会计科目、账户与复式记账法(ppt 52页)

第二章账户和复式记账,第一节经济业务与会计等式第二节会计科目与账户第三节复式记账第四节账户的对应关系和会计分录第五节总分类账户和明细分类账户,第一节经济业务与会计方程式,一、经济业务,1.定义,凡能客观地用货币量度进行计价，并足以影响会计要素的有关项目发生增减变化，因而应系统地加以整理、归类和记录的各项经济活动。,（2）按其是否与货币资金发生关系,货币资金增加,货币资金减少,不涉及货币资金的增减,收款业务付款业务转账业务,2.分类,（1）按其涉及的关系和范围,二、经济业务与会计等式的关系,例1.假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。,资产6000,负债0,所有者权益6000,例2.该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。,资产11000,负债5000,所有者权益6000,例3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。,资产11000,负债5000,所有者权益6000,资产16000,负债10000,所有者权益6000,例4.购入商品5000元，货款未付。,例5.取得销售收入20000元，货款存入银行。,资产36000,负债10000,所有者权益6000,收入20000,例6.销售商品使库存商品减少了13000元。,资产23000,费用13000,负债10000,所有者权益6000,收入20000,例7.以现金支票购买办公用品500元。,资产22500,费用13500,负债10000,所有者权益6000,收入20000,例8.以银行存款偿还银行短期借款5000元。,资产17500,费用13500,负债5000,所有者权益6000,收入20000,例9.以银行短期借款偿还应付账款5000元。,资产17500,费用13500,负债5000,所有者权益6000,收入20000,使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型：,1.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如例1,2,4,5）；,2.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少（如例8）；,3.引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例3,6,7）；,4.引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。,资产增加,资产减少,权益增加,权益减少,（1）,（2）,资产内部此增彼减,权益内部此增彼减,资产与权益同增,资产与权益同减,（3）,（4）,经济业务变化的四种类型,结论：,第一、每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项目，一增一减；异方项目，同增同减）；,第二、任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式的平衡关系。,第二节会计科目与账户,一、会计科目,（一）定义会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。,（二）分类一般将会计科目划分为五大类：资产类负责类所有者权益类成本类损益类,（三）级次,总分类科目（一级科目、总账科目）明细分类科目（明细科目）,原材料,原料及主要材料,辅助材料,A材料,B材料,总分类科目（一级科目）,二级科目（子目）,三级科目（细目）,二、会计账户,（一）定义账户，是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，能够连续、系统地记录经济业务引起的各会计要素具体内容增减变动及其结果的记账载体。（二）分类五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。既要设置总分类账户，又要设置明细分类账户。,（三）会计科目与账户的联系和区别,联系：名称相同反映（记录）的经济内容相同。区别：会计科目只是分类的名称，只表明经济业务内容；账户既有名称又有结构，可以连续、系统地记录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果。,（四）账户的结构,账户的基本结构账户分为左右两方。分别用来登记数额的增加和减少。其简化格式如下所示：,1.账户的基本结构丁字型结构,2.账户的具体格式,（五）账户反映的基本内容,期初余额、本期增减数、本期减少数、本期发生额、期末余额,资产（费用、成本）类账户,期初余额,本期增加数,本期减少数,本期发生额,本期发生额,期末余额,（费用类账户无余额）,负债、所有者权益（收入、利润）类账户,期初余额,本期增加数,本期减少数,本期发生额,本期发生额,期末余额,（收入、利润类账户无余额）,第四节复式记账,一、记账方法和种类（一）记账方法是根据一定的原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。,（二）种类按照记账方式的不同可分为1.单式记账对需要记录的经济业务，往往只一个账户，反映一个主要方面，而对相互联系的另一方面不予反映的记账方式。特点：账户设置不完整，没有完整的账户体系；不是所有的经济业务都在账户中反映；需要记录的经济业务也只单方面记录；不能进行试算平衡。,2.复式记账,对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户中，以相等的金额全面地、相互联系地进行反映的一种记账方法。,特点：,有完整的账户体系；,所有的经济业务都要在账户中反映；,对每一笔经济业务，都要全面、相互联系地反映；,能进行综合试算平衡。,二、借贷复式记账法及其基本内容,（一）定义,是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等的金额，全面地、相互联系地进行记录的一种专门方法。,例：向银行取得三年期借款10000元，已存入银行,资金占用（资产）,资金来源（负债、所有者权益）,银行存款10000元（终点）去向,长期借款10000元（起点）来源,资金进入企业,等额同增,这时运用复式记账法以相同的金额，记入相对应的两个科目,全面反映了资金运动变化的来龙去脉,对每一笔经济业务，一方面要记入一个或几个账户的借方，另一方面要记入一个或几个账户的贷方，记入借方的数额与计入贷方的数额必须相等。,（二）借贷记账法的基本内容,1.记账符号,“借”、“贷”,记账符号是会计核算中采用的一种抽象符号，表示经济业务的增减变动和记账方向。“借”表示记入账户的借方；“贷”表示记入账户的贷方。,=,增加记借方；减少记贷方。,增加记贷方；减少记借方。,在表示资金运动数量变化时,借,贷,一方面表示负债、所有者权益或收入的增加，另一方面表示资产或费用的减少。,在表示资金的性质时,借,贷,资产性质（账户余额）,负债、所有者权益性质（账户余额）,一方面表示资产或费用的增加，另一方面表示负债、所有者权益或收入的减少；,2.借贷记账法下账户的结构,基本结构每个账户都分为借贷两方，左方为借，右方为贷。用一方记录增加额，一方记录减少额。具体结构,（1）资产类账户结构,（2）负债及所有者权益账户的结构,负债及所有者权益账户,借方,贷方,期初余额,增加额,减少额,本期发生额,本期发生额,期末余额,（3）成本、费用类账户的结构,成本、费用账户,借方,贷方,增加额,减少额,本期发生额,本期发生额,（4）收入类（损益类）账户的结构,收入类账户,借方,贷方,增加额,减少额,本期发生额,本期发生额,借贷记账法下账户结构小结,3.记账规则,需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户中；,有借必有贷,借贷必相等（借方和贷方所记录的金额必须相等）。,4.试算平衡,是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总、计算和比较来检查账户记录的正确性和完整性。,试算方法：,全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计,全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,会计科目,本期发生额,借方,贷方,现金,500,85,银行存款,50000,96500,材料,160900,固定资产,15500,银行借款,70000,70000,应付账款,20000,500,应付福利费,85,实收资本,190000,资本公积,40000,管理费用,100,合计,357085,357085,总分类账户本期发生额试算平衡表,会计科目,本期发生额,借方,贷方,现金,500,85,银行存款,50000,96500,原材料,160900,固定资产,15500,银行借款,70000,70000,应付账款,20000,500,应付福利费,85,实收资本,190000,资本公积,40000,管理费用,100,合计,357085,357085,期初余额,借方,贷方,期末余额,借方,贷方,200,50000,应收账款,1800,215000,产成品,160400,400000,累计折旧,200,290000,25200,2400,250000,210000,50000,827600,827600,615,3500,1800,375900,160400,415500,300,290000,5700,2315,250000,400000,10000,958015,958015,总分类账户期末余额试算平衡表,2004年12月31日,试算平衡的局限性,试算平衡法是通过借贷平衡来检查账簿记录是否正确，只能发现那些破坏了账户平衡关系的错误。而有些并不破坏账户平衡关系的错误，无法通过试算平衡来发现。整笔漏记整笔重记方向颠倒科目用错,第四节账户的对应关系和会计分录,在借贷记账法下，对每项经济业务都运用上述记账规则，在有关账户中进行登记，这样就使账户之间形成了应借应贷的相互关系。账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户叫作对应账户。,例题：企业从银行借款50000元，存入银行,银行存款,银行借款,50000,50000,一、对应关系和对应账户,1.定义会计分录是对每项经济业务指出应登记的账户和记账方向（借方或贷方）与金额的一种记录。企业的经济业务很复杂，在正式登记入账以前需要编制会计分录，再据以入账。,会计科目及其所属明细科目或细目,记账符号（记账方向）,数量（金额）,二、会计分录,2.会计分录的要素,第五节总分类账户和明细分类账户,一、账户设置1.总分类账户（总账或一级账户）按会计要素大类设置，用来提供总括的资料。格式三栏式缺陷（1）只能提供总括资料（2）只能提供以货币计量的指标2.明细分类账户（明细账、明细账户）格式（1）三栏式（2）数量金额式（3）多栏式,明细分类帐簿实例,三栏式明细帐,明细分类帐簿实例,多栏式明细帐,返回,明细分类帐簿实例,数量金额式,二、总分类账和明细分类账的关系,库存商品,余100004000,5000,发生4000,发生5000,余9000,库存商品甲产品,余60003000,3000,发生3000,发生3000,余6000,库存商品乙产品,余40001000,2000,发生1000,发生2000,余3000,区别：1.提供资料的详细程度不同2.作用不同,联系：1.反映的对象相同2.登记的依据相同3.所提供的资料是相互补充的,这种关系，决定了总分类账和明细分类账必须平行登记,三、总分类账户和明细分类账户的平行登记,1.平行登记的要点（1）同时登记（2）方向一致（3）金额相等2.平行登记的结果（1）总账的期初（末）余额它所属各个明细账期初（末）余额（2）总账的本期借（贷）方发生额它所属各个明细账本期借（贷）方发生额,原材料总账,期初余额：42000,本期发生额95000,（2）购入材料25000,（3）发出材料56000,（1）购入材料70000,本期发生额56000,期末余额81000,原材料明细分类账,原材料甲材料,期初余额：12000,本期发生额20000,（3）发出材料16000,（1）购入材料20000,本期发生额16000,期末余额16000,原材料乙材料,期初余额：30000,本期发生额50000,（3）发出材料30000,（1）购入材料50000,本期发生额30000,期末余额50000,原材料丙材料,本期发生额25000,（3）发出材料10000,（2）购入材料25000,本期发生额1000