企业财务会计报表列的差异(ppt 122页)

,中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异,1,提示,本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。仅涉及与电信实业相关的准则间重要差异；不涉及IAS39金融工具由于中国38项新具体会计准则已经颁布，在讲解中将简要比较三者差异，以便增进理解。,2006毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。,2,术语,3,目录,第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览第二章财务报表列报差异第三章资产负债项目差异第四章收入费用项目差异第五章所得税,4,第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览,5,中国会计准则概览截至2006年7月,中华人民共和国会计法,企业财务会计报告条例,企业会计准则,基本准则,16个具体准则,38个新增/修改的具体准则(2007年1月1日生效),会计制度,分行业企业会计制度,企业会计制度,金融企业会计制度,小企业会计制度,分行业会计核算办法,其他相关法规,6,中国会计准则概览新会计准则截至2006年7月,待续,注：*表示由现行准则修改,7,中国会计准则概览新会计准则（续）截至2006年7月,注：*表示由现行准则修改,8,国际财务报告准则概览截至2006年7月,待续,注:*表示中国会计准则有类似准则,9,国际财务报告准则概览（续）截至2006年7月,注:*表示中国会计准则有类似准则,10,新准则的适用性,上市公司必须执行其他企业鼓励执行于2007年1月1日起生效,11,中国新准则和中国现行准则的比较,中国新准则历史成本，公允价值计量折现收益一般计入损益中国现行准则历史成本不折现某些收益计入权益,12,中国会计准则和国际财务报告准则差异概览制定准则的目的,国际准则较少目的公允反映崇尚概念上的完美中国会计准则多重目的公允反映统计需要可操作性减少人为操纵的可能性所需判断较少,13,中国会计准则和国际财务报告准则差异概览基准,国际准则原则为导向的准则(包括有限的实施指南)资产负债观中国会计准则原则为导向的准则(包括详细的实施指南)与规则为导向的制度并存由收入费用观倾向于资产负债观,14,第二章财务报表列报差异,15,财务报表列报,财务报表的组成企业合并和商誉合并财务报表,16,财务报表的组成,17,财务报表的组成概览,18,财务报表的组成资产负债表,19,国际会计准则第1号财务报表的列报,资产负债表在资产负债表表内将流动和非流动资产、流动和非流动负债作为独立的类别列报。当选择不作这种分类时，则资产和负债应大致按其流动性顺序列报。无论采用哪种列报方法，对于每个资产和负债项目，如果其含有自资产负债表日起12个月内和12个月外预期将收回或清偿的金额，则企业应披露超过12个月后收回或清偿的部分的金额。当某项资产或负债符合下列条件时，应划分为流动资产或负债预期能在经营周期的正常过程中实现在资产负债表后12个月内收回或清偿不把递延税项资产或负债划分为流动资产或负债应收或应付母公司、子公司、联营公司或其他关联公司应单独列示,20,国际会计准则第1号财务报表的列报,资产负债表除了原版中列示的条件以外，如果满足以下任何一项条件，企业也需要把该项负债分类为流动负债：该项负债是由于交易或买卖(“trade”)产生的企业没有“无条件的权利”使其可以延迟在资产负债表日十二个月以后支付该项负债,21,国际会计准则第1号财务报表的列报,资产负债表（续）由于长期借款的借款人违反了某些借贷条件，贷款人可能随时要求偿还贷款，因此应作为流动负债，除非该项借款满足以下条件：在资产负债表日之前，贷款人同意不因违反条件而提出还款要求；及在资产负债表日之前，贷款人同意给予借款人无条件的权利使其可以延迟在资产负债表日十二个月以后支付该项负债,22,国际会计准则第1号财务报表的列报,不动产、厂房和设备投资不动产无形资产用权益法核算的投资生物资产存货应收账款和其他应收款现金和现金等价物其他金融资产,股本、资本公积和储备金少数股东权益金融负债准备应交税金递延税资产和负债应付账款和其他应付款,资产负债表应最少包括下列项目：,23,ABC公司资产负债表,24,ABC公司资产负债表（续）,25,财务报表的组成利润表,26,国际会计准则第1号财务报表的列报(2003年修订),利润表应最少包括下列项目收入财务费用用权益法核算对联营企业和对合营企业投资的利润或亏损所得税费用正常活动损益非常项目少数股东损益当期净损益,27,国际会计准则第1号财务报表的列报,可在损益表内或附注中列示信息：根据费用的性质或者在企业中的功能进行的分类如果将费用按功能划分应披露关于费用性质的附加信息，包括折旧费、摊销费用及雇员费用等披露财务报表涵盖的期间内已宣告或提议发放的每股股利金额,28,国际会计准则第1号财务报表的列报,29,国际会计准则第1号财务报表的列报,30,ABC公司利润表,31,国际会计准则第1号财务报表的列报,权益变动表应反映下列内容：所有者权益的所有变动其中包括:当期净损益按其他国际会计准则要求直接计入权益中的每项收益和费用、利得或损失项目，以及这些项目的总额会计政策变更累计影响重大会计差错累计影响,32,国际会计准则第1号财务报表的列报,在权益变动表内或附注中列报的内容：与股东的资本交易和对股东的分配未分配利润的变动情况按其他国际会计准则要求直接计入权益中的每项收益和费用、利得或损失项目，以及这些项目的总额每一类权益项目、资本溢价和资本公积及储备的变化,33,ABC公司权益变动表,34,企业合并和商誉,35,国际财务报告准则第三号企业合并,企业合并是指将单独的主体或业务集合为一个报告主体。所有的企业合并都应当采用购买法进行会计处理。可划分为同一控制下主体的企业合并非同一控制下主体的企业合并,36,国际财务报告准则第三号企业合并,同一控制：所有参与合并的主体和业务在企业合并前和企业合并后都受同一方（或相同的若干方）最终控制，并且该控制不是暂时的。,37,企业合并同一控制下（1）,38,企业合并同一控制下（2）,A企业的子公司B从A企业的另一子公司C购买孙公司D的股权,$,C企业,B企业,A企业,D企业,定义参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性,39,企业合并同一控制下（3）,示例D企业净资产账面价值为RMB100，其为C企业100%子公司。B企业以RMB120的价格向C企业购买了D企业全部股份。,B企业（合并方）的会计处理：借：长期股权投资RMB100资本公积/未分配利润RMB20贷：现金RMB120,C企业（出售方）的会计处理：借：现金RMB120贷：长期股权投资RMB100投资收益RMB20,注：A企业在编制合并财务报表时，需将B企业资本公积中的RMB20与C企业投资收益中的RMB20相抵销,40,企业合并非同一控制下（1）,41,企业合并非同一控制下（2）,42,企业合并非同一控制下（3）,趋同,合并财务报表层面,43,企业合并非同一控制下（4）,应用购买法处理企业合并的步骤,第一步,第二步,认定购买方,第三步,在购买日将企业合并成本分配到取得的资产和承担的负债及或有负债,计量企业合并成本,44,商誉（股权投资差额）,45,商誉（股权投资差额）,中国现行准则股权投资差额：投资成本与享有被投资者净资产账面金额（购买被投资者的全部股权时按评估价份额的差额）。借项：有合同规定投资期限的按投资期限摊销没有投资期限的按不超过10年的期限摊销,国际财务报告准则商誉/负商誉：投资成本与收购的被投资者可辨认资产和负债的公允价值份额的差额商誉：不进行摊销，但是需要进行减值测试，在资产负债表日以成本减减值列示,46,商誉（股权投资差额）,中国会计制度贷项：按财会200310号文规定，20033月17日之后产生的股权投资差额贷项记入资本公积。在此之前产生的作为股权投资差额贷项，按投资期限或当没有投资期限时，按不低于10年的期限摊销此外，按财会20043号文，分段收购（stepacquisition）产生的股权投资差额，借项及贷项可按同情况予以抵销,国际财务报告准则负商誉/购买折价：直接确认为损益商誉与负商誉不抵销,47,ABC公司净资产净利润调节表,48,合并财务报表,49,合并财务报表（1）,50,国际会计准则第27号合并财务报表,直接或间接地拥有超过半数以上的表决权拥有半数或以下表决权，但存在下列情况：通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权根据章程或协议，有权统驭主体的财务和经营政策有权任免董事会或类似机构的多数成员在董事会或类似机构占多数表决权同时参见解释公告第12号合并：特殊目的主体,控制统驭一个主体的财务和经营政策，并并籍此从主体的活动中获取利益,有证据表明所有权不构成控制关系的除外,需考虑潜在表决权（股票买入期权、可转换债券、认股权证等）因素,51,合并财务报表（2）,52,合并财务报表（3）,趋同,？,统一会计政策、内部交易抵销,53,合并财务报表（4）,趋同,54,第三章资产负债项目差异,55,中国现行准则与国际财务报告准则的主要差异,资产负债项目存货固定资产和借款费用土地使用权投资性房地产长期股权投资或有事项（准备）,56,中国现行准则与国际财务报告准则主要差异一般比较确认和计量的基本原则,中国现行准则按取得时支付的价款金额入账（即历史成本）一般不考虑递延支付的折现影响（现值）目的为了防止上市公司“修饰”会计报表，尤其是对资产置换予以限制，以企业换出资产作为换入资产的价值,国际财务报告准则公允价值被普遍采用考虑递延支付的影响（现值）,57,存货,资产负债项目,58,存货成本计量,59,固定资产和借款费用,资产负债项目,60,固定资产（1）,弃置费用：固定资产使用寿命结束时，企业承担的固定资产废弃处置义务。例如，矿区废弃处置义务,61,固定资产（2）,62,固定资产（3）,中国现行准则按取得时支付的价款金额（即历史成本）或者重估价值（在国家有关规定允许的情况下）入账企业不得自行进行评估调账重估增减值计入资本公积,国际财务报告准则允许使用历史成本或者重估成本一旦重估则应定期进行重估增值计入资本公积，重估减值计入损益,63,ABC公司净资产净利润调节表,64,借款费用（1）,65,借款费用（2）,66,借款费用（3）,67,借款费用（4）,中国现行准则资本化金额借款利息及折价或溢价的摊销：累计支出加权平均数X专门借款加权平均利率辅助费用和汇兑差额：直接计入成本暂时投资收入：得冲减资产成本,国际财务报告准则资本化金额专门借款：所有借款费用；暂时投资收入须冲减资本化金额其它借款：扣减专门借款后的累计支出加权平均数X其它借款加权平均利率,68,土地使用权,资产负债项目,69,土地使用权（1）,70,ABC公司净资产净利润调节表,71,土地使用权（2）,中国现行准则以取得的历史成本或评估值入账在收益期内平均摊销,国际财务报告准则土地使用权作为预付土地租赁费处理，但实际上不影响每一年的损益,72,投资性房地产,资产负债项目,73,投资性房地产,74,国际会计准则第40号投资性房地产,定义：指为赚取租金或为资本增值，或两者兼有而持有的房地产，但不包括：（1）用于商品或劳务的生产、供应或用于管理目的的房地产；或者（2）在正常经营过程中销售的房地产判别依据:投资性房地产产生的现金流量在很大程度上独立于主体持有的其他资产。,75,国际会计准则第40号投资性房地产,例子：（1）为长期资本增值而持有的土地（2）尚未确定未来用途的土地（3）主体拥有（或在融资租赁下持有）并在经营租赁下租出的建筑物（4）准备在经营租赁下租出的空置建筑物,76,国际会计准则第40号投资性房地产,不包括：(1)意图在正常经营中销售或为销售而处于建造或开发中的房地产（IAS2存货）(2)为第三方在建和开发的房地产（IAS11建造合同）(3)自用房地产(IAS16不动产、厂场和设备），包括持有将来自用、持有将来开发后自用、雇员占用以及待处置的自用房地产(4)为将来作为投资性房地产而正在建造或开发的房地产(5)融资租赁下出租给另一主体的房地产,77,国际会计准则第40号投资性房地产,初始计量投资性房地产应按照其成本进行初始计量。交易费用应包括在初始计量中。,78,国际会计准则第40号投资性房地产,确认后计量可选择公允价值模式或成本模式，但需将选定的会计政策运用于所有投资性房地产。以下例外：由于无法可靠确定公允价值，被迫按照成本模式计量某项投资性房地产，其他投资性房地产还应按公允价值计量;承租人在经营租赁下持有的房地产权益若能归类为投资性房地产，应当采用公允价值模式,79,国际会计准则第40号投资性房地产,公允价值模式不计提折旧或摊销，公允价值变动产生的利得或损失在产生当期确认为损益公允价值指在公平交易中，熟悉情况的当事人之间自愿据此进行的房地产交换的价格需在资产负债表日对公允价值进行确定鼓励但不要求根据独立评估师的评估确定投资性房地产的公允价值确定公允价值模式后一般不可改为成本模式,成本模式同固定资产，采用折余成本（减去任何累计减值损失）予以计量选用成本模式应披露其投资性房地产的公允价值选用成本模式后可改为公允价值模式,80,国际会计准则第40号投资性房地产,转换当用途发生改变时，投资性房地产与其他资产可互相转换成本模式：转换不影响确认和计量公允价值模式：投资性-自用或存货：以公允价值确定后续会计处理的推定成本自用-投资性：视同价值重估，即增值计入权益，减值计入损益存货-投资性：视同销售，计入损益在建-投资性：计入损益,81,ABC公司资产负债表,82,长期股权投资,资产负债项目,83,长期股权投资（1）,84,长期股权投资（2）,85,长期股权投资（3）,权益法核算2-1,86,长期股权投资（4）,权益法核算2-2,87,或有事项（准备）,资产负债项目,88,或有事项（准备）（1）国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产,亏损性合同亏损性合同，是指履行合同义务而发生的不可避免费用超过预期经济利益的合同。如果主体有一项亏损性合同，该合同下现时义务应作为准备予以确认和计量。,89,或有事项（准备）（2）国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产,重组费用重组，是指由管理层计划和控制并重大改变了主体的业务范围或者经营业务的方式的方案重组的推定义务仅当主体已经有一项详细、正式的重组计划以及通过开始实施该计划，或向那些受影响的各方通告该计划内容已使形成对实施重组的合理预期。重组准备，与重组引起的直接支出，是重组所必需承担的；并且与主体继续进行的活动无关。,90,或有事项（准备）（3）,需同时满足的条件该义务是企业承担的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量,91,或有事项（准备）（5）,除确认为准备的一般条件外，还需同时存在下述情况有详细、正式的重组计划，包括涉及的业务、受影响的主要场所、需要补偿的雇员的分布、职务和大概人数、将承担的支出、计划实施时间等该重组计划已开始实施或对外公告并形成合理预期,92,第四章收入费用项目差异,93,中国现行准则与国际财务报告准则的主要差异,收入费用项目收入政府补助捐赠收入及无法支付的款项与中国现行准则相比，国际财务报告准则的主要特点收益更多地直接计入利润表，而不是权益更注重资产负债的公允,94,收入,收入费用项目,95,收入（1）,除外之后如何处理？,96,收入（2）,97,政府补助,收入费用项目,98,政府补助（1）国际会计准则第20号政府补助的会计和政府援助的披露,与资产相关的政府补助有资格取得补助的主体，必须购买、建造或以其他方式取得长期资产，可能有附加条件，如限制资产的类型或位置，或者限制取得或持有这些资产的期间与收益相关的政府补助指除与资产相关的政府补助之外的政府补助,99,政府补助（2）,收付实现制,权责发生制,100,政府补助（3）与资产相关的补助,101,政府补助（4）与收益相关的补助,102,政府补助（5）,政府补助的现行规定国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款，待项目完成形成资产的部分，记入资本公积；企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的补贴金额，记入补贴收入属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式补助，企业应于收到时，记入补贴收入,103,政府补助（6）,政府补助的现行规定（续）按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税，以及所得税先征后返，于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的所得税费用退还的增值税等，于实际收到时，记入补贴收入增值税出口退税计入补贴收入。按中国规定计算的应收增值税出口退税，记入“应收补贴款”，贷记“应交税金-增值税”,104,捐赠收入及无法支付的款项,收入费用项目,105,捐赠收入及无法支付的款项,中国现行准则计入资本公积,国际财务报告准则计入收入，尚需判定是否与资产相关,106,ABC公司净资产净利润调节表,107,第五章所得税,108,ABC公司资产负债表,109,ABC公司净资产净利润调节表,110,中国现行准则与国际财务报告准则的主要差异所得税,中国现行准则可采用应付税款法或纳税影响会计法。应付税款法按当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用纳税影响会计法确认时间性差异对所得税的影响，只有在未来有足够的应税利润时才可以确认税务亏损产生的递延税项借项）可采用递延法或负债法,国际财务报告准则采用纳税影响会计法。确认时间性差异对所得税的影响采用资产负债表负债法,111,国际会计准则第12号所得税,当期所得税递延税项特殊问题披露,112,国际会计准则第12号所得税,当期所得税资产或负债的确认当期及以前期间的当期所得税，如果未支付，则应确认为一项负债。如果当期和以前期间已支付的金额超过那些期间应付的金额，则超过的部分应确认为一项资产与能够向前结转以收回以前期间的当期所得税的可抵扣亏损相关利益，应确认为一项资产,113,国际会计准则第12号所得税,递延税项在资产负债表日，根据税法规定的计税基础，对税前会计利润进行调整，按照调整后的应税利润计算应交所得税；同时，按照本期会计利润和资产、负债的账面价值为基础确认所得税费用；资产或负债的账面价值与税法计税基础的差异为暂时性差异，按照暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债。在税率变动时，应当对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整。,114,国际会计准则第12号所得税,会计资产负债,税法资产负债,递延税项,暂时性差异,待抵扣亏损,115,国际会计准则第12号所得税,递延税项（续）资产的计税基础指企业收回资产账面价值