（工商管理专业论文）新概念预算管理的理论及实践.pdf

摘要 题目：新概念预算管理的理论及实践 专业：工商管理( m b a ) 学员姓名：孙洪峰 学员签名：陟j 荔印 导师姓名：张华伦教授 导师签名：鸯笔亿j 摘要 自上世纪2 0 年代预算开始用之于企业以来，随着管理学科的发展，就 目前而言，预算的技术已趋于成熟和定型，但预算仍被定位在管理会计的一 种工具上。2 l 世纪将是高新技术迅速发展、由工业社会向知识经济社会迅速 转化的社会，以计算机技术、通讯技术和网络技术为代表的信息革命，对现 代管理会计在理论和方法上提出了新的要求，作为管理会计的一个重要技术 预算管理也将被赋予新的内涵和使命。 本文在预算控制理论的基础上，从纵横两个方面进行了拓展和延l 申，旨 在建立一个全方位、系统眭的预算管理的理论模型，使得预算管理从以前的 一种管理工具上升为一种管理理念，以适应社会环境变化和组织机构变化对 管理会计的要求。在文中，通过综合概括和具体分析，在实证分析和理论分 析相结合下，建立了一个以企业景愿及使命为开始，经过宏观战略性预算的 编制逐级向外扩展，先后完成中观周册 生预算和微观基础性预算，整个过程 在行为预算、社会责任预算和全面性预算的涵盖下完成整体预算的新概念预 算管理的整合模型，并在代表知识经济的会计师事务所进行了实践性的应用， 相应建立了套指标体系。 研究发现：在管理理念的创新方面，在原有的基础上进行挖潜，使其潜 在的资源被发现利用不失为一种好办法，预算管理具备这方面的潜力；全面 预算管理在技术和方法上已经趋于成熟，但针对日益变化的环境尚不足以满 足管理会计的工作要求；建立在宏观、中观、微观基础上，从过程行为性、 责任社会性、预算全面性视角考虑的新概念预算管理理论，其提出是非常必 要的，而且行之有效，在实践中虽然尚存在一些待解决的问题，但是它代表 着预算管理的方向，并将在知识经济社会的管理中愈来愈发挥其作用。 【关键词】：预算管理管理理念新概念预算管理会计师事务所 【论文类型】：应用研究 a b s t r a c t t i t l e ：t h e o r ya n dp r a c t i c eo fn e w - c o n c e p tb u d g e t m a n a g e m e n t m a j o r ：m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n n a m e ：h o n g f e n gs u n d i r e c t o r ：h u a l u nz h a n g a b s t r a c t s i g n a u r e 叻切觚 s i g n a t u m 沙眵烈肌 s i l l c e b u d g c th a sb c e na p p u e di 1 1e n 哆叫s e 鼬n1 9 2 0 s ，w 陆血e d e v c l o p m e mo fm a n a g e r n e n ts u 叼e 吐m e 枷q u eo fb i 】d g e th a st 廿1 d st 0b e m a t l l r en o w ，b u tb u d g e ti sm 州如自e da sa i li i l s 劬m e n to fm a n a g e m 朗t a c c o m 血g 1 1 12 1s tc e n t u m1 1 i 曲- n e w 妣城q u e 、i l ld e v e l o p 融，m es o c i e t y w i ub e 廿a i 】s f 0 工1 1 1 e d b m 访d u s h ys o c i e t yt ok n o w l e d g e e c o n o m ys o c i e 吼a n d 山ei i l f b m a t i o nr e v o l 砸o nr e p r e s e n t e db yc o m p u o e r ，c o m m u 耐c a t i o na 1 1 d n e t 、】岣d ( t e c h n i q u ew mp mf o 枷n e wr c q u e s t s t om o d e mm a n a g e m e n t a c c o u l l t i i l g 讪l e o r y 卸dm c t h o d ，m e r e f b r e ，b u 旭e tm a n a g e m e m 、v i ub e e n d o w e dw i mn e w m e a n 血ga r l dr n i s s i o r l b a s e do nb i 】d g e 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b y s o c i a lb u d g 乩锄df i n a l l y 吐l e 谢i o l eb u d g e ti sc o n l p l 靠= db ya l l d o u db u d 酣 a tt 1 1 es a i n e 缸m e ，山e 砒曲0 rm a k e sp i a 甜c a l 茸，d h c 丑t i 0 i na ) ao 伍c ew k c h r 印r e s c n t s 也ek n o w l e d g ee c o n o m y o ) r n ；s p o n d i n 酉y ，t l l ea l i 匕h o rs e t su pas e r i e s 0 f i n d e xs y s t e m s 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 b ys t u d yt h ea m h o rf i r l d s ：i ti sag o o dm e t h o dt od i ga n df i n dt h ep o t e n d a l r e s o u r c eb a s e do nm ef i o 皿d a t i o ni i l 血ei 1 1 i l o v a 廿0 no f m a n a g e m e n ti d e a b u d g e t m a n a g e m e mh a st l l i sk i n do f p o t e m i a l c o m p 陀h e l l s i v eb u d g e tm a n a g e m e mh a s t e n d st ob em a i u r e mt e c 1 n i q u ea n dm e t h o d ，b u t “s 6 uc a nn o ts a t i s 母t l l er e q u e s t o fm a l l a g e m e n ta c c o u n d n g i ti sv e 巧n e c c s s a r ya 【l de 船c t i v et op u tf o i 删 n e v 卜c o n c 印tb u d g e tm 锄g c i n e n tt 1 1 e o f yb a s e 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现代管理理论、管理观念、管理方法和管理技术的巨大影响。 在未来的2 l 世纪，随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，市场 公平竞争机制也将日臻完善，今年我国又已成为、7 m 的成员，企业要想 在市场上能够生存发展，就必须加快企业管理工作的改革步伐，尽快实现 规模、成本、价格、质量的市场竞争优势和综合经济效益，而管理会计在 这方面应发挥应有的作用。 社会环境变化与组织机构变化要求管理会计采用新的理论和方法：企 业组织形式从集权管理向分权管理转化要求管理体系也从纵向管理向横向 管理转变；现代企业的经营战略转向长远规划，要求战略管理会计密切关 注企业战略，服从于企业战略管理目标，强调企业相对于其竞争对手的竞 争地位；环境与组织的变化，促使管理会计研究探讨将一改过去以控制雇 员为对象，以发挥管理人员的作用为目的的旧框架，转向研究企业每一个 雇员与企业组织的关系：环境与企业组织的变化将导致新型的管理会计信 息需求，非财务信息需求进一步上升；管理会计研究将向多元化方向发展， 进行多学科、多课题、多方法的综合研究。 在这种背景下，作为管理会计的一个重要技术预算管理也将被赋 予新的内涵和使命，它将以其在企业管理中的重要意义被越来越多的得到 认可和重视，在企业管理的“数字化”趋势下，动用量化管理技术来解决 企业的管理问题，即管理的可计算性不仅成为必须，而且在企业管理活动 的实现基于网络的技术条件下，企业的知识资源，信息资源和财富的可数 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 字化也成为可能，企业数字化管理的结果，使得预算管理从以前的一种管 理工具上升为一种管理的理念。 在2 0 0 1 年“两会”上朱镕基总理和李鹏委员长的工作报告里都提到了 各部门要推行预算管理。把预算管理和预算监督提出来，这在“两会”历 史上还是头一次。预算管理首次写进政府工作报告，充分说明企业全面推 行预算管理的重要性和紧迫性。 本文在汲取和借鉴了有关企业管理、管理会计、经济学的理论，分析 了一些有代表性企业发展的实践后，对预算管理的理论和实践问题进行了 探索。 本文之所以选择了这个题目，主要基于以下几方面原因：一是改革开 放2 0 多年来，我国的经济有了迅速发展，在激烈的市场竞争中，尤其在加 入w t o 以后，参与到国际大循环的我国企业，更希望用一种理性的而非 感性冲动的管理理念去脚踏实地经营；二是在管理理念的挖掘创新上，在 原有的基础上进行拓展和延伸，使某种原来潜在的资源被发现和利用，也 不失为一种好的办法，预算管理就具备这方面的潜力；三是在我的m b a 学习，以及多年的工作实践和对企业成功、失败的分析诊断中，深深感到 预算管理的应用与否，及其应用的深度和广度是关系到企业生存和发展的 关键问题。 1 2 研究的对象和框架 本文在对企业预算管理的新概念进行研究时，注重了对研究对象的界 定，从而使本文在理论和实证分析上更具有针对性。 首先、研究的对象是指广泛意义上的企业，包括工业企业、商业企业、服 务业企业等，研究的结果具有一般代表性。 其次，研究的预算管理理念是在预算控制理论基础上，在纵横两方面 的拓展和延伸，旨在建立一个全方位、系统性的预算管理的理论模型。 本文的框架结构如图1 1 所示： 第一部分为绪论，主要是介绍研究的背景及基本描述；第二部分为预 算控制理论，对预算管理的当前理论及概念做一些引述介绍：在此基础上 第三部分( 3 5 章) 是新概念预算管理的研究，也是本文重点：第四部分 是理论的应用，由于预算管理在工业、商业企业的应用方面论文已经颇丰， 作为一种理论，本部分拟从一个新的视角再作实践分析，为此我选择了会 计师事务所行业作为应用对象。 2 1 绪论 绪 预 算 控 制 论 + 理 论 新 概 新 念 概 念 预 算 预 一】围要素分析 j b 践 算 管 理 的。 理 叫l 围要素分析 论 模 型 图卜1论文研究框架结构 1 3 研究的方法与特点 1 3 1 研究的方法 第一，综合概括与具体分析相结合。本文研究的主线是以预算管理的 发展过程及新概念的理论模型为基点，沿着这一主线着重对其新概念之处 逐一进行具体分析，即在总体框架基础上对问题进行研究。 第二，实证分析与理论分析相结合。本文在通过对一些典型案例的成 败分析基础上，提出了为什么要研究新概念预算管理的问题，也就是从实 证分析的角度首先提出了为什么，同时也通过充分的理论评述，对所提出 的问题给予回答。 第三，模型显示与逻辑实证相结合。在对问题分析时，人们往往根据 自己对问题研究的角度，掌握研究方法的程度和研究偏好，采取不同的分 析方法，如数理分析、理论论证。本文重点以通过建立总体模型，并对模 型的影响因素从逻辑关系上进行科学、严谨的说明和论证。 第四，研究的理论性与实践性相结合。作为一种管理理念，应该具有 广泛的适应性，只有理论与实践的成功结合才能显示出理论的价值。本文 在研究中注重了两者的结合，并重点在会计中介行业进行应用。 1 3 2 特点与创新 第一，强调实践的指导性。本文从选题之初，就立足于有较强的实践 指导意义，不是纯理论的研究。 第二、注重了研究理论的系统性。 相关领域的理论进行了较全面的分析、 础上有一个系统的框架。 本文对不同时期的预算管理理论及 系统的归纳，使之在研究的理论基 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 第三、关于创新，主要表现在知识的集成上，可以说关于预算管理的 研究论著有不少，可是大多集中在生产、商业领域的应用上，作为一个普 适的管理理念，我试图在系统化和理论化上进行集成。 管理理念和技术的创新是一个不断进行着的行为。本文对新概念预算 管理的研究也是一种探索。在文中试图从理论上给予充分的说明，在实证 上利用实际的应用进行论证，从而提出一些前瞻性和指导性的观点和方法。 但由于问题研究的基础、时间和资料的限制，且本人学识有限，在文中有 许多问题还有待于进一步的研究，一些观点也存在不足之处，这将在我今 后的继续学习中加以充实、完善。 2 预算控制理论 2 预算控制理论 预算管理在西方是流行的财务管理方式，在我国以新兴铸管、宝钢为 代表的一批企业都实践着以预算管理作为企业管理的一种新的控制机制。 根据资料显示的对5 8 家国有大中型企业的调查，有三分之一左右的企业开 始实行全面预算，各企业预算管理的范围有较大的差异( 见下表2 1 ) 表2 1 预算管理的内容和企业比例“1 其他总体 预算管理内容采掘业制造业建筑业流通业 行业比例 利润预算 1 0 0 1 0 0 1 0 0 1 0 0 7 1 9 3 生产成本预算1 0 0 8 9 6 7 5 7 5 9 管理费用预算1 0 0 1 0 0 1 0 0 8 9 8 6 9 6 财务费用预算 8 2 8 9 1 0 0 7 4 2 9 7 9 销售量预算 5 5 8 9 9 66 7 9 67 4 1 4 6 7 资本性支出预算 6 4 7 8 3 3 4 7 4 3 5 9 存货预算 7 3 6 7 4 7 5 0 应收帐款预算 5 5 6 7 6 7 4 7 0 9 6 4 8 9 6 现金预算 5 5 3 9 3 3 2 1 2 9 9 63 6 应付帐款预算 4 5 2 8 ( 瞄3 2 ( 】2 8 以上不难看出，不同行业预算管理的内容与它们管理的重点和难点有 一定关系，同时，预算管理已经在一定程度上为我国企业实现其目标发挥 了管理控制作用。 2 1 预算管理的本质及历史演进 预算是数字化了的计划，是用数字来表示预计的结果，一个组织需要 通过预算来估计和协调计划，企业管理者需要借助于预算来指导他们分配 资源、实施控制、考评并奖励进步。 2 1 1 预算管理的本质 预算管理在本质上是市场经济下的计划管理。现代管理要求将企业视 为一个整体，在战略目标的指导下从事企业内部的综合协调管理，它强调 企业计划、组织、控制、协调等职能的一体化。因为只有这样，才能让所 有职能部门的子目标与企业整体目标一致，才能使得多层委托代理关 系下的累加代理成本最小。这种管理格局无疑需要一条主线，它力图将各 职能部门的管理工作串起来，从而提高企业整体的管理效率。实践证明， 西安理工大学工商管理硕士( l b a ) 学位论文 这条主线就是预算管理。 事实上，市场经济越发达的国家，其企业内部管理水平，尤其是预算 应用水平就越高。从交易成本理论上说，这也意味着其节约的交易成本越 大，企业规模做大的可能性也就越大。强化市场经济下的计划管理，是欧 美国家经济发展的重要基石，也是企业管理的本质特征。 2 1 2 预算管理的历史演进 a 从计划到预算 在过去的计划经济条件下，我国企业的内部管理和成本控制积累了许 多宝贵经验，如班组核算、费用归口管理等，有的至今还发挥作用。但是 这并不意味着“计划管理”或“预算管理”仅仅是名称术语的转变，这是 因为生产技术财务计划的核心是生产计划，技术计划是对生产计划的保证， 而财务计划是生产技术计划的附属品，也就是说，在计划经济时代，当企 业生产和技术计划确定以后，由于产品、设备、材料和人力的价格和供求 数量都是国家计划既定的，只要财务作简单的加减乘除计算，成本和利润 就可以确定无疑。在计划经济体制下，企业首先关注的是安全生产，只要 按时完成产品生产任务，盈利上缴国家，亏损由国家补贴，导致企业各级 人员中的成本效益观念淡薄，生产经营过程中存在严重的浪费现象，经济 效益、经济效率低下。 随着改革的逐步深化，国有企业作为市场经济中自负盈亏的经济实体 在不断转换经营机制，不少企业开始推行目标利润目标成本管理，企 业未来的工作也从“计划”转变为“预算”，这并非简单的“文字游戏”， 其中至少发生了两个意义深远的重要变化：第一，由于企业的各级组织都 制定了相应的目标利润，并与人们的利益挂钩，利益与成本等财务指标开 始受到各级领导和企业的重视，企业管理控制的中心已标从完成生产的品 种、产量计划，逐渐改变为实现企业的经济效益；第二，由于要考核各级 组织的利润和成本，负责核算企业财务业绩的财会部门工作逐渐受到重视， 管理需要会计信息支持的观点逐渐得到认同，财务管理的地位提升到企业 管理的核心位置上来。 b 从单项预算管理到全面预算管理 ( 1 ) 单项预算管理的特征、作用及缺陷 以目标利润预算管理为主的单项预算管理，在实际工作中表现的预算 对象比较单一，它以企业利润为出发点，在管理中的作用主要体现在以下 几个方面： 2 预算控制理论 1 1 明确目标 预算作为一种计划，规定了企业一定时期的总目标以及各级部门的具 体目标。它不仅能使各部门了解本单位的经济活动与整个企业经营目标之 间的关系，明确各自的职责及努力方向，而且还能使企业基层职工了解自 己的工作岗位与所在部门具体目标的联系，从而激励职工从各自的角度去 完成企业总体战略目标。 2 ) 控制日常活动 编制预算是企业经营管理的起点，也是控制日常经济活动的依据。在 预算执行过程中，各部门应通过计量、对比，及时揭示实际脱离预算的差 异并分析其原因，以便采取必要措施，消除薄弱环节，保证预算目标的顺 利完成。 3 ) 考核业绩标准 企业预算确定的各项指标是考核各部门工作成绩的基本尺度。在评价 各部门工作业绩时，要根据预算的完成情况，分析偏离预算的程度和原因， 以便划清责任，奖罚分明。 虽然目标利润目标成本管理推动了企业经营思想和管理方式的转 变，但是总体而言还是一种比较粗放的预算管理，在具体实行过程中，各 企业注重的主要是总体的利润指标，而资金的使用效率、资产质量等方面 还没有收到足够的重视，有的企业甚至通过在数字上做文章来完成利润目 标，造成潜亏，影响企业长远发展。这说明目标利润管理能够在一定程度 上提高企业领导和员工的经济效益意识，但更深入的利用预算管理改进决 策与控制、提高企业管理水平和内部控制能力，还需要深化改革。 ( 2 ) 全面预算管理的引入、作用及意义 从目标利润管理到全面预算管理的转变，在许多企业是渐进地发生的， 许多企业在预算管理的过程中逐渐认识到，为了控制企业的良性循环，预 算中仅仅关注利润和收入、成本和费用指标还不够，必须把预算管理关注 的重点从经营成果( 利润预算) 延伸到经营过程( 业务预算和资金预算) ， 并进而扩展到了经营质量( 资产负债预算和现金流量预算) ，才能真正控制 住企业运行，真正实现利润目标。全面预算管理在单项预算管理的作用基 础上，更加协调了企业部门问的关系，把各方面的工作纳入了统一计划之 中，为顺利实现预期总目标提供了保证，对企业建立现代企业制度，提高 管理控制水平，增强未来竞争力有着十分重要的意义，主要表现在： 1 ) 产权制度变革的必然趋势 在传统的计划经济体制下，企业只有单一的投资者一国家，由于利 润上缴国家，亏损由国家补偿，维持简单再生产或扩大再生产所需的资金 由国家拨给，因此所有者关注的中心当然是经营成果一首先是产品，进 西安理工大学工商管理硕士( 船a ) 学位论文 而是利润。管理者的管理中心是与之相适应的。 随着经济体制改革的不断深入，企业的产权结构逐渐多元化，出现了 分散的投资者群体，分散的投资者不仅关注企业当前的经营成果，而且关 注企业未来的发展前景，也就是说，投资人手中的企业股权的价值，不仅 取决于企业当前实现的利润，而且取决于企业未来的盈利能力和发展潜力。 这样，管理者对企业的控制和规划，自然要从经营结果扩大到对经营过程 和经营质量的关注。可以认为，通过全面预算管理，控制和改善物流和资 金流，最终达到提高经营质量的目的，这是管理者在新形势下的必然选择。 2 ) 改善会计信息质量的重要措施 以目标利润为中心的预算管理，主要涉及销售收入和成本费用，基本 上不涉及资产负债等实质性会计信息，这就为企业调节利润提供了机会： 而全面预算需要满足各预算表之间的平衡制约关系，这样就可能降低预算 的随意性，为实现预算对企业资源的优化配置和经营的事前事中控制奠定 基础。 3 ) 科学管理的有效工具 建立现代企业制度要求企业实现科学管理，如果我们能够认真地进行 全面预算管理，必然可以提高企业科学管理的水平。 首先，全面预算建立在对市场预测的基础上，并可以随着市场变化不 断进行反馈、适应和调整。市场的不确定性和波动是刚刚离开计划体制的 我国企业面临的最大困难，但这是一个不可逆转的方向，我们不能永远停 留在抱怨和解释的状态，只有学会预测和判断市场的变化趋势，及时调整 经营策略，才能在市场竞争中立于不败之地。 同时，全面预算需要整个企业的协调配合，不可能由财务部门关起门 来作决策。只有在企业最高层领导的重视下，各部门齐心协力共同努力， 才可能编制出实现企业资源最优配置的预算方案。因此全面预算的过程， 就是明确任务，发现问题，协调努力，不断改进的过程。 2 2 全面预算体系 2 2 1 全面预算体系的具体内容 全面预算体系是指通过各种具体预算，把企业预算期内的各项生产经 营活动全面、系统地进行安排，这是全部生产经营活动在价值形成上的表 现。其构成及各种预算之间关系如图2 1 所示： 8 2 预算控制理论 图2 1预算的构成及各种预算关系”1 实物数量形式的预算，因各企业的经营业务的不同而千差万别，但企 业货币形式的全面预算，综合反映了经营中的财务、资金计划，是企业预 算的核心内容，在不同的企业其基本构成是相同的。一般企业全面预算的 内容主要包括：( 1 ) 经营预算：销售预算、直接材料预算、直接人工预算、 制造费用预算、期末产品存货预算、销售及管理费用预算；( 2 ) 财务预算： 现金预算、预计损益表、预计资产负债表、资本预算。分别简介以下： ( i ) 销售预算。销售预算一般是企业生产经营全面预算的编制起点，生 产、材料采购、存货费用等方面的预算，都要以销售预算为基础。销售预 算以销售预测为基础，预测中各种产品发展前景等资料，先按产品、地区、 顾客和其他项目分别加以编制，然后加以归并汇总。据销售预测确定未来 期间预计的销售量和销售单价后，求出预计的收入。 ( 2 ) 生产预算。生产预算的编制要以预计销售和预计产成品存货为基 础。产品的预计生产量可根据预计销售量和期初、期末的预计库存量确定， 主要有几个关键环节，一是要预计期初产成品存货；二是要预计期末产成 品存货，这要根据企业的销售渠道和销售能力而定；三是计算预计生产量 ( 3 ) 直接材料预算。直接材料预算是一种以生产预算为基础编制的显示 预算期内直接材料数量和金额的计划。数量部分构成企业实物数量表示的 预算的一部分。 ( 4 ) 直接人工预算。与直接材料预算相同，直接人工预算的编制也要以 西安理工大学工商管理硕士( 肺a ) 学位论文 生产预算为基础进行。 ( 5 ) 制造费用预算。制造费用预算是一种能反映直接人工和直接材料以 外的所有产品成本的计划。为编制预算，制造费用常按其成本性态分为变 动性制造费用和固定性制造费用两部分。固定性制造费用可在上年的基础 上根据预期变动加以适当修正进行预计；变动性制造费用根据预计生产量 乘以单位产品预定分配率进行预计：而半变动制造费用则可利用公 y _ a + b x 进行预计。( 其中a 表示固定部分，b 表示随产量变动部分，可根 据统计资料分析而得) 。 为了全面反映企业资金收支，在制造费用预算中，通常包括费用方面 的预期现金支出。尽管固定资产折旧是计算费用预期分配率所必须的，但 由于它无需现金支出，因此，在编制制造费用预算时，应将折旧这项从中 予以扣除。 ( 6 ) 期末产成品存货预算。期末产成品存货预算有两项基本目的，一是 为编制预计损益表提供销售产品成本数据；二是为编制预计资产负债表提 供期末产成品存货数据。 ( 7 ) 销售费用与管理费用预算。销售与管理费用预算包括预算期内将发 生的除制造费用以外的各项费用。它们的编制方法一般也根据成本性态迸 行。 ( 8 ) 研究开发费用预算。企业研究开发是企业持续发展的保障，研究开 发费用的预算包括研发人员的工资费用和各种材料费用，研究开发费用预 算主要反映企业现金支付的计划，为企业现金预算提供数据。 ( 9 ) 资本支出预算。资本支出预算是长期投资计划的反映，主要包括拟 投资的现金支付进度及数量计划，综合反映为投资各年的现金流量预计表， 是企业编制预计财务报表的重要数据。 ( 1 0 ) 现金预算。现金预算一般由现金收入、现金支出、现金多余或不 足以及资金的筹集与运用等四个部分构成。 现金预算是企业管理的重要工具，它有利于企业事先对日常的现金需 要进行计划的安排，如果没有现金预算，企业无法对现金进行合理的平衡、 调度，就有可能使企业陷入财务困境。 ( 1 1 ) 预计损益表。在前几项经营预算的基础上，根据一般会计原则( 权 责发生制) ，它可以提示企业预期的盈利情况，从而有助于经理人员及时调 整经营策略。 ( 1 2 ) 预计资产负债表。预计资产负债表反映预算期末各帐户的预期余 额，全面预测企业的经营情况，是计划综合结果的反映，为企业提供会计 期末企业预期的财务状况信息。它们根据企业预算期初的资产负债表、经 营预算和资本支出预算、现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编 2 预算控制理论 制而成。 2 2 2 全面预算的编制方法 在预算管理的不断发展过程中，人们积累了丰富的预算管理经验，其 中表现最明显的是预算方法的不断完善，已经形成了丰富多样的一个预算 管理方法体系。下面主要介绍固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算、 概率预算等几种方法。 ( i ) 固定预算。预算按是否可随业务量变动而进行调整，分为固定预算 和弹性预算。固定预算又称为静态预算，是按固定业务量编制的预算，一 般按预算期正常的可实现水平来编制。我们通常做的生产预算、销售预算， 是按预计的某一业务水平编制的，就属于固定预算，待实际发生后将结果 与预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。这是一种较为传统 的预算编制方法。 固定预算的主要优点是编制较为简便；缺点是实际业务水平与预算业 务水平相差较大时，就难以引起预算应有的作用，难以进行控制、考核i 评价等，因此，在市场变化较大或较快的情况下，不宜采用此法。 ( 2 ) 弹性预算。弹性预算，顾名思义，是一种具伸缩性的预算。在不能 准确预测预期业务量的情况下，根据成本性态及业务量、成本和利润之间 的依存关系，按预算期内可能发生的业务合理编制的一系列预算。弹性预 算主要被用于成本预算和利润预算。其中的成本预算又主要是指制造费用， 因直接人工材料、直接人工的预算制定较为简便( 与业务量变动成正比例 变动) ，用标准成本进行控制即可。事实上，变动成本法下的标准成本就是 单位产品弹性预算。“1 ( 3 ) 零基预算。零基预算是指企业在编制预算时，要视同新创一样，以 零为基数对各项费用进行分析，在此基础上编制的预算。自从2 0 世纪7 0 年代由美国德州仪器公司创建后，目前已被西方国家广泛采用。零基预算 与传统预算编制的区别如下：1 ) 零基预算注重整体利益原则，不论新增业 务还是原有业务，都视为整体的一部分，按重要程度来分配预算。2 ) 零基 预算要求对一切业务活动都进行“成本效益分析”。3 ) 零基预算是以零为 起点，根据预测的未来业务量及费用水平、报酬率等来确定各种预算。 零基预算由于冲破了传统预算方法的限制，以“零”为起点进行预算 编制，因而有以下优点：( 1 ) 合理、有效地进行资源分配：( 2 ) 有助于企 业内部的沟通、协调、激励各基层单位参加预算的积极性和主动性：( 3 ) 目标明确，可区别方案的轻重缓急；( 4 ) 有助于提高管理人员的投入产出 意识；( 5 ) 特别适用于产出较难辩认的服务性部门，具有克服资金浪费的 西安理工大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 缺点。 然而，零基预算也有它自身的缺点，表现如下：( 1 ) 业绩差的经理人 员会认为零基预算是对他的一种威胁，因此拒绝接受；( 2 ) 工作量较大， 成本较高；( 3 ) 评级和资源分配具有主观性，易引起部门间的矛盾；( 4 ) 易于引起人们注重短期利益而忽视长期利益。 ( 4 ) 滚动预算。滚动预算又称永续预算，其基本精神就是预算期永远保 持1 2 个月，每过1 个月，都要根据新的情况进行调整，在原来预算期末再 加1 个月的预算，从而使总预算经常保持1 2 个月的预算期。 滚动预算的编制，可采取长计划、短安排的方法进行，也就是在编制 预算时，先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，建立各月的明细预 算，以便监督预算的执行，其他三季可以粗略一些。到第一季度结束后再 将第二季度的预算数按月细分，依此类推。 滚动预算与其说是一种预算编制方法，还不如说是一种预算编制思想。 与传统预算方法相比，优点如下： 1 ) 保持预算的完整性、持续性，从动态预算中把握企业的未来； 2 ) 能使各级管理人员始终对未来十二个月的生产经营活动有所考虑和 规划，从而有利于生产经营稳定按时有序地进行； 3 ) 由于预算不断修整，使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥 预算的指导和控制作用。 但在实际中，采用滚动预算，必须有与之相适应的外部条件，如材料 供应时间等。此外，不足之处还有： 1 ) 预算的目的延伸工作比较耗时，代价太大； 2 ) 要说服经理人员确信不断调整过程的效益是值得的。 ( 5 ) 概率预算。在市场波动较大的情况下，预算的编制需要根据客观条 件，对有关变量作一些近似的估计，估计它们可能变动的范围及出现的可 能性，然后对预算进行调整，使它所得结果更符合客观实际情况。这种运 用概率来编制预算，叫做概率预算。从实质上来讲，概率预算是一种修正 的弹性预算，其主要原理和编制方法都与弹性预算相似。 2 3 我国企业实施预算管理存在的问题 按照预算控制理论的思想，预算管理方法的选用应具体问题具体分析： 在企业规模大、经营活动复杂的情况下，一般选择全面预算的方法，在规 模小、业务比较单一的企业，则应就管理和控制的重点编制预算；在市场 价格、市场份额不确定的情况下，应采用弹性预算的方法，而在市场情况 比较确定时就要采用固定预算的方法：当企业预算水平比较高时，一般采 用先进但复杂的方法，相反，如果企业预算水平较低，就应该从简单易行 2 预算控制理论 的预算开始。预算管理的重要性已逐渐被企业认识到并加以应用，但据研 究表明5 1 ，现阶段我国企业在预算管理中还存在不少问题，尤其在全面预 算管理的应用上，主要表现在以下几个方面： a 企业预算管理尚存在很多认识与实务的盲区 大多数企业都认识到了全面预算的科学性，企业普遍编制了生产销售 和费用预算，而有关资本支出的预算及资产负债表、损益表、现金流量预 算的编制并没有引起企业应有的重视，可见企业预算管理关注重点仍局限 在生产经营领域。 注重生产经营活动的预算控制是必要的，因为这将影响企业日常经营 活动的正常开展。中国企业对这些方面的预算较为重视，有利于加强内部 管理，提高经营绩效。但是对于投资这样的重大项目缺乏预算，一方面说 明企业事前对全部资金的投向和期限结构的安排并没有进行合理预测和准 备；另方面也说明企业投资活动尚未形成规范的行为准则，既没结合企 业的生产经营主营业务的安排，也缺乏事前的充分规划。现在大量企业失 败的原因都是不审慎的投资，正是因为投资缺乏从企业全局角度出发的事 前安排，致使投资方向与主营业务失去互相支持，投资资金由于缺乏规划 而大量占用且难以产生效益，而形成周转不灵，最终出现投资损失。可见， 投资活动的预算是中国企业目前的薄弱环节，也是我国企业预算管理亟需 加强的领域。 同时，企业编制资产负债表、利润表和现金流量预算的比例也很低。 这一方面仍然说明企业缺乏对整体资源的合理安排和规划，另一方面也说 明企业长期发展规划的意识不强，对企业一年以后的财务状况、未来一年 内的盈利能力和现金流动性缺乏必要的分析与判断，这使企业长期规划和 实现未来现金流动的整体统筹缺乏基础。以其中的现金流量预算为例，它 可以提醒企业注意合理的资金筹措与使用安排，但是编制此预算的企业比 例尚不到半数，说明大量企业在资金预算控制方面都存在不足，我国企业 会计还局限于事后反映的狭隘领域，进行着低效运作。为了提高企业预算 控制的水平，企业要切实开展全面预算，对企业的全部资源和重要经济活 动都进行事前的规划与安排。 b 预算在其科学性与合理性方面有待改进， 大部分企业已认同了全面预算应该以市场为基础的观念，但是仍有不 少企业在编制预算时仍然是侧重于内部生产，尤其是老工业基地企业。这 从预算编制的人员中销售部门人员少于生产部门和各种预算指标的制定方 法中都可以看出。这使得预算管理不能适应瞬息变化的市场行情，在此基 西安理工大学工商管理硕士( 衄a ) 学位论文 础上做出的生产与销售决策的正确性就受到很大限制。频繁的预算调整也 盖因于此，从而严重冲击了预算的严肃性和有效性。 另一方面，有些企业的生产、销售人员并不参加预算编制过程，这就 进一步降低了预算的科学性，甚至有可能使预算因脱离实际而无法执行， 即使预算不脱离实践，没有生产与销售等预算实际执行者参与制定的预算， 在执行过程中会遇到更大的阻力。 与此同时，国外一些行之有效的先进预算编制方法f 如弹性预算、零基 预算等) 并没有得到广泛应用，这样预算的事前控制和指导作用受到影响。 可见我国企业的预算管理，从参与人员到使用的方法都有需要改进的地方， 只有在这些方面真正做到科学合理，编制的预算才能更加与实际情况相适 应，对现实经济过程发挥指导与控制作用。这不仅需要观念上的改进，也 需要方法的探索和实践。 c 预算未形成个编制、执行、控制和调整的系统的过程 对预算的整体过程都应给予重视，忽略其中任意一个环节都将影响预 算作用的发挥。我们可以看到，企业对编制预算还是较为重视的，大都设 置了专门的预算机构参与预算编制，而在对预算执行进行跟踪调查和预算 调整时预算机构就很少参与，这说明企业对于预算的执行并未给予足够重 视。这架空了预算控制的职能，也严重削弱了预算的激励作用。为此，预 算从编制、跟踪执行过程、差异分析到预算调整都应建立规范的流程，由 专门的机构负责进行。 该专门机构应结合生产与销售、采购、研发、投资等各方面的人员， 在编制时综合考虑企业全面的资源与经济活动，在执行过程中每一部门、 每一项业务的发生都受到预算的严格约束，执行中不符合预算规定的部分 应经过制度规定的程序、由具有相应权力的个人或机构审批才能准许发生， 并进行相应的预算调整，由此形或的预算执行信息才能真正成为考评、奖 惩和激励的依据。 这种预算控制系统的建立不仅需要在制度上对于流程和控制环节加以 规定，还要求实际工作中建立有效的以计算机网络为基础的信息系统。 d 预算执行过程中未很好注意权限的划分与制衡 企业实行预算控制后，企业全部资源运用和业务开展都受制于预算的 控制，为适应企业在实际的运行中遇到一些突发性的问题，预算必须具有 一定弹性，这是预算与计划的一个重要区别。但预算弹性必须控制在合理 的范围内，否则预算将失去控制作用。 另外，预算编制、调整的权力不进行划分与制衡，预算将形同虚设。 2 预算控制理论 因为，如果没有权力的划分与制衡，预算编制可能松弛，特别是如果对于 预算调整权力不加以制衡，超预算或无预算的项目可能因为预算调整权的 滥用而照样开展，预算对实际行为的预控作用将严重受损。 为了企业科学的管理，一方面，必须从制度上严格规范各级领导的预 算调整权限，一定层次的领导只能有一定限度内的预算调整权，较大或较 重要的预算调整应由高层集体决策。另一方面，必须建立规范的调整程序 和调整权力的制衡，制约预算权力的行使，对预算调整的幅度和频率加以 限定，无论哪一次层次上的调整权限都必须受到监督与制约，这样可以防 止滥用职权的现象，保证预算的顺利执行并完成预期目标。 e 缺乏全员参与意识，预算的激励作用重视不足 全员参与是指企业的全体员工都要直接或者间接地参与预算管理过 程。这是因为企业预算涉及企业生产经营活动的方方面面，各个环节，而 这些方方面面、各个环节的工作都是由企业不同的部门和个人分担的。就 所承担的工作而言，预算的实际执行者应当是最为熟悉情况的。实际上， 预算编制的水平如何，如何去完成预算，他们最有发言权。所以，我们应 当动员企业全体员工主动参与预算的编制和控制，为更好地实施预算管理 献计献策。同时，只有企业全体员工积极参与了预算的制定，并且使他们 得到重视，预算才易于被员工接受。预算管理工作的推进才有可靠的基础。 才可能真正地完成预算，进而顺利地完成企业的经营目标。此外，在某种 程度上，成功地动员企业员工积极参与预算管理，也可以减少企业的管理 当局和企业其他员工之间由于信息的不对称性可能带来的负面影响，从而 有利于做出改善企业管理的决策 我国企业开始注重预算的控制效果，包括事前、事中和事后