小企业会计准则培训(PPT 181页)

小企业会计准则培训,前言,2010年11月1日财政部发布了小企业会计准则（征求意见稿）。2011年10月18日财政部发布小企业会计准则（财会201117号）。自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励有条件的小企业提前执行，鼓励微型企业参照执行。2004年发布的小企业会计制度同时废止。,一、制定新准则的背景,（一）制定新准则是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。,中央高度重视支持小企业发展：1.2003年出台中小企业促进法；2.2009年9月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号。3.2011年10月12日国务院召开常务会议，研究确定支持小型和微型企业发展的金融、财税政策措施。4.2012年2月1日国务院召开常务会议，研究部署进一步支持小型和微型企业健康发展的政策措施。,（二）制定新准则是加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障。税务部门对企业应当采用查账方式征收企业所得税，但据调查，当前有相当一部分的企业实行核定征收方式，其中小企业占大头，会计信息质量不高是重要原因之一。同时，银行在对小企业贷款管理中，更多依赖的不是小企业的财务报表，会计信息质量不高也是重要原因之一。,（三）制定新准则是健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础。我国于2006年建成的企业会计准则体系自2007年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度是2004年制定的，相关内容早已过时，实际工作中无所适从。,（四）国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则，加快了我国新准则制定的进程。中小主体国际财务报告准则删除了与中小主体不相关的内容，如保险、每股收益、分部报告等；减少了会计政策的选择，简化了会计处理，因而受到欢迎。,二、制定新准则的思路和原则制定新准则的基本思路：一是立足国情，借鉴中小主体国际财务报告准则的简化要求；二是在具体会计处理上与企业所得税法保持协调，基本消除了小企业中会计与税法之间的差异，有利于加强税收征管；三是有助于银行等债权人提供信贷，能轻松地看懂中小企业的财务报表。,注重三个结合：第一，遵循基本准则与简化要求相结合按照我国企业会计改革的总体框架，基本准则是纲，适用于在中国境内设立的所有企业；企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于“大中型企业”和“小企业”。,考虑到我国小企业的规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际，新准则应当简化。比如，在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；长期股权投资的核算，要求只采用成本法核算；统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价；采用应付税款法核算所得税；会计政策变更采用未来适用法进行会计处理；不需要编制合并报表等等。,第二，满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行希望小企业按照国家统一的会计准则提供财务报表。,第三，和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合两个准则适用范围不同，但又要相互衔接，从而发挥会计准则的政策效应。为此，一方面，按照小企业会计准则要求，对于小企业非经常性发生的交易或事项，如债务重组、非货币性资产交换等，本准则并未做出规范。一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行；另一方面，对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准，而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。,三、新准则与旧制度相比，总体上的变化1、资产方面：不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准；取消发出存货后进先出法；长期股权投资统一采用成本法核算；规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法；金融资产核算简化，未引入金融资产四分类方法，利息收入的确认均在约定付息日，等等。,2、负债方面：要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。3、所有者权益方面：资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。4、收入方面：采用发出货物和收取款项作为确认标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点（与国税函2008875号“国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知”接轨）。,5、财务报表方面：对现金流量表进行了适当简化；不采用“现金等价物”概念；不要求提供股东权益变动表；在报表附注中增加了纳税调整的说明。,新准则的解读,解读一：新准则的适用范围,按照新准则第二条的规定，新准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。2011年6月18日，工信部、国家统计局、发改委、财政部联合印发了关于印发中小企业划型标准规定的通知，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人数、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。举例：,中小企业划分标准,19,中小企业划分标准,20,解读一：新准则的适用范围,下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。,解读一：新准则的适用范围,按照新准则第三条的规定，凡符合第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。（一）执行新准则的小企业，发生的交易或者事项新准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。（二）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行新准则的相关规定。,解读一：新准则的适用范围,（三）执行新准则的小企业，公开发行股票或债券的，应转为执行企业会计准则。因经营规模或企业性质变化，而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。（四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行新准则。,解读一：新准则的适用范围,按照新准则第四条的规定，已执行新准则的小企业，在转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。,解读二：会计科目的变化,（一）名称变化的（10个）：库存现金、原材料、周转材料、长期债券投资、应交税费、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、所得税费用（二）新增的科目（14个）：预付账款、材料采购、材料成本差异、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业,解读二：会计科目的变化,（三）分拆、合并的科目（5个）：原“应收股息”分拆为“应收股利”、“应收利息”两个科目；原“应付工资”、“应付福利费”两个科目，合并为“应付职工薪酬”科目；将“应交税金”、“其他应交款”两个科目，合并为“应交税费”科目。（四）取消的科目（7个）：短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备等、委托代销商品、待摊费用、预提费用、待转资产价值。,解读三：库存现金核算的变化,1.将“现金”科目更名为“库存现金”科目。2.现金的盘盈、盘亏，也应先通过“待处理财产损溢”科目。3.无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。但是，对于无法查明原因的现金盘亏，经批准后计入“营业外支出”科目。（旧制度：记入“管理费用”）,解读四：短期投资核算的变化,1.在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入“投资收益”。（旧制度：冲减投资成本）。2.短期投资不计提短期投资跌价准备。（旧制度：成本低于市价时，计提跌价准备）,解读四：短期投资核算的变化,提示：新准则与企业会计准则的“交易性金融资产”科目相比，不仅名称不一致，而且核算方法、核算内容上也有差异。如：以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。再如：小企业的短期投资在资产负债表日不按公允价值后续计量，不确认公允价值的后续变动。,解读五：应收及预付款项核算的变化,一、“应收股息”科目拆分为“应收股利”、“应收利息”两个科目。二、增加了“预付账款”科目。小企业在建工程预付的工程价款，也通过“预付账款”科目核算。（旧制度：按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，借记“在建工程”科目）提示：新准则规定，预付款项情况不多的小企业，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。,解读五：应收及预付款项核算的变化,三、坏账损失不能预计，不需计提坏账准备，只能是在实际发生坏账时，减除可收回的金额，确认的无法收回的部分，作为坏账损失，计入“营业外支出”科目，同时冲减应收及预付款项。（旧制度：计提坏账准备，记入“管理费用”）,解读五：应收及预付款项核算的变化,新准则完全参照了财税200957号“关于企业资产损失税前扣除政策的通知”第4条之规定，即采用了坏账损失的直接转消法（认定条件与处理报批方法达到税会高度一致）。与企业会计准则的备抵法存在较大差异，在一定程度上也违背会计准则对于资产的定义。,解读五：应收及预付款项核算的变化,坏账损失实际发生时账务处理：借：营业外支出坏账损失贷：应收账款新准则规定：已作坏账损失处理后的应收款项，以后期间又收回的，按照实际收到的金额：借：银行存款贷：营业外收入（旧制度：增加“坏账准备”）,解读五：应收及预付款项核算的变化,四、明确了坏账损失的认定条件小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，无法收回的部分，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。,解读五：应收及预付款项核算的变化,（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务部门规定的其他条件。提示：上述条件与财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）的第四条基本一致，允许作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。,解读六：存货核算的变化,一、科目变化1.将“材料”科目改为“原材料”科目；2.将“低值易耗品”科目改为“周转材料”科目（含包装物、低值易耗品、建筑施工企业的的钢模板、木模板、脚手架等）；3.增加了“消耗性生物资产”、“材料采购”、“材料成本差异”科目；4.增加了“工程施工”和“机械作业”科目5.取消了“存货跌价准备”科目。,解读六：存货核算的变化,二、存货核算的变化1.经过一年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。（旧制度：未作规定）提示：这里的“借款费用”包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。在应付利息日根据借款本金和合同利率计算确定的利息费用：借：制造费用（完工前发生的）财务费用（完工后发生的）贷：应付利息,解读六：存货核算的变化,2.发出存货的计价中，取消了后进先出法。3.新增了提供劳务的成本的确定。劳务成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。（旧制度：未作规定）4.小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不计入存货的成本。（旧制度：记入“营业费用”）,解读六：存货核算的变化,5.对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；借：生产成本、制造费用、工程施工等贷：周转材料金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法（需设置“在库”、“在用”和“摊销”三个明细科目）。,解读六：存货核算的变化,提示：小企业的包装物、低值易耗品，通过“周转材料”科目核算，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。包装物数量不多的小企业，也可以不设置“周转材料”科目，将包装物并入“原材料”科目核算。企业会计准则讲解2008默认的处理方法是分次摊销法。,解读六：存货核算的变化,6.盘盈的存货，经批准后记入“营业外收入”科目；盘亏、毁损的存货，不分原因，经批准后净损失一律记入“营业外支出”科目。（旧制度：盘盈的存货冲减“管理费用”；盘亏、毁损的存货，属于一般损失的，记入“管理费用”科目，属于非常损失的，记入“营业外支出”科目）,解读六：存货核算的变化,7.针对小企业（建筑业），新准则专门设置了“工程施工”和“机械作业”科目。（旧制度：未设置）（1）“工程施工”科目，核算建筑企业实际发生的各种成本，设置“合同成本”和“间接费用”两个明细科目；,解读六：存货核算的变化,小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用：借：工程施工合同成本，贷：应付职工薪酬原材料等,解读六：存货核算的变化,发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、财产保险费、工程保修费、固定资产折旧费等间接费用：借：工程施工间接费用贷：累计折旧银行存款月末，将间接费用分配计入有关合同成本：借：工程施工合同成本贷：工程施工间接费用,解读六：存货核算的变化,确认合同收入和合同费用时：按照确认的合同收入：借：应收账款、预收账款等贷：主营业务收入按照应结转的合同成本：借：主营业务成本贷：工程施工合同成本,解读六：存货核算的变化,（2）“机械作业”科目核算建筑企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（含机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。提示：从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算，不在“机械作业”科目核算。,解读六：存货核算的变化,“机械作业”科目按照成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般分为：职工薪酬、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。小企业发生的机械作业支出：借：机械作业贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等,解读六：存货核算的变化,月末，小企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本企业承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本：借：工程施工贷：机械作业对外单位、专项工程等提供机械作业（含运输设备）的成本：借：生产成本（或劳务成本）贷：机械作业提示：本科目期末应无余额。,【例题】2013年5月25日某供水工程公司（小企业）中标二环路提升工程供水管道改迁工程，合同价格为2000000元，6月初公司成立项目部并进点施工，实行项目经理负责制。合同规定6月30日之前完工，工程款在验收合格后一次付清。（1）6月8日项目部领用库存材料球墨铸铁钢管价值1200000元。借：工程施工合同成本1200000贷：原材料1200000,（2）6月30日项目部根据工资清单，计提并发放直接建造人员的工资500000元。借：工程施工合同成本500000贷：应付职工薪酬500000借：应付职工薪酬500000贷：库存现金500000,（3）6月30日项目部对使用自有施工机械和运输设备计提本月折旧费30000元。借：机械作业30000贷：累计折旧30000（4）6月30日项目部用转账支票支付租用外单位施工机械租赁费20000元。借：工程施工合同成本20000贷：银行存款20000,（5）6月30日，结转“机械作业”科目：借：工程施工合同成本3000贷：机械作业3000（6）工程完工，确认合同收入和合同费用。借：应收账款2000000贷：主营业务收入2000000借：主营业务成本1750000贷：工程施工合同成本1750000,解读六：存货核算的变化,8.消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。消耗性生物资产的成本，按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（2）自行营造的林木的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。,解读六：存货核算的变化,（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。（4）水产养殖的动植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。提示：本规定与企业会计准则第5号生物资产第八条基本一致。,解读七：待摊费用的变化,新准则没有设置“待摊费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。如果自行增设“待摊费用”科目，在期末编制资产负债表时，对于尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据其性质进行分析，在表中“预付账款”、“其他流动资产”等项目中填列。,解读八：长期债券投资的变化,1.将“长期债权投资”改为“长期债券投资”科目，设置“面值”、“溢折价”、“应计利息”三个明细科目。2.取得时发生的相关税费记入“长期债券投资”的成本；购入债券时：借：长期债券投资面值应收利息贷：银行存款长期债券投资溢折价（差额，含税费）,解读八：长期债券投资的变化,提示：关于长期债券投资的取得成本，新准则与税法基本达成一致，唯一区别在于：取得投资时实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息，会计上要求确认为“应收利息”，而税法上作为购买价款的组成部分计入投资成本。,解读八：长期债券投资的变化,3.在债务人应付利息日，按照面值票面利率计算利息收入，记入“投资收益”科目。（不采用实际利率法）借：应收利息（分期付息）长期债券投资应计利息（一次还本付息）贷：投资收益4.在债务人应付利息日，于确认相关债券利息收入时，采用直线法进行摊销：如为溢价：借：投资收益贷：长期债券投资溢折价如为折价：做相反的分录。,解读八：长期债券投资的变化,5.明确了损失的认定条件和账务处理需要符合的认定条件，同“坏账损失”。长期债券投资发生的投资损失，在实际发生时计入“营业外支出”，同时冲减长期债券投资账面余额。（旧制度：未做规定）,解读九：长期股权投资核算的变化,1.初始及后续计量长期股权投资应当按照成本进行计量。以支付现金取得的，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量；通过非货币性资产交换取得的，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。,解读九：长期股权投资核算的变化,提示：新准则规定，长期股权投资只能采用成本法核算。（旧制度：采用成本法或权益法）关于长期股权投资的取得成本，新准则与税法基本达成了一致，唯一区别在于：取得投资时实际支付的价款中包含已宣告尚未发放现金股利，会计上要求确认为“应收股利”，而税法上作为购买价款的组成部分计入投成本。长期股权投资持有期间的损益：新准则与税法一致。,解读九：长期股权投资核算的变化,2.长期股权投资损失符合一定条件的应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。（旧制度：未明确）借：营业外支出贷：长期股权投资3.明确了长期股权投资损失的认定条件新准则规定：小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额，确认的无法收回的部分，作为长期股权投资损失：（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。,解读九：长期股权投资核算的变化,（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,解读十：固定资产核算的变化,1.关于固定资产的定义和取得成本，新准则与税法基本一致。“固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产”。小企业取得的固定资产，按照成本计量。2.小企业购入固定资产（含分期付款方式购入），其成本包括：实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）。（旧制度：成本中包括了增值税）,解读十：固定资产核算的变化,3.自行建造的固定资产，按建造该项资产竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用），作为入账价值（提示：减少职业判断，也与企业所得税法的规定一致）（旧制度：达到预定可使用状态前；且存在暂估入账问题）,解读十：固定资产核算的变化,4.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（旧制度：未作规定）5.投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（旧制度：按投资各方确认的价值）,解读十：固定资产核算的变化,6.关于折旧范围新准则要求：对除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地以外的所有固定资产计提折旧。税法除此以外还规定：除不动产以外未投入使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产也不能计提折旧。,解读十：固定资产核算的变化,7.关于折旧方法小企业应当按照年限平均法计提折旧。由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。8.关于折旧年限和净残值小企业应根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。（旧制度：根据经济利益预期实现方式选择折旧方法，包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。未强调“考虑税法的规定）,解读十：固定资产核算的变化,提示：企业所得税实施条例中规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。,解读十：固定资产核算的变化,9.小企业已提足折旧的固定资产、经营租入固定资产发生的改建支出和符合税法规定的大修理支出应当计入“长期待摊费用”科目，并按照规定的期限摊销。（旧制度：未作规定）提示：这里的“改建支出”，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。与税法是一致的。除上述两种改建支出以外，其他固定资产的改建支出应当计入固定资产成本。,解读十：固定资产核算的变化,提示：税法中对于固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：一是，修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；二是，修理后固定资产的使用年限延长2年以上。提示：固定资产的后续支出和资本化支出，新准则与税法基本一致。,解读十：固定资产核算的变化,10.固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。提示：企业会计准则规定：对于不符合固定资产确认条件的日常修理费用，应当费用化，生产车间发生的的日常修理费用，也要记入管理费用。,解读十：固定资产核算的变化,11.新准则未规定接受捐赠取得的固定资产、无偿调入的固定资产、捐赠转出的固定资产的账务处理。（旧制度：做出了规定）,解读十一：生产性生物资产核算的变化,1.增加了生产性生物资产的内容（旧制度：未规定）生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。属于有生命的劳动手段。,解读十一：生产性生物资产核算的变化,提示：与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于：生产性生物资产能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用。生产性生物资产产出农产品后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，生产性生物资产具有固定资产的特征。消耗性生物资产收获农产品后，该资产就不复存在；,解读十一：生产性生物资产核算的变化,2.生产性生物资产的计量生产性生物资产应当按照成本进行计量。外购的，其成本按照购买价款和相关税费确定。自行营造的林木类，其成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。,解读十一：生产性生物资产核算的变化,自行繁殖的产畜和役畜，其成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。前面所称“达到预定生产经营目的”，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。,解读十一：生产性生物资产核算的变化,3.增加了“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”两个科目。关于“生产性生物资产”科目，核算小企业持有的生产性生物资产的原价（成本），按照“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”，分别进行明细核算。,解读十一：生产性生物资产核算的变化,关于“生产性生物资产累计折旧”科目。核算小企业计提的成熟生产性生物资产的累计折旧。折旧方法：年限平均法使用寿命和预计净残值：根据其性质和使用情况，并考虑税法的规定时点：同“固定资产”税法中计提折旧的最低年限：林木类生产性生物资产，为10年。畜产类生产性生物资产，为3年。,解读十一：生产性生物资产核算的变化,4.处置生产性生物资产时，处置价款与其账面价值的差额，记入当期损益。借：银行存款生产性生物资产累计折旧营业外支出（借方差额）贷：生产性生物资产营业外收入（贷方差额）,解读十二：无形资产核算的变化,1.无形资产的取得成本、后续计量及处置，新准则与税法基本一致，均强调是企业长期使用、拥有或控制的、没有实物形态的资产。2.增加“研发支出”科目，核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。规定：自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。（旧制度：研究开发过程中发生的研发费用，计入当期损益）,解读十二：无形资产核算的变化,3.自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。（旧制度：购入的土地使用权作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入在建工程）,解读十二：无形资产核算的变化,4.投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。（旧制度：按投资各方确认的价值作为实际成本）5.新准则增加了“累计摊销”科目。规定：无形资产采用年限平均法摊销，其摊销额根据其受益对象，计入相关资产成本或者当期损益，同时记入“累计摊销”科目。（旧制度：无形资产摊销额计入损益，同时冲减“无形资产”科目）,解读十二：无形资产核算的变化,6.关于摊销期限。新准则规定：对于无形资产的摊销期限，有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。（旧制度：如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年）,解读十三：长期待摊费用核算的变化,1、长期待摊费用的核算范围包括：已提足折旧的固定资产的改建支出；经营租入固定资产的改建支出；符合税法规定的固定资产大修理支出；其他长期待摊费用。（旧制度：主要包括开办费）提示：新准则规定，开办费发生时直接计入“管理费用”。,解读十三：长期待摊费用核算的变化,2.长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。,解读十三：长期待摊费用核算的变化,（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。提示：上述关于摊销年限的规定，与企业所得税法实施条例一致。,解读十四：负债核算的变化,一、负债类科目的变化1.增加了“预收账款”、“应付利息”、“递延收益”科目；2.取消了“预提费用”、“待转资产价值”科目。3.将“应付工资”和“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”科目；4.将“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。,解读十四：负债核算的变化,二、短期借款的变化新准则规定：小企业在应付利息日，应当按照借款的本金和合同利率计算确定利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。（旧制度：通过“预提费用”科目）提示：短期借款的利息费用应全部费用化，流动资金周转借款的利息费用不得资本化。,解读十四：负债核算的变化,提示：短期借款的利息费用计提时点为借款合同约定的应付利息日，既不是实际支付日也不是资产负债表日，也即无需预提利息费用。三、应付账款的变化新准则规定：小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入“营业外收入”科目。（旧制度：转入“资本公积”科目）,解读十四：负债核算的变化,四、预提费用的变化新准则没有设置“预提费用”科目，但允许小企业根据需要自行增设“预提费用”科目用于日常核算。但是，在资产负债表日，对于尚未冲减完毕的预提费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表的“应付利息”、“其他应付款”、“其他流动负债”等项目中填列。,解读十四：负债核算的变化,五、应付职工薪酬的变化（一）职工薪酬的范围包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴。2.职工福利费。3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4.住房公积金。5.工会经费和职工教育经费。6.非货币性福利。7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8.其他与获得职工提供的服务相关的支出等。,解读十四：负债核算的变化,（二）核算原则小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别不同情况进行会计处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。3.其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。,解读十四：负债核算的变化,（三）账户设置小企业要设置“应付职工薪酬”科目。按照“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。提示：小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过“应付职工薪酬”科目核算。辞退福利，在实际支付时计入损益，不采用在劳动合同解除日按折现值预提的做法。,解读十四：负债核算的变化,六、应交税费的变化1.将“应交税金”和“其他应交款”两个科目合并为“应交税费”科目。2.适应新的增值税转型改革的需要，对一般纳税人购建的主要用于生产经营用的固定资产增值税的核算发生了变化。3.将小企业应交的矿产资源补偿费、排污费纳入“应交税费”科目。,解读十四：负债核算的变化,4.关于增值税，在“应交税费应交增值税”下面还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。取消了“未交增值税”明细科目和“转出未交增值税”、“转出多交增值”等专栏。,解读十四：负债核算的变化,增值税几种特殊业务的处理：（1）将自产的产品等用作福利发放给职工或分配股利，应视同销售，确认收入，计算应交增值税：借：应付职工酬薪/应付股利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转产品销售成本。,解读十四：负债核算的变化,（2）由于工程而使用本企业的产品或商品，视同销售，但不确认收入。应当按照产品成本：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,解读十四：负债核算的变化,（3）购进的物资、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进物资改变用途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应转入有关科目：借：待处理财产损溢贷：应交税费应交增值税（进项税额转出),解读十四：负债核算的变化,（4）有出口产品的小企业，其出口退税的账务处理：第一、实行“免、抵、退”管理办法的小企业，按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税额：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）月末按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）月末按照税法规定应予退回的增值税款：借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）,解读十四：负债核算的变化,第二、未实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时：借：应收账款（应收价款）其他应收款（按税法应收的出口退税）主营业务成本（按税法不予退回的增值税）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）交纳的增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金)贷：银行存款,解读十四：负债核算的变化,七、递延收益的变化1.新准则增加了“递延收益”科目，核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。（旧制度：未设置该科目）2.政府补助的定义：是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。,解读十四：负债核算的变化,提示：政府补助的形式主要有：财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额，不属于政府补助。增值税出口退税也不属于政府补助。,解读十四：负债核算的变化,3.政府补助的计量政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。政府补助为非货币性资产的：政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。,解读十四：负债核算的变化,4.政府补助的会计处理：（1）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。收到与资产相关的政府补助时：借：银行存款贷：递延收益在相关资产的使用寿命内平均分配时：借：递延收益贷：营业外收入,解读十四：负债核算的变化,（2）收到的其他政府补助：用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益（借：银行存款；贷：递延收益），并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入（借：递延收益；贷：营业外收入）；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入（借：银行存款；贷：营业外收入）。,解读十四：负债核算的变化,（3）实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的税款时，作为政府补助处理：借：银行存款贷：营业外收入（旧制度：收到退还的所得税，贷记“所得税”科目；退回的消费税、营业税等，贷记“主营业务税金及附加”等科目；收到退还的增值税的，贷记“营业外收入”科目）,解读十四：负债核算的变化,（4）在使用寿命结束前出售、转让、报废或发生毁损的,将尚未分配的“递延收益”账户的余额一次性转入资产处置的当期损益。（5）政府补助返还时：存在相关递延收益的：先冲减“递延收益”账面余额；超出部分计入当期损益。不存在递延收益的：直接计入当期损益。,解读十四：负债核算的变化,【例题】201年1月1日，政府拨付A企业（小企业）500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。201年2月1日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，假定不考虑净残值。209年2月1日，A企业出售了这台设备。要求：作出A企业相关的会计处理。,解读十四：负债核算的变化,（1）201年1月1日实际收到财政拨款（货币性），确认为与资产相关的政府补助：借：银行存款5000000贷：递延收益5000000（2）201年2月1日购入设备：借：固定资产4800000贷：银行存款4800000,解读十四：负债核算的变化,（3）在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益。201年3月开始计提折旧，同时平均分摊递延收益，记入“营业外收入”：借：研发支出40000贷：累计折旧40000（48000001012）同时：借：递延收益41667贷：营业外收入41667（50000001012）,解读十四：负债核算的变化,（4）209年2月1日出售该设备时：借：固定资产清理960000累计折旧3840000（40000万元12个月8年）贷：固定资产4800000借：递延收益1000000（余额）贷：营业外收入1000000（5000000500000010年8年）,解读十四：负债核算的变化,八、长期借款的变化新准则规定：按照长期借款的本金和合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本（竣工决算前）或财务费用（竣工决算后），同时贷记“应付利息”科目。即“长期借款”科目只登记本金。（旧制度：专门借款在开始资本化至达到预定使用状态前的资本化；“长期借款”科目登记本金和利息）,解读十四：负债核算的变化,九、长期应付款核算内容包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。1.融资租入固定资产，在租赁期开始日：借：固定资产或在建工程（合同约定的付款总额和在签订合同过程中发生的相关税费）贷：长期应付款银行存款,解读十四：负债核算的变化,2.以分期付款方式购入固定资产：借：固定资产或在建工程（实际支付的购买价款和相关税费）应交税费应交增值税（进项税额）贷：长期应付款,解读十五：所有则权益核算的变化,一、实收资本的变化小企业要设置“实收资本”科目，小企业（股份有限公司改为“股本”科目。小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“实收资本”科目下设置“已归还投资”明细科目进行核算。（旧制度：未设置该明细科目）,解读十五：所有则权益核算的变化,小企业（中外合作经营）按照实际归还投资的金额：做两个分录：借：实收资本已归还投资贷：银行存款同时：借：利润分配利润归还投资贷：盈余公积利润归还投资,解读十五：所有则权益核算的变化,提示：中外合作经营企业根据有关法律，根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，实质上是对外方投资者单方面分配利润。根据同股同权原则，对于中方部分也应予以分配，但由于不是直接分配，所以应计入“盈余公积利润归还投资”,解读十五：所有则权益核算的变化,二、资本公积的变化新准则规定“资本公积”仅核算资本（股本）溢价。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。（旧制度：资本公积包括四个明细科目：资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积）,解读十六：收入核算的变化,1.关于收入的定义新准则规定：收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（旧制度：未作出科学定义）2.关于收入的确认新准则规定：小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。没有规定具体的确认条件。（旧制度：规定了四个条件）,解读十六：收入核算的变化,3.列举了七种常用销售方式下，收入的确认时点：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。,解读十六：收入核算的变化,（4）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（6）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（7）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。,解读十六：收入核算的变化,4.销售退回新准则规定：发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），冲减当期销售商品收入，借“主营业务收入”，贷“银行存款”、“应收账款”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。没有设置“以前年度损益调整”科目。（旧制度：对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“以前年度损益调整”科目核算）,解读十六：收入核算的变化,5.提供劳务收入同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。（旧制度：未详细规定）,解读十六：收入核算的变化,6.销售商品和提供劳务同时发生的处理小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时：销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当分别处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。（旧制度：未详细规定）,解读十六：收入核算的变化,7.让渡资产使用权的收入新准则规定：小企业出租固定资产、出租无形资产的租金收入记入“其他业务收入”科目，未规定具体的确认条件。但是，包装物和商品出租的租金收入，不通过“其他业务收入”科目，而是记入“营业外收入”科目。（旧制度：都记入“其他业务收入”科目，且规定了确认条件）,解读十六：收入核算的变化,8.营业外收入小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。小企业收到出口产品退回的增值税款，在“其他应收款”科目核算，不在“营业外收入”科目核算。,解读十七：费用核算的变化,一、关于会计科目