会计理论专题-小企业会计准则讲解(ppt 248页)

会计理论专题,讲授：满彩云海南大学经济管理学院会计系Tel-Mail:mancaiyun2013.3.,小企业会计准则讲解,概述,会计准则差异分析,资产的核算,负债及所有者权益的核算,4,1,2,3,5,收入、费用与利润的核算,财务报表,6,5,3,第一章概述,第一节我国小准则制定的背景,一、国际小企业会计准则的推动IASC（IASB前身）没有针对小企业的会计准则英国和加拿大等少数国家同时具有两套会计准则欧盟要求采用国际会计准则后：联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月日内瓦第17次会议上，联合国贸易和发展会议秘书处向大会提交了题为中小企业会计的讨论稿。,第一节我国小准则制定的背景,2001年9月，第18次会议上讨论了制定中小企业会计指南的指导思想、必要性、基本框架、中小企业的分层标准等。2002年10月，第19次会议上，主要讨论了中小企业会计准则的制定问题，工作组针对现有国际财务报告准则并综合考虑其他国家关于中小企业的会计标准的基础，制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则,第一节我国小准则制定的背景,国际小企业会计准则的特点：1、便于使用；2、能够提供管理信息；3、尽可能地标准化；4、足够灵活，能适应企业的成长，并且具有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际会计准则要求的潜能；5、兼顾纳税目的；适应中小企业的经营环境。,第一节我国小准则制定的背景,二、我国制定中小企业会计准则的目的1、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排中小企业是我国国民经济的重要经济支柱，数量占总量的97.11%，生产总值占60%，吸收劳动力就业80%以上。可见其地位之重要。我国2003年出台中小企业促进法、2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053号），特别是2009年9月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号），目的就在于充分发挥中小企业的作用。,第一节我国小准则制定的背景,2、加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障中国税务2012年第4期，发表文章“消除差异，促进公平”。充分说明了国家颁布小准则的必要性。3、健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础2007年开始执行企业会计准则国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则2004年发布的小企业会计制度,三、准则制定的重要性与必要性（一）制定小企业会计准则是服务小企业健康发展的需要。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，大力支持小企业发展，对于提高经济增长活力、有效扩大就业、保持社会和谐稳定、建设创新型国家，具有十分重要的意义。,9,第一节我国小准则制定的背景,（二）制定小企业会计准则是完善企业会计标准体系的需要。会计工作是经济、财政工作的重要基础。（三）制定小企业会计准则是推进会计国际趋同的需要。鉴于中小企业的重要性，一些国际会计组织和国家会计准则机构十分重视中小企业会计的研究。,10,第一节我国小准则制定的背景,（四）制定小企业会计准则是保证小企业会计信息质量的需要。1992年“两则两制”改革，2000年制定企业会计制度，2004年制定小企业会计制度，2006年颁布企业会计准则（1+38）。小准则取代小制度，使会计信息更加规范。,11,第一节我国小准则制定的背景,四、我国中小企业会计准则的制定过程财政部会计司2010年初将制定发布小企业会计准则列入了工作计划2010年4月份印发关于征求小企业会计准则意见的通知（财会便201015号）2011年10月18日下发小企业会计准则（财会201117号）国家五部门也要求做好小企业会计准则实施工作（财会201120号）,第一节我国小准则制定的背景,第二节小企业会计准则的主要内容,基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。,关于什么是小企业的问题,小企业外部会计信息使用者主要为:税务部门和银行,与税法的关系与企业会计准则关系与国际小企业会计准则的关系,一、形成一个体系。基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两个部分组成。,14,第二节小企业会计准则的内容,具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容,小企业执行小企业会计准则提供操作性规范,第二节小企业会计准则的内容,形成一个体系,二、统一一个范畴。关于什么是小企业的问题，综合考虑各方面因素，规定小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小型企业标准的小企业。,16,第二节小企业会计准则的内容,第二节小企业会计准则的内容,什么是小企业的问题：观点1：从定性和定量两个角度界定小企业，其中，定性标准参照中小主体国际财务报告准则中“不承担公众责任”的概念，定量标准参照国务院发布的中小企业划分标准。观点2：建议仅从定性角度界定小企业，不给出量化指标，以避免量化标准可能带来的“一刀切”问题,统一一个范畴,企业划分标准说明：1.表中的“工业企业”包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业三个行业的企业。2.工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替；建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售业的销售额以现行报表制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替；资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。3.其他企业是指在统计上大中小型企业划分办法（暂行）（国统字200317号）和本表中未列示的行业企业，具体包括：从事卫生、社会保障和社会福利业，公共管理和社会组织等行业的企业。4.大型和中型企业须同时满足所列各项条件的下限指标，否则下划一档。,第二节小企业会计准则的内容,三、服务两个对象税务部门：主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、确定应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；大准则与税法的差异有180多项，年终的纳税调整给企业和税务主管部门都带来了很多麻烦。银行部门：主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。会计报表的规范可比，会降低他们的信贷风险。,第二节小企业会计准则的内容,四、协调三大关系（一）与企业所得税法的关系坚持以税法为导向的原则，制定小企业会计准则应当与企业所得税法尽可能协调一致。消除了所有的时间性差异，减少了纳税调整的工作量。（二）与国际小企业会计准则的关系充分借鉴了中小主体国际财务报告准则的简化理念，贯穿于确认、计量和列报的规定。但适用范围不一致：见下页,第二节小企业会计准则的内容,我国主要从企业规模角度进行划分，企业会计准则和小企业会计准则分别适用于大中型企业和小企业；国际会计准则理事会则主要从公众受托责任角度划分，国际财务报告准则和中小主体国际财务报告准则分别适用于上市公司和非上市公司。（三）与企业会计准则的关系认为小企业会计准则只需规定小企业主要业务或常规业务，非日常业务的会计处理可以参照企业会计准则的规定。不涉及投资性房地产、资产减值、企业年金基金、股份支付、企业合并、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、关联方披露等内容。,第二节小企业会计准则的内容,1.依据2.适用范围：符合标准并选择执行该制度的小企业3.转换：企业准则38号执行,定性标准：定量标准：,企业准则和小企业准则可以选择；不符合时转换为企业准则；不能从企业准则转换为小企业准则未明确的业务参照企业会计准则；,微型企业参照；2013年执行,五、会计科目小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。科目表,23,第二节小企业会计准则的内容,一、中小企业的划分标准工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）划型标准表,24,第三节我国小准则的适用范围,二、三类小企业不执行1.股票或债券在市场上公开交易的小企业。2.金融机构或其他具有金融性质的小企业。3.企业集团内的母公司和子公司。,25,第三节我国小准则的适用范围,三、小企业可执行企业会计准则，但不得混合执行。按照小企业会计准则进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的，应当根据企业会计准则相关规定进行处理；待财政部做出具体规定时，从其规定。,26,第三节我国小准则的适用范围,四、执行后的转换发生下列情况之一的，应当改为执行企业会计准则：1.需要公开发行股票和债券的；2.因经营规模或企业性质变化导致不符合“300号文件”规定的小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。,27,第三节我国小准则的适用范围,执行后的转换：小企业会计准则中未作规范的，可以参照企业会计准则的相关规定进行处理；一旦公开发行股票债券或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。,第三节我国小准则的适用范围,第二章会计准则差异分析,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则,分为5类，共66个资产类：32个。负债类：12个。所有者权益类：5个。成本类：5个。损益类：12个。,企业会计准则,分6类，共162个资产类：73个，其中一般企业（非金融企业）44个。负债类：36个，其中一般企业20个。共同类：5个，其中一般企业3个。所有者权益类：7个，其中一般企业6个。成本类：7个，其中一般企业4个。损益类：34个，其中一般企业16个。其中：一般企业（非金融企业）共计93个。,1、会计科目（数量差异）,内容差异,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则,至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。小企业会计报表格式,企业会计准则,至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（股东权益）变动表;（5）附注。,2、会计报表（数量、内容差异）,（1）按现金编制，没有说现金等价物（2）不需要提供间接法的编制资料,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则单一属性.历史成本.不计提资产减值准备,企业会计准则多种属性历史成本重置成本（现行成本）现值公允价值计提资产减值准备,3.资产计价原则,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则统一在“短期投资”科目核算对债券投资和股权投资均采用成本法进行后续计量按票面利率计提利息，不采用实际利率法,企业会计准则无“短期投资”科目，对金融工具划分为四类；类别不同，采用的计量方法不同；实际利率法确认收益,4.短期投资,第一节与企业会计准则的比较,SCAS第八条（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。不采用实际利率法；在约定的付息日之前不计提利息收入。,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则直接转销法，按符合税法规定的标准核算，与财税200957号文第4条一致发生时，计入“营业外支出”,企业会计准则备抵法进行核算计入“资产减值损失”,5.坏账损失,第一节与企业会计准则的比较,SCAS第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。与财税200957号文第四条基本一致。,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则无跌价准备处理盘盈的处理：计入营业外收入盘亏的处理计入营业外支出,企业会计准则跌价准备处理盘盈的处理：计入营业外收入，但小企业制度中计入“管理费用”,6.存货,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则科目“长期债券投资”溢折价摊销采用直线法，不采用实际利率法；投资损失计入“营业外支出”；利息收入在付息日入账成本法核算损失计入“营业外支出”,企业会计准则科目“持有至到期日投资”摊销采用实际利率法；减值计入“资产减值损失”；利息收入按期预提入账成本法或者权益法；计提减值损失,7.长期债券投资,8.长期股权投资,19条：按照票面利率计算的利息在在债务人应付利息日确认。,第一节与企业会计准则的比较,第十九条长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。在付息日确认利息收入，不作预提，也不采用实际利率法。此处规定的确认、计量原则是否意味着不用按期计提利息收入？（是，收付实现制，与税法相同）,第一节与企业会计准则的比较,Scas第二十六条小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。与财税200957号文第六条基本一致。,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定成本。一般应采用直线法，必要时双倍余额递减或者年数总和法寿命和预计净残值考虑税法应计折旧额=原值-净残值,企业会计准则最低付款额现值与租赁开始日公允价值两者中较低者入账。年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法应计折旧额=原值-净残值-减值准备累计金额,9.融资租入的固定资产,10.固定资产折旧,第一节与企业会计准则的比较,Cas21第十一条在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。第三十条小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。,第一节与企业会计准则的比较,第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。要求小企业的折旧政策基本与税法规定保持一致。,第一节与企业会计准则的比较,CAS414应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。CAS417企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则摊销方法只采用直线法摊销摊销期有明确规定的，从其规定无明确规定，10年,企业会计准则系统合理方法工作量法年数总和法余额递减法抛物线法直线法（无法可靠确定预期实现方式的，必须采用）确定的，从其规定不确定的，不摊销,11.无形资产,第一节与企业会计准则的比较,CAS6第十七条使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销SCAS41第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。,第一节与企业会计准则的比较,无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。小企业会计准则没有“使用寿命不确定的无形资产”概念。与企业所得税法实施条例第六十七条基本一致。,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则使用寿命的确定应该考虑税法规定折旧方法：直线法,企业会计准则折旧方法：年限平均法工作量法产量法,12.生物资产,第三十七条生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。实施条例64条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。CAS第十八条企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则计入长期待摊费用的大修理支出的界定和摊销期的规定与税法一直：,企业会计准则,13.长期待摊费用,固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。,（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。与企业所得税法实施条例第六十八、六十九、七十条一致。,第一节与企业会计准则的比较,SCAS43小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。与企业所得税法实施条例第六十九条一致。,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则在实际支付时直接计入损益。实际成本计量借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息,企业会计准则在劳动合同解除日按折现值预提的做法区分本金和利息调整实际利率法确定的摊余成本进行后续计量,14.应付职工薪酬,15.长期借款,SCAS52非流动负债应当按照其实际发生额入账。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则内容：只包括资本溢价用途：转增资本,企业会计准则内容较多：资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失用途：转增资本、弥补亏损,16.资本公积,SCAS第五十五条资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。小企业会计准则下的资本公积核算内容基本上仅限于资本溢价。,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则确认：减少了职业判断，直接规定了若干确认时点标准,企业会计准则无明确条文规定，主要依赖于职业判断分期收款按发出商品时确认,17.收入,托收承付，办妥托收手续；预收，发出商品；分期收款，合同约定的收款日期；需安装和检验的，接受商品且安装和检验完毕；代销的，收到代销清单；以旧换新，新的做销售，旧的做购进产品分成，分得产品日按照市场或者评估价确定,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。CAS14-4,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则计量：按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定,企业会计准则按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定，但不公允的除外递延方式的，具有融资性质差额采用实际利率法摊销,17.收入,第一节与企业会计准则的比较,CAS14第五条企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则销售折让和销售退回：应当在发生时冲减当期销售商品收入,企业会计准则应当在发生时冲减当期销售商品收入属于资产负债表日后事项的，按CAS29处理，属于调整事项,17.收入,第一节与企业会计准则的比较,SCAS第六十一条小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。CAS14第八条企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。,第一节与企业会计准则的比较,销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。第九条企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。CAS14,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则提供劳务收入确认：区分劳务完成是否同一年度：同一年度，完成时确认；否则，完工百分比法,企业会计准则区分是否劳务交易的结果能够可靠估计可靠，完工百分比法不可靠：预计可以补偿的，按成本确认收入，并同时结转劳务成本不可以补偿的，将成本计入当期损益，不确认收入,17.收入,第一节与企业会计准则的比较,SCAS第六十三条同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。区分是否同一年度收入总额按照合同或者协议价格,第一节与企业会计准则的比较,CAS14第十四条企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则提供劳务收入计量：合同约定,企业会计准则合同约定，但不公允的除外,17.收入,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则主要内容：开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等,企业会计准则经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。,18.营业税金及附加,第一节与企业会计准则的比较,SCAS65（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。应用指南主要会计科目：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则主要内容：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。,企业会计准则盘盈作为营业外收入，但固定资产盘盈作为前期差错调整，计入“以前年度损益调整”汇兑收益和损失都计入“汇兑损益”出租等作为其他业务收入。,19.营业外收入,注意损失和收益的处理不用：损失时计入财务费用,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则采用应付税款法未来适用法：全部,企业会计准则资产负债表债务法未来适用法：会计估计追溯调整分：会计政策变更、重大会计差错,20.所得税,21.会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正,第一节与企业会计准则的比较,小企业会计准则附注应当按照下列顺序披露：（一）遵循小企业会计准则的声明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。（四）利润分配的说明。（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。（八）其他需要在附注中说明的事项。,企业会计准则。,20.报表和报表附注,第二节与小企业会计制度比较,小企业会计准则不符合的第一年即转换个体工商户和微型企业参照执行,小企业会计制度连续三年不符合才转换,1.使用范围和制度转换,第二节与小企业会计制度比较,小企业会计准则持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益不计提短期投资减值准备,小企业会计制度持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理计提短期投资减值准备,2.短期投资,第二节与小企业会计制度比较,小企业会计准则应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收票据即可不计提坏账准备,小企业会计制度应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。计提坏账准备,3.应收票据,4.应收账款,第二节与小企业会计制度比较,小企业会计准则盘亏、毁损、报废的各项资产，按照其借方差额，借记“营业外支出”科目。盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管理权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），贷记“营业外收入”科目。,小企业会计制度盘亏或毁损的材料，其相关的成本及不可抵扣的增值税进项税额，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，属于自然灾害造成的，计入当期营业外支出，属于其他情况的，计入当期管理费用。盘盈的各种材料，按该材料的市价或同类、类似材料的市场价格，冲减当期管理费用；,5.材料的盘点,第二节与小企业会计制度比较,小企业会计准则成本法核算入账成本中，包括购买的相关税费决算之前的成本及其借款利息,小企业会计制度成本法和权益法核算入账成本不包括相关税费预定可使用状态前的成本及其借款利息,6.长期股权投资,7.长期债券投资,8.固定资产自行建造的固定资产,第二节与小企业会计制度比较,小企业会计准则不包括开办费包括利息支出（减利息收入）、以及相关的手续费等汇兑损失，不包括汇兑收益,小企业会计制度包括开办费入账成本不包括相关税费包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等,9.长期待摊费用,10.财务费用,75,第三章资产的核算,货币资金包括：1.库存现金2.银行存款3.其他货币资金,76,第一节货币资金,一、货币资金的内容,主要变化：1.库存现金科目名称2.其他货币资金明细科目变化3.备用金设置变化4.银行收付款凭证填制变化表2-1,77,78,79,80,应收及预付款项包括：1.应收账款2.应收票据3.预付账款4.应收股利5.应收利息6.其他应收款,81,第二节应收及预付款项,扣减收入,扣减收入,82,差异分析：国税函2008875号规定：销售商品涉及的现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。商品销售涉及商业折扣的应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。国税发【2003】45号：企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。国税函【2008】875号第一条第（五）项规定：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,应收及预付款项变化：1.科目变化2.带息票据变化3.应收票据贴现变化4.应收账款融资或出售应收债权变化5.应收账款的坏账处理的变化6.已核销坏账又收回的处理的变化表3-1,84,小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。,85,（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。,86,（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。本准则规定与财税200957号规定一致。坏账损失发生时直接计入营业外支出,87,88,现金折扣,89,90,91,92,93,94,95,96,小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，做应收利息核算。在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，做应收利息核算。,变化,97,变化,98,小企业的存货包括：（P27）（一）原材料（二）在产品（三）半成品（四）产成品（五）商品（六）周转材料（七）委托加工物资（八）消耗性生物资产,99,第三节存货,（一）科目变化（二）投资者投入存货计价的变化（三）接受捐赠存货会计处理的变化（四）发出存货计价方法的变化（五）在途物资期末汇总的变化（六）存货跌价处理的变化（七）周转材料核算的变化（八）出租出借周转材料核算的变化（九）存货盘亏净损失的变化表4-1,100,（一）外购存货的成本（二）通过进一步加工取得存货的成本（三）投资者投入存货的成本（四）提供劳务的成本（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本（六）盘盈存货的成本,101,（一）先进先出法（二）加权平均法（三）个别计价法与所得税法、企业会计准则保持一致，也向国际趋同。,102,103,104,以上为实际成本计价的核算,105,106,周转材料包括（一）包装物（二）低值易耗品周转材料取得核算同原材料，以下介绍周转材料发出的核算。,107,108,109,库存商品包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品，应作为代管产品处理，单独设置代管产品备查簿，不再在本科目核算。,110,111,112,113,114,115,小企业的投资包括：（一）短期投资（不超过1年、含1年）（二）长期股权投资（超过1年）（三）长期债券投资（超过1年）,116,第四节投资,（一）科目变化（二）投资者投入短期投资的变化（三）短期投资股息的变化（四）短期投资股票股利的变化（五）长期股权投资核算方法的变化（六）长期债券投资收益的变化（七）非货币性资产交换取得的变化（八）投资者投入的变化（九）长期股权投资损失的变化表5-1,117,118,第八条短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业会计准则中名称为交易性金融资产。短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。特殊情况：实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。,差异分析：小准则与税法已经没有差异。实施条例第七十一条，投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。,121,122,123,124,差异分析：1.利息收入的确认时点税会已经没有差异。实施条例第十八条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。2.在溢价购入或折价购入时，会计对溢价折价的摊销需要进行纳税调整。,（一）定义和范围的变化（二）投资者投入固定资产的变化（三）折旧年限的变化（四）折旧方法的变化（五）后续支出的变化（六）试运行收支的变化表6-1,126,第五节固定资产,127,固定资产入账价值（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。,128,固定资产入账价值：（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用，与税法一致，与大准则不同）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本（注意与税法区别）。,129,固定资产入账价值：（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定（与税法一致与企业会计准则不同）。,130,固定资产入账价值：（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定（与税法表述不同：重置完全价值）。,131,132,133,134,不得折旧项目已提足折旧继续使用的单独计价入账的土地与税法有差异：税法规定（法11条）,差异分析：企业所得税法第十一条，下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。税法规定的第（二）、（三）、（四）、（六）项不得计提折旧的固定资产与会计规定是一致的。但税法规定的第（一）、（五）项不得计提折旧的固定资产与会计规定是不一致的。,136,折旧方法年限平均法双倍余额递减法年数总和法注：不允许采用工作量法税法规定,实施第九十八条：可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。另外税法允许采用工作量法。,138,折旧年限及净残值小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。税法规定,实施条例第六十条：固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；（五）电子设备，为3年。讨论：会计折旧年限短于税法折旧年限如何税务处理？,实施条例五十九条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。关注税法强调“不得变更”，而小准则强调“不得随意变更”。由此发现，变更存在纳税调整。讨论：企业将预计净残值确认为0，税法是否认可？,141,142,143,144,六、,固定资产盘盈的处理与企业会计准则有重大差别小企业会计准则通过“待处理财产损溢”科目核算，与税法一致；企业会计准则通过“以前年度损益”科目核算，存在纳税调整。补充：生物资产,无形资产的内容（一）土地使用权（二）专利权（三）商标权（四）著作权（五）非专利技术,146,第六节无形资产和长期待摊费用,无形资产的变化（一）自行研发无形资产的变化（二）接受捐赠无形资产的变化（三）土地使用权的变化（四）出租无形资产的变化（五）无形资产摊销的变化表7-1,147,148,实施条例第九十五条，研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。国税函200998号第八条：对企业由于技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。,实施条例六十七条：无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。,151,长期待摊费用的内容（一）企业已提足折旧的固定资产的改建支出（二）经营租入固定资产的改建支出（三）固定资产的大修理支出（四）其他长期待摊费用,152,长期待摊费用的变化（一）开办费的变化（二）长期待摊费用摊销期的变化表7-2,153,154,155,第一节负债的核算第二节所有者权益的核算,第三章负债及所有者权益核算,156,（一）流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。（二）非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。,第一节负债的核算,（一）科目的变化（二）短期借款利息的变化（三）职工薪酬范围的变化（四）出口退增值税的变化（五）借款利息计算的变化（六）带息应付票据的变化（七）无法支付账款的变化表8-1,157,158,159,应付职工薪酬应按照“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。,160,以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，做销售产品的账务处理。,161,应交税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。,162,163,164,165,166,所有者权益的内容（一）实收资本（二）资本公积（三）盈余公积（四）未分配利润,167,第二节所有者权益的核算,所有者权益的变化（一）资本公积核算内容的变化（二）法定公益金的变化（三）外商投资企业三金和归还投资核算的变化（四）以前年度损益调整的变化表9-1,168,169,170,171,172,第一节收入的核算第二节费用的核算,第四章收入及费用的核算,收入的内容（一）销售商品收入（二）提供劳务收入,173,第一节收入的核算,（一）收入定义的变化（二）销售商品收入确认条件的变化（三）销售商品收入确认时点的变化（四）提供劳务收入确认条件的变化（五）混合销售行为的变化（六）商业折扣的变化（七）政府补助的变化表10-1,174,175,小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。,与875号函相同,与875号函相同,与条例23条趋同,176,（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,与875号函相同,与875号函相同,177,（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。,与875号函相同,与条例24条相同,178,与875号函相同,179,同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。,与875号函相同,180,小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。,与增值税规定相同,181,182,政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入