（工商管理专业论文）攀钢成本控制与管理探究.pdf

摘要 第二次世界大战以后，科学技术迅速发展，企业规模进一步扩大， 大型企业转向多角化、多样化生产，出现了跨国企业。生产自动化、 连续化程度大幅提高，市场竞争空前剧烈。现代社会是一个信息社会， 信息的传播快捷而且广泛，一国的先进技术很快被另一国所掌握，交 通运输的发达使贸易更频繁更自由。企业的制造环境发生了巨大变 化，以电子计算机应用为主要特征的自动化生产程度进一步提高。计 算机辅助设计技术、计算机辅助制造技术以及计算机一体化制造系统 的建立与应用，使生产的自动化程度和技术装备水平空前提高。 科学技术的迅速发展和世界经济全球化的深入，企业的经营环境 发生了诸多明显的变化，传统的成本控制方法与手段在很多方面显示 出局限性和不适应性。科学技术的快速发展使新技术产品不断涌现， 促使生产率得到提高及生产消耗得以降低，促使社会生产在更大规模 上进行。企业为了在激烈的市场竞争中获得优势，需要将新技术、新 产品快速推向商业化应用，企业需要改善成本，这一切不仅快速改变 企业的行为，也在改变成本控制的地位与作用。研究成本控制技术对 我国制造企业提高资源配置效率，迅速参与到国际经济分工体系具有 重要意义。 在现代企业经营管理中，成本控制成为企业重要的活动。本文首 先对典型的传统成本控制与现代成本控制分别进行陈述，通过实践研 究找出适应各自历史制造环境的特点，提出适应新技术环境成本控制 的应对措旄。本文从实践经验与案例研究两个方面对成本控制问题进 行剖析，对标准成本控制与作业成本控制进行较为详尽的论述，通过 比较研究，力求寻求种能够将两者优点结合更具有实际应用价值的 成本控制方法。新技术环境的出现，传统成本控制系统以成本性态研 究为基础的假定发生改变。以成本动因分析为基础的作业成本控制有 取代传统成本控制的趋向，在标准成本控制体系中引入作业成本动因 概念成为一种更为明智的选择，标准成本与作业成本相结合的方式使 传统成本控制得以改进。本文彻底抛弃了我国很多企业成本管理工作 中重核算轻控制的思想，紧扣成本管理的核心成本控制问题进行论 述。从现代成本管理的成本动因分析、价值链分析、竞争成本分析三 个方面对攀钢传统成本管理作了全面分析，并从战略成本控制的高度 对攀钢适应现代制造环境提出应对措施。 本文的结构与主要内容。论文的主要内容包括四个大的部分：成 本控制的目标及原理、典型的传统成本控制体系的论述、作业成本与 战略成本控制与管理体系的论述、制造企业环境分析及攀钢面临新经 济环境的成本控制应对措施。 成本控制的目标及原理。对成本的涵义和成本控制的对象、目标、 原理进行了论述。产品成本的含义不再是局限于传统的制造成本， 从成本动因的角度去考虑，企业的任何一种产品从引进到获利，其成 本不能仅仅理解为制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部成本发 生。广义成本的概念，既包括产品的制造成本，还包括产品的开发设 计成本，同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本的一系列与 产品有关的所有企业资源的耗费。成本控制目标不应仅是控制产品的 生产成本，而应控制的是产品寿命周期成本的全部内容。 典型的传统成本控制体系的论述。主要选择了三种具有代表性 的传统成本控制：目标成本控制、责任成本控制及标准成本控制。选 择攀钢冷轧厂标准成本控制实施的实践进行研究，指出传统成本控制 方法应用基础的局限性，并提出了基于作业的现代成本控制方法对传 统成本控制体系进行改进。在大型工业制造企业中，由于企业管理的 多层次和生产过程的多环节，使成本控制涉及企业生产经营的各个领 域，因而必须建立纵横交错、责任分明、相互衔接和制约的目标成本 控制体系。该体系以企业的总体目标成本控制为核心，纵向以车间、 班组目标成本控制为基础，实施“横向到边，纵向到底”目标成本管 理，使各责任成本中心的控制状态与企业总体目标产生互动与共振。 责任成本是责任成本中心所能控制，应由责任成本中心对成本的发生 与变化承担责任的成本。责任成本日常控制的主要方法是划分责任层 次、及时进行信息反馈、加强各项成本支出的管理。标准成本控制体 系是以标准成本为目标将产品牛j 赴成本的计划、控制、计算和分析相 结合的一种产品成本核算与成本控制系统。实质上它是一种将成本计 算和成本控制相结合的会计管理制度，其主要任务是为企业的成本管 理提供信息。在现代成本管理理论中，成本被看作是由作业成本动因 的作业引起的。以作业为成本动因分析成本，成本的性态会发生变化， 这主要表现在制造费用上。作业成本的引进，标准成本制度不再作为 对日常成本控制的方法孤立应用，作为实现目标成本控制方法之一， 标准成本制定的依据将转变到以目标成本为基础，标准成本制度的应 用基础将改变到作业成本和责任成本基础之上，标准成本差异分析方 法也将相应发生变化，通过上述改变，标准成本制度在成本控制中将 发挥新的作用。 作业成本与战略成本控制与管理体系的论述。成本动因概念的提 出，作业分析、价值链分析、成本环境与抉择分析构成了现代成本管 理的基石。作业成本计算的兴起和应用与新制造环境下成本构成内容 的变化密切相关。作业成本计算源于商品成本计算的准确性动机，但 其实际意义已完全超越了最初的设计要求，它直接深入到企业的价值 链重构，乃至企业内部组织结构的重构。成本控制战略要与企业的能 力相一致，高估企业的能力，成本控制战略便难以取得成效，低估企 业的能力，会使成本控制战略趋于保守，从而失去取得成本优势的先 机。只有成本控制战略和企业的能力相一致时，成本控制战略才能在 最大可能程度上发挥作用。企业在实施成本控制战略时可选择以下三 种方式：成本领先战略、差异化战略、整合战略。 制造企业环境分析及攀钢面临新经济环境的成本控制应对措施。 环境对企业发生双重影响，一方面为企业的发展提供机遇，另一方面 又制约着企业的经营活动，甚至会带来风险。正因为环境对企业所产 生的影响十分明显，所产生的作用也很大，企业必须对环境所产生的 影响作出迅速的反应，以充分适应环境变化对企业各个方面所产生的 影响。尤其在当今高新技术迅速发展、市场竞争异常激烈的情况下， 企业对环境变化的敏感程度、反应能力，以及对环境变化的适应程度 从某种意义上讲决定着企业的发展前途。成本的强势一弱势一机会一 威胁( s t r e n g t h s - - w e a k n e s s e s - - o p p o r t u n i t i e s - - t h r e a t s ，简称s w o t ) 分析方法是将外部环境分析和内部条件分析结合起来形成企业成本 控制战略的一种有效的方法。成本的s w o t 分析方法的意义在于， 为企业制定战略措施以利用机会发挥优势、克服弱点回避风险、取得 或维护成本优势提供了方法手段。各国钢铁企业为了取得成本竞争优 势纷纷合并重组以抵御市场风险、强化管理以降低总体成本展开了大 手笔的战略重构与实施。国外钢铁企业的战略转型与重点聚焦，值得 中国企业借鉴并重新审视现今的战略与策略。攀钢成本管理工作主要 以增产、降耗、节约费用、严格成本核算、加强成本控制和分析等为 重点，通过编制成本计划、开展“双增双节”、“目标成本保证体系” 和“合理化建议活动”等工作推动成本管理水平不断提高。攀钢成本 控制应从战略成本管理高度关注成本驱动因素，运用战略定位分析、 价值链分折、成本动因分析工具，明确成本控制在企业战略中的功能 定位。 关键词：成本控制成本管理战略管理标准成本作业分析 a b s t r a c t a f t e rw o r l dw a r2 ，s c i e n c ea n dt e c h n o l o g yd e v e l o p e dq u i c k l y t h e c o r p o r a t i o ns i z e sc o n t i n u o u st oe x p a n d ，l a r g ec o r p o r a t i o n s d i v e r s i f i e d t h e i rp r o d u c t sa n ds e r v i c e s ，s o m e o n eb e c o m em u l t i n a t i o n a lc o r p o r a t i o n m o d e ms o c i e t yi sa l li n f o r m a t i o nc o m m u n i t y i n f o r m a t i o ns p r e a dw i d e l y a n dq u i c k l y , a d v a n c e dt e c h n o l o g yo fo n ec o u n t r yc a l lb ea c h i e v e db y a n o t h e rc o u n t r yq u i c k l y , a n dt r a n s p o r t a t i o nm a k e si n t e r n a t i o n a lt r a d em o r e f i , e e l y a n d f r e q u e n t l y m a n u f a c t u r e e n v i r o n m e n t sh a v e c h a n g e d e n o r m o u s l y ，a u t o m a t i cm a n u f a c t u r eb a s e do ne l e c t r o n i cc o m p u t e r sh a s d e v e l o p e dp r o d u c t i o nc a p a c i t y c a d ，c a m ，c i m sa n di t sa p p l i c a t i o n h a v e i m p r o v e dt h ed e g r e e o fa u t o m a t i c p r o d u c t i o n a n dt e c h n i c a l e q u i p m e n t s f o rg a i n i n gc o m p e t i t i o na d v a n t a g e si nt h em a r k e t ，o n ec o r p o r a t i o n n e e d st o p u t n e wt e c h n o l o g i e sa n dn e wp r o d u c t si n t ob u s i n e s s a p p l i c a t i o n s o n ec o r p o r a t i o nn e e d st or e d u c ei t sc o s t , a l lt h ea b o v en o t o n l yc h a n g eb u s i n e s sb e h a v i o rq u i c k l y , b u ta l s oc h a n g et h ep o s i t i o na n d e f f e c t so fc o s tc o n t r 0 1 i ti sv e r yi m p o r t a n tt or e s e a r c hc o s tc o n t r o l t e c h n o l o g i e s f o ro u rm a n u f a c t u r e e n t e r p r i s e s t o i m p r o v er e s o u r c e e f f e c t i v e ，a n dt oi o i ni ni n t e m a t i o n a le c o n o m i cd i v i s i o ns y s t e m i nm o d e mb u s i n e s so p e r a t i o na d m i n i s t r a t i o n ，c o s tc o n t r o lb e c o m e s v e r yi m p o r t a n ta tc o r p o r a t i o na c t i v i t y a tf i r s t ，t h i se s s a ya n a l y z e st y p i c a l t r a d i t i o n a lc o s tc o n t r o ls y s t e ma n dm o d e mc o s tc o n t r o ls y s t e m ，b y c o m p a r i s o nr e s e a r c h e st h er e a d e rc a nf m dt h eq u a l i 够t h a tt w os y s t e m s s u i tt h e i rb _ ：s z o r i c a lm a n u f a c t u r ee n v i r o m n e n t s ，a n dp r o v i d e ss o m ec o s t c o n t r o lm e a s u r e st os u i tn e wt e c h n o l o g i c a le n v i r o n m e n t f o rt h ea d v e n t o fn e wt e c h n o l o g i e se n v i r o n m e n t ，t h ea s s u m p t i o nb a s e do nc o s tc h a r a c t e r o ft r a d i t i o n a lc o s tc o n t r o ls y s t e mh a sc h a n g e d ，a c t i v eb a s e dc o n t r o l ( a b c ) w h i c hb a s i ci sc o s td r i v e ra n a l y s i sh a st h et r e n dt os u b s t i t u t et r a d i t i o n a l c o s tc o n t r 0 1 i n t r o d u c i n ga c t i v eb a s e dc o s td r i v e rc o n c e p ti ns t a n d a r dc o s t c o n t r o ls y s t e mb e c o m e saw i s ec h o i c e ，t h ec o m b i n a t i o nb e t w e e ns t a n d a r d c o s ta n da c t i v eb a s e dc o s tc a ni m p r o v et r a d i t i o n a lc o s tc o n t r 0 1 t h i se s s a y g i v e s t h ei d e at h a t m a n yc o r p o r a t i o n s i no u r c o u n t r ye m p h a s i z e c a l c u l a t i o n sb u td i s d a i nc o n t r o l si nc o s tm a n a g e m e n t s t h i s e s s a ym a i n l y d i s c u s s e sc o s tc o n t r o lw h i c hi sac o r ep r o b l e mi nc o s tm a n a g e m e n t b y c o s td r i v e ra n a l y s i s ，v a l u ec h a i na n a l y s i s ，a n dc o m p e t i t i o nc o s ta n a l y s i s e t c ，t h et h r e ea s p e c t si nm o d e mc o s tm a n a g e m e n t ，t h ee s s a ya n a l y z e s c o m p r e h e n s i v e l y t h e p a n z j a i h u a s t e e l c o m p a n y t r a d i t i o n a lc o s t m a n a g e m e n ts y s t e m ，a n dp r o v i d e ss o m em e a s u r e st os u i tm o d e m m a n u f a c t u r ee n v i r o n m e n t sf o rt h ec o m p a n y t h em a i ns t r u c t u r e sa n dc o n t e n t so ft h ee s s a y , t h i se s s a yi n c l u d e s f o u rc o r ep a r t s ：t h ec o s tc o n t r o lo b j e c t i v e sa n d p r i n c i p l e s ，t h ed i s c u s s i o n s o ft y p i c a lt r a d i t i o n a lc o s tc o n t r o ls y s t e m ，t h ed i s c u s s i o n so fa c t i v eb a s e d c o s ta n ds t r a t e g yc o s tc o n t r o l ，c o r p o r a t i o nm a n u f a c t u r ee n v i r o n m e n t s a n a l y s i sa n dt h ec o s tc o n t r o lm e a s u r e so f p a n z h i h u as t e e lc o m p a n yf a c i n g n e we c o n o m i ce n v i r o n m e n t s t h ec o s tc o n t r o lo b j e c t i v e sa n dp r i n c i p l e s t h ed e f i n i t i o no f p r o d u c t s d o e sn o tr e s t r a i nt ot r a d i t i o nm a n u f a c t u r ec o s t ，c o n s i d e r i n gc o s td r i v e r , p r o d u c tc o s ti n c l u d e sn o to n l ym a n u f a c t u r ec o s t s ，b u ta l s oa l lo t h e rc o s ti n p r o d u c t sl i f ec y c l e i ti n c l u d e sm a n u f a c t u r ec o s t ，d e s i g nc o s t ，u s i n gc o s t , m a i n t a i n i n gc o s t ，d i s p o s i n g c o s te t c ，a l lt h e c o r p o r a t i o nr e s o u r c e c o n s u m p t i o n s s ot h a tc o s tc o n t r o lo b j e c ti n c l u d e sa l lt h ec o s ti np r o d u c t l i f ec y c l e t h ed i s c u s s i o n so f t y p i c a lt r a d i t i o n a lc o s tc o n t r o ls y s t e m i nt h i sp a r t ， i ts e l e c t st h r e em a i nt r a d i t i o n a lc o s tc o n t r o ls y s t e m s ：o b j e c tc o s tc o n t r o l ， r e s p o n s i b l ec o s tc o n t r o la n ds t a n d a r dc o s tc o n t r 0 1 i ts e l e c t st h es t a n d a r d c o s tc o n t r o lp r a c t i c eo fc o l dr o l l i n gf a c t o r yo fp a n z h i h u ac o m p a n yt od o s o m er e s e a r c h e s i tp o i n t so u tt h eb a s i ca p p l i e dr e s t r i c t i o no ft r a d i t i o n a l 2 c o s tc o n t r o l ，a n di n t r o d u c e sam o d e mc o s tc o n t r o lw a yb a s e do na c t i v et o r e s t r u c t u r et r a d i t i o n a lc o s tc o n t r o ls y s t e m i nm o d e mc o s tm a n a g e m e n t t h e o r y , c o s ti sr e g a r d e da si n c u r r i n gb ya c t i v e so fc o s td r i v e r i fa n a l y s t c o s tb yc o s td r i v e r , t h ec o s tc h a r a c t e rm a yb ec h a n g e d ，m a i n l yb eo n m a n u f a c t u r ee x p e n s e s b yi n t r o d u c i n ga c t i v eb a s e dc o s t ，s t a n d a r dc o s t c o n t r o li n s t i t u t ec a t ln o tb eu s e da sas e p a r a t e dd a y l i l yc o s tc o n t r o lw a y , i t s h o u l db eu s e da saw a yt oi m p l e m e n to b j e c tc o s t t h ed i s c u s s i o n so fa c t i v eb a s e dc o s ta n ds t r a t e g yc o s tc o n t r 0 1 b y i n t r o d u c i n gt h ec o n c e p t o fc o s td r i v e r , a c t i v ea n a l y s i s ，v a l u ec h a i n a n a l y s i s ，c o s te n v i r o n m e n ta n a l y s i sa n dc o s ts e l e c t i o na n a l y s i sm a k et h e k e y s t o n eo f m o d e m c o s tm a n a g e m e n t t h eo r i g i na n da p p l i c a t i o no f a b c c a l c u l a t i o nc o n n e c tw i t hv a r i a n to fc o s tc o n t e n t si nm o d e m m a n u f a c t u r e e n v i r o i l r r i e n t s t h ec a l c u l a t i o no fa b co r i g i n a t e d f r o mt h ep r e c i s e c a l c u l m i o ni n t e n t i o no fp r o d u c tc o s t ，b u ti th a ss u r p a s s e di t sp r i m e d e s i g n e dd e m a n d i tr e s t r u c t u r e sd i r e c t l yv a l u ec h a i n ，e v e nr e s t r u c t u r e s i n t e r n a lo r g a n i z a t i o ns t r u c t u r e i nf a c t ，t h ec o s tc o n t r o ls t r a t e g ys h o u l db ei na c c o r d i n gw i t ht h e a b i l i t y o ft h ec o r p o r a t i o n ，o t h e r w i s e ，i t c a r ln o tb ee f f e c t i v e ，t h e c o r p o r a t i o nw i l ll o s ei t sc o s ta d v a n t a g e si nt h em a r k e t o n l yw h e n t h e 铆o a r ei na c c o r d i n gw i t h e a c ho t h e r , t h ec o s tc o n t r o ls t r a t e g yi se f f e c t i v e c o r p o r a t i o nm a n u f a c t u r ee n v k o n m e n t sa n a l y s i sa n d t h ec o s tc o n t r o l m e a s u r e so f p a n z h i h u as t e e lc o m p a n yf a c i n gn e we c o n o m i ce n v k o n m e n t s e n v i r o n m e n t sh a v ed u a l i n f l u e n c e st o c o r p o r a t i o n ，i n o n eh a n d ，i t p r o v i d e sd e v e l o p i n gc h a n c e ，o nt h e o t h e rh a n d ，i tr e s t r i c t se n t e r p r i s e o p e r a t i o n s ，e v e nt a k e s s o m er i s k s b e c a u s ee n v i r o n m e n t sh a v eg r e a t i n f l u e n c e st oc o r p o r a t i o na c t i v i t i e s ，s ot h ee n t e r p r i s e s h o u l di n t e r a c t q u i c k l ya n da d j u s tt of i tt h ec h a n g e s o fe n v i r o n m e n t s - s w o t ( s t r e n g t h s w e a k n e s s e s - o p p o r t u n i t i e s t h r e a t s ) ，t h es t r a t e g y c o s ta n a l y s i sw a yi saw a yt h a tc o m b i n e se x t e r n a le n v i r o n m e n t sa n a l y s i s a n di n t e r n a lr e s t r i c t i o na n a l y s i st of o r mat y p eo fe f f e c t i v es t r a t e g yc o s t 3 c o n t r o lw a y i t sm a i ni d e ai st og r a s pc h a n c e st od e v e l o po rt oa v o i d t h r e a t st og a i nc o s ta d v a n t a g e i no r d e rt og a i nc o s ta d v a n t a g e ，m a n ys t e e l c o m p a n i e si no t h e rc o u n t r i e sc o n t i n u o u st om e r g e ro ra c q u i r e t or e s i s t m a r k e tr i s k s ，a n dr e s t r u c t u r es t r a t e g i e sb ye m p h a s i z i n gm a n a g e m e n tt o r e d u c eg e n e r a lc o s t t h et r a n s f e ro fs t r a t e g yo fo t h e rc o u n t r i e sd e s e r v e s o u rc o r p o r a t i o n st or e v i e wi t sp r e s e n ts t r a t e g i e sa n dp o l i c i e s v i e w e d f r o ms t r a t e g y , t h ec o s tc o n t r o lo fp a n z h i h u as t e e lc o m p a n ys h o u l d e m p h a s i z eo nc o s td r i v e gd e t e r m i n i n gt h ef u n c t i o n so fc o s tc o n t r o li n s t r a t e g yb yu s i n gs t r a t e g yp o s i n ga n a l y s i s ，v a l u ec h a i na n a l y s i s ，c o s t d r i v e ra n a l y s i se t c t o o l s k e y w o r d s ：c o s tc o n t r o l c o s tm a n a g e m e n t s t r a t e g ym a n a g e m e n t s t a n d a r dc o s t a c t i v i t ya n a l y s i s 4 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：似瓠 2 0 0 5 年1 1 月1 5 日 刖舌 中国企业面临新一轮知识经济竞争的浪潮，我国制造企业面临前 所未有的挑战。“企业管理的重点在经营，经营的重点在成本”。关注 成本，关注成本控制问题对于我国制造企业来说尤其重要。我国国有 大中型企业普遍存在管理体制落后、不重视战略研究与管理、流程再 造进程缓慢、用人机制问题，这一切削弱了国企参与全球经济竞争的 力量。企业竞争是产品质量与价格的竞争，隐藏在质量与价格背后的 是成本竞争。企业的成本决定了企业竞争态势。 在我国加入w t o 以后，我国企业将在更广阔的范围内配置资源， 中国可能成为未来的世界制造中心。本论文正是基于这样的宏观环境 对我国制造企业成本控制存在的利弊进行研究与分析，并运用实践经 验研究的方式剖析。对我国企业引进现代成本控制技术( 诸如作业成 本管理、成本企画控制、战略成本控制等) 改造传统成本控制提供新 思路。 本文作者大学毕业后在攀钢从事工程技术及财务工作多年，但一 直没有机会对成本控制与管理问题作深入研究。本文运用经验和案例 研究的方式从总体框架及具体操作实践两个方面对成本控制作了分 析研究。攀钢冷轧厂是攀钢集团公司下属主体轧制生产单位，主体设 备均是进口先进装备、人员年轻化，新技术的应用相对其他厂矿要高， 标准成本控制的选材基于这一特点，有利于对标准成本控制在新技术 环境下的适应性问题进行研究。 成本管理是企业最重要的管理活动。本文忽略成本管理的预测、 计划、核算、考核和成本分析等其他环节，而主要抓住成本控制进行 论述。对成本控制去粗取精，忽略了物流成本、资本成本、销售成本 等成本控制问题，而主要从企业宏观战略成本及微观生产厂制造成本 两个层面对制造企业成本控制问题进行论述。成本控制也不是孤立 的，它的实施与成本管理的其他环节密不可分。成本控制活动涉及到 企业的方方面面，涉及到企业的每一项活动。制造环境的改变，新技 术的应用使成本控制的方法与手段日趋多样化，企业实施成本控制必 须与公司总体目标相吻合。文中对成本控制的原理与方法作了较为系 统的论述，但即便如此，成本控制的许多问题，例如成本抉择关系分 析、质量成本控制、环境成本控制、人力资源成本控制等等均没有涉 及。成本的动因分析、价值链分析、作业分析也只是取其一部份，未 作深入探讨。 2 0 世纪8 0 年代初，罗伯特卡普兰教授、汤约翰逊教授及哈 佛大学年轻学者罗宾库珀先后指出传统成本管理系统的缺陷，提出 了基于作业管理的全面而系统的方法。会计理论与实务界认为这标志 着现代成本管理的出现。目前西方国家运用信息论与控制论的方法， 实行以价值链分析为主要内容的策略成本管理。基于人们需要的个性 化、多样化，信息技术的高速发展，出现了适时制生产、c i m s 制造 系统、e r p 控制、成本企画、成本位置管理、人力资源成本管理、环 境成本控制等。目前西方国家对这方面先进的管理方法研究方兴未 艾。信息技术的高速发展使企业应用这些先进的方法成为可能。 第一章成本控制的目标及原理 第一节成本的涵义 传统的产品成本的含义一般只是指产品的制造成本，即包括产品 的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用，而将其他的 费用放入管理费用和销售费用中，一律作为期间费用，视为与产品生 产完全无关。在专有技术、品牌信誉、人力资源等无形资产比例较小， 间接费用比例不大前提下，这种做法是可以的接受的。然而，现在的 企业面临着前所未有的竞争压力，生产经营的外部环境发生了巨大变 化，科技进步日新月异，人力资源、技术、品牌、信息、信誉、公司 战略等无形因素成为公司竞争的关键。只考查产品的制造成本会造成 企业投资、生产决策的严重失误。从成本动因的角度去考虑，企业的 任何一种产品从引进到获利，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而 是贯穿产品生命周期的全部成本发生。一般的理解产品的生命周期是 从第一件产品投产到最终停止销售的过程，这只是一种表层的认识。 严格意义上的产品生命周期是企业引入该产品概念开始，到企业放弃 与该产品相关的一切业务活动为止的全过程。这个过程，既包括进行 产品生产的过程，还包括产品的开发设计过程；另一方面，顾客使用 该产品的整个消费过程也应包括在内，因为，消费过程的各种情况也 是产品竞争力的部分。因此，广义的成本概念，既包括产品的制造成 本，还包括产品的开发设计成本，同时也包括使用成本、维护保养成 本和废弃成本的一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。 第二节成本控制的目标 成本控制的直接功能为降低成本，将降低成本作为成本控制的目 标并没有引起不同的看法，只是在具体的表述上存在两种不同的观 点；一种观点认为，成本控制的目标是实现预定的成本目标，通过实 现预定的成本目标来降低成本。这种观点将成本控制的过程理解为实 现既定成本目标的过程。如经济大辞典指出，成本控制是“按预 定定额或标准，采取有效措施，约束和监督成本，使不超出一定范围 的管理活动。，预定的控制目标，主要表现为标准成本、各种消耗定额 和费用开支预算等。1 一般而言，这种观点对成本控制作了较为狭 义的理解。另一种观点认为：将实现预定的成本目标作为成本控制的 目标是以既定条件为前提的，除此之外还应该通过各种创新措施，改 变成本发生的条件，使成本不断降低。降低成本的根本途径是改变成 本发生的基础条件，成本控制的目标是通过改变影响成本发生的状态 结构从而使成本不断优化。日本学者清水的论述较为清楚地反映了这 种观点的思路，他认为，企业存在两种成本结构的成本降低：尚未使 成本最低化的成本结构；已经使成本最低化的成本结构。前者主要是 由于众多的非效率因素存在，故一般通过“技术选择”来降低成本； 对于已经达到成本最低化的成本结构，其成本的进一步降低仅仅依靠 现有的技术则无能为力，因而还必须借助于知识创造或者说是技术革 新来求得成本降低。 第三节成本控制原理 企业豹成本控制是 鲁企业根据_ _ _ 定对期预先建立的成本管理目 标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本形 成过程中r 对各萃中影响残士“- j 因素帮条件采取告鲁系刭预防和调书措 施，以保证成本管理目标实现的管理行为。大体上说，它包括成本预 测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析等六个环 节。这些环蒂按戒本发生静对闽先后分为事薷控锚、，事中控制和事君 控制。事前控制进行成本预测和成本计划，对成本控制和成本核算提 出要求；李冲控莉迸行成本前迤础4 和俄本核算；一为分斩：考核提 供依据；事后控制进行成本考核和成本分析，对预测计划提供反馈情 杨纪琬、娄尔行主编：经济大辞典会计卷，上海辞书出版社1 9 9 1 年5 月版，第4 5 6 页。 4 况。这样，一个环节推动个环节，环环相扣，形成全面成本控制， 使整个成本控制工作有序进行。 企业成本控制必须遵循的原则有全面性原则、成本效益分析原 则、责权利相结合的原则、按目标管理的原则。日常成本控制工作的 重点在于通过各种责任成本的实际数与预算数的差异分析，找出成本 管理中存在的问题，并通过差异分析，找出影响成本偏差的因素，并 采取相应的对策措施。由于成本是由多方面成本项目构成的，成本差 异产生的原因也是多方面的，为提高成本控制的效率，西方国家对成 本指标的控制往往根据按“例外”管理的原则进行。这就是要求各成 本责任中心不要将精力和时间分散在全部的成本差异上，而是应突出 重点，将注意力集中在那些属于不正常的不符合常规的关键性差异 上。对于关键性的差异要查明原因，及时反馈给有关责任中心，采取 相应对策加强管理，对其他的差异则可放弃。 第四节目标成本控制 自2 0 世纪9 0 年代我国总结和推广邯郸钢铁公司“模拟市场，成 本否决”成本管理模式的成本经验以来，许多大中型企业在大力抓好 成本管理方面取得了显著成效。目标成本控制是一种有效的成本管理 方法。在市场经济体制下，目标成本被赋予新的管理内涵。它直接承 受和反映了在竞争态势下，市场对企业产品价值的认同及其风险程 度，并将这种压力传导给企业内部各级生产单位，各职能部门和全体 员工。通过激励机制转化为一种不断追求控制成本的动力，促使企业 更新观念，转换机制，深化改革，完善管理和经济效益的持续稳定增 长。 在大型工业制造企业中，由于企业管理的多层次和生产过程的多 环节，使成本控制涉及企业生产经营的各个领域，因而必须建立纵横 交错、责任分明、相互衔接和制约的目标成本控制体系。该体系以企 业的总体目标成本控制为核心，纵向以车间、班组目标成本控制为基 础，实施“横向到边，纵向到底”目标成本管理，使各责任成本中心 的控制状态与企业总体目标产生瓦动与共振。 第五节责任成本控制 目标成本的实现、目标成本管理作用的发挥需要借助于责任成 本控制制度。责任成本是责任成本中心所能控制，应由责任成本中心 对成本的发生与变化承担责任的成本。在实行责任成本管理的企业， 日常生产经营过程中所发生的各项成本，按照其发生的原因和责任归 属，可以确定相应的责任部门。所发生的成本按责任归属落实到各责 任成本中心，构成各责任成本中心的责任成本。 责任成本中心应以责任成本预算为标准，在生产经营活动中加 强责任成本日常控制，及时调节责任成本差异，降低责任成本的发生 额。责任成本日常控制的主要方法是划分责任层次、及时进行信息反 馈、加强各项成本支出的管理。 第二章作业成本控制与战略成本管理 第一节作业成本控制与管理 作业成本计算的兴起和应用与新制造环境下成本构成内容的变 化密切相关。2 0 世纪8 0 年代以来，制造环境发生了巨大变化，以电 子计算机应用为主要特征的自动化生产程度进一步提高。计算机辅助 设计技术、计算机辅助制造技术以及计算机一体化制造系统的建立与 应用，使生产的自动化程度和技术装备水平空前提高。由于自动化机 器设备的应用，许多人工被机器取代，成本中直接人工成本的比重大 幅度降低，直接材料消耗由受制于生产人员的操作水平转向更多地受 制于机器设备。与此同时，原来意义上的间接成本和固定性制造费用 如新产品开发与试制成本、折旧费、设备维护成本以及其他制造费用 在