（工商管理专业论文）控股集团公司对下属企业实施内部会计控制的案例研究.pdf

论文题目：控股集团公司对下属企业实施内部会计控制 的案例研究 专业：工商管理 硕士生：路伟 指导教师：卢锐 摘要 目前国内学术界研究企业内部控制的文献较多，但还欠缺对集团公司内部会 计控制的案例研究。本文基于我国集团公司的内部会计控制滑坡甚至混乱的现 状，对集团公司如何对下属中小企业实施内部会计控制作进一步探讨。在对美国 的c o s o 报告进行了细致阐述的基础上，本文进一步针对五大要素并结合中国自 身的内部会计控制现状，提出企业加强内部会计控制的基本思路一在五大要素搭 成的框架基础上构建企业的内部会计控制体系，使其更全面更细致的涵盖内部会 计控制的各个方面。 本文主要通过案例研究方法研究了xx 控股集团公司对下属的两个印刷厂 实施的内部会计控制情况，利用真实的财务报表数字对两印刷厂合并前后的经营 状况作了比较，分析其内部会计控制的效果。借鉴xx 控股对印刷厂实施内部会 计控制措施的经验，本文提出xx 控股应当对下属各个企业实施进一步有效内部 会计控制的建议，并且结合内部控制的各个要素进一步阐述了集团内部会计控制 的重要性和紧迫性，以及完善企业内部制度控制、目标控制和监督措施的具体办 法。本文建议xx 控股对下属企业建立内部会计控制体系：推行财务总监委派制； 推行全面预算制度；提高内部会计控制人员的素质；强化监督机制；建立有效的 内部激励和约束机制。xx 控股集团公司应逐步建立健全结算中心，应用会计信 息系统监控，进一步体现内部会计控制体系积极有效的作用。 关键词：集团公司内部控制，内部会计控制，监督 t i t l e ： h o l d i n g sc o r p o r a t i o no n t h ei m p l e m e n t a t i o no f t h es u b c o m p a n yo fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lc a s es t u d y m a j o r ：b u s i n e s sa n dm a n a g e m e n t n a m e ：w e il u s u p e r v i s o r ：r u il u a b s t r a c t a tp r e s e n t ，m a n yd o m e s t i ca c a d e m i cr e s e a r c h e r sc o n c e n t r a t eo nc o r p o r a t e i n t e r n a lc o n t r o la n di n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r 0 1 b u tc o n d u c tl e s sr e s e a r c ho ni n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o lo ft h es u bc o m p a n yc a s es t u d i e s i nt h i sp a p e ri c o n d u c t e da f u r t h e rs t u d yi n t od e a l i n gw i t ha n dp r o p e r l yi m p l e m e n t i n gi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l t oa f f i l i a t e so ft h ec o r p o r a t i o nt h a ta r ec u r r e n t l yu n d e rc h a o t i cs i t u a t i o n si nc h i n a t h e r e p o r to ft h i sp a p e ri sb a s e do nc o s 0r e p o r t sf r o mt h eu n i t e ds t a t e sb e i o n g i n gt ot h e f i v ee l e m e n t sa n df u r t h e ri n t e g r a t ec h i n a so w ni n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l so ft h e s t a t u sq u o i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l st ot h eb a s i ci d e a t h ef i v ee l e m e n t so ft h e f r a m e w o r kb u i l to nt h eb a s i so fc o n s t r u c t i o nc o r p o r a t i o n si n t e m a la c c o u n t i n g c o n t r o l s m a k i n gi tm o r ec o m p r e h e n s i v ea n dd e t a i l e dc o v e r a g eo ft h ei n t e r n a l a c c o u n t i n gc 0 n t r o lo na l lc i r c u m s t a n c e so ft h ec o r l d 0 r a t i o n t l l i sp a p e ru s e st h ec a s es t u d ya n da n a l y s i sm e t h o dt h r o u g ho n eh o l d i n g s l i m i t e d ，w h i c hi m p l e m e n t e di n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l so nt w op r i n t i n gp l a n t sb y u t i l i z i n gr e a lf i g u r e so ft h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t s ，c o m p a r i n go p e r a t i n gc o n d i t i o n s b e f o r ea n da f t e rt h em e r g e ro fi t st w op r i n t i n gp l a n t s ，a n dt h r o u g hi t sa n a l y s i so ft h e e f f e c t i v e n e s so fi n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o l s l e a r n i n gf r o mt h eh o l d i n g sl i m i t e d 1 1 0 l d i i l gt h ep r i n t i n go fas e r i e so fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l si n c r e a s e st h e e f f e c t i v e n e s so ft h em e a s u r e s ，t h eh o l d i n g sl i m i t e do fs u b o r d i n a t e sh o l d i n gv a r i o u s c o r p o r a t i o n se f f e c t i v ei n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o lp r o p o s a l sw i t ht h ev a r i o u se l e m e n t s o ft h ei n t e r n a lc o n t r o lo ni n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lt h ei m p o r t a n c ea n du r g e n c y , a n d f u r t h e ri m p r o v et h e i ri n t e m a lc o n t r o ls y s t e r n , c o n t r o la n ds u p e r v i s i o no b i e c t i v e m e a s u r e s d e t a i l s i nt h i sp a p e r , t h ep r o p o s e dh o l d i n go ft h eg r o u pc o r p o r a t i o no f s u b o r d i n a t ee n t e r p r i s e st oe s t a b l i s hi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m ：t h es y s t e mo f a p p o i n t e dc h i e ff i n a n c i a lo f f i c e r ；i m p l e m e n t a t i o no fac o m p r e h e n s i v eb u d g e ts y s t e m ； i m p r o v ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lt h eq u a l i t yo fp e r s o n n e l ；s t r e n g t h e ns u p e r v i s i o n m e c h a n i s m ；t h e e s t a b l i s h m e n to fa ne f f e c t i v ei n t e r n a li n c e n t i v ea n dr e s t r a i n t m e c h a n i s m s g r o u pc o r p o r a t i o nh o l d i n g ss h o u mb e g r a d u a l l ye s t a b l i s h e da n d p e r f e c t e df m a n c i a ls e t t l e m e n tc e n t e r , m o n i t o ra p p l i c a t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s y s t e m s ，a n df u r t h e rr e f l e c t si n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e ma c t i v ea n de f f e c t i v e r o l e k e yw o r d s ：h o l d i n gc o r p o r a t i o ni n t e r n a lc o n t r o l ，i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ， s u p e r v i s i o n 1 1 1 论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文 的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 励钐 日期：厉吒年f 7 月，r 日 学位论文使用授权声明 本人完全了解某高校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文并向国家主管部门或其指定机构送交论文的电子 版和纸质版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文 进入学校图书馆、院系资料室被查阅，有权将学位论文的内容编入有 关数据库进行检索，可以采用复印、缩印或其他方法保存学位论文。 学位论文作者签名：购绣 导师虢彳后。 日期：加船年f 月r 厂日 日期：枷9 年，月，日 第1 章绪论 1 1 研究背景与目的 中国经济的发展，有赖于各类企业的蓬勃发展。但是中外企业舞弊的事件时 有发生，给企业尤其是财务管理带来巨大的冲击。无数经验说明企业内部会计的 各个环节控制得好，整个企业才健康有活力；而企业的内部会计管理薄弱或混乱 往往导致企业经营状况不断恶化，甚至倒闭。众所周知的国际上巴林银行倒闭事 件、安然造假事件等和国内先后发生的“琼民源 、“亚细亚 以及“银广夏 等 事件无一不与内部会计控制失控有关。 正是由于国内外重大会计信息失真现象呈上升趋势，暴露出企业内部会计控 制的薄弱，因此，加强企业内部控制在国内外得到空前的重视。内部控制是企业 为了提高会计信息的质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制 度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。企业内部控制包括内部会计控制和 内部管理控制两个子系统。内部会计控制是为了提高会计信息质量，保护财产的 安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控 制方法、措施和程序。内部管理控制是指内部控制者为保证经营活动有效性目标 所进行的控制过程的总和，一般从资金流、物流、信息流等各个管理环节制定控 制措施和标准。内部控制的两个子系统唇齿相连，环环相扣，不论哪个环节断链 出现问题，都会引起企业内部失控，而企业内部失控的结果最终体现在内部会计 失控上。目前内部会计失控存在于很多企业中，形成了企业的通病。内部会计失 控具体表现在： ( 1 ) 不少企业对内部会计控制的认识远远落后于现实需要，由于认识上对 内部会计控制存在着偏差或对内部会计控制的重要性估计不足，认为内部会计控 制只是形式上的东西，如很多企业内部会计控制混乱，总经理可以任意进行资金 调拨等。 ( 2 ) 内部会计控制认识的滞后导致不少企业疏于建立相应的内部会计控制 制度，使企业内部会计控制残缺不全，从而难以对经济业务进行有效的控制。有 的企业虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨。有些组织制度不 够健全，仅仅把执行了业务规章制度当作是加强了内部会计控制；有些企业未建 立自我防范与约束机制，遇到发生违反法规行为时才采取措施加以补救；有些企 业只重视某一部分控制而忽视其他部分的控制；有的企业内部控制制度职责划 分、奖惩标准不够明确，以及稽核范围过于狭窄等，影响了执行的效果；有些企 业对内部会计控制制度不够重视，把制度当作应付有关部门检查的“挡箭牌 ， 徒有虚名，或将制度搁置一边，遇到具体的问题则随意处理，甚至明知故犯。为 了对付制度的“羁绊”，故意弄虚作假，肆意挪用或进行虚假陈述等，使制度流 于形式。( 孙红、李建强，2 0 0 7 ) 有效的内部控制是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石。我国的内 部控制体系是以内部会计控制作为主要形式来规范的，基本形成了“以内部会计 控制为主，兼顾与会计相关的其他控制”的内部会计控制制度体系( 赵虹，2 0 0 8 ) 。 本文通过控股集团公司对下属企业实施内部会计控制的案例研究，目的是从公司 的实际出发，建全符合于公司自身经营发展思路的内部控制制度，建立并完善财 务制的内部会计控制对策，并在实施过程中与时俱进，不断创新，保障集团公司 的战略发展目标顺利实现。 1 2 研究意义 目前国内学术界对企业内部控制和内部会计控制的研究很多，部分学者对内 部控制或内部会计控制理论作了进一步阐述，深化了理论基础；还有部分学者对 企业出现的内部管理失控或内部会计控制失效做了描述，并对其缺陷做了分析， 应用现有的内部控制或内部会计控制理论提出了相关的建议。这些探讨对现实的 企业实践起到了积极的作用，并在学术界引起争鸣。但目前的著作缺乏关于理论 结合实际案例分析、并经过实践检验再反馈于理论的研究。 本文针对企业普遍失控的一些现象，关注控股集团公司对下属企业实施内部 会计控制，来应用理论指导的思路研究企业在实际操作中遇到的困难，解决经营 活动中问题需要的长久有效的内部管理方法，来降低企业的经营风险，期间并经 过时间检验确实使企业经营得到明显的改善，达到形成良好的运转循环机制；同 时又利用实践的成功经验来指导控股集团公司对其他下属企业的内部管理和控 2 制。所以，本文的研究具有较好的理论结合实践的意义。 1 3 研究方法与内容 本文在借鉴前人研究成果的基础上，采用中西内部控制理论相结合的思路， 利用归纳和演绎的方法搭建内部会计控制的框架，针对财务功能赋予内部会计控 制新的内涵。本文进一步结合实证研究，分析控股集团公司对下属印刷厂实施内 部会计控制的案例，比较改革半年后的内部会计控制状况，利用内部会计控制的 新理念得出有效的新的控制模式，强化了内部会计控制实践的有效性。 本文共分六章，各章内容简述如下： 第1 章，绪论。本章主要介绍本文的研究背景与目的以及本文的研究意义和 研究方法。 第2 章，对本文涉及的内部会计控制的相关文献进行综述，介绍了中西不同 的内部控制概念，通过对比分析提炼本文的应用理论。同时针对中国现在存在的 实际问题和核心问题，和解决系列问题需要应用的理论框架和自我评估，引出内 部会计控制的原则和目标。 第3 章，对集团公司内部会计活动所涉及的范围和控制范畴分别进行阐述。 特别是针对每类业务循环的控制方法进行详细阐述，使下属企业的实际操作有明 确的指导性。 第4 章，案例分析，对控股集团公司及下属的两个印刷厂的背景进行介绍， 对合并前的状况描述并进行缺陷分析，应用实际财务报表，阐述合并后内部会计 控制的有效性。 第5 章，对控股集团公司内部会计控制的有效性作进一步的分析，说明进一 步加强内部会计控制的必要性，并对健全内部会计控制的理论框架提出部分相关 的完善建议。 第6 章，研究结论。对全文进行总结，并指出本文的创新点和局限性，以及 未来研究的方向。 3 1 4 结构安排 图1 - 1 论文结构图 4 第2 章理论基础与文献综述 2 1 内部会计控制的概念与意义 2 1 1 企业内部控制 1 9 9 7 年1 月美国注册会计师协会发布审计准则公告第7 8 号( s a s7 8 ) ， 将内部控制定义为：“又一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，莒 在为下列目标提供合理保证：财务报告的可靠性；经营的效果和效率；符合使用 的法律和法规( k a r l n ，2 0 0 3 ) 。 企业内部控制是在企业单位内部分权管理的基 础上形成和发展的，潘秀丽在企业内部控制研究一书中表述“由于不同的组 织、部门提出的是性质不同的内部控制要求，所以，对内部控制的规范也就有所 侧重。因此，对内部控制的统一规范，应当首先体现在对其内涵的定义上( 潘 秀丽，2 0 0 5 ) 。通用的企业内部控制定义，是指企事业单位为了确保法律、法规 以及经营方针、政策的贯彻落实，保护财产的安全和完整，保证会计信息和其他 相关信息的真实、完整，控制各种风险，促进单位改善经营管理，提高经济效益 的一系列方法、程序和制度的总称。它是一个能实现自我检查、自我调整和自我 约束的系统。内部控制作为一项重要的管理职能和市场经济的基础工作，是随着 经济和企业的发展而不断发展的动态系统( 吴水澎，2 0 0 0 ) 。内部控制是现代企 业对经济进行管理时所采用的一种管理手段，对企业实现有效管理、保证会计数 据真实可靠具有极其重要的意义。 2 1 2 内部会计控制 内部会计控制是为了提高会计信息质量，保护财产的安全、完整，确保有关 法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 它是指一个单位内部的管理控制系统即为保证单位经济流动正常进行所采取的 一系列必要的管理措施。2 0 0 1 年以来，财政部相继颁布了内部会计控制规范 一基本规范和内部会计控制规范一货币资金、采购与付款、销售与收款、担 保、成本费用、工程项目等制度，对内部会计控制的目标、原则、内容和方法 5 等都作了明确规定。根据财政部会计司的规划，内部会计控制规范采取分批 分步制定实施的方式，力争用2 3 年的时间，建立起适应我国经济发展要求的 内部会计控制规范体系。同时，内部会计控制规范作为会计法的配套规 章是解决当前一些企业内部管理松弛、控制弱化的重要举措，是从源头上治理腐 败的一项制度安排，是适应我国加入w t o 的客观要求。内部会计监督与内部会 计控制虽不完全等同，但是这些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督等一 系列法律要求充分体现了内部会计控制的本质。特别要求企业单位加强内部会计 及与会计相关业务的控制形成完善的内部牵制和监督制约机制以堵塞漏洞、消除 隐患保护财产安全防止舞弊行为促进经济活动的健康发展( 陈汉文、张志毅， 2 0 0 2 ) 。 2 1 3 内部控制和内部会计控制的关系 美国会计史学家迈克尔查特菲尔德在其会计思想史著作中指出：“私 人财富的积累导致了受托责任会计的产生。这种会计不仅应保护物质财产的安 全，而且应证明管理这些财产的人是否适当地履行了他们的职责。调查受托者的 诚实性和可靠性的需要，使内部控制成为所有古代簿记制度的主要特征( 迈克尔， 1 9 8 9 ) 。 这充分说明了会计及会计资料与内部控制之间的内在联系，揭示了会 计及会计资料的内部控制本质。2 0 0 1 年财政部正式发布的内部会计控制规范 就是按照“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”制定的。邬 励军、陈锦棋、姜虹等编写内部会计控制规范和具体会计准则教程中提到， 在建立和完善单位内部控制体系的过程中，内部会计控制是核心，单位应当从内 部会计控制入手，同时兼顾与会计相关的其他控制。这些规范进一步强化了内部 会计控制是企业内部控制核心的理念。 2 1 4 本文内部会计控制的内涵 上面提到，企业的内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，内部会计控 制又是企业内部控制的核心，一般内部控制的概念更倾向于内部会计控制的叙 述。所以研究内部会计控制的内涵，首先明确内部控制的真正内涵。 我国国家审计署、中组部、中纪委等部门各赋予内部控制不同的含义，定义 的内容均侧重于某一方面，没有涵盖内部控制的全部。总的来讲，财政部对内部 6 控制进行规范，主要是为了提高会计信息质量，保护财产的安全、完整，确保有 关法律法规和规章制度的贯彻执行；证监会主要是为了防范上市公司、金融及保 险机构的会计信息失真；国家审计署主要防范政府机关和国有事业单位资产流失 和信息失真；中纪委和中组部主要防范领导干部贪污腐败等等( 于增彪等，2 0 0 2 ) 。 可以看出，在我国相关部门及组织的文件中对内部控制的定义并不统一；我 国也没有形成完整的内部控制整体框架；在内部控制的设计上明显存在着各自为 政、就事论事的倾向，更不能从一个较高的层次来审视内部控制问题。 从西方内部控制的发展进程来看，内部控制的发展建设除了会计职业界、会 计审计组织及企业内部管理的因素外，外部尤其是政府的推动也是关键因素。以 美国为例，2 0 世纪7 0 年代到8 0 年代，政府通过一系列措施推动内部控制的建 设和实施，包括1 9 7 7 年的反国外行贿法案、t r e a d w a y 委员会的c o s o 报告 等若干著名的文件。因此，我国已经重视了政府规范对内部控制建设的条件下， 应当进一步改善现有的内部控制建设混乱局面，避免不同的部门及组织对内部控 制的规范各成体系，甚至有可能相互矛盾。要改善现有的这种局面，需要对内部 控制的概念、目标、构成、方法等进行统一规范，并注意与有关法规的协调统一。 由于不同的组织、部门提出的是性质不同的内部控制要求，所以，对内部控 制的规范也就有所侧重。因此，对内部控制的统一规范，应当首先体现在对其内 涵的定义上。同时，应当站在较高的层面上来进行规范，即应当注重整体框架的 建设，因为只有较高层面上的规范才具有普遍性，如站在公司经营管理乃至公司 治理的高度上来综合考虑内部控制( 潘秀丽，2 0 0 5 ) 。 鉴于中国企业的发展和管理会计的现状，应中西合璧结合自身企业发展的需 要来建立完整的内部会计组织架构；完善内部会计管理制度和规范；加强企业内 部和外部的监督机制，为企业的长远发展和中国经济的持续增长奠定坚实的理论 基础。 本文阐述内部控制和内部会计控制理论的关系，目的是说明内部会计控制在 企业内部控制中的重要性和举足轻重的地位，所以本文的研究是以内部会计控制 为主，同时考虑到内部控制的其他相关因素，兼顾研究了内部管理控制体系的作 用。 7 2 2c o s o 报告中的内部控制理论框架 2 0 世纪8 0 年代以来，虚假财务报告时有发生。为此，美国成立了“反对虚 假财务报告委员会 ( t r e a d w a y 委员会) 。随后，a i c p a 、i i a ( 内部审计协会) 、 f e i ( 财务经理协会) 、舭( 美国会计协会) 、i m a ( 管理会计协会) 等多个专 业团体共同发起组成c o s o ( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o no ft h e t r e a d w a yc o n u n i s s i o n ，即t r e a d w a y 委员会发起委员会) 。c o s o 于19 9 2 年提出 了题为“内部控制一体化结构”的研究报告，这就是著名的c o s o 报告( d a v i d m a n ds u s a n ，1 9 9 2 ) 。c o s o 委员会在其于1 9 9 4 年修改的内部控制整体框架 中对内部控制的定义为：企业的内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员 的影响，目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等 目标而提供合理保证的一种过程，应由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟 通、监督五个方面的内容构成( c o s o 。1 9 9 4 ) 。按照c o s o 报告的观点，内部控 制由以下五个方面的要素构成： ( 1 ) 控制环境。控制环境是内部控制的基础，因为它设定了组织管理的基 调和特色，影响着员工的控制意识，是其他四项要素的基础，同时，它为其他要 素提供了约束和控制结构。控制环境要素包括：企业每个人的诚信、道德价值观 和能力；管理层的管理观念和经营风格；管理层授权方式和发展其他员工的方法； 董事会成员对企业的关注和指导。在描述控制环境的要素中，企业文化建设贯穿 其中，是企业环境的主导因素，也是以人为本的管理思想在企业中的重要体现形 式。企业文化是社会文化与企业长期形成的传统文化观念的产物，包含价值观、 最高目标、行为准则、管理制度、道德风尚等内容。它以全体员工为工作对象， 通过宣传、教育、培训和文化娱乐、交心联谊等方式，以最大限度地统一员工意 志，规范员工行为，凝聚员工力量，为企业总目标服务。因此，企业文化溶于企 业管理之中，具有目标的一致性。优秀的企业文化可以促成优秀企业的形成和发 展，优秀企业必定有自己的优秀文化，它们与普通企业仅一线之隔。普通企业的 文化处于一般或低水平状态，员工们编造借口、推委责任、鱼目混珠而不知所措。 优秀企业的员工实事求是，有主人翁意识，积极投入工作实践，勇于解决问题。 他们的领导千方百计调动员工的劳动热情和聪明才智为企业发展服务，又让员 工在企业发展的同时努力实现自己的抱负( 黄世忠，2 0 0 1 ) 。 8 中国和外国，近代或将来，都离不开企业文化的非凡作用，特别是当市场竞 争激烈的时候更是如此，这种文化的影响甚至大于企业管理研究和经营策略研究 的文献中经常出现的那些作用因素经营策略、企业组织结构、企业管理体制、 企业财务分析手段以及企业管理领导艺术等。企业文化一旦形成，就会反过来对 企业经营管理发挥巨大的影响和制约作用，既使领导人更换，也会代代相传。如 大庆油田的“三老四严”、“四个一样。美国、日本企业界的最优秀的总经 理们也总是不惜耗费大量的时间和精力营造、维护自己的优秀企业文化，当然是 企业文化带给企业高于内部管理控制的效果，所以他们对企业文化情有独钟。美 国的惠普公司则以“自己就是企业作为精神支柱。传颂甚广的有一则故事：参 观者看到该企业员工满头大汗，而把电风扇直吹机器，不解地问这是为什么? 员 工回答很干脆：“要保持公司机器的清洁。 这种爱护设备，保证工作而不顾自 己的精神实在令人感动( 王书力，2 0 0 2 ) 。 ( 2 ) 风险评估。每一个企业都要面对各种不同的内部和外部风险，因此， 必须对这些风险进行评估。风险评估就是确定和分析企业实现其目标过程中的相 关风险。风险评估的一个前提条件就是企业已经确定目标，这些目标在各个层次 上相互关系并且在企业内部是一致的。由于经济、行业、政策法规和经营条件持 续地变化，企业需要建立机制以确定和处理与这些变化相关的特定风险( 邓家驹， 2 0 0 0 ) 。风险评估有效目标的主要内容应包括明确企业可能面临的风险种类、内 容、风险程度、风险发生及其防范部门，风险评估机制健全，防范规避风险措施 得当，风险信息反馈灵敏准确，防范风险能够令行禁止，防范风险的奖惩制度严 明等。会计资料真实完整既是企业内部会计控制的基本目标，又是企业内部会计 控制的基本的、非常重要的手段，会计正是通过真实完整的会计资料的记录、汇 总、报告等手段实现其对企业经管责任落实、对企业财产及经济业务活动进行监 督管理职能的。所以，在风险评估中，明确企业内部会计机构及会计人员的内部 会计控制具体目标更加重要，按照分权制约原则，企业内部会计机构及会计人员 应对企业会计负责人负责，对企业所发生的日常经济业务和会计事项实施内部会 计控制( 刘恩禄、唐谷良，1 9 8 9 ) 。 ( 3 ) 控制活动。控制活动是协助管理层确保有关经营指导方针落实的政策 制度和程序。它帮助确保管理层采取必要的措施以处理企业在实现其目标过程中 9 所面临的风险。它在整个公司范围、所有层次以及所有职能中实施。控制活动包 括：审批；授权；核实查证；对账；检查；资产的安全；权责分离。2 0 0 1 年财 政部颁布了内部会计控制具体规范一货币资金、采购与付款、销售与收款、担 保、成本费用、工程项目等制度，对内部会计控制的具体内容和方法等都作了 明确规定。 现代企业应该结合自身情况，建立健全内部会计控制体系。按照不相容职务 相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。明确 各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明，管理科学。 设立授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务，确保资产保 管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、 记录等相分离( f f 秀华，2 0 0 5 ) 。制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并 订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业 务，实现预定目标。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点，推行全面预算 管理，并对预算结果及时进行分析，对预算差异进行控制。要树立风险意识，建 立有效的风险管理系统，通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对 财务风险和经营风险进行全面防范和控制。做好会计基础工作，完善会计信息系 统，利用计算机信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为控制因 素，确保内部会计控制的有效实施( 尤学军，2 0 0 6 ) 。 ( 4 ) 信息与沟通。必须通过某种合适的方式，在一定时间之内明确、获得 并传达沟通相关信息以确保人们能够履行其职责。而且信息系统提供有关财务、 经营和法律法规的遵守等信心的报告，这些信息使企业的管理控制成为可能。信 息系统不仅仅处理企业内部产生的信息，也包括企业上下的沟通，也包括横向的 沟通。应确保所有员工必须从高级管理层获得明确的信息指令，即所有人必须认 真对待和履行控制职责( 朱荣恩，2 0 0 2 ) 。企业目标实施所需要的条件具有共通 性，企业成员在相当长的一段时间内保持相互间交往，并且无论从事哪些具体的 生产经营活动，均可获得一定的成就。信息沟通在人际关系中，与生产关系的调 整与变革相联系，不断发生矛盾和碰撞，又不断地得到调和、妥协，达到统一 ( m c j e n s o na n dw h m e e h l i n g ，19 7 6 ) 。 ( 5 ) 监督。监督是评估系统质量的程序，内部控制系统需要监督。内部控制 1 0 系统的监督通过以下工作实现：进行中的监督工作；单独的自我评估；两者的结 合；内部控制的不足应当逐级向上汇报，重大问题要报告最高管理层和董事会。 c o s o 报告指出持续的监督活动在营运过程中发生，它包括例行的管理和 监督活动，以及其他员工为履行其职责所采取的行动( d a v i d ma n ds u s a n ，1 9 9 2 ) 。 具体内容包括：( 一) 、负责营运的管理阶层在履行其日常的管理活动时，取得内 部控制系统持续发挥功能的资料，当营运报告、财务报告与他们所得到的资料有 大偏离时，可对报告提出质疑；( - - ) 、来自外界团体的沟通，可以验证内部信息 的正确性，并能及时反映问题的所在；( 三) 、适当的组织机构及监督活动，可用 来辨识缺失；( 四) 、各个职务的分离，使不同员工之间可以彼此相互检查，以防 止舞弊；( 五) 、将信息系统所记录的资料同实际资产核对；( 六) 、内、外部稽核 人员定期提出强化内部控制系统建议；( 七) 、培训课程、规划会议和其他会议， 可把控制是否有效的重要信息反馈给管理阶层；( 八) 、定期要求员工陈述他们是 否了解企业的行为规范，并加以遵守，对于负责业务和财务的员工，则要求他们 陈述某些特定控制是否都予执行，管理阶层或内部稽核人员还必须验证这些陈述 是否确实( a j h a n ss p o e l ，2 0 0 7 ) 。 自我评估是监督的重要程序，是指由企业自身定期或不定期地对其内部控 制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以其能更好地达 到内部控制目标。这一做法的基本特征是：关注业务的过程和控制的成效；由管 理部门和员工共同进行。内部评估是为提高企业内部控制的自我意识所作的努 力，这种活动经常以务虚会或研讨会的形式进行( 夏恩，2 0 0 0 ) 。目的是使人们 了解哪里存在缺陷以及可能发生的后果，然后让他们自己采取行动改变这种状 况，而不是坐等内部审计人员站出来。研究表明，实施自我评估的办法对于企业 加强内部管理、提高效率、改进流程和控制风险都有着积极的作用。 内部监督可以促进现代化企业建立健全内部控制系统。本文认为，我国一 些企业在实际管理中只重视有关制度的建立而不重视相关制度的执行，这是企业 内部控制普遍薄弱的一个关键性因素，因此，应当加强对内部控制设立及执行情 况的监督。为了确保内部控制被切实地执行，并且具有良好的执行效果，对内部 控制的监督可通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过进行个别的、单 独的自我评估来完成，或者将两者结合。 2 3 中国的内部会计控制规范 我国政府还对一些特殊行业制订专门的内部控制指引。比如，证监会于2 0 0 1 年1 月3 1 日发布的证券公司内部控制指引，指出公司内部控制包括内部控制 机制和内部控制制度两个方面。内部控制机制是指公司的内部组织机构及其相互 之间的运行制约关系；内部控制制度是指公司为防范金融风险，保护资产的安全 与完整，促进各项经营活动的有效实施而制定的各项业务操作程序、管理方法与 控制措施的总称。内部控制的主要内容包括：环境控制、业务控制、资金管理控 制、会计系统控制、电子信息系统控制、内部稽核控制等。环境控制包括治理结 构控制、管理思想控制、员工素质控制、授权控制等。业务控制包括经纪业务控 制、投资银行业务控制、自营业务控制、资产管理业务控制、金融创新业务控制 等。也对内部会计控制的目标和原则、内容、方法和检查进行了更为详细的阐述。 可以看出证监会的上述规定，对内部会计控制构成的定位基本上还是比较全面 的，包括了：公司治理等控制环境的内容；各项同常运转业务循环的控制；内部 稽核的控制等。这一指引基本上反映了c o s o 报告的精髓，但覆盖面较小，仅仅 针对证券公司的内部控制。我国政府还将根据社会需要适时出台其他一些行业的 内部控制指引。 实际上，中国企业内部会计控制的规范管理，起源或借鉴了西方国家的规范 和经验。在我国现有的与内部控制有关的规范文件中，财政部的有关文件更是针 对企业内部会计控制，因此，对内部控制的构成也针对的是内部会计控制的有关 内容。 中国于2 0 0 1 年发布的内部会计控制基本规范( 试行) 中指出本规范所称 内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有 关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程 序。并分别对内部会计控制的目标和基本原则、内容、方法和检查进行了以下详 细的阐述： ( 1 ) 内部会计控制的基本目标包括：( 一) 、规范单位会计行为，保证会计 资料真实、完整；( 二) 、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞 弊行为，保护单位资产的安全、完整；( - - ) 、确保国家有关法律法规和单位内部 1 2 规章制度的贯彻执行。 ( 2 ) 内部会计控制应当遵循以下基本原则：( 一) 、内部会计控制应当符合 国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况；( 二) 、内部会计控制应当约 束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的 权力；( 三) 、内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相 关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反 馈等各个环节；( 四) 、内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗 位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机 构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；( 五) 、内部会计控制应当遵循成 本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果；( 六) 、内部会计控制应随 着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。 ( 3 ) 内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工 程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控 制。( 一) 、单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理 货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币 资金的安全；( 二) 、单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的 验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物 资产被盗、毁损和流失；( 三) 、单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序， 通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决 策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险；( 四) 、单位应当建 立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投 资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制， 防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为；( 五) 、单位 应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制 程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞 采购环节的漏洞，减少采购风险；( 六) 、单位应当加强对筹资活动的会计控制， 合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务 风险，确保筹措资金的合理、有效使用；( 七) 、单位应当在制定商品或劳务等的 定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员 1 3 的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失； ( 八) 、单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作， 制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标 的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益；( 九) 、单位应当加 强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度， 明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容加强对担保合同订立的 管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减少 可能发生的损失( 李卫红，1 9 9 8 ) 。 ( 4 ) 内部会计控制的方法包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、 会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息 技术控制等。( 一) 不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的 原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相 容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务； ( 二) 授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、 权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和 承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务；( 三) 会计系统控制要求单 位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会 计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计 工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能；( 四) 预 算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目， 建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算 差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限额审批，限额 以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出；( 五) 财产保全控制要求 单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实校 对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整；( 六) 风险控制要求单位树立 风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风 险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全 面防范和控制；( 七) 内部报告控制要求单位