（成人教育学专业论文）高等职业院校教学成本核算问题研究.pdf

两南大学硕+ 学位论文摘要 高等职业院校教学成本核算问题研究 成人教育学专业硕士研究生吴学玲 指导教师张学敏教授 摘要 随着我国高等职业教育的不断发展，高等职业院校的外部和内部条件正在发生一系列的 变化，有关高等职业教育的一系列政策、理论、院校建设和发展模式、人才培养工作水平评 估方式等也在不断摸索、尝试中不断建立和完善。高职院校学校作为生产精神产品的非物质 生产领域，已经成为构成市场经济不可缺少的重要组成部分，投资渠道也日益多元化，企业、 社会的参与度也日益提高，促使高校财务管理由拨款核算型向经营管理型转变。 高等职业院校的教学成本核算问题，对学校成本管理、教学管理、资源配置、政府收费 决策等起着很重要的作用。高等职业院校是从事高等职业教育的专门机构，以立德树人作为 根本任务，以职业素质教育为核心，着力培养学生的社会适应能力和就业竞争力，为国家和 社会培养紧缺的高技能或高等技术应用性专门人才，结合此类学校的特点，阐述教学成本核 算的必要性，研究其教学成本的构成、教学成本核算方法，突出院( 系) 一级教学单位和相 关职能部门在教学成本核算中的重要作用，建立教学成本核算体系，同时通过教学成本核算 财务制度及有关规章制度的建立，保障高等职业院校教学成本核算的实施，对新时期高等职 业院校的建设与发展有很重要的作用。 因此，高等职业院校应结合自身特点建立学校的教学成本核算体系，建立和完善相关制 度，将教学成本核算纳入学校的经济活动中，并以此带动和促进教学管理、财务管理、后勤 管理等方面的管理水平及管理效益的提高，保障高等职业院校在新的发展时期科学发展、协 调发展。 关键词：高等职业院校教学成本教学成本核算 两南大学硕十学伊论文 a b s t r a c t a d v a n c e d o c c u p a t i o n u n i v e r s i t i e sa n d c o l l e g e st e a c h i n gc o s tk e e p i n g p r o b l e ms t u d i e s m a s t e ro fm a i o ro f a d u l te d u c a t i o n ：w ux u e l i n g t u t o r ：p r o f e s s o rz h a n gx u e m i n a b s t r a c t w i t ho u rc o u n t r yh i g h e rv o c a t i o n a le d u c a t i o nu n i n t e r r u p t e dg r o w t h , c h a n g eat r a i no fh a p p e n e d i no u t s i d ea n di n s i d ec o n d i t i o no fa d v a n c e do c c u p a t i o nu n i v e r s i t i e sa n dc o l l e g e si nc o u r s eo f ，a s e r i e so fp o l i c y ，t h e o r y ，u n i v e r s i t i e sa n dc o l l e g e sc o n s t r u c t i o na n dd e v e l o p m e n tp a t t e r n ，p e r s o n n e l t r a i n i n gj o bl e v e la b o u th i g h e rv o c m i o n a le d u c m i o ne s t i m a t e st h a tw a yw a i t sa l s oi nt r i a l - a n d e r r o r ， b u i l d su n c e a s i n g l ya n di m p r o v e sa n dp e r f e c t si nt r i a l h i g hd u t yu n i v e r s i t i e sa n dc o l l e g e ss c h o o l p r o d u c e sa f i e l da st h e m a t t e rp r o d u c i n gt h ei n t e l l e c t u a lp r o d u c t sm i s t a k e ，a l r e a d yb e c o m et h e e s s e n t i a li m p o r t a n tc o m p o n e n tc o m p o s i n gm a r k e te c o n o m y , t h ei n v e s t m e n tc h a n n e ld i v e r s i f i e sa l s o g r a d u a l l y ，e n t e r p r i s e ，s o c i e t y sp a r t i c i p a t i o nd e g r e ei m p r o v ea l s og r a d u a l l y , u r g ec o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e sf i n a n c i a lc o n t r o lt oc h a n g ef r o mt h et y p ea p p r o p r i a t i n gf u n d st om a n a g e m e n tc o n t r o l a d j u s t i n ga c c o u n t so fat y p e p r o b l e m ，m a n a g e st h et e a c h i n go fa d v a n c e do c c u p a t i o nu n i v e r s i t i e sa n dc o l l e g e sc o s tk e e p i n g t os c h o o lc o n t r o lo fp r o d u c t i o nc o s t ，t e a c h i n g ，t h ed i s t r i b u t i o na l l o c a t i o no fr e s o u r c e s ，c h a r g ef o r t h eg o v e r n m e n tm a k ep o l i c yb e i n gw a i t i n gf o rt h ev e r yi m p o r t a n te f f e c tu p a d v a n c e do c c u p a t i o n u n i v e r s i t i e sa n dc o l l e g e si st ob ee n g a g e di nt h eh i g h e rv o c a t i o n a le d u c a t i o ns p e c i a la g e n c y ，t h et r e e p e o p l ei st h eb a s i cm i s s i o ni no r d e rt os e t t i n gu pm o r a l s ，c e n t e r i n go no c c u p a t i o ne d u c a t i o nf o r a l l - a r o u n dd e v e l o p m e n t ，m a k ee f f o r tt ot r a i ns t u d e n t ss o c i e t ya c c l i m a t i z a t i o na n dt h ec o m p e t i t i o n o b t a i n i n ge m p l o y m e n t ，b et h a tt h ec o u n t r ya n ds o c i e t yt r a i ns h o r t - s u p p l i e dh i g ht e c h n i c a la b i l i t yo r a d v a n c e dt e c h n o l o g ya p p l i c a b i l i t yp r o f e s s i o n a lp e r s o n n e l ，b es i m i l a rt ot h es c h o o lc h a r a c t e r i s t i c c o m b i n i n gw i t hh e r e ，t h en e c e s s i t ys e t t i n gf o m lt h et e a c h i n gc o s tk e e p i n g ，t h ec o s tf o r m a t i o n ， t e a c h i n gc o s tk e e p i n gm e t h o ds t u d y i n gt h ep e r s o nt e a c h e s ，t h ef u n c t i o n a ld e p a r t m e n t sl a y i n gs t r e s s o nt h ey a r d ( d e p a r t m e n t ) f i r s to r d e rt e a c h i n gu n i ta n db e i n gr e l a t e dt ob u i l d st e a c h i n gc o s tk e e p i n g s y s t e mi ni m p o r t a n te f f e c ti nt e a c h i n gc o s tk e e p i n g ，p a s st e a c h i n gc o s tk e e p i n gf i n a n c i a ls y s t e ma n d i i 两南大学硕_ ：学伊论文 a b s t r a c t ! i i ；一u a i 一；i i i 曼皇量皇皇曼曼曼曼曼皇曼詈皇曼曼曼曼曼 b u i l d i n g - u pa b o u tr u l e sa n dr e g u l a t i o n sa tt h es a m et i m e ，e n s u r ea d v a n c e do c c u p a t i o nu n i v e r s i t i e s a n dc o l l e g e st e a c h i n gc o s tk e e p i n gp u t t i n gi n t oe f f e c t ，t h ec o n s t r u c t i o nt oa d v a n c e do c c u p a t i o no f t h en e wp e r i o du n i v e r s i t i e sa n dc o l l e g e sh a v i n gt h ev e r yi m p o r t a n te f f e c tw i t hd e v e l o p i n g t h e r e f o r e ，t h eh i g h e rp r o f e s s i o n a lc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e ss h o u l du n i f yo w nc h a r a c t e r i s t i ct o e s t a b l i s ht h es c h o o lt h ei n s t r u c t i o nc o s tc a l c u l a t i o ns y s t e m ，t h ee s t a b l i s h m e n ta n dt h ec o n s u m m a t i o n r e l a t e ds y s t e m ，i n t e g r a t e st h es c h o o lt h ei n s t r u c t i o nc o s tc a l c u l a t i o ni nt h ee c o n o m i ca c t i v i t y , a n d l e a d sb yt h i sw i t hp r o m o t i o na s p e c ta n ds oo nt e a c h i n gm a n a g e m e n t ，f i n a n c i a lc o n t r o l ，l o g i s t i c m a n a g e m e n tm a n a g e m e n tl e v e l sa n dt h em a n a g e m e n tb e n e f i te n h a n c e m e n t ，t h es a f e g u a r dh i g h e r p r o f e s s i o n a lc o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e si nt h er e c e n td e v e l o p m e n tt i m es c i e n t i f i cp r o g r e s s ，t h e c o o r d i n a t e dd e v e l o p m e n t k e y w o r d s ：a d v a n c e do c c u p a t i o nu n i v e r s i t i e sa n dc o l l e g e st e a c h i n gc o s t t e a c h i n gc o s tk e e p i n g i i i 独创性声明 本人提交的学位论文是在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。论文中引用他人已经发表或出版过的研究成果，文中己加 了特别标注。对本研究及学位论文撰写曾做出贡献的老师、朋友、同 仁在文中作了明确说明并表示衷心感谢。 学位论文储谬爹均 签字魄j 口夕年m 夕日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解西南大学有关保留、使用学位论文的规 定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允 许论文被查阅和借阅。本人授权西南大学研究生院( 筹) 可以将学位 论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩 印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书，本论文：口不保密， 口保密期限至年月止) 。 学位论文作者签名：专季够导师签名：学位论文作者签名：筑孳少j导师签名： 签字日期：。罗年月夕日 签字日期：年月 日 两南j ：学硕卜学伊论文导论 导论 ( 一) 问题提出 1 背景 定量测算高校教学成本，是教育经济问题研究的难题之一，至今还没有一个统一的标准 和模式供学校使用。但众所皆知，高校在实践教学、科研和社会服务这三大功能时均需付出 一定的成本，不讲成本核算，不讲办学效益，教学资源利用率不高或浪费等问题的逐步解决， 应是高校科学管理协调发展的必然要求。高等职业院校是高校中的一种类型，随着我国高等 职业教育的不断发展，高等职业院校的外部和内部条件正在发生一系列的变化，有关高等职 业教育的一系列政策、理论、院校建设和发展模式、人才培养工作水平评估方式等也在不断 摸索、尝试中不断建立和完善。学校作为生产精神产品的非物质生产领域，它一方面向社会 提供服务，另一方面又是商品、劳务购买者和消费者，这样高校就成为构成市场经济不可缺 少的重要组成部分，必然要参与市场竞争，必将促使高校财务管理由拨款核算型向经营管理 型转变。 职业教育的产品是以学生为载体的职业教育服务，根据现行职业教育投资渠道，职业院 校对其“产品”的全部劳动投入主要来自：国家财政拨款、收费、社会投资或捐赠、银行贷 款、学校自筹等，呈现多元化的态势，教学作为高校的主要任务，是高校成本支出的重要部 分。现实中，众多的高等职业院校和普通高校是没有进行真正意义上的教学成本核算的，谈 不上通过教学成本核算规范学校的成本管理工作，提高学校的管理水平。客观上讲，如何准 确界定高等职业院校的教学成本，实施好教学成本核算，对保障高等职业院校的建设与发展 所起的作用是毋庸质疑的，做好学校的成本管理工作是高等职业院校发展的基础，也是高等 职业院校发展的需要。对高职院校教学成本的内涵及其测算方法进行理论探讨和实证的研究， 将有助于我们进一步了解学校成本支出的详细情况，既可以为我国未来高等职业教育投资与 决策提供重要的参考指标，在相当程度上反映出高职院校资源利用效率的优劣与效果，同时 对建立与完善我国高职院校教育投资机制具有重要的作用。 同时，教育成本核算是政府确定拨款标准和学费标准的重要依据，是高等职业院校加强 教育资源管理和利用，提高办学效益的有效途径，但教育成本核算问题的解决至今都没有一 个完全达成共识的解决办法。根据美国高等教育财政专家d b r u c ej o h n s t o n e 提出的“高等教 育成本分担”理论，教学成本是教育成本的主要构成部分，在教育主管部门和教育经营者日 益重视加强教育成本核算的同时，教学成本核算问题的解决对教育成本核算将起到非常重要 的作用。 两南j 学硕十学伊论文 导论 2 教学成本核算的必要性 ( 1 ) 学校内涵发展的客观要求 高等职业院校作为以教学和学生技能培养活动为中心的事业单位，虽然不能像企业那样 直接从事物质资料等有形产品的生产和销售，但可被看作是一个生产性部门，它的产品就是 以具备了一定知识和技能的人才为载体的教育服务。而人才培养和产品生产一样，需要消耗 大量的资源，因此高等职业院校与其它物质生产部门一样，同样存在“投入”和“产出”的 经济活动，同样需要讲究投入产出效益。 第一、优化资源配置的要求 教学成本核算是教学管理的一个重要内容，它贯穿教学管理的全过程。具体的说，教学成 本核算绝不是单纯的经济和管理问题，也不是单纯的经济使用问题，它是以教学过程中的经 济活动及其效果为杠杆，以培养合格的大学生，为社会输送有用人才为目标的系统工程，对 高校的生存与发展起到举足轻重的作用。通过教学成本核算，可以更加合理地配置人力资源， 减少仪器设备的重复购置和实验室的重复建设，促进资源管理水平的提升，提高高职院校设 备、实验室使用率，实现高职院校各院系之间甚至院校之间教育资源共享，降低教育成本， 提高办学效率，以有限的教育资源培养出更多的优质学生。 第二、财务管理的内在要求 重视投资的经济效益，提高资金使用效率，逐步采用企业化的财务管理办法是高职院校 财务管理的内在要求。通过教学成本的核算，可以考核学校财务运作的成果，促进学校树立 成本观念，增强理财意识，因此，教学成本核算是高职院校为适应市场竞争，加强内部科学 管理的重要手段。 第三、办学效益评价的要求 向使用者提供学校收入、支出、成本，以及培养学生数量规格、种类等方面的信息，用 以评价高职院校收支情况，评价教育服务的业绩、效率与效果，已成为高职院校财务会计报 告的主要目标之一。通过成本核算，可发现管理上的漏洞，提高高校内部管理水平，进而提 高学校教育资源利用率。 第四、高职院校制定合理收费标准的要求 中国教育改革和发展纲要的实施意见提出“高等学校和中等专业学校、技工学校学 生实行缴费上学制度，缴费标准由教育行政主管部门按生均培养成本的一定比例和社会及学 生家庭承受能力因地、因校( 或专业) 确定”，而生均培养成本的形成，必须基于成本的核算。 目前，高职院校的收费一般高于普通专科，但高的原因却不能具体量化，社会对高职专科收 费高于普通专科的认同度也不高，教学成本核算应当是确定其收费标准的重要依据。 ( 2 ) 政府管理职责与宏观调控的要求 受历史、体制等诸多方面的影响，长期以来，我国高等教育走的是一条粗放经营的路子， 2 两南了：学硕十学伊论文导论 只注重社会效益，而忽略了经济效益。随着高校自主办学经营实体法律地位的确立以及优胜 劣汰机制的引入，走集约经营之路成为了历史的必然。为克服长期以来形成的高校资金使用 效率低下、损失浪费严重的现象，从客观上要求高校管理当局加强宏观调控，加强教育成本 管理，进行成本核算，挖掘降低成本的潜力，提高高校的运营能力。 中华人民共和国高等教育法明确规定：“国务院教育行政部门会同国务院其他部门根 据在校学生年人均教育成本，规定高等学校年经费开支标准和筹措的基本原则。”1 9 9 6 年 1 2 月1 6 日颁布的高等学校收费管理暂行办法第五条规定：学费占年生均教育培养成本 的比例和标准由国家教委、国家计委、财政部共同作出原则规定。在现阶段，高等学校学费 占年生均教育培养成本的比例最高不得超过2 5 。具体比例必须根据经济发展状况和群众承 受能力分步调整到位。可见，高等教育成本核算指标是合理确定拨款标准和收费标准的依据， 一所高校如不进行教学成本核算，就无法确定生均成本，也就无法确定究竟收费多少才能维 持学校正常的运转，教育成本的核算也就缺乏基础依据，政府管理职责与宏观调控难于操控。 ( 3 ) 满足外部信息使用者的需要 由于高校的投资主体已经由政府一家变成数家，高校的教育总成本和生均成本信息日益 成为外部信息使用者进行决策、学术机构进行科学研究、学生及学生家长知情的重要信息来 源，同时也是政府部门核定学生培养成本、制定收费标准并进行相关决策的重要依据。我国 目前尚未建立统一的高校教育成本核算制度，有关教育成本的数据资料只是在“教育事业支 出”账户发生额的基础上进行简单的加工，这些数据信息在全面性、准确性和相关性方面都 与实际需要存在很大的差距。为了满足政府及其他外部信息使用者对高校教育成本信息的需 要，客观上要求高校进行成本核算。 ( 二) 已有研究综述 1 国外关于教学成本核算的研究 长期以来，世界各国对高等教育成本及其核算进行了大量的研究和探索，取得了不少成 果，1 9 5 8 年，最早研究教育经济学的学者之一约翰维泽( j o h nv a i z y ) 在其专著教育成本一 书中对2 0 世纪5 0 年代英国教育经费的变化情况进行了分析，当时他把教育经费等同于教育 成本，没有明确教育成本的内涵。1 9 6 3 年，美国著名经济学家舒尔茨( t h e o d o r ew s c h u l t e ) 在 其教育的经济价值中提出了“教育全部要素成本”的概念，认为教育的全部要素成本包 括提供教育服务的成本和学生上学时间的机会成本。1 9 8 6 年，高等教育财政专家、美国纽约 州立大学总校d b r u c ej o h n s t o n e 提出了著名的“高等教育成本分担”理论，他将教育成本分 为三类：教学成本、学生生活成本、机会成本，大大推动了世界各国高等教育成本研究的发 展。美国科恩提出，高等教育成本可分两大类：直接成本和间接成本。直接成本主要是学校 提供教育服务的成本，间接成本主要有学生上学放弃的收入，学校享受的税款减免，用于教 3 两南大学硕十学伊论文 导论 育的建筑物、土地等资产损失的收入( 利息或租金) 。而这一研究领域是最近几年才在国内受 到重视，研究主题大都集中在高等教育，没有再进一步细分到高等职业教育这一类型，也鲜 见针对高等职业院校教学成本核算的研究资料。 2 国内关于教学成本核算的研究 我国高等教育成本研究起步于改革开放以后，随着西方经济思想的引入，北京师范大学 袁连生教授出版了教育成本计量探讨( 2 0 0 0 年) ，中国人民大学林钢教授等发表了高等 教育成本研究( 2 0 0 8 年) ，以及复旦大学林荣日教授的教育经济学、复旦大学各类学生 人均培养成本研究等，就教育成本的概念、研究与计量、教育成本核算的理论问题等作了 研究，为我国的教育成本及其核算奠定了一定的基础。 在“中国高等教育成本理论与实证研究”课题研究成果中，林荣日教授还提出了一套比 较完整、可操作的教育成本、年度人均培养成本、年度人均教学成本和年度人均科研成本的 核算方法，但这些成果中对高等职业教育没有专门的结论。 王善迈( 1 9 9 6 ) 贝u 将高等教育成本分为人员成本、公用成本、固定资产成本三个成本项目。 人员成本包括学校教职工工资及福利性支出费用，学生助学金、奖学金、贷学金支出费用； 公用成本包括学校公务费、业务费、设备购置费和修缮费等；固定资产成本包括高校的建筑 物、房屋、教学科研仪器设备、公用设备的折旧费。这种成本项目划分与高等院校会计核算 体系相一致，操作性强，对高等院校编制经费预算，考核教育资源使用效率等方面都有重要 作用，不足之处是成本项目设计过粗。 我国的高等职业教育起步晚，发展快，成绩是突出的，国家陆续出台了一系列的政策， 特别是国务院关于大力发展职业教育的决定、教育部财政部关于实施国家示范性高等职 业院校建设计划，加快高等职业教育改革与发展的意见和教育部关于全面提高高等职业 教育教学质量的若干意见等文件的出台，使高职教育在摸索中逐渐明晰了发展方向和路径， 也体现出国家、社会对高等职业教育的认识。但是，这一系列的政策中没有任何具体的意见 可规范和指导高等职业院校解决教学成本核算问题，目前，政府和学校基本上没有教学成本 核算的理论或政策依据，因此，尚不能通过教学成本核算对教学成本实施控制和有效管理。 有些学者针对高等院校教学成本及其核算方法进行了研究，安徽财大王建刚、周显认为， “教育成本核算是政府确定拨款标准和学费标准的重要依据，是高等院校加强教育资源管理 和利用，提高办学效益的有效途径。在此我们所研究的高校教育成本核算是指仅从学校的角 度，来核算高等院校用于培养学生所耗费的，可以用货币计量的教育资源的价值，属于财务 范畴的以货币实际支付的成本，而不包括社会和个人投资于高等教育丧失的机会成本” ，美 国高等教育财政专家d b r u c ej o h n s t o n e 所提出的为世界所公认的“高等教育成本分担”理论 毋【美】科恩教育经济学【m 】上海：华东师范大学出版社，1 9 8 9 林荣日复旦大学各类学生人均培养成本研究川复口教育论坛，2 0 0 4 ，( 4 ) 王建刚周显高校教育成本核算应着重解决的几个问题【j 】理工高教研究，v 0 1 0 6n o 3 4 两南大学硕十学伊论文导论 将教育成本分为三类：教学成本、学生生活成本、机会成本，根据这一理论，前面的论述中 实际上是将教育成本与教学成本有所混淆了，不全面的教育成本怎么又能成为教育成本呢? 其实，笔者认为，这里所界定的就是教学成本。 中南大学课题组提出了用完全成本法进行高校教学成本核算，认为“高等学校作为一个 事业单位，它的组织结构与企业样，也有生产组织结构和管理组织结构，院( 系) 担负着教学 任务，相当于企业的生产组织结构。学校下设的教务处、学生处、人事处、财务处等各职能 处室实施行政管理对高校的运行实施有目标的计划、组织、控制、协调。高校的成本也与 企业一样，同样包括为生产产品( 通过教学来培养人才) 而耗费的直接材料、直接人工费用，以 及学校行政管理部门为组织和管理整个教学活动而发生的管理费用”。 在国外，对运用作业成本法核算高校教育成本的研究始于上世纪8 0 年代末，经过十多年 的理论探讨，已经取得了一定的研究成果，上世纪末在英国、美国、澳大利亚等国家的一些 高校转入实务运行阶段。据资料报告：不仅满足了信息提供的需要，而且对于加强高校财务 管理，提高资金的使用效率和效益发挥了很好的作用。国内有一些学者则对作业成本法用于 教育成本或教学成本核算作出了研究和尝试，中国人民大学林钢教授等认为：“高等学校基本 上与a b c 学会计的适用条件吻合” ，李强、郭振伟认为：“高校教育成本核算具有直接费用少、 间接费用多、成本对象多元化的特点，也基于传统成本法本身的缺限和作业成本法自身的优 点，这些因素共同决定了作业成本法是构建高校成本会计的首选方法”，认为运用作业成本 法核算高校教育成本的优越性一是有助于提高成本信息的准确性；二是有助于降低教育成本 和提高高校资金的使用效益；三是有助于降低高校教学成本的核算成本。 理论界对成本核算方法的讨论多集中在完全成本法与作业成本法的比较和分析上。完全 成本法，以“产品”为起点和核心，按照“产品消耗资源”的原理，将生产过程中发生的直 接费用直接计入有关的成本计算对象；对生产经营过程中发生的间接费用，则按单一的数量 依据分配计入不同的成本计算对象。由于分配依据与间接计入费用之间的相关性较差，在间 接费用数额较大的情况下，容易造成成本信息的严重扭曲。作业成本法则不同，按照“产品 消耗作业、作业消耗资源”的原理，以“作业”为核心和起点，首先根据产品的生产流程和 经营管理要求将产品生产过程划分为若干作业，然后将生产过程中发生的资源耗费根据确定 的资源动因，先归集到各作业中心，计算各作业的成本；最后再根据作业动因将归集到各作 业中心的费用，分配计入各终极成本计算对象，计算出最终产品总成本和单位成本。作业成 本法对于问接费用的分配，采取按引起间接费用发生的多种成本动因进行分配，并追踪到最 终产品成本，其计算结果更加接近于实际，很好地解决了传统成本法对成本信息的扭曲；同 时，作业成本法将成本核算深入到作业层次，在层次上大大深化了，为成本核算提供了一个 中南大学课题组完全成本法在高校教学成本核算中的应用川事业财会，2 0 0 8 ， ( 4 ) 。 圆a b c ：作业成本法，a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g 林钢武雷等高等教育成奉研究【m 】中国人民大学出版社，2 0 0 8 固李强郭振伟高校教育成本会计的属性及其方法探讨【刀黑龙江高教研究，2 0 0 8 ，( 2 ) 5 两南人学硕十学伊论文导论 新的思路。 3 对已有研究结果的评析 笔者认为，尽管对我国高等职业院校教学成本核算问题的研究有了一定的进展，但关注 教学成本核算问题并对其理论与实践进行研究仍然是非常必要的，原因有以下两个方面： 首先，我国高等职业教育的发展尚处在一个继续探索的过程中，其发展模式、人才培养 模式等方面还面临着许多新的问题有待解决，重视教学成本核算，不断规范教学成本管理是 学校发展的必然要求。 其次，虽然人们对教学成本的内涵已有基本共识，但高等职业院校在培养目标、培养模 式、师资队伍建设、实习实训教学等方面与普通高校是有明显区别的，因而，高等职业院校 教学成本及其核算是有其特殊要求的，需要加以深入的研究。 本人认同这样的观点，“由于各国社会、经济制度的制约以及高等教育成本研究的复杂性， 成本核算研究面临许多困难和争议，有许多问题至今在世界范围内仍然难以达成共识”，正 因为教学成本是教育成本的主要构成部分，所以，对教学成本核算问题的研究显然具有重要 的理论意义和现实意义。 ( 三) 研究思路及方法 1 研究思路 本研究将从高等职业院校教学成本核算的现象入手，在事实调查的基础之上找出教学成 本核算存在的问题，进行深入的原因分析，对高等职业院校的教学成本核算作概念诠释，对 教学成本核算方法进行探讨，建立教学成本核算体系，最后对高等职业院校教学成本核算问 题提出相应的对策。 2 研究方法 ( 1 ) 文献分析法：这里的文献包括论文、著作、调研报告、统计报表等。本课题研究的 整个过程都要使用这种方法，对教育经济学、教育学、会计学等领域与教学成本核算有关的 理论和研究进行分析与梳理，找出对本研究有指导意义和参考价值的理论。 ( 2 ) 调查法：将以本省高等职业院校为主要调查对象，认真制定调研提纲，调查他们对 教学成本核算的认识、实践等情况，以获取有价值的第一手资料。 ( 3 ) 比较研究法：本文将用比较研究法对普通本专科院校和高等职业院校两个类型的高 等教育模式进行对比，对教学成本构成及其核算进行分析研究，探讨教学成本核算存在的问 题。 国林钢武雷等著高等教育成本研究 m 中国人民大学出版社2 0 0 8 6 两南人学硕十学伊论文 导论 ( 四) 概念界定 1 高等职业院校 高等职业教育是我国高等教育的重要组成部分，为生产、管理、服务第一线培养技术型、 应用型专门人才，承担着为高新技术转化、传统产业升级提供智力支持的重任。在学生培养 过程中，高等职业教育有自己鲜明的特点：一是理论知识以“必须、够用”为度；二是以市场需 求为目标，以培养实际操作能力为核心；三是实践教学在教学计划中占较大比重，实现人才 培养与上岗就业的零距离。 高等职业院校是从事高等职业教育的专门机构，坚持育人为本，德育为先，把立德树人 作为根本任务，以职业素质教育为核心，着力培养学生的社会适应能力和就业竞争力，为国 家和社会培养紧缺的高技能应用型专门人才，学生具有较强的岗位适应能力。 2 成本 ( 1 ) 美国会计学会( a a a ) 所属的成本概念与标准委员会于1 9 5 1 年在所发布的“成本 概念与标准委员会报告”中，对成本的定义为：“成本是指为达到特定的目的而发生或应发生 的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。” ( 2 ) 美国会计师协会( a i c p a ) 于1 9 5 7 年在所发布的第4 号会计名词公报中，对成本 的定义为：“成本系指为获取财货或劳务而支付的现金或转移的其他资产，发行股票，提供劳 务或发生负债而以货币衡量的数额。成本可以分为未耗成本( u n e x p i r e dc o s t ) 和已耗成本 ( e x p i r e dc o s t ) 两部分，未耗成本可由未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、投资、 递延费用等，已耗成本不能由未来收入负担，故应列为当期收入的减项或借记保留盈余，如 出售产品或其他资产的成本及当期费用等。” ( 3 ) 美国著名会计学家埃尔登享德里克森在会计理论一书中，对成本的定义为： “成本就是为了取得某一财产或某种服务而付出的现金或其它等支出。” ( 4 ) c c a 中国成本协会发布的c c a 2 1 0 1 ：2 0 0 5 成本管理体系术语标准中第2 1 2 条 对成本术语的定义是：为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价。 发生成本的目的，或是为获取一项资产，或是为获得一项服务，为了达到这一目的，企 业必将发生资源的耗费( 或牺牲，或付出) 。对学校而言，成本是为完成人才培养目标任务而 付出的人力、财力、物力。 3 成本核算 成本核算时把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质利发生地点，分 类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际 成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本， 提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合 7 两南大学硕+ 学伊论文导论 反映企业的生产经营管理水平。 成本核算的内容：完整地归集与核算成本计算对象所发生的各种耗费。正确计算生 产资料转移价值和应计入本期成本的费用额。科学地确定成本计算的对象、项目、期间以 及成本计算方法和费用分配方法，保证各种产品成本的准确、及时。成本核算的实质是一种 数据信息处理加工的转换过程，即将日常已发生的各种资金的耗费，按一定方法和程序，按 照已经确定的成本核算对象或使用范围进行费用的汇集和分配的过程。正确、及时地进行成 本核算，对于企业开展增产节约和实现高产、优质、低消耗、多积累具有重要意义。 4 教学成本 教学成本概念的产生要追溯到2 0 世纪5 0 年代末6 0 年代初，当教育经济学产生时就有了 教育教学成本的提出。美国高等教育财政专家d b r u c ej o h n s t o n e 所提出的为世界所公认的“高 等教育成本分担”理论将教育成本分为三类，其中一类是教学成本，指学校为教学支付的费 用，包括教师工资、辅助人员工资、图书杂志、教学仪器设备、教学用建筑、水电费等。 教学成本的归纳为：学校为达到预期的人才培养目标，在教学活动中实际消耗的教育资 源，是能以货币计量的物化劳动和活劳动的价值总和。 5 教学成本核算 教学成本核算是以货币为计量单位单位，通过专门的会计方法把一定时期内学校在教学 过程中所发生的各种费用，按其性质和发生方式，分类归集、汇总，计算出该时期内运行费 用发生总额和分别计算出每种教育服务的实际成本和单位成本，为学校作出运营决策和宏观 经济管理提供正确成本数据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映学校的管理水平和发 展水平的一种会计活动。 6 作业成本法 作业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ) 是以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量， 对所有作业活动追踪地动态反映，为尽可能消除”不增值作业”，改进”可增值作业”，及时提供 有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促 进企业管理水平的不断提高的一种成本核算方法。 首先对作业成本法给于明确解释的是哈佛大学的青年学者罗宾库珀( r o b i n c o o p e r ) 和罗伯特卡普兰( r o b e r t k a p l a n ) 。1 9 8 8 年，库珀在夏季号成本管理杂志上发表了一 论a b c 的兴起：什么是a b c 系统。库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业 的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。a b c 所赖以存在的基础是：作业消耗资源， 产品消耗作业。 库珀将作业分为以下四类： ( 1 ) 单位作业( u n i ta c t i v i t y ) 。即使单位产品受益的作业。如机器的折旧及动力等。这 8 两南人学硕十学伊论文导论 种作业的成本与产品产量成比例变动。 ( 2 ) 批别作业( b a t c ha c t i v i t y ) 。即使一批产品受益的作业。如对每批产品的检视、机 器准备、原材料处理等。这种作业的成本与产品的批数成比例变动。 ( 3 ) 产品作业( p r o d u c ta c t i v i t y ) 。即使某种产品的每个单位都受益的作业。例如对每一 种产品编制数控规划、材料清单。这种作业的成本与产品产量及批数无关，但与产品项目成 比例变动。 ( 4 ) 过程作业( p r o c e s sa c t i v i t y ) 。 9 两南大学硕十学位论文一、高等耳n 、| j ，院校教学成本核算现状与问题 一、高等职业院校教学成本核算现状与问题 ( 一) 调查情况 1 问卷调查情况 本次问卷调查针对贵州省内部分高职院校进行，主要选取了行政管理( 3 5 ) 、教学管理 ( 3 0 ) 、财务管理( 3 0 ) 、其他岗位( 5 ) 的人员填答问卷，发放问卷5 0 份，有效问卷5 0 份。就对教学成本核算问题的认识、学校核算现状、教学成本的构成、核算工作的开展政府 对学校核算信息的了解等方面进行了调查，基本情况汇总如下( 统计数据见附表2 ) ： ( 1 ) 教学成本核算对学校运行的作用很重要( 1 0 0 ) ，对提升管理水平有重要作用( 7 5 ) ， 且学校在资源配置时多数要考虑教学成本( 7 0 ) ； ( 2 ) 教育成本与教学成本有区别。认为教学成本是教育成本构成部分( 6 0 ) ； ( 3 ) 教学成本的主要构成部分按权重依次是：设备、图书等教学设备设施、行政管理和 基本学术活动等支出、教职工工资与福利、修缮费、固定资产折旧费、助学金和奖学金； ( 4 ) 教学成本的核算的实施财务部门与教学管理部门并重，其次是国资或后勤部门； ( 5 ) 政府部门、社会应该了解学校的教学成本核算情况( 9 0 ) 。 2 同类调研资料分析 问卷调查主要是针对贵州省内进行，难免不够全面，为了弥补问卷调查的不足，笔者在 此引用李强、郑利萍高校教育成本核算调查研究的结果，以利于对教学成本核算存在的 问题进行分析。 ( 1 ) 高校教育成本信息是高校内外部相关利益者了解高校教育资源使用和耗费情况、做出 科学决策，以及高校管理当局加强内部管理的重要依据。 ( 2 ) 从高校外部环境和内部条件整体来看，我国高校进行教育成本核算现实条件已基本具 备，但距离实施所要求的标准还有一定差距，必须消除来自法律、制度、高校内部驱动力不 足，以及高校日常费用开支不规范等方面的阻力和消极影响。 ( 3 ) 高校教育成本信息应具备可靠性、相关性、完整性、可比性和明晰性等质量特征，这 些特征是衡量高校教育成本核算体系科学性和有效性的重要标准。 ( 4 ) 高校教育成本核算应建立在作业成本法基础之上。运用作业成本法构建高校教育成本 核算体系，符合高校教育成本核算的特性，一方面有助于克服传统成本法的缺陷，另一面能 同时满足高校内外两方面的信息需要，具有良好的功能成本比，符合经济法则。 ( 5 ) 目前高校实际的成本费用开支情况总体上不容乐观。为合理核算高校教育成本，高校 管理当局应从规范高校教育资源的使用和耗费，加强财务控制等人手加强日常费用开支的管 中国高等教育学会“十五一教育科学研究规划课题：“基于作业成本法的高校教育成本核算及管理模式研究一 ( 课题编号：0 6 a i g 0 2 1 0 11 7 ) 的阶段性研究成果 1 0 两南人学硕卜学伊论文一、高等职业院校教学成本核算现状与问题 理，使高校教育成本核算建立在合理的费用基础之上。 由于教学成本与教育成本特殊的隶属关系，这一调查结论也间接反映出了教学成本核算 存在的问题。 ( 二) 教学成本核算中存在的问题 1 教学成本概念界定不明晰 教学成本与教育成本概念是不同的，计入教学成本的项目必须是直接或间接用于教学活 动而消耗的资源。如：科研费是否进入成本、怎样进，公共经费、图书设备如何折旧进成本 等问题的难于界定，直接导致了教学成本核算出现困难。 2 教学成本与人才培养质量之间的关系把握不准确 企业生产的目的是降低成本，多得利润。高校的教学目标是培养合格人才，为了保证教 学质量，国家对高校的生均教学设备、图书、运动场所等硬件设施都规定了相应的指标。高 校不仅要考虑经济效益，还需要考虑社会效益。如果降低生均教育成本，可能