工业生产企业的生产经营过程核算(ppt 87页)

会计学,第三章工业生产企业的生产经营过程核算讲授：梁志强E-mail:wpin6688,主要内容,第一节主要生产经营过程核算的意义和内容第二节资金筹集核算第三节采购过程核算第四节生产过程核算第五节销售过程及利润核算第六节资金调整和退出的核算,第一节主要生产经营过程核算的意义和内容,一、主要生产经营过程核算的意义1.工业生产企业工业生产企业是指按照市场经济体制的要求面向市场、独立核算、自负盈亏、自我积累、自我发展的产品制造企业。2.意义正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理，提高经济效益目标的重要方面。,二、生产经营过程核算的内容主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。,三、成本计算的意义和内容（一）什么是成本费用：企业在生产活动中发生的人力、物力和财力耗费的货币表现，是企业经济利益的流出。成本：按照一定对象进行归集和分配后的费用。（二）什么是成本计算将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的各种费用，按照一定对象进行归集和分配，并确定各成本计算对象的总成本和单位成本。（三）成本计算的意义可以取得实际成本资料，以确定实际成本与计划成本的差异；分析成本升降原因，挖掘成本降低潜力，以有效控制成本而达到预定的成本目标；为成本预测、规划下一期成本目标，以及制定产品价格提供参考依据。三、成本计算的基本要求（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。,会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计信息的过程。会计确认的目的在于排除不属于会计核算范围的经济信息，确定会计的核算内容。会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。会计计量主要解决会计的计量尺度与计量属性两个方面的问题。关键是计量属性。计量属性又称计量基础，是指对会计要素予以量化的标准，有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。目前我国主要采用历史成本计量属性。历史成本。历史成本的特点是从购置的角度、采用的是当时价格。重置成本。重置成本的特点是从购置的角度、采用现时价格。可变现净值。可变现净值的特点是从销售的角度、采用现时价格。适用于存货。现值。从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值。主要适用于长期资产。公允价值。简单地说，公允价值就是公平市价。,（二）分清支出、费用与成本三者的界限。1.支出、费用与成本的概念支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。2.支出与费用的界限收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。3.费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。,(三)按权责发生制原则进行成本计算权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。四、成本计算的内容和程序（一）确定成本计算对象按各该对象归集费用。（二）确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。（三）确定成本计算项目材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。（四）归集和分配费用分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本；间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。（五）健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。,第二节资金筹集核算,一、账户设置,企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金300000元，大型设备500000元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。借：银行存款300000固定资产大型设备500000贷：实收资本国家资本800000,2.短期借款（负债类）归还的短期借款借入的短期款项企业期末尚未归还的短期借款,4.工程物资（资产类）购入的工程设备物资的实际成本工程领用的物资成本期末各种物资的实际成本5.固定资产（资产类）购入等增加额出售、报废等减少额结存的固定资产原值,据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）的第一条规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第50号）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。,金融机构借入资金等。资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向二、筹集资金的主要经济业务核算,筹集资金业务15例会计事项核算见教材。,资金投入企业核算图,第三节采购过程核算,一、账户设置,1.材料采购（资产类）（1）实际支付的采购成本（2）入库结转计划成本结转节约差异结转超支差异在途材料的采购成本,2.材料成本差异（资产类账户）入库结转超支差异入库结转节约差异发出材料结转成本差异期末超支差异期末节约差异,3.在途物资（资产类）购入的实际成本验收入库的实际成本尚未验收入库材料实际成本,4.原材料（资产类）验收入库的材料发出材料（计划、实际成本）（计划、实际成本）库存材料的实际成本,5.应付账款（负债类）实际偿还的款项应付给供应单位的款项尚未支付的应付款项,8.应交税费（负债类）实际交纳的各项税费应交的各项税费应交而未交的各项税费,应交税费应交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税转出未交增值税进项税额转出减免税款转出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额多交或尚未抵扣的增值税尚未缴纳的增值税,应交税费未交增值税1.本期多交增值税额应交未交的增值税额（欠税）2.本期交纳前期的税金或下期补税多交的增值税未交的增值税,补充内容增值税,1.增值税：是以商品生产和劳务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。增值税的征税对象是增值额。增值：是指纳税人在一定时期内销售商品和提供劳务所取得的收入大于其购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额。2、增值税的纳税人是在我国境内销售货物，进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位或个人。一般纳税人：专用发票小规模纳税人：会计核算不健全从2009年1月1日起，连续12个月(含2008年)累计应税销售额超过新标准(工业企业50万，商贸企业80万)的小规模纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。,增值税的计税依据:销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。购进货物要支付增值税,计入”应交税费-应交增值税(进项税额)”销售商品时要收取增值税,计入”应交税费-应交增值税(销项税额)”一般纳税人应上交的增值税=销项税额进项税额相当于只是对增值部分征收，所以采购时采购成本不包括增值税.也就称为”增值税进项税额可以抵扣”销项税额=销售额税率,二、采购过程中主要经济业务的核算采购过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。(一)计划成本核算某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本法下核算，甲材料计划成本为每千克10元，甲材料账户月初借方余额为36000元，材料成本差异账户月初贷方余额为1200元，材料采购账户月初借方余额为8800元。（1）5月10日，从A公司购入甲材料3000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为30000元，增值税税率为17%，运费为1000元（增值税按7%计算扣除），企业已用银行存款支付各种税款，材料尚未到达。借：材料采购甲材料30930应交税费应交增值税（进项税额）5170贷：银行存款36100（2）5月20日，A公司购入的甲材料验收入库。借：原材料甲材料30000材料成本差异930贷：材料采购甲材料30930或者1）借：原材料甲材料30000贷：材料采购甲材料300002）借：材料成本差异甲材料930贷：材料采购甲材料930,（二）按实际成本核算,按实际成本计价，在“在途物资”账户中核算。1.材料已验收入库，货款尚未支付【例题6】向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克。每千克4元。金额共计40000元；增值税税率17，进项税额6800元。材料已验收入库，货款以商业汇票支付。,借：在途物资甲32000乙8000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据46800,2.材料验收入库，同时支付货款。【例题7】向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元，计50000元；增值税税率17，进项税额8500元。材料已经验收入库，货款以银行存款支付。借：在途物资丙50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500,3、支付材料采购费用（1）构成材料采购成本的项目1）买价（供应单位发票价格）。2）运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。3）运输途中合理损耗。4）入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。5）购入物资应负担的税金及其他费用。增值税的一般纳税人可能交纳关税（进口商品），增值税不包括在成本中小规模纳税人可能涉及关税和增值税（因为小规模纳税人的增值税进项不能抵扣，所以要计入成本）。,（2）材料物资采购成本的计算方法将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。归集和分配原则：凡是直接计入各种材料的直接费用（买价），应直接计入材料采购成本；不能直接计入的各种间接费用（采购费用），按一定标准在各种材料之间进行分配，分别计入各种材料的采购成本。分配标准：重量，或者买价,计算方法：（1）分摊间接费用按材料重量分摊运杂费,【例8】购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表，其中以银行存款支付甲、乙、丙材料的运费1760元，以现金支付装卸费440元。,（2）登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：,借：在途物资甲800乙400丙1000贷：银行存款1760库存现金440,（3）编制材料采购成本计算表如下：,4.结转材料采购成本【例题10】月末结转三种材料的实际采购成本92200元。借：原材料甲32800乙8400丙51000贷：在途物资甲32800乙8400丙51000,5.支付货款【例题9】商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46800元。借：应付票据46800贷：银行存款46800,第四节生产过程的核算,一、账户设置,1、“生产成本”账户（1）类别：成本类账户（2）核算内容：企业进行工业性生产所发生的各种生产费用，计算完工产品的制造成本。（3）本账户可按成本核算对象设置明细账户，必要时可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。（4）结构：,直接材料直接人工制造费用转入,结转完工入库的产品（自制半成品）成本,尚未完工的在产品成本,2.“制造费用”账户（1）类别：成本类（2）核算内容：企业生产车间发生的各项间接费用。包含车间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、机器、房屋的折旧、修理费、季节性停工损失等。（3）本账户可按不同车间、部门设置明细账户，并按费用项目设置专栏。（4）结构：,发生的间接费用,分配转入“生产成本”,一般无余额,3、“库存商品”账户（）类别：资产类（）核算内容：企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制产品等。工业企业主要指自制产成品。（3）结构：,完工验收入库的产品或商业企业外购商品的实际成本,发出商品的成本,库存商品的实际成本,4、“应付职工薪酬”账户（1）类别：负债类（2）核算内容：应付职工的各种薪酬。包含工资、奖金、津贴、社会保险、工会经费、职工教育经费、住房公积金、职工福利费。（3）结构,应付薪酬总额,实际支付薪酬,应付未付薪酬,5、“累计折旧”账户（1）什么是折旧？随着固定资产损耗而分期转移到产品成本中去的价值。（2）类别：资产类。（3）核算内容：核算企业固定资产因磨损而减少的价值即固定资产折旧。（4）目前我国可供企业选择的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。（5）固定资产原值-累计折旧=固定资产净值,（6）结构,因出售、报废和毁损的固定资产而减少的折旧,提取的折旧,已提取的累计折旧额,二、生产过程中主要经济业务的核算产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各种管理费用，结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。,会计事项举例,续页,会计事项举例,续页,会计事项举例,会计事项举例,续页,会计事项举例,续页,会计事项举例,续页,产品生产过程核算1123例会计事项核算见教材。生产过程核算图,三、产品制造成本计算（一）构成产品制造成本的项目1.直接材料。2.直接人工。3.制造费用。（二）产品制造成本的计算方法1.归集和分配制造费用将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等等。计算公式如下：,【例】以例11、12、15、20、21制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准进行归集和分配。（1）车间耗用材料5000元。（2）车间管理人员工资1600元。（3）车间管理人员福利费224元。（4）车间使用的固定资产折旧费8000元。（5）预提车间修理费3676元。合计18500元。假设按生产工人工资为分配标准。则A产品应负担的制造费用为：B产品应负担的制造费用为：,2.计算产品制造成本。（1）计算总成本和单位成本产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为：直接材料直接工人制造费用总成本总成本完工产品数量单位成本上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此：A产品总成本为：30400159601295059310（元）A产品单位成本为：59310100593.10（元）B产品未完工的在产品成本为：192006840555031590（元）（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：,（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：,（3）编制产品制造成本计算表如下：,第五节销售过程及利润核算,一、销售过程的核算销售过程是指将将产成品销售出去，并收回资金，以弥补生产产品的耗费。（一）设置的主要账户,1.“主营业务收入”账户（1）类别：损益类账户的收入类（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权产生的收入。（3）结构：,1、销售退回、销售折让等冲减的收入2、结转入“本年利润”,1、销售产品收入2、提供劳务收入3、让渡资产使用权收入,无余额,2、“主营业务成本”账户（1）类别：损益类中的费用类（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权发生的实际成本（3）结构：,销售产品等主营业务的成本,1、因销售退回而减少的成本2、转入“本年利润”,无余额,3、“营业税金及附加”（1）类别：损益类的费用类账户（2）核算内容：企业应负担的税金及附加。包含营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。不包含增值税（3）结构：,营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加,结转入“本年利润”,无余额,4、“销售费用”（1）类别：损益类的费用类账户（2）核算内容：企业销售商品、提供劳务所发生的各种费用。包含运输费、装卸费、包装费、商品维修费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。属于期间费用。（3）结构：,包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费及专设销售机构费用,结转入“本年利润”,无余额,5、“应收账款”（1）类别：资产类（2）核算内容：指赊销业务中应向购货单位、客户收取的未收取的款项。（3）结构：,发生的应收取的款项,1、实际收回的应收款2、确认为坏账而转销的应收款,尚未收回的应收款,6、”预收账款”账户（1）类别：负债类（2）核算内容：企业按规定向对方单位收取的订金等预收款（3）结构：,结算时抵付货款数额退还购货方多收款项,收取的预收款购货单位补付的数额,预收的款项,（二）主要经济业务的核算商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。,二、产品销售成本一）构成产品销售成本的项目是已销产品的制造成本和销售税金及附加，应从产品销售收入中得到补偿。销售费用则作为期间费用，在当期损益中扣除，不属于产品销售成本组成部分。（二）已销产品的制造成本的计算是产品销售数量产品单位制造成本。根据例27资料已销A产品100台，产品单位成本为535.52元，其已销产品的制造成本为53552元。说明：由于完工产品分批入库，制造成本分批计算，单价不一。需采用加权平均法，移动加权平均法，先进先出法等分批计算出库产品单价，二者单价不一。因此例23，产品制造成本单价为593.10元，而本例这批已销产品制造成本单价为535.52元。三、利润和利润分配的核算（一）利润的构成净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益,（二）账户设置,1、其他业务收入（1）类别：损益类的收入类账户（2）核算内容：企业除主营业务收入以外的其他收入。如材料销售、代购代销、固定资产、无形资产、包装物的出租、提供非工业性劳务收入等（3）结构：,结转入”本年利润“,1、材料销售2.代购代销收入3、固定资产、无形资产、包装物出租收入,无余额,2、“其他业务成本”（1）类别：损益类的费用类账户（2）核算内容：企业除主营业务成本以外的其他业务所发生的成本费用和税金及附加。如材料销售的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊消、代购代销成本、包装物出租的成本或摊消额、提供非工业性劳务。（3）结构：,销售材料等其他业务的的所发生的成本,结转入“本年利润”,无余额,3、“管理费用”账户（1）管理费用：是用来归集企业为组织商品生产和管理经营活动所发生的期间费用。（2）类别：损益类的费用类。（3）核算内容：包括企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。（4）结构,发生的管理费用,月末转入“本年利润”,无余额,4、“财务费用”账户（1）类别：损益类的费用类。（2）核算内容：筹资费用。包括利息支出（减去利息收入）、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。（3）结构,1、利息支出2、汇兑损失3、手续费,利息收入汇兑收益期末转入“本年利润”,无余额,5、“营业外收入”（1）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，一般较少发生。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、无法支付的应付款项等。（3）结构,发生的各项营业外收入,结转入“本年利润”,无余额,6、“营业外支出”（1）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括包括非流动资产处置损失（处置固定资产和无形资产的净损失）、非货币性资产交换损失、债务重组损失、（固定资产）盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出等。（3）结构：,发生的营业外支出,结转入“本年利润”,无余额,（1）类别：损益类（2）核算内容：企业对外投资所取得的收益或发生的损失（3）结构：,7、投资收益,投资取得的收益结转“本年利润”额,投资损失,收益和损失差额转入“本年利润”后，无余额,9、“所得税费用”（1）类别：损益类（2）核算内容：按所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用（3）结构：,本期计提的所得税费用,转入“本年利润”额,无余额,10、“利润分配”（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业利润分配或亏损的弥补及历年分配或弥补亏损后的余额。（3）明细帐：提取盈余公积、应付利润、未分配利润（4）结构：,1、“本年利润”转入的亏损2、已分配的利润（盈余公积、向投资者分配）,1.“本年利润”转入可供分配的净利润2.盈余公积已弥补的亏损,历年累计的未弥补的亏损,历年累计的未分配的利润,11、“盈余公积”（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业按规定从净利润中提取的盈余公积金及使用情况。包括法定盈余公积、任意盈余公积，以及外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励基金以及利润归还投资。（3）结构：,盈余公积金的使用（弥补亏损、转赠资本）,提取的盈余公积和公益金,实际拥有的盈余公积结余额,12、“应付股利”,（1）类别：负债类账户（2）内容：企业分配的现金股利和利润（3）结构,实际支付给投资者的