会计方程式、会计科目和账户(ppt 48页)

第2章会计方程式、会计科目和账户,第一节会计方程式第二节会计科目的设置与分类第三节账户的设置与分类,第一节会计方程式,会计方程式（Accountingequation）也称“会计等式”、“会计恒等式”或“会计平衡公式”，是从数学的角度对会计要素之间的内在经济关系所做出的概括和科学表达式。一、基本会计方程式（一）静态会计方程式资产=权益（1）资产=负债+所有者权益（2）上述会计等式是特定日期的静态公式，反映了企业拥有的经济资源及对该资源的求偿权。方程式称为最基本的会计方程式，也称为资产负债表会计方程式，它是企业确定财务状况、设计与编制资产负债表的理论依据。,（二）动态会计方程式,资产=权益,收入大于费用的差额称为利润；反之，收入小于费用的其差额称为亏损。收入、费用与利润三个会计要素之间的数量关系表示如下：收入一费用利润（3）方程式（3）称为另一个基本的会计方程式，也称为利润表会计方程式，它是企业计算确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。,（三）会计基本方程式的地位与作用,静态方程式“资产负债十所有者权益”与动态会计方程式“收入一费用利润”都是基本会计方程式，也是人们平常所说的会计方程式。会计方程式在会计学理论和方法上具有重要的基础地位和作用，是设置会计科目和账户、复式记账、试算平衡、设计与编制主要会计报表的基本理论依据。,二、会计方程式的扩展形式,企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素之间，存在着密切联系的数量关系。上述两个基本会计方程式可以综合在一起表示为：资产负债十所有者权益十（收入费用）（4）移项后为：资产十费用负债十所有者权益十收入（5）方程式（4）（5）是总体的动态会计方程式，表示企业在经营过程中的增值情况。收入是所有者权益的增加因素，费用是所有者权益的抵减因素。在会计期末结账时，将收入与费用配比，计算出利润，并进行利润分配，转入所有者权益中，会计方程式（5）又恢复资产=负债+所有者权益.,第三节经济业务对会计方程式的影响,一、经济业务经济业务也称“交易”与“会计事项”，企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。经济业务多种多样的，但对会计方程式的影响不外乎以下四种类型：1、引起方程式两边的会计要素发生同时增加2、引起方程式两边的会计要素发生同时减少3、引起方程式左边的会计要素发生等额增减变动。4、引起方程式右边的会计要素发生等额增减变动。,二、资产、负债、所有者权益变动对会计方程式的影响,例如：某企业2011年1月1日的财务状况如下：,资产负债表2011年1月1日,假定，该企业2011年1月份发生如下经济业务：,1、1月5日国家追加投入资本金22000元，款项当即存入银行。,增,55000,55000,42000,50000,增,2、1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付。,增,增,9000,6000,59000,59000,3、1月15日开出支票1000元归还所欠货款。,减,41000,5000,58000,58000,减,4、1月20日购入设备一台计10000元，以银行存款支付货款。,减,增,31000,18000,5、1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。,增,减,5000,3000,经济业务对会计恒等式影响的示意图,经济业务发生引起资产、负债、所有者权益变动对会计方程式的影响表,小结：1、任何经济业务发生引起资产、负债、所有者权益变动，归纳起来有四种基本类型：（1）资产与权益(负债或所有者权益)同时增加，（2）资产与权益(负债或所有者权益)同时减少，（3）资产有增有减，负债和所有者权益不变，（4）负债和所有者权益有增有减，资产不变2、企业发生引起资产、负债、所有者权益相互变化的任何经济业务，都不会破坏会计方程式的平衡关系。,（三）收入、费用变动对会计方程式的影响,假设XYZ公司9月1日资产总额为890000元，负债总额为290000元，所有者权益为600000元。【例10】9月5日公司出售产品取得销售收入100000元，款项已存入银行。,【例11】公司向其材料供应企业出售产品，货款总计90000元，全部用以抵还应付对方的材料款。,经济业务对会计方程式的影响表,【例12】企业计算出本月应付的水电费10000元。,经济业务对会计方程式的影响表,【例13】企业将当期因销售产品而消耗的包装物、低值易耗品等周转材料5000元一次性地计入销售费用。,经济业务对会计方程式的影响表,【例14】企业将发生的销售费用5000元和管理费用10000元进行转销。,经济业务对会计方程式的影响表,【例15】企业将发生的销售收入190000进行转销。,经济业务对会计方程式的影响表,收入、费用变动对会计方程式的影响表,小结：凡是涉及收入和费用要素变动所发生的经济业务，引起会计方程式中有关会计要素的增减变动，归纳起来无外乎以下几种情况（见上页表），每种情况都不会破坏会计方程式的平衡关系。,企业发生任何经济业务，无论是只引起资产、负债、所有者权益三个要素变化的经济业务，还是也引起收入、费用变化的经济业务，它们虽然会引起资产、负债、所有者权益、收入、费用这五个要素内部或相互之间的变动，但无论是何种经济业务，都不会破坏会计方程式的平衡关系。会计方程式是永远成立的。,结论,第二节会计科目的设置与分类,一、会计科目的概念与设置意义（一）会计科目的概念会计要素是对会计核算对象(AccountingObject)的具体内容进行的分类，但还应当将其进一步进行分类，其进一步分类而成的项目就是会计科目(Accountingitem；Accounttitle)，简称“科目”。会计科目就是对会计核算对象的具体内容进行分类核算的项目。,（二）设置会计科目的意义通过设置会计科目，可以对会计要素的具体内容进行科学分类。在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要位置，它是开设账户、编制报表项目的依据，是一种基本的会计核算方法。,二、设置会计科目的要求,会计科目作为对会计要素具体内容分类的项目或标志，必须根据一定的原则和要求来设置。设置会计科目应该遵循以下几项原则和要求。（一）结合会计核算对象的特点（二）符合经济管理的要求（三）统一性与灵活性相结合（四）会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂（五）会计科目要保持相对稳定,三、会计科目的分类,（一）按照经济内容分类企业会计科目按照经济内容可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类，每一类又可根据具体内容的不同再做进一步的详细分类。这是会计科目最基本的分类。（二）按照提供会计指标的详细程度分类,（二）按照提供会计指标的详细程度分类,会计科目按照提供会计指标的详细程度分类，也称为会计科目的分级，即会计科目级次的划分。按提供会计指标的详细程度，会计科目可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目（GeneralLedgerAccountingItem），也称“总账会计科目”、“总账科目”、“一级会计科目”或“一级科目”，是对某一会计要素的具体内容进行总括分类而形成的会计科目，是对会计要素最概括、最笼统、最粗线条地划分出的大类科目。明细分类科目（SubsidiaryLedgerAccountingItem），也称“明细会计科目”，简称“明细科目”(Classificationitem)，它包括“二级科目”（子目）、“三级科目”（细目），是对某一总分类科目进一步分类而产生的内容更为明确、详细、具体的小类科目。例如“原材料”科目，属于总分类科目，反映工业企业库存的全部材料。如果管理上需要掌握各种原材料在一定时期内增减变化的详细情况，则会计上就需要按材料种类设置明细分类科目。,当某一总分类科目下属的明细分类科目较多时，可以在总分类科目和明细分类科目之间增设二级科目，二级科目也称“子目”。子目之下的明细分类科目就称为“三级科目”或“细目”。子目比总分类科目提供的指标详细，比细目提供的指标概括。,第三节账户的设置、基本结构与分类,一、账户的概念与设置意义（一）账户的概念会计账户（Account）简称“账户”，俗称“户头”，是根据会计科目在账簿设置的，具有一定的结构和格式，用来分类、连续、系统地登记和核算会计要素增减变动情况及其结果的载体和工具。,（二）设置和运用账户的意义1.为编制会计报表提供数据。2.为经营管理提供信息资料。3.保护财产的安全,二、账户的基本结构,账户的基本结构，是指账户反映经济业务核算内容增加、减少和结余的方向。从数量上看，经济业务的发生所引起的会计要素变动，不外乎是增加和减少两种情况，因而账户的结构也相应地设置两个基本部分，一是登记增加的金额，二是登记减少的金额。通常将账户的结构划分为左、右两方，分别登记增加数和减少数。,在一定的会计期间内，登记本期增加数的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少数的金额，称为本期减少发生额；本期增加发生额和本期减少发生额又统称为本期发生额。本期增加发生额和本期减少发生额增减相抵后的差额，称为余额，余额按照反映的时点不同，分为期初余额和期末余额。本期期末余额也是下期的期初余额。它们之间的基本关系可用公式表示：本期期末余额本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额,账户一般应当包括以下几个方面的要素：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期，即经济业务发生的时间；（3）记账凭证编号，即账户记录的来源和依据；（4）摘要，即经济业务发生的内容；（5）增加减少的金额；（6）余额。,常见的账户格式账户名称（会计科目）,“T”型账户（T-shapedAccount），中国一般称为“丁”字形账户。丁字型账户的左右两方是按相反方向来记录增加和减少额的。如果确定左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之，如果在右方确定记录增加额，就应该在左方记录减少额。在具体运用账户时，究竟确定哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，则取决于所记录的经济业务内容、账户的性质和记账方法。而账户的余额一般是与记录的增加额在同一方向。,丁字型帐户的结构,会计科目，说明帐户反映的内容。,贷方,借方,哪方记增加、哪方记减少取决记帐方法和帐户的性质。,三、会计科目与账户的关系,（一）会计科目和会计账户的联系（二）会计科目和会计账户的区别,四、账户的分类,（一）账户按会计要素分类账户按会计要素分类是账户分类的基本方法。由于账户是依据会计科目设置的，账户按会计要素分类的结果，与会计科目按会计要素的分类情况相同。因此，在我国，账户按会计要素分类分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户和费用类账户。,（二）账户按提供信息的详细程度分类,按照所提供信息的详细程度不同进行分类，分为总分类账户和明细分类账户。1.总分类账户总分类账户(Generalledgeraccount)简称“总账账户”(Generalaccount)或“总账(Generalledger)”，也称为“一级账户”，是根据总分类科目在账簿中设置，只以货币为计量单位，提供总括分类核算资料指标的账户。它是对所属明细分类账户资料的综合。由于我国总分类科目一般是由国家统一规定的，因而总分类账户要依据国家统一规定的总分类科目进行设置。总账账户一定是在总分类账簿中开设的。,2.明细分类账户明细分类账户(Subsidiaryledgeraccount)简称“明细账户(Detailaccount)”或“明细账”，是根据明细分类科目在账簿中设置的，只以货币或同时以实物单位计量，提供明确、详细、具体的核算资料和指标的账户，它包括二级明细账户（简称二级账户）（Secondaryaccount）和三级明细账户（简称三级账户）。它是对其所属的总分类账户资料的具体化和补充说明。明细分类帐户即由国家规定的，更多的是由企业自己设置的；明细分类账户一定是在明细分类账簿中开设的。,3.总账和明细账的关系总账和其所属的明细账核算内容相同，只不过反映内容的详细程度不同，总账反