大会董事会经营者经营活动。外部控制主要是注册会计师 的审计、会计法律法规等。我国尚没有形成经理市场，缺乏经理市场对经理 的约束。 1 4 财务控制演化的特点 财务控制演化的特点通过以上财务控制的演化过程，可以发现财务控制 的演化具有以下几个特点。 ( 1 ) 环境变化而变化，财务控制的内容日益复杂，并由控制现在转变为 控制现在与控制未来相结合。 1 9 世纪末2 0 世纪初，在市场竞争激烈的情况下，外在的压力传递给企 业，使企业通过标准成本控制成本数额，增加竞争实力。1 9 2 9 年至1 9 3 3 年 发生的经济危机，使企业开始控制负债，控制内部资金的使用，提高资金的 利用效果，并根据未来外部市场需求编制预算。2 0 世纪5 0 年代，技术革新 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 2 页 加速、资源紧张、国家调整经济的政策变动较大的外部环境，要求企业根据 未来环境考虑财务战略，控制未来的财务活动。可见财务控制的内容随着环 境的变化而发生变化，内容日益复杂，并由控制现在转向控制现在与控制未 来相结合。 ( 2 ) 对企业活动由直接控制转变为间接控制，由单一控制转变为多层次、 多方位控制系统。 在经营权和所有权合一时，所有者直接控制企业的财务活动，即所有者 企业活动。经营权与所有权分离时，对企业活动的内部控制变为间接，股东 大会董事会经理企业活动：外部对经理的控制为，经理市场注册会计师经理 企业活动。此外会计法律法规等会计规范也对企业的经理、企业的活动起到 了控制作用。可见，财务控制由原来对活动的直接控制转变为通过人进行间 接控制，控制由单一变为多层次、多方位控制系统。 ( 3 ) 由内部控制转变为内外结合控制，且内部控制的内容更加全面。 所有权与经营权合一时，所有者对企业活动的控制只局限于企业内部。 所有权与经营权分离时，所有者处于企业之外，一方面通过财务总监控制企 业经理，另一方面通过企业外部的经理市场、注册会计师对经理进行控制， 从而达到间接控制企业活动的目的。控制由内部转变为内外结合。内部控制 的内容日益丰富、全面，由原来单纯的控制活动发展到控制人，进而发展到 控制活动、控制环境、控制程序、风险评估、会计制度的综合控制。 ( 4 ) 由动态财务控制转变为动态与静态财务控制的结合，且动态控制更 完善。 动态财务控制是对企业的经营过程进行财务控制。预算管理和财务总监 委派制均属于动态财务控制。预算管理通过预算使企业的目标得以细化，将 预算的执行情况与细化的目标进行对比，检查计划的执行情况，总结超额完 成计划的经验和未完成计划的教训，指导以后更好地完成预算。但对于两权 分离的企业来说，没有所有者人的控制，只有预算控制是不健全的。而财务 总监是以出资者的身份来监督、控制经营者的财务活动和企业全部财务收支， 弥补了单纯预算管理的不足。静态控制是通过对经营成果的分析进行的财务 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 3 页 控制，即年终对企业的财务报告进行审查。注册会计师的审计便属于静态的 财务控制。经营者与所有者合一时，对企业的控制只是预算管理的动态控制； 当经营者与所有者分离时，对企业的过程控制除了预算管理外，增加了财务 总监的委派，而且还增添了注册会计师审计的静态控制。可见随着财务控制 的发展，丰富了动态控制的内容，而且将动态控制与静态控制结合起来。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 4 页 第2 章企业内部财务控制描述 2 1 企业内部财务控制的含义 目前，我国理论界和实务界对内部财务控制的认识还很不统一。其中， 多数学者对内部财务控制的认识停留在内部控制制度和内部控制结构阶段； 还有很多人认为内部财务控制即是内部监督。实务界许多人士以为内部财务 控制就是一堆堆的手册、文件和制度； 部成本控制、内部资产安全性控制等； 念。 也有些企业认为内部财务控制就是内 有的企业则对内部财务控制还没有概 所谓内部财务控制就是在企业内部的经济活动中，以预算或定额为依据， 利用财务反馈的信息，保持财务状态平衡或不超出标准范围，实现财务行为 的预期目的一种财务管理手段。对企业内部财务活动进行控制，表现为两个 方面：( 1 ) 决定财务活动变化的轨迹，既确定控制目标和实现目标的途径；( 2 ) 通过不断调节，使财务活动运行保持在所规定的轨迹上。 内部财务控制必须具备以下基本要素： ( 1 ) 组织系统。 控制必须涉及控制主体和被控制对象。就控制主体而言，应围绕财务控 制建立有效的组织保证。如为了确定财务预算，应建立相应的决策和预算编 制机构：为了组织和实施日常财务控制应建立相应的监督、协调、仲裁机构； 为了便于内部结算应建立相应的内部结算组织；为了考评预算的执行结果应 建立相应的考评机构。在实践过程中，可根据需要，将这些机构的职能合并 到企业的常设机构中，或者将这些机构中的职能进行归并。就控制对象而言， 应本着有利于将财务预算分解落实到企业内部各部门、各层次和各岗位的原 则，建立各种执行预算的责任中心，使各责任中心对分解的预算指标既能控 制，又能承担完成责任。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 5 页 ( 2 ) 制度系统 内部控制制度包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方 法和措施。这些方法和措施用于保护企业的财产，检查企业会计信息的准确 性和可靠性，提高经营效率，促使有关人员遵循既定的管理方针。围绕财务 预算的执行，也应建立相应的保证措施或制度，如人事制度、奖罚制度等。 ( 3 ) 预算目标 财务控制应以建立健全的财务预算为依据，面向整个企业的财务预算是 控制企业经济活动的依据。财务预算应分解落实到各责任中心，使之成为控 制各责任中心经济活动的依据。若财务预算所确定的目标严重偏离实际，财 务控制就无法达到预定的目标。 ( 4 ) 会计信息 无论什么控制都离不开真实、准确的信息，财务必须以会计信息为前。 它包括两个方面的内容： 财务预算总目标的执行情况必须通过的汇总会计核算资料予以反映，透 过这些会计资料可以分析企业财务预算总目标的执行情况、差异及其原因， 并提出相应的纠偏措施。 各责任中心以至各岗位的预算目标的执行情况必须通过各自的会计核算 资料予以反映，透过这些会计资料可以了解、分析各责任中心以至各岗位预 算目标的完成情况，将其作为责任中心以至岗位改进工作的依据和考核它们 工作业绩的依据。 正由于会计信息或资料对财务控制如此重要，因此，必须通过健全会计 核算基础工作，确保会计信息或资料真实、准确、及时提供，并应建立按责 任中心设置的会计核算体系。 ( 5 ) 信息反馈系统 财务一个动态的控制过程，要确保财务预算的贯彻实施，必须对各责任 中心执行预算的情况进行踊跃监控，不断调整执行偏差。为此，必须建立一 个信息的反馈系统。所建立的信息反馈系统应具备以下特征： 信息反馈系统应是一个双向流动系统，它不仅能由下至上反馈财务预算 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 6 页 的执行情况，也能由上至下传输调整预算偏差的要求，做到下情上达，上情 下达。 信息反馈系统应是一个传输程序和传输方式都十分规范的系统。就传输 程序而言，应明确规定传输的路径、环节以及每一环节的信息内容；就传输 方式而言明确规定传输的媒体及其标准样式，如报告的格式等。 信息反馈系统应灵敏有效。它既要求信息传输及时、迅速，也要求确保 传输的信息真实、可靠，并建立起相应的信息审查机构和责任制度。 ( 6 ) 奖罚制度 财务控制的最终效率取决于是否有切实可行的奖罚制度，以及是否严格 执行这- n 度。否则，即使有符合实际的财务预算，也会因为财务控制的软 化而得不到贯彻落实。奖罚制度及其执行包括以下内容： 奖罚制度必须结合各责任中心的预算责任目标制定，体现公平、合理、 有效的原则。 要建立严格的考评机制，是否奖罚取决于考评的结果，考评是否正确直 接影响奖罚制度的效力。严格的考评机构包括建立考机构、确定考评数据、 依照制度进行考评和执行考评结果。 要把过程考核与结果考核结合起来，把即时奖罚与长期奖罚结合起来。 这一方面要求在财务控制过程中随时考核各责任中心的责任目标和执行情 况，并根据考核结果当即奖罚。一方面要求一定时期终了，根据财务预算的 执行结果，对各责任中心进行全面考评，并进行相应的奖罚。 2 2 企业内部财务控制的内容 由于财务控制实际上是为了保证企业再生产过程的顺利进行而对资金的 筹集、垫支、耗费、收回和分配以及企业财务收支、人财物、供产销进行的 调节和控制，因而其内容包括： 对货币资金的控制 控制的要求是单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准 制度；控制的关键点是办理货币资金不相容岗位应当分离，相关机构和人员 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 7 页 应当相互制约；控制的目的是确保货币资金的安全。 对实物资产的控制 控制的要求是单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度；控制的关键 点是实物资产的验收入库、领用发出、盘点、保管及处置等环节；控制的目 的是防止各种实物资产被盗、毁损和流失。 对工程项目的控制 控制的要求是单位应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和 人员的职责权限，建立工程项目决策的责任制度；控制的关键点是工程项目 的预算、招投标、发包、承包、旌工、验收等过程；控制的目的是保证工程 质量，防范舞弊行为。 对采购与付款业务 控制的要求是单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和 完善采购与付款的控制程序；控制的关键点是请购、审批、合同订立、采购、 验收、付款等环节：控制的目的是堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。 对筹资的控制 控制的要求是合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式；控制的关 键点是筹资规模、结构、方式、成本和风险；控制的目的是降低资金成本， 防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效的使用。 对投资的控制 控制的要求是单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行 重大投资决策集体审议联签等责任制度；控制的关键点是投资项目立项、评 估、决策、实施、投资处置等环节；控制的目的是防范投资风险。 对成本的控制 控制的要求是本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制 定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指 标的完成情况，落实奖罚措施；控制的关键点是成本费用标准的制定、成本 费用指标的分解是、成本费用差异的确定与分析；控制的目的是降低成本费 用，提高经济效益。对于成本的财务调控内容包括对成本形成的控制、成本 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 8 页 补偿的控制和平均成本的控制。 对销售和收款的控制 控制的要求是单位应当制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、 收款方式等销售政策；控制的关键点在收入方面是市场的供求状况、产品质 量、性能、服务的便利程度、售后服务及销售管理，在应收帐款方面是计划 管理、责任管理、合同管理、信用评估、销售政策的确定和预警机制：控制 的目的是扩大销售，避免或减少坏帐损失。 对担保业务的控制 控制的要求是单位应当加强对担保业务的控制，严格控制担保行为，建 立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等 相关内容；控制的关键点是担保合同订立、被担保人的经营和财务状况、担 保批准权限和程序等：控制的目的是防范潜在风险，避免或减少可能发生的 损失。 2 3 企业内部财务控制的原则 实施财务控制必须坚持以下原则： 归口分级管理原则。要将各项财务指标分析为各项具体指标，层层分解、 层层落实，由各业务部门在各自业务范围内实行分口管理。再在分口管理基 础之上，对各车间、班组、岗位下达调控指标，实行分级管理。 责权利相结合原则。对各级单位要明确一定的财务收支责任，赋予一定 的职权。 可控性原则。凡是要求各级单位承担责任的财务指标，必须是这些单位 管得住、控制得了的项目，对各单位非主观能够控制的项目，不能要求其承 担其责任。 全面性原则。内部财务控制应当涵盖单位内部涉及业务工作的机构、岗 位、人员、各项经济业务，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到 决策、执行、监督、反馈等各个环节。 成本效益原则。以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 9 页 例外管理原则。为了使主管人员摆脱日常事务，集中精力抓好主要矛盾， 尽快解决问题，要求主管人员及时反馈不正常、不符合常规的关键性差异， 这些差异为“例外”事项。“例外”事项具有重要性、长期性、严重性等特性， 对“例外