（工商管理专业论文）新天集团财务管理体制构建.pdf

摘要 建筑业是我国国民经济建设中的支柱产业之一，是相关行业赖以 发展的基础性先导产业。建筑企业具有点多、面广、线长、流动性强 的特点，在管理上难度较大。特别是企业集团，由于受地域性的限制 和调动子公司及项目部经营积极性的需要，在财务管理方面普遍存在 分权过度的问题。构建有效的财务管理体制，强化集团的财务管理职 能，是当前我国许多建筑企业集团发展面临的需要迫切解决的问题。 本文以新天集团为研究对象，探讨其财务管理体制方面存在的问 题及成因，并尝试建立一套新的财务管理体系，以适应、促进新天集 团的发展，并对类似集团的财务管理能起到一定的借鉴意义。 本文共分四个部分：第一部分介绍新天集团的基本情况、组织结 构及其财务管理体制的现状。第二部分分析新天集团财务管理体制存 在的主要问题及成因，认为新天集团财务管理体制存在的问题主要是 分权过度，进而导致资金管理、成本管理等方面存在问题。第三部分 是本论文的重点章节。首先介绍了企业集团财务管理体制的三种基本 模式及各自的适用范围；接着具体分析了新天集团财务管理体制模式 选择应考虑的因素，主要包括集团的组织结构、发展战略、发展阶段、 集团r 的规模、管理文化等因素；然后结合新天集团的实际情况分析得 出结论：新天集团财务管理体制模式的现实选择是构建以财务预算 为前提，以资金管理和成本管理为中心，以集权为主、实施有控制地 分权的财务管理体制；最后尝试对新天集团的财务管理体制进行了具 体设计。第四部分探讨实施新天集团新型财务管理体制的前提条件、 配套措施及应注意的问题。 本文的重要贡献在于，针对新天集团现行财务管理体制存在的问 题，综合考虑新天集团经营管理上的特点和影响其财务管理体制模式 选择的具体因素，尝试为新天集团构建了一个实用的财务管理体制， 有助于解决新天集团现行财务管理体制存在的分权过度等问题，促进 集团资源的合理配置和要素的优化组合，增强集团整体优势和综合功 能的发挥。同时本文采用的理论与实践相结合、问题分析与对策研究 并重的方法，对指导当前国有企业集团，特别是国有建筑企业集团的 财务管理活动有着积极的借鉴意义。 关键词：企业集团；财务管理体制；建筑业 a b s t r a c t b u i l d i n gi n d u s t r y i so n eo ft h ep i l l a ri n d u s t r i e si n o u rn a t i o n a l e c o n o m yc o n s t r u c t i o n i ti s t h eb a s i cg u i d e i n d u s t r y t h a tr e l e v a n t i n d u s t r i e s d e p e n do n t o d e v e l o p t h eb u i l d i n ge n t e r p r i s eh a st h e c h a r a c t e r i s t i c so fm u l t i s p o t s ，e x p a n d i n ga r e a ，l o n gw o r k i n gt i m ea n d f r e q u e n tm o b i l i t y s ot h ed e g r e eo fd i f f i c u l t yi s r e l a t i v e l yg r e a ti n m a n a g e m e n t ，e s p e c i a l l y _ f o re n t e r p r i s eg r o u p s a sf a ra st h ea s p e c to f f i n a n c i a lm a n a g e m e n ti s c o n c e r n e d ，t h em a i np r o b l e me x i s t i n gi nt h e g r o u p si so v e rd e c e n t r a l i z a t i o nd u et ot h el i m i t a t i o no fi t sa r e aa n dt h e n e e dt oa r o u s ew o r ke n t h u s i a s mo fs u b s i d i a r yc o m p a n i e sa n d p r o j e c t d e p a r t m e n t s n o wi ti sa nu r g e n tp r o b l e ma n dn e e d sb es o l v e di nm a n y b u i l d i n ge n t e r p r i s eg r o u p s t o e s t a b l i s ha ne f f e c t i v e f i n a n c i a l m a n a g e m e n ts y s t e ma n di n t e n s i f yi t sf u n c t i o n si nt h eg r o u p s t h i sp a p e rf o c u s e so nx i n t i a n le n t e r p r i s eg r o u p ，b a s e do nt h es ：u d y o fi t sf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e m ，a n d a t t e m p t s t os e tu paf l e w f i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mi no r d e rt ob r i n ga b o u ta na d v a n c ei nn e w d a yt h eg r o u p t h ea u t h o rh o p e st h a tt h er e s e a r c hw i l lo f f e rs o m e s u g g e s t i o nt o t h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n to fe n t e r p r i s eg r o u p sw h i c h r e s e m b l et ox i n t i a nt h e o r e t i c a l l ya n dp r a c t i c a l l y t h e r ea r ef o u rp a r t si nt h i sp a p e r ：t h ef i r s tp a r ti st h ei n t r o d u c t i o n o ft h eb a s i cs i t u a t i o no ft h eg r o u p ，t h ec u r r e n ts i t u a t i o n so fi n s t i t u t i o n a l f r a m e w o r ka n di t sc u r r e n tf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e m t h es e c o n d p a r ta n a l y s e st h em a i np r o b l e m sa n do r i g i n a lc a u s e so ff o r m a t i o ni n x i n t i a n sc u r r e n tf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e m t h et h i r dp a r ti st h e k e yc h a p t e ro ft h i st h e s i s h e r e ，t h ea u t h o ri n t r o d u c e st h r e ek i n d so f b a s i cf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e r nm o d e so fe n t e r p r i s eg r o u pa n di t s a c c o m m o d a t i o na tf i r s t ；t h e nm a k e sac o n c r e t ea n a l y s i so ft h ef a c t o r s w h i c hs h o u l db ec o n s i d e r e di nx i n t i a n sf n a n c i a l m a n a g e m e n ts y s t e m m o d e s e l e c t i o n ，s u c hf a c t o r s a s s c a l e ，m a n a g e m e n tc u l t u r eo f i n s t i t u t i o n a l f r a m e w o r k ，d e v e l o p m e n ts t r a t e g y , d e v e l o p i n gs t a g e ，e t c a n dt h ep a p e rc o m b i n i n gw i t ht h ea c t u a lc o n d i t i o n sa n a l y s i so fx i n t i a n e n t e r p r i s eg r o u p ，d r a w st h ec o n c l u s i o nt h a tt h e p r a c t i c a lc h o i c eo f x i n t i a ne n t e r p r i s eg r o u pi st oe s t a b l i s haf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts v s t e m t h a ts t r u c t u r e sp r e r e q u i s i t eo f r e g a r d i n gf i n a n c i a lb u d g e t ，c o n c e n t r a t e so n 0 8 p i t a la n dc o s tm a n a g e m e n tw i t hc o m p a r a t i v ec e n t r a l i z a t i o n ；t r yt o d e s i g nc o n c r e t e l yt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mo ft h eg r o u pf f m a l l y t h ef o u r t hp a r tt a l k sa b o u tt h e p r e m i s e ，s u p p l e m e n t a r ym e a s u r e sa n d q u e s t i o n st h a ts h o u l db ep a i da t t e n t i o nt o ，w h i c ha r ev e r yi m p o r t a n tt o c a r r y o u te f f e c t i v e l y t h e n e w ，t y p ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mo f x i n t i a ne n t e r p r i s eg r o u p t h ei m p o r t a n tc o n t r i b u t i o no ft h i s p a p e rl i e s i na i m i n ga tt h e q u e s t i o no fx i n t i a n sc u r r e n tf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e m ，c o n s i d e r i n 2 s y n t h e t i c a l l yx i n t i a n sc h a r a c t e r i s t i c sa n dt h ec o n c r e t ef a c t o r so f 丑】o d e s e l e c t i o n ，t r y i n gt ob u i l du pt h eg r o u pap r a c t i c a lf i n a n c i a lm a n a g e m e n t s y s t e m ，s o l v i n g t h e p r o b l e m s t h a t x i a n t i a n sc u r r e n tf i n a n c i a i m a n a g e m e n ts y s t e mh a sn o w , p r o m o t i n gr e a s o n a b l e d i s p o s i t i o n a n d o p t i m i z a t i o ng r o u p i n go fk e ye l e m e n t s ，g r o u po f r e s o u r c e ，s t r e n g t h e n i n g t h ef u l lp l a yo fw h o l ea d v a n t a g e sa n dc o m p r e h e n s i v ef u n c t i o no ft h e g r o u p a n d a tt h es a m et i m eu s i n gt h ea n a l y s i so ft h e o r ya n dt y p i c a c a s e , p r o b l e m sa n a l y s i sa n dc o u n t e r m e a s u r e ss t u d y ，t h es u g g e s t i o n sp u t f o r w a r di nt h i sp a p e rw i l lh a v ep r a c t i c a ls i g n i f i c a n c ef o rt h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n tl f lt h es t a t eo w n e de n t e r p r i s eg r o u p s e s p e c i a l l yi nt h es t a t e o w n e db u i l d i n gi n d u s t r ye n t e r p r i s eg r o u p s k e yw o r d s ：e n t e r p r i s eg r o u p ；f i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e m ； b u i l d i n gi n d u s t r y 西南财经大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的知识产权纠纷概由本人负责，并承担由此 引起的法律后果。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：曾玉湘 2 0 0 5 年5 月2 6 日 日l j舌 随着全球经济一体化的加快推进和市场经济体制的完善和发 展，企业集团的组织形式在我国越来越普遍。但与其他经济发达国 家相比，仍处于成长的初级阶段。其规模优势并没有完全显现，相 应的内部管理机制与制度还未真正建立起来，有关集团发展与经营 的决策、执行和监督体系尚不完善，企业集团面临重大管理问题。 而阻碍企业集团生存与发展的问题，最终直接反映在财务管理失控， 财务状况恶化上。特别是我国的建筑企业集团，一方面，普遍存在 着资金不足、员工素质低、技术装备落后、管理水平低等问题：另 一方面，由于受地域性的限制和调动子公司及项目部经营积极性的 需要，在财务管理方面普遍存在着分权过度的问题，以致对子公司 的财务行为难以统一协调，无法有效配置财务资源，集团凝聚力、 控制力降低。构建有效的财务管理体制，强化企业集团的财务管理 职能，已是我国许多建筑企业集团的当务之急。 企业集团财务管理体制是集团战略的重要组成部分，是明确各 财务管理层级的财务权限、责任和利益的制度。财务管理体制设计 不当，会严重影响整个企业集团的财务管理效率，构建适应企业集 团发展需要的财务管理体制，使之有效运行，对企业集团的生存与 发展具有重大意义。 有鉴于此，本文以建筑企业中的新天集团为研究对象，从分析 新天集团现有财务管理体制入手，综合考虑新天集团的经营管理特 点和财务管理体制方面存在的问题，并结合对新天集团财务管理体 制模式选择应考虑因素的具体分析，阐述了当前新天集团财务管理 体制的现实选择，并进行了具体设计。以期初步解决当前新天集团 财务管理体制方面存在的问题，并对类似集团的财务管理能起到一 定的借鉴意义。 第一章新天集团财务管理体制现状 第一节新天集团基本情况 新天集团成立于2 0 0 0 年，是湖南的一家国有独资公司。现己形成 以建筑业为龙头，集建筑、建材、房地产开发、物业管理、酒店、精化 科技于一体的综合经营格局。集团注册资本1 2 亿元，固定资产8 6 3 2 5 万元，流动资产1 7 2 0 3 7 万元。现有职工3 4 8 0 人，具有各类专业技术 人员3 2 9 人，2 0 0 4 年创利税1 0 9 5 5 万元。集团以湖南新天建筑有限公 司( 始建于1 9 6 6 年，系国家一级建筑企业) 为母公司，以资产为纽带 实行母子公司管理体制。目前，新天集团共有投资企业9 家，除了母公 司外，还有全资子公司7 家( 如：湖南新天房地产开发有限公司，成立 于1 9 9 2 年，注册资金3 0 0 0 万元，是国家二级房地产开发企业。新天装 饰工程有限公司，成立于1 9 9 6 年，注册资金为5 8 0 万元，是国家一级 建安企业) ，控股企业1 家( 新天精化科技有限公司成立于2 0 0 3 年，是 新天集团与湖南一学院共同组建的有限责任公司，主要生产“新天牌” “绿色生态型”系列涂料，如各种木器清漆、色漆和内外墙漆、地板漆、 工业专用涂料等) 。 近几年来，新天集团进行了一系列管理改革及产业结构调整，企业 经济效益有了一定提高。但是，由于国有企业的产权缺位、历史遗留问 题较多，作为以建筑业为主业的新天集团面f 临着许多问题及困难。主要 表现为以下几个方面： l 、经济收益水平偏低 中国建筑业从未脱离过低收益产业行列，而且我国建筑业总体上生 产能力过剩，市场竞争过度，生产经营的利润微薄。新天集团作为中国 建筑业的一分子，毫不例外受到了影响。加上新天集团本身管理水平不 高，导致成本居高不下，资金流失严重，新天的经济效益低下。 2 、资金运作能力不强 新天集团作为国有建筑企业，发展中资金注入先天不足，计划经济 时期，国家投入企业的只是设备和办公设施，缺少流动资金。改革开放 以后，国家基本上没有资本性投入，企业的生产规模增加了几十倍，流 动资金却没有补充的来源；集团经济收益水平较低，自身资本积累能力 弱；愈演愈烈的工程款拖欠、垫资、压价、让利、回扣之风加剧了新天 集团资金不足的困难，集团的资金运作能力不强。 3 、技术管理水平不高 新天集团的总体技术和管理水平依然不高，主要表现在以下几方 面：一是员工整体素质较低。特别是施工现场劳务层作业人员学历文化 水平普遍较低、技能水平不高、农民工所占比例较大，而且大多数人员 没有经过上岗培训。二是技术人员偏少，技术创新能力不强。三是先进、 适用的新技术、新工艺、新机具推广力度不大，技术装备水平偏低。四 是科研基金不足，没有形成集团的科研中心，技术开发缺乏后劲。五是 管理水平不高，尤其缺乏战略管理、经营管理和客户管理的理念和方法， 缺乏驾驭市场的决策、应变能力。 4 、转机建制尚未到位，包袱沉重 由于计划经济向市场经济的转换不是一个短暂的过程，新天集团虽 然在体制上进行了转换，但管理手段和管理方法没有完全脱离计划经济 的影响，集团仍过多地保留着计划经济的“痕迹”，管理体制落后，运 行机制不活，集团发展所应有的内在动力明显不足。加上集团冗员过多 又难以精简，社会负担沉重，财务状况不佳；集团管理水平不高，人员 素质偏低，集团还没有摆脱粗放管理的状态。 5 、有效土地存量不足 以前依靠国企身份无偿得到划拨壬地或低价得到转让土地的优势 已经不再。随着政府有偿转让土地和土地竞卖制度不断完善，目前集团 土地成本越来越高，无疑大大增加了集团房地产业的开发成本。这些都 严重制约着新天集团的进一步发展壮大。 第二节新天集团组织结构 组织结构是指构成为实现组织目标而形成的组织各要素的排列组 合方式，也就是组织中各部门及各层次之间所建立的一科r 人与人、人与 事的相互关系。企业财务所要面对的主体是企业这个经济组织，而作为 组织，企业的组织结构无疑是企业内涵中财务所面对的有形的、看得见 的、也是最真实的对象。企业集团采用何种组织结构，直接决定它采取 何种财务管理体制。因此在研究新天集团的财务管理体制之前，先简要 介绍一下新天集团的组织结构。 1 2 1 集团组织结构 新天集团的组织结构按其职能可以分为三个层次。第一层次：属于 最高决策层，是集团母公司新天建筑有限公司，由母公司职能管理处室 组成，负责集团公司财务、资本运营、投融资管理、资产监管、人力资 源、集团发展战略等工作。第二层次：是各全资、控股子公司，为集团 的各个具体的战略经营单位( s b u ) ，进行一般企业的常规化管理，着眼 于充分利用各种资源，不断提高生产经营与效率。第三层次：是项目部 级，负责其整个项目的管理。目前集团的组织结构形式采取的是典型的 直线职能制结构( u 型结构) ，其组织框架见图1 1 。 1 22 子公司组织结构 除了直接受集团总部领导的各直属部门之外，新天的每一个子公司 都有自己相对独立的组织结构。为了更进一步了解新天的内部组织结构 设置，下面以新天房地产开发有限公司和新天大酒店为例，介绍其予公 司的组织结构。附图如下( 图1 2 和图1 3 ) 。其他子公司的组织结构 相对单一，大致相当于一个小型企业，在此就不一一介绍了。 新天集团 新天建筑有限公司 董事长兼总经理 各副总 办 公 室 人 力 资 源 部 财 务 部 工 程 部 事 业 发 展 部 顺天建筑有限公司 新天建材有限公司 新天房地产开发有限公司 新天水电安装公司 新天装饰有限公司 新天大酒店 新天物业管理公司 新天精化科技有限公司 图1 1 新天集团组织结构图 图l 一2 新天房地产开发有限公司组织结构图 图1 3 新天大酒店的组织结构 第三节新天集团财务管理体制 财务管理体制是用来规范和处理财务主体间关于权力、责任、利益 关系的基本制度，是财务关系的具体表现形式。而企业集团财务管理体 制是规范和处理企业集团内部和外部资本投资者和受资者之间理财权 限分配关系的基本制度，它包括宏观和微观两个层次。宏观财务管理体 制是规范和处理集团公司与集团外部投资者( 包括国家、非成员企业、 个人) 之间的理财权限分配关系的制度。这一层次受国家相关法律和制 度的约束，具有强制性。微观财务管理体制是规范和处理企业集团内部 集团公司与其成员企业之间的理财权限分配关系的基本制度。本文研 究的新天集团财务管理体制只包括微观层次，即包括财务管理权限的配 置、财务管理组织机构的设置、财务人员的设定以及与之相适应的内部 财务制度的制定和完善等。它是新天集团管理体制的重要组成部分，在 提高集团绩效，发挥财务管理的组织协同效应方面起着十分重要的作 用。 1 3 1 集团财务管理体制沿革 新天的财务管理体制随着我国经济体制的改革而变化，与我国建筑 郭复钏：| | ! 才务新论，i ：f ! ：衍会i - t i l 【版礼2 0 0 0 年笫1 5 8 1 5 9 负 6 业财务管理体制的发展一道，经历了四个主要阶段。2 0 0 0 年以来，又经 历了第五个重要的阶段。 1 9 7 9 年以前为第一阶段。这一阶段的主要特点是财务上实行统收统 支、统负盈亏的财务管理体制。此时新天采取“收支两条线”办法，实 行收入上交，支出下拨，其财务管理完全服从于国家财政预算管理。 1 9 7 9 年至1 9 8 6 年为第二阶段。这一阶段的主要特点是负盈不负亏。 党的十一届三中全会以后，以对建筑企业放权让利，增强企业活力为中 心，对建筑业进行了一系列改革，相应出台了一系列企业财务管理体制 方面的改革措施，主要是从分配关系入手，进行扩大企业自主财权，实 行经济核算制和经济责任制，调动企业的积极性，同时也对扩大企业经 营自主权的配套改革进行了初步尝试。虽然这些改革措施，扩大了包括 新天在内的建筑企业的财权、经营自主权，在一定程度上激发了企业的 创造性和活力。但是，因为这一阶段的财务管理体制改革基本停留在分 配环节上，尚未涉及国有企业存在的深层问题，而且在实际推行中，体 制不配套，政府与企业之间利益关系的调整尚难以规范，因此它的效应 很有限。这一阶段新天的财务管理体制与第一阶段相比，只是在分配环 节上有所改变，实行了经济核算制和经济责任制，其他差别不大。 1 9 8 7 年至1 9 9 3 年为第三阶段。这一阶段的主要特点是实行承包经 营责任制。1 9 8 6 年1 2 月国务院关于深化企业改革，增强企业活力的 若干规定出台开始，改革深化围绕经营机制转换这一中心进行。在中 央政府的推动下，从1 9 8 7 年开始到1 9 9 0 年，在全国范围的国有建筑企 业中普遍推广了承包制。国家财政部门也发表了相关文件，对承包制下 的财务管理作出了一些具体规定。作为国有建筑企业的新天，从1 9 8 7 年 开始实行承包经营责任制，规定“利润包干上交，超计划利润分成”， 并将各部门的经费管理办法由“核定预算，实报实销”改为“预算包干”， 从而较好地解决了过去长期存在的“统收统支”体制下企业吃国家“大 锅饭”的问题，一定程度上调动了新天负责人和职工的积极性，激发了 新天的活力，增强了新天的财力。但与此同时，新天行为追求短期效应 明显，企业财产损失严重。企业领导与职工过度关心即期收益，不注意 企业的长远利益与发展后劲。而且承包制与风险经营抵押没有相结合， 无法控制经营者行为。新天盈余时，经营者可以得到好处；而新天亏损 时，损失则无人过问。 1 9 9 4 年至1 9 9 9 年为第四阶段。这一阶段的主要特点是：国家取消 对企业承包经营责任制，实行“赋税制”，同时实行以国有资产保值增 值为主要内容的资产经营责任制。全面执行“两则”、“两制”，财务隶 属关系弱化。中共十四大提出建立社会主义市场经济体制的目标，要求 转换建筑企业的经营机制，由于认识上的不足，使建筑企业一度卷入了 全国性的“公司热”、“房地产热”、“股票热”之中，金融秩序处于 失控状态。为此，中央一方面整顿金融纪律和秩序，消除建筑企业预算 软约束和争贷款可能带来的金融秩序失调；另一方面开始按照市场经济 体制和现代企业制度的要求，改造国有建筑企业。在改革的大趋势下， 新天大举兴办新的经济实体、积极寻找和上马新项目。为激励开拓新项 目，新天修订了原有的承包经营责任制考核办法，重新设置和补充了一 个“长期资产( 资金) 投入”指标，用以考核在新项目方面的资金投入情 况，并列入企业资产经营责任书；同时配套实施相关奖励措施，实 行工效挂钩的工资分配办法。就是在这一阶段，新天的规模迅速扩大， 先后成立了新天房地产开发公司、新天装饰公司等多家子公司。考虑到 建筑房地产业的行业情况，为激励公司承接工程项目，扩大规模，新天 逐步放权，实行趋于分权式的管理。 2 0 0 0 年至今是第五阶段。随着建筑企业制度改革的深化，大中型建 筑企业公司制改造和现代企业制度建设不断推进，再加上剥离建筑企业 的历史负担和优化市场环境，使得国有建筑企业生存的市场竞争环境更 加公平，更加有序。为了改变国有企业的弊病，顺应资本运作的大潮， 增强自身的竞争实力，在上级主管部门的参与推动下，于2 0 0 0 年4 月 新天成立了企业集团。同时把母公司和下属的子公司按现代企业制度的 要求改制为国有独资有限责任公司，办理了国有资产授权经营手续，政 府通过出资人代表行使所有者职能，不再直接干预企业的日常生产经营 活动。集团初步实现了政企分开，拥有了自主进行财务管理的权利。但 是，新天集团的管理方式还没有完全脱离计划经济的影响，没有完全按 规范的公司制运作，企业内部的财务管理体制也存在和逐步建立的现代 企业制度所要求的管理方式脱节的现象。 1 3 2 集团现行财务管理体制 新天集团成立后，明确了新天建筑有限公司作为新天集团的母公 司，其功能定位是发展成为总承包市场主体和瓷本经营主体，其职能是 承担国有资本运营、资产经营和对集团经济运行调控职能，负责对新天 集团的投资及投资业务管理，以出资者身份对成员企业行使重大经营决 策权、经营者选择权和资产收益权。但由于新天主要采取项目经理负责 制，母公司在很大程度上只负责三项事务：( 1 ) 向业主单位提供各项目 部门的建筑资质保证；( 2 ) 为各项目部门提供建筑发票；( 3 ) 向各项目部 门收取管理费。母公司对子公司的管理基本上是采取放权的办法任其发 展，相应地，集团现行的财务管理体制是集权与分权相结合但明显趋于 分权的财务管理体制。 1 、财务及相关机构 新天母公司按照相关规定设置了财务管理组织机构，同时办公室、 人力资源部、工程部、事业发展部、审计监察部等五个主要职能部门， ，、，在集团财务体制中发挥各自作用。 ( 1 ) 财务部。内设资金结算中心。主要职责：负责财务、会计管 理工作，并协调和财、税、金融等部门的关系。按工作性质，财务部内 分设资金组、报表组和国有资产管理组，其中资金组的主要职责是：对 上级财政拨款提出安排意见，负责母公司资金筹措、管理( 包括借、用、 还) 和下属单位部分资金调剂、监管；报表组的主要职责是：编制财务报 表，预算和结算，负责财务分析和规划，并会同事业发展部编制制定生 产经营和利润、管理费等资金上交计划；国有资产管理组从产权的角度 对子公司进行管理，通过各种资产经营手段对集团的资源进行核查、调 配和监督管理，以保证授权资产的保值增值，为母公司带来投资收益。 资金结算中心的主要职责是：通过对外筹集资金、内部调剂资金， 充分利用资金的时问差、空间差，帮助子公司解决短期资金周转困难； 办理子公司的转账结算业务及现金收付业务；审核、发放内部贷款，协 助子公司办理银行专项贷款；核算自身经营成果等。 ( 2 ) 办公室。内设法律室。主要职责：负责公司管理规章制度的制 定；公司文档管理；承担法律咨询、集团对外劳务与合同纠纷等相关法 律事务。 ( 3 ) 人力资源部。负责整个集团的人事管理，职工教育、人才培 训、开发等。重点做好委派产权代表；对各子公司和控股公司的主要领 导人员实行直接管理；对人事、财务、审计部门主要负责人，实行任免 前备案管理。 ( 4 ) 工程部。内设项目部。主要负责母公司的总承包业务，包括 项目咨询、项目投资、市场营销等；工程项目规划、设计、施工组织管 理；协调分包单位；合同管理。 ( 5 ) 事业发展部。主要职责是制定和监督实施集团的经济发展战 略及中长期发展规划和年度计划；指导集团产业结构调整；负责集团项 目发展的编制和可行性论证及申报；按权限做好基本建设投资计划、企 业投资项目的审批；负责统计工作。 ( 6 ) 审计监察部。对企业重大经济活动和企业领导人进行审计监 督。主要职责：对新天母子公司进行年度经营状况审计、项目和经营的 专项审计；对企业经营者进行任期责任审计和主要经济责任审计、离任 审计；参与临时性任务，其工作的目的是健全制度。 在内部财务管理基础工作方面，子公司不分大小，单独设置独立的 财会机构，办理自身的财务管理和会计核算，集团财务部对其只是业务 领导关系；母公司与子公司行业不同的，可执行分行业的财会制度；独 立办理各流转税纳税事宜，所得税方面由母公司作为统一纳税人，统一 办理纳税；予公司的各项会计政策，如折旧政策、坏帐提取政策、存货 计价方法等根据单位实际自定；子公司所需流动资金不需集团帮助解决 的，由公司自筹。 2 、集团内部财务管理权限配置 ( 1 ) 母公司的层次性财权配置 董事会权力配置：新天集团作为国有独资公司，其治理结构中不 设股东大会，董事会是公司的经营决策中心，按公司法要求，除行 使规定的职权外，还行使部分股东大会的权力，其主要财务权限有： 决定公司的经营方针、经营计划、投资计划及投资方案( 本公司投资额 为1 0 0 万元以上，含1 0 0 万元；子公司投资额为2 0 0 万元以上，含2 0 0 万元) ；决定公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案、弥 补亏损方案和清算方案；决定公司增加或者减少注册资本的方案，增资 扩股方案以及发行公司债券的方案；决定公司年度借款总额；决定公司 资产用于贷款抵押的额度( 2 0 0 万元以上，含2 0 0 万元) ；决定对下属公 司的贷款以公司资产提供担保的事项( 2 0 0 万元以上，含2 0 0 万元) ；决 定创立兼并其他企业和转让下属公司产权的有关事项；拟定公司的合 并、成立，变更公司形式、解散的方案、公司章程修改方案。 董事长在董事会授权范围内权限：批准和签署一定额度的投资项 目合同文件和款项( 本公司投资额为1 0 0 万元以上，含1 0 0 万元；子公 司投资额为2 0 0 万元以上，含2 0 0 万元) ；批准抵押融资和担保款项的 文件( 担保额度在2 0 0 万元以上，含2 0 0 万元) ；批准公司法人财产的处 置和固定资产购置的款项( 处理和购置均在5 0 万元以上，含5 0 万元) ； 审批和签发一定额度的公司财务支出款项；审批使用公司董事会资金。 总经理权力配置：拟定公司中长期发展规划，重大投资项目及年 度生产经营计划，提交董事会讨论决定( 投资项目在2 0 0 万元以内) ；拟 定公司年度财务预决算方案，拟定公司利润分配或亏损弥补方案和公司 资产用于抵押融资的方案，提交董事会讨论决定；拟定公司增加或减少 注册资本和发行公司债券的建议方案，提交董事会讨论决定；根据董事 会确定的投资计划，实施董事会授权额度内的投资项目( 本公司投资额 1 0 0 万元以内，子公司投资额2 0 0 万元以内) ；根据董事会审定的投资计 划和财务预决算方案，在董事会授权的额度内，决定公司贷款事项( 贷 款额度与担保额度均在2 0 0 万元以内) ；根据董事会确定的增资扩股方 案和债券发行方案，组织实施增资扩股和债券发行工作；在董事会授权 额度内，决定公司法人财产的处置和固定资产的购置( 处置和购置均在 5 0 万元以内) ；在董事会授权额度内，审批公司财务支出款项。根据董 事会决定，对公司大额款项的调度与财务副总实行联签制；审批公司日 常经营管理中的各项费用支出。 财务副总权力配置：行使部分日常财务决策权、指挥权和控制权， 并授权财务经理行使日常财务管理权。财务副总和财务经理对其他领域 如工程、人事等的主管领导进行专职财务约束和监督。 ( 2 ) 母子公司之间的权力配置 新天集团在分权管理理念的影响下，对内部财务治理的重心也进行 了适当调整，由侧重过程管理到侧重结果管理，由侧重分量控制转变到 侧重总量控制，除部分影响到整个集团财务状况的重大财权，其他财权 下移，由子公司自行控制。子公司具有比较完整的财务治理权，包括筹 资、投资和利益分配等环节，母公司只通过委派董事和监事在子公司决 策层行使所有者的三大权利。而且集团母公司及其子公司内部大多以项 目为核心进行管理，工程按项目设项目部，实行项目经理负责制。项目 部是一种动态的一次性施工管理机构，随工程合同的签订而组建，工程 项目竣工交付使用后即告解散，它对工程项目的工期、质量、成本、安 全等实行全方位、全过程的控制和管理，并最终负责办理完工工程结算、 全部收回工程价款。母公司、子公司和项目经理构成层层的承包主体， 在承担上缴承包费用义务的同时，承包者充分享有经营上的权力，并享 有对剩余的分配权。母公司除监督承包范围内各项指标的落实和完成情 况之外，对子公司以及项目部的管理基本上是分权式的。 3 、财务管理制度 ( 1 ) 财务制度。合法性上，符合有关的法律、法规、财务制度 及本行业财务管理制度的规定；并制定与实施了财务管理制度、会 计工作管理制度，符合公司章程的事先约定和债权人的要求。规范 性上，有成文的财务管理规定，但有些方面存在制度空白，有的制度内 容比较粗略，内部控制相对薄弱，没有依据财政部颁布的内部会计规 范一基本规范制定相应的会计制度并进行有效地实施，在会计监督， 内部审计、考核控制上不够规范。合理性上，比较符合建筑企业集团 生产经营管理的特点，但由于财权过于分散，有些制度执行不力，甚至 流于形式，不利于对子公司的有效控制；具有一定可操作性，但有的制 度规定缺乏长远的考虑，如对项目承包收益分配制度的规定。 ( 2 ) 财务决策制度。从纵向看：无论是财务战略的制定还是财务制 度的实施，集团实行的是董事会委托总经理组织财务部及相关部门的人 员拟定诸如年度预、决算，盈余分配与亏损弥补，投资方向等方案；提 交董事会，由董事长主持审议并提出评议报告；根据评议报告，制定方 案，经董事会通过后，由总经理组织实施，财务部进行具体操作，其他 部门紧密配合的多位一体的决策过程。从横向看：由各个部门填报计划； 事业发展部会同财务部进行汇总、审核、编写方案；由有关领导审批后 各个部门执行计划；财务部负责资金的使用与调配，工程部负责项目的 投资；审计监察部负责审计资金的使用情况。 第二章新天集团财务管理体制问题及成因分析 第一节新天集团财务管理体制存在的主要问题 2 1 1 财务管理体制不健全 新天集团现行的财务管理体制分权过度，大量财务控制权下放到子 公司，以致集团母公司无法对整个集团实施有效的控制，不能从集团整 体发展的战略高度来安排投资和筹资活动，集团内部财务政策不能达到 一致，大大削弱了集团整体优势和综合功能的发挥。体现在投资上，便 是整个集团内形成了多个投资中心，投资规模失控，投资结构欠佳，有 的项目因资金分散而搁浅，有的项目却又出现重复投资，致使投资效益 下降，经营风险加大；体现在筹资上，便是整个集团内部资金融通不畅， 对外举债规模失控，资本结构不够合理，导致利息支出增加，财务风险 加大。 2 1 1 1 财务与会计职能不分，机构设置不规范 财务从会计中分离出来对企业的发展，尤其是企业集团的发展十分 必要。从理论上讲，财务是指企业有计划地形成使用和分配资金的管 理活动，及其所体现的资金各方的经济关系；会计是以货币为主要计量 单位，对企业的经济业务进行核算和监督的管理活动。二者虽然联系密 切，但它们的工作性质、职能、内容、地位等并不完全相同。财务从 会计中分离出来是产权管理的需要。产权管理主要是处理产权资本关 系，组织产权资本运营，是在企业之外由所有者行使的种管理职能。 它是种垂直的纵向管理，是出资人所有权的体现。而设立专门的财务 机构，则既为所有者对企业产权管理提供了充分的组织和手段保证，又 可加强财务监督，保障所有者的权益不受侵害，防止片面强调企业法人 财产权而忽视出资者所有权，导致出现“内部人控制”现象。在西方 企业界，尤其是大型企业财务与会计机构都是分别设置的。在财务副总 经理之下一般有两位主要管理人员，财务长( t r e a s u r e r ) 和会计长 ( c o n t r o l l e t ) ，两者的职责区分见表2 1 。财务长与会计长的职责划分 理论和实践经验都表明，财务从会计中分离出来对企业的发展，尤其是 企业集团的发展十分必要。 财务长的职责会计长的职责 与银行联系记账 现金管理财务报表编制 融资支付薪金 信用管理保管记录 股利分配预算编制 保险纳税 退休金管理 表2 1财务长与会计长的职责划分 但由前面对新天集团财务管理组织机构的介绍可以看出，母公司的 财务组织机构只设置了财务部，财会岗位不分，使得集团财务与会计工 作混在一起，往往财务人员与会计人员相互兼任，二者没有严格的区分。 造成在集团内财务的灵活性干扰了会计的公允性，较为“刚性”的会计 核算工作挤兑较为“弹性”的财务管理工作，财务人员局限于记账、算 账、报账和简单的数据比较分析中，不能真正发挥财务管理筹资、投资、 灵活运用资金的重要功能，难以摆脱集团长期以来重会计核算、轻财务 管理的局面。 2 1 i 2 财务人员管理模式存在问题 目前新天集团对子公司财务人员的管理采取的模式是分权式，即由 子公司管理财务人员。在这种模式下，财务人员的人事关系、工资福利 均归下属子公司管理。由于集团在确保资产保值增值率及有关财务指标 考核评价时，采用的是工资与效益挂钩的方法，作为对子公司经营者奖 惩的依据。有的子公司的经营者受自身局部利益的驱动，为了在考核中 过关或多拿奖金，授意财务人员做假账，而财务人员由于自身利益与企 业经营紧密相关，往往迫于压力而站在子公司经营者的立场上，弄虚作 假，粉饰经营业绩。另一方面，新天集团在以项目部为核心的经营构架 下，项目经理可以在本公司内部自主选择所需的财务人员，而财务人员 l5 的报酬和项目经理密切相关，于是某些财务人员和项目经理之间往往成 为了经济利益共同体，进行攻守联盟。从而形成大量失真的财务会计信 息，影响了企业经营信息的真实可靠性。 2 1 1 3 财权配置不合理 新天集团在财权分配中，没有区分“重要财权”与“一般财权”的 标准，没有充分估计影响财权分配的因素及条件，财权配置政策、方式 滞后于集团发展和各种环境的改变，表现出许多不合理、不协调的地方： ( 1 ) 集团各成员企业拥有过太的财权，包括资金使用权、筹资