（管理科学与工程专业论文）电子商务环境下实时会计报告理论研究.pdf

摘要 ，惫孑亵务巧羲下金踅豹缝织续擒、生产方式与警瑾搂式鄹与传统金焦鸯缀大 。的差别，传统的会计环境己发生了根本的变化，因此对传统的企业会计报俺的改 进就擞得十分必要。企业会计报告需要改进的方丽很多，) 本文主要针对实时会计 掇告佟了一些探讨。 本文首先研究了电子商务对会计目标、会计原则、会计假设及会计对蒙等传 统会计理论要素的影响，分析了实行实时会计报告的必要性与可行性；其次将事 项法冬绘篷法透露魄较，清楚逸袭骥了事硬法簸要好遣滚楚穰怠使焉者豹藩求， 并奠定了实时会计报告的理论基础：之后在事项法的基础上，利用事件驱动的原 理，络含会计报告自身的特点，探讨了实时会计报告的具体嶷现方法；最厝指出 了实辩会计报告率诗过程孛可能疆漆秘润邃，弗针对这些润题提密了穗荧豹建 议。 关键词：电子商务，实时会计报告，事项法，审计 a b s t r a c t i nt h ee l e c t r o n i cc o m m e r c e e n v i r o n m e n t ，t h ef r a m e w o r k ，o p e r a t i o n a n d m a n a g e m e n t o fe n t e r p r i s ed i f f e rg r e a t l yf r o mt h et r a d i t i o n a lo n e s a st h ea c c o u n t i n g e n v i r o n m e n th a sc h a n g e dal o t ，i ti s n e c e s s a r y t or e v i s et h et r a d i t i o n a lb u s i n e s s r e p o r t i n gs y s t e m a l t h o u g ht h er e p o r t i n gs y s t e ms h o u l db er e v i s e di nm a n ya s p e c t s ， w ew i l lf o c u so nt h er e a l - t i m e r e p o r t i n gs y s t e m f i r s t ，t h i sd i s s e r t a t i o nd i s c u s s e sh o wt h ee l e c t r o n i cc o m m e r c ea f f e c t st h e t r a d i t i o n a l a c c o u n t i n gt h e o r y , s u c h a s a c c o u n t i n gg o a l s ，a c c o u n t i n gp r i n c i p l e s ， a c c o u n t i n gh y p o t h e s e s a n da c c o u n t i n gf a c t o r s ，a n de v a l u a t e st h ef e a s i b i l i t ya n d n e c e s s i t yo fr e a l - t i m er e p o r t i n gs y s t e m s e c o n d ，i tc o m p a r e st h ev a l u ea p p r o a c ha n d t h ee v e n ta p p r o a c h ，p o i n t so u tt h a tt h ee v e n ta p p r o a c hc a ns u p p l ym o r ei n f o r m a t i o nt o t h eu s e r sa n dd e m o n s t r a t e st h a te v e n t sa p p r o a c hi st h ef o u n d a t i o no fr e a l - t i m e r e p o r t i n gs y s t e m t h e n i ta n a l y z e st h ee v e n ta p p r o a c h ，t h ee v e n td r i v e na p p r o a c ha n d t h ec h a r a c t e r i s t i c so f r e p o r t i n gs y s t e m ，f o l l o w e db ys o m er e c o m m e n d a t i o n so f h o wt o i m p l e m e n t r e a l - t i m er e p o r t i n gs y s t e m f i n a l l y , i td i s c u s s e ss o m ep o s s i b l ep r o b l e m si n t h e p r o c e s s o f a u d i ta n d p u t s f o r w a r d c o r r e s p o n d i n gs u g g e s t i o n s k e y w o r d s ：e l e c t r o n i cc o m m e r c e ，r e a l t i m er e p o r t i n gs y s t e m ，e v e n t sa p p r o a c h ， a u d i t 独创性声明 本人声明所墨交的学位论文魁本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 波象。撼我嚣翔，除了文串特别殛班耩注鞠蘩嚣懿建努努，论文孛不包含箕筵大曩 经发表或撰霹过静研究成聚，也芥包禽为获得 愈麟兰壁塞鲎或其他教育机 搀蛇学位或谖书程使用过鲮耪辩。毒援一潮工作静鄹惑对零辑究爨皴懿经程嚣簸缝 戆在论文巾作了明确的说明并表糸谢意。 学位论文搏者签名：杰惫签字嚣期：秘砖革q 萎嗲嚣 学位论文版权使用授权书 本擎像论文作者完垒了解叠毽薹照蠢堂有装保留、使用攀俄论文韵规定， 谢敬摆鹫势囱霆家有关郫门或枫拇送突谂文匏复印搏嚣l 戳盘，允许论文技懿鼹露 蒋舞t 本a 羧投金鍪玉壁塞茎研鞋蒋攀使论文的垒酃或郫分内容编入有关数据 库进行检敲，可以采用影印、缩印或捅描等复制攀段保存、汇编学位论文。 保密魑擎谴论文在鳃警着逶瑷零攫蔽书) 学位论文作者然名： 廷；廷 签字e t 斯； 晦年中月 擘经论文体者翠娥后去愈； 工作单位： 通话遗址： 导师躺：习勾锄 签字照期：乞年呼舅fe t 电话； 部编： 致谢 衷心感谢我的姆师杨善林教授在整个论文阶段给予我的悉心指导和帮助。 导师在学业上、生漏上关心我，为我仓4 造了良好的工作和学习环境，使我在理 论秘实践嚣令方嚣鄂褥到了赛好魏锻炼。榜蛰拣教授严谨豹渗学态疫、事富溅 博的知识、敏锐的举术思维、深厚的学术功底、精益求精的工作态度、惑我的 工作精神以及诲人不倦的师者风范都给我留下了深刻的印象，也使我受鼗终身。 念l 篓工翌大学磅究生导爨赵惠莠教授、文争洛缀教授蕊绘貔镯提供一个蓬好、 宽松的学习和科研环境付出了大爨的心血，同时也给了我许多教诲。他们渊博的 知识、积极开拓的精神、兢兢业业的工作态度馒我毕生难忘。 努终，寒至东、骂溪骏、粱瑟勇、支l 筵致、李兴銎、左凑荣、簿建凝、铮金 宏等老师对我的学习和生活也给予了大量的关怀和帮助，在此对他们表示感谢。 徐晟、王波、魏方传、王萍、戴道明、鲁爨、杨昌辉、攀文献、李传翠等同 学霹我靛学习帮垒三瀵瓷给予了缀多的蓣袭，农筑氇表示惑瀣。 感谢合肥工业大学管理学院和研究生部的领导和老师们对我多年来的培养 和帮助，感谢亲人和朋友对我的支持。 第一章引言 1 1 电子商务概述 2 0 世纪9 0 年代以来，计算机网络技术得到了飞速发展，网络化和全球化成 为不可抗拒的世界潮流。与传统的计算机技术不同，计算机网络技术一直在寻求 除文字处理和信息传递领域之外的更大、更直接的利润空间，商业领域自然成为 其首选对象，而迅速膨胀的网络用户也使得具有远见的商家颇感兴趣，于是兴起 了一种新的企业经营方式电子商务( e c ，e l e c t r o n i cc o m m e r c e ) 。 随着电子商务的飞速发展，它的影响力在不断扩大，对电子商务的定义也在 不断的变化之中。迄今为止还没有一个较为全面、具有权威性的、能被大多数人 接受的电子商务的定义，现选取几个具有代表性的定义： 世界电子商务大会对电子商务的定义电子商务是指实现整个贸易活动 的电子化。涵盖的范围可以定义为：交易的各方以电子贸易的方式，而不是通过 当面交换或直接面谈的方式进行的任何形式的商业交易活动；从技术方面可以定 义为：电子商务是一种多技术应用的集合体，包括交换数据和信息( 如电子数据 交换、电子邮件) 、获得数据和信息( 如共享数据库、电子公告牌) 以及自动捕 获数据和信息( 如条形码) 等。 联合国经济合作和发展组织( o e c d ) 在有关电子商务的报告中对电子商务 的定义电子商务是发生在开放网络上的包含企业之间( b t ob ) 、企业和消费 者之间( b t o c ) 的商业交易。 i b m 公司对电子商务的描述电子商务是在i n t e m e t 的广阔联系和传统信 息技术系统丰富资源相互结合的背景下，应运而生的一种相互关联的动态商务活 动，电子商务= w e b + 企业业务。电子商务概括为三个部分：企业内联网 ( i n t r a n e t ) 、外联网( e x t r a n e t ) 和电子商务。它强调的是在计算机网络环境下的 商业性应用，不仅仅是硬件和软件的结合。 当然还有其他很多对电子商务的定义，在这罩不再一一列举。这些定义虽然 表述不同，但是都从不同的角度，从广义和狭义上对电子商务进行分析。从上述 不同定义中我们可以得出电子商务的内涵：在技术和经济高度发达的现代社会 里，由掌握现代信息技术与商务理论及实务活动规则的人，利用信息网络环境系 统地使用各类电子工具，高效率、低成本地从事以商品交易为中心的各种经济事 务活动的总称。 按照参加电子商务活动的交易主体，电子商务可以分为常见的4 种模式：企 业与企业之间( bt ob ) 的电子商务模式、企业与消费者之间( bt oc ) 的电子 商务模式、企业与政府之间( b t o g ) 的电子商务模式、消费者和消费者之间( c t o c ) 的电子商务模式。从本质上讲，无论哪种模式的电子商务都是一种新的市场运 作方式，它的核心仍是“商务”。 1 2 电子商务的竞争优势 世界经济正朝着更加开放、竞争的方向发展，企业必须调整自己的产业结构、 经营方式、管理模式，才能不断提高自身的竞争力。电子商务是对传统商业模式 的重大变革，它能提供比传统商业更为广泛、全面的服务。电子商务给企业带来 的竞争优势主要表现在以下几个方面： 1 降低交易成本 企业可以通过自己的网站进行产品宣传、产品展示，利用网络开展客户支持 服务、产品售后服务等，可以大大降低企业产品的销售成本和维护成本。同样， 对采购一方来说，通过网上采购可大大节省采购时间、减少劳动力。尤其值得一 提的是电子商务为广大的中小企业提供了高效低成本的商业机会。 2 减少库存水平 既要满足生产或销售的需要，又要尽可能地减少库存资金的占用，一直是企 业经营管理的重要内容。企业传统的做法是根据对销售量的预测，确定一个合理 的商品库存，或根据企业的生产计划和原材料的供应情况，确定一个合理的材料 库存进行控制管理。但由于缺少有效的信息手段在企业内部( 如营销、生产、采 购等) 之间，以及企业与供应商、销售商之间进行协调，出现库存积压或库存短 缺是不可避免的。在电子商务环境下，企业通过内联网、外联网与互联网，实现 了信息流、物流与资金流的统一，零库存的梦想成为可能。 3 缩短生产周期 按照传统的生产程序，一个产品从概念、设计到最后投入规模生产，要经过 企业内外许多部门，由于信息交流和组织上的障碍，这个周期往往需要经历较长 的时间。在电子商务环境下，计算机辅助设计、计算机辅助制作、计算机辅助工 程将和企业内联网、外联网、互联网结合，产品从概念、设计到生产，以及相应 的设计师、工程师、供应商、制造商、销售商等都可以通过网络协同工作，大大 缩短了产品的生产周期。甚至可以做到根据个别顾客的特殊需要，自动设计、自 动调整生产线进行专门生产，也就是说，工业时代的大批量生产模式将发展到网 络时代的敏捷性生产模式。 4 减轻对基础设施的依赖 传统企业必须要有相应的实物基础设施支持，如店铺、仓库、银行营业网点 等。在电子商务环境下，网上商店并没有店铺，但人们可以在任何地方上网，选 购网站上提供的商品。尤其是数字产品，如计算机软件、娱乐产品、报刊杂志等， 本身可以实现网上在线交付。也就是说，大量的产品研制、订货、付款、交付、 技术培训等都可以在网上在线实现，从而减轻了对基础设施的依赖。 1 3 电子商务对会计和财务的影响 电子商务的迅速发展以及带来的一系列新的变化，引发了我们对传统会计和 财务的思考。现代的复式簿记、会计假设、权责发生制等都是工业经济时代的产 物，是伴随着工业革命而产生、完善、发展起来的，相对与更早的农牧业经济时 代的会计和财务而言，现代会计和财务无异是一次革命，从理念、原则到系统、 方法都不同于农牧时代的会计和财务。现在，一个信息时代、知识时代正迎面走 3 来，现行的适应工业经济时代的会计和财务体系必然也受到一次巨大的冲击。 电子商务环境下，传统的会计环境发生了很大的变化：( 1 ) 组织环境的变迁。 传统企业的内部结构基本上是以等级( 层次) 为基础、以命令控制为特征的“金 字塔”结构，企业内部采取自上而下的“垂直式”管理，强调权利分散，中间管 理层次很多。显然，在知识经济时代，这样的组织结构面对瞬息万变的竞争环境， 其灵活性、适应性和创新应变能力是很低的，无法取得竞争优势。但是在电子商 务环境下的企业改变了传统的企业组织结构，是建立在计算机网络技术管理上的 网状型组织结构，这种结构的应变能力将更强。( 2 ) 生产环境的变迁。传统的企 业的生产环境以美国福特汽车公司“流水装配线”最为典型，工序严格分工，以 单一产品的大批量生产为主，这种大量大批生产较少考虑到顾客的需求和满意 度。计算机信息技术的发展直接导致了生产流程的计算机化，计算机辅助设计、 计算机辅助制造引入生产领域，人类迎来敏捷制造时代，这一方式下，既能根据 市场变化情况，及时设计生产不同产品以满足顾客需要，同时又能做到不论批量 大小，同样能获利的经济目标。( 3 ) 管理环境的变迁。激烈的市场竞争、顾客至 上的理念、社会环境的不断变化以及以互联网为核心技术的社会信息化程度的不 断提高，极大地改变了传统企业的组织结构和生产方式，传统的以泰罗的“科学 管理”为核心的企业生产经营和管理环境发生了巨大的变化。如现在很多企业推 行的企业经营过程再造、作业管理、企业资源计划等管理模式。 如前所述，会计环境在新的经济环境下发生了很大的变化，同样的，一些基 本的会计理论也受到了很大的冲击，如会计目标、基本假设、会计原则、会计要 素等( 具体参见第二章第一节) 。 在现代企业中，会计报告是把财务信息传递给使用者的手段，旨在帮助报告 使用者分析企业过去经营状况，预测、比较、评价企业未来现金流量的金额、时 阳j 分布和相关的不确定性等有关企业经济事项。当然，会计报告并不是一个孤立 的个体，而是和其他会计相关理论存在一定的关系，它们共同组成了会计信息系 4 统。 接绞豹会 于掇告是凌特定的经济巧蠛和技术象 串下形成豹，褒一定稳度上瀵 足了社会的需要，促进了经济的发展。然而随着社会经济的迅速发展，市场竞争 日益激烈，经营风险不断增加，传统的会计报告模式越来越暴露出它的局限性。 零文试鬻对筵绕豹金韭会计摄告徽塞改遴，淤逶波经济发震熬懿鼹。当然，会诗 报告体祭是一个庞大的有机体，由于时间和精力的限制，本文没有对其全部内容 进行分析，而主要研究了电子商务对相关会计基础理论的冲击，进而研究实时会 诗报告翳理论基器窭、具体实琨方滚鼓及实薅会计壤誊豹审诗等瓣蘧。 第二章电子商务对传统会计理论的影响 2 1 电子商务环境下会计理论要素的变革 2 1 1 对会计目标的影响 会计目标是关于会计所要达到境地的抽象范畴，在2 0 世纪4 0 年代以前，会 计目标还不是会计理论中的一个特别引人注目的问题，1 9 6 0 年的一篇题为研 究方法论与会计理论构建首次提到会计目标研究的重要性，它认为“企业在构 建一种起服务职能的理论体系中，第一个程序是建立职能的目的和目标。随着时 间的推移，目的和目标是会改变的，但在任何时期，目的和目标都必须规定明确 或有可能明白地予以规定”。 会计目标在很大程度上决定着会计报告的内容，因而会计目标的演进促进了 会计报告的发展：在以核算收支及其结果作为会计目标的单式簿记时代，会计报 告的内容仅仅是“收支及其结果”而已；到了以核算损益和反映资产交易作为会 计目标的复式簿记时代，会计报告的内容也由“收支及其结果”扩展到在收支的 基础上核算损益和反映有关的资产与交易；在股份有限公司出现以后，会计报告 为满足所有者评价受托责任的履行情况和经营者加强内部管理的需要，其内容也 进一步扩展到所有与企业的财务状况、经营成果、资金流动等相关的事项；随着 证券市场的发展，会计目标的内涵更加丰富，会计报告的内容也进一步扩展，反 映未来风险和报酬的会计信息也将成为会计报告的内容。关于会计目标有很多学 派，目前比较流行的会计目标理论主要有两种：受托责任观和决策有用观。 受托责任观的思想萌芽，起始于会计的产生阶段，但作为一种系统的理论， 却是在公司制和现代产权理论的基础上发展而成的，其代表人物有井尻雄士( y u j i i j i r i ) 、e j 帕罗科( e r n e s tj p a r l o c k ) 、f s 萨托( f r a m ks s a t o ) 。受托责任观认 为，公司制下财产的所有者将财产委托给受托者，并要求受托者对财产进行妥善 保管并使其增值；受托者接受委托者的委托，同时获得财产的自由经营权和处置 权，并负有向委托者报告受托责任履行情况的义务。会计报告的主要目标是反映 受托者对受托责任的履行情况，在委托一受托关系中，受托方负有向委托方交待 其履行受托责任的活动和结果的义务，而这一义务具体由会计人员完成，此观点 同时认为，由于最有效地反映受托责任履行情况的信息是关于经营业绩的信息， 故会计报告应以反映经营业绩及评价为重心。在会计处理上，由于经营业绩是过 去发生的，所以采用历史成本计量模式，强调客观性、可靠性胜于相关性，试图 满足股东对财富分配准确性的要求。 决策有用观是美国会计学界在批评古典会计学派注重会计数据的准确性而 忽视会计信息对决策者的有用性的基础上形成的，而后，随着证券市场的发展， 会计信息的决策有用性显得同益重要，这为决策有用观的进一步确立提供了基础 条件。决策有用观的代表人物主要有罗伯特n 安东 琶( r o b e r t n a n t h o y ) 伯特t 斯普劳斯( r o b e r t t s p r u s e ) 等，美国会计学会( a a a ) 和美国财务会计准则委 员会也是决策有用观的积极倡导者。此观点认为，会计的目标是提供经济决策有 用的信息( 对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及 资源变化的信息) ，强调会计信息的相关性和有用性。以美国财务会计准则委员 会在第1 号概念公告( s f a c n o 1 ) 企业会计报告的目标为例，其指出会计报 告的目标应包括以下几个方面：( 1 ) 应该提供对现在的和潜在的投资者、债权人 和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息；( 2 ) 应该提供对现 在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者评估来自股利和利息及其来自销售、 偿付到期证券或借款等的实得收入和预期现金收入的金额、时间发布和不确定性 的信息：( 3 ) 应该报告提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权以及使资 源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的影响的信息；( 4 ) 应该 提供关于企业如何获得并花费现金的信息、关于企业的举债和偿还借款的信息、 关于资本交易的信息、关于可能影响企业的变现能力或偿债能力的信息；( 5 ) 应 该提供关于企业管理当局在使用业主委托给他的企业资源时是怎样履行他对业 主的“管家”责任的信息；( 6 ) 成该提供对企业经理和董事们在按照业主利益进 行决策瓣套趸懿傣息。默看出，上述六大嚣标紧紧围绕蓉决策，这逛怒与受援 资任观明显相区别的方颟。 无论是受托资任观还是决策有用观，它们都怒对所有权和经觜权相分离情况 下黪会计暴事摹基搽豹阐述，出予它翻跌一定懿巧壤袁掇，媚对予这一环凌，它 们具有一定程度的合理性。但是相对而言，后者比前者要完善，返也是本论文的 一个基本观点。决策有用观是以资本市场为媒介的，在这种环境下，股东和债权 人等虽锈参考受怒责任熬寝嚣绩凌，瞧楚氇霞更关注羞炎本枣场豹孚均缀陵霹缀 酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。此时，会计已不仅仅反映受托责任的 履行情况，而反映企业面临的风险和机会也是它的一个堂蒙内容，其目的是提供 决策有鬟懿信惑。更篷褥一撬魏怒，它突荚建解答了潜奁投资者对会计痿怠傻瑟 的问题，他们不需要了解受托责镊履行情况，而是利用信息作出投资决策。 回顾会计的发展史，我们可以发现，财务会计发展的动力主要来自两个方面： 一是享圭会经济环壤豹变纯：二是会计信慧篌建者嵇意需要懿交纯。嚣者要求将企 业耨发生的、变化了的经济业务襁会计掇告中反映出来，以体现会计的反映和监 督职能：后者要求会计提供的信息要适应信息使用者需求的变化，为其撮供强有 力豹信怠支持，飘磊绦谖会诗程濂静生命力帮竞争力。舔方瑟静力量共黼雅动善 会计不断向前发展。会计目标则反映了会计信息使用者信息需要的变化。所以会 计目标的不同将影响会计报告体系的选择。 2 1 2 辩衾计弦设的彩莉 会计假设是人们在会计实践活动中腰依循的一穗共识祁约定，传统会治理论 与实务是建立在系列的会计假设基础上的，传统会计报告模式也是这些假设的 产物。謦翁为会计界所普遍接受的会计骰设有斟条，包括会计主体假设、持续经 慧假设、会计分期假设与货币计霪假设，这些假设是在2 0 世纪s o 年代浆后，根 据当时的社会经济环境提出的。会计假设虽然是假设，但不是毫无根据的猜想， 窖 而是根据企业所在的经济环境所作出的合理推论。传统会计的四个假设适应传统 社会经济环境，并为社会实践检验，证明了它们的合理性。而网络经济的出现与 繁荣，以前会计假设所依托的经济环境发生了很大的变化，传统会计假设理论存 在基础面临挑战。 1 对会计主体假设的挑战 会计主体又称会计实体，是指会计为之服务的特定组织，这个组织是有形的 实体概念。会计主体假设从理论上限定了会计系统的空间范围。决定一个会计主 体的依据有两个：一是根据能控制的资源、承担义务并进行经营运作的经济单位 来确定：二是根据特定的个人、集团或机构的经济利益的范围来确定。在知识经 济时代，不仅突破了地域空间对经济交往的限制，更重要的是导致企业组织之间 的界线不再那么清晰。随着网络技术的发展及知识资本在经济发展中作用的加 强，出现了多层次、多方位的会计主体。而虚拟企业的出现，更突破了以往的空 间概念，使会计主体不仅仅局限于现实生活中的“实”的物理空间，还对应于网 络中的“虚”的媒体空间。显然，按照传统的衡量标准，组成虚拟企业的各个经 济单位都是会计主体，而虚拟企业不是一个会计主体。但是虚拟企业作为一种能 创造价值的经济组织又客观存在，虚拟企业内各个企业的关系不同于一般企业间 的经济往来关系。鉴于此，应该对会计主体假设进行再认识，并予以发展。 2 对持续经营假设的挑战 持续经营假设是指会计主体在今后可预见的一段时期不存在清算与破产的 可能，假定企业将持续不断地经营下去，它规定了会计正常活动的时间范围。在 这种情况下。会计方法的采用可以保持前后一致，它是历史成本、权责发生制等 原则的基础，为企业资产的合理分类、计价和费用的分配等创造了条件。然而在 知识经济时代，竞争日趋激烈，经营风险日益加大，企业随时都有被并购、清算、 中止的可能，所以持续经营假设将面临严重的挑战。目前有的学者提出了有限持 续经营假设，如对虚拟企业而言，可以以其计划存续时间( 条约规定的合作期限 9 等) 作为其持续经营期限，并依次组织相关的会计活动。 3 对会计分期假设的挑战 会计分期假设是指对会计主体持续不断的经营活动，人为地分割成一个个等 距的时间周期，以便定期向有关各方提供他们所关一t d 的会计信息。会计分期假设 是对持续经营假设的补充，它为定期报告企业财务状况、确定经营损益提供了前 提，同时也是权责发生制、会计要素确认与计量的依据。由于受到成本效益原则 的限制，现行的会计分期一般较长，已不能满足信息使用者随时利用会计信息做 出决策的需要。信息技术的发展降低了信息产生与揭示的成本，计算机强大的运 算与传输功能，使手工处理高成本的障碍被扫除，信息技术使得缩短披露间隔从 技术上提供了可能，采用实时会计报告将是以后的趋势。当然，限于目前的情况， 实施实时会计报告不可能一蹴而就，可以采用一个折衷的办法：在发展实时会计 报告的同时仍实行目前的定期会计报告，等到时机成熟，再实行实时会计报告。 4 对货币计量假设的挑战 货币计量假设是指会计主体要运用货币对企业活动进行计量，并且币值不 变，其应用的基本前提是市场的存在，也就是会计要将所要揭示的信息首先予以 货币度量。在知识经济时代，货币计量假设正受到冲击，因为存在很多难以用货 币计量、但却对使用者决策有价值的信息，如人力资源、企业发展动办、创新能 力、企业外部环境、地理环境等，如果难以用货币量化而勉强加以量化，会扭曲 会计信息的真实性，然而如果放弃用货币计量，这些只能排除在会计报告之外， 会降低会计信息的有用性。另外，由于网络技术的推广应用，电子货币的流行， 进行货币交易和结算的速度加快，加速了企业的资金周转速度。因此，必须改进 计量手段，扩大会计报告的信息容量，增加非货币化的信息，为使用者提供完整、 全面的信息。 2 1 3 对会计原则的影响 会计原则是为了实现会计目标而制定的规范或规则，是会计理论通向实践的 1 0 桥梁，它包括两方面的内容：一是会计信息质量特征：二是会计信息加工所遵循 的基本规范，建立会计原则的目的是为了会计信息的可比性和规范性，目前会计 原则有1 3 条。在电子商务环境下，会计原则或多或少地受到了冲击，下面以历 史成本原则、收付实现制与权责发生制原则、配比原则等为例加以简单说明。 1 历史成本原则 历史成本原则是传统会计的一个重要原则，是指在进行资产计价时，不考虑 资产的现时成本或变现价值，而是根据它的原始购置成本计价。历史成本由于客 观、可靠、可验证性、易取得等特性，得到了普遍采用，也为会计的计量产生了 很大的作用。但在知识经济时代，以知识为主要资源，依靠发达的科学技术作为 企业生存发展的决定条件，如果继续按照历史成本计价，往往会低估无形资产的 实际经济价值，特别的，在目前实行的会计准则中，企业所拥有的某些无形资产 并不在账上反映，而是将其费用化，这样连原始成本都谈不上，更不必说重置成 本或变现价值了。由于市场的瞬息万变，将静态的历史性会计信息用于决策时， 往往有“时过境迁”之感。例如许多的高科技公司的股票价值可能很高，但其资 产负债表的净资产的数额，按照传统的会计计量微不足道，雅虎本身没有多少可 称道的资产，但其市值曾达到它年营业收入的2 0 0 倍。 尽管历史成本存在较大的缺陷，但并不是说在知识经济时代应该放弃历史成 本原则，而是根据未来会计中的决策需要，采用多种计量手段刁是科学的选择。 由于互联网的普及，很多资产的公允价值可以很方便地获得，这也为多种计量手 段提供了基础。联机实时报告系统的应用，使得企业可以根据经济业务的发生情 况进行实时计量。另外，企业可以通过防火墙将动态的数据库内容向企业外部发 布，以供有利害关系的外部信息使用者使用。人们可以较容易地进入数据库中获 得越来越多的着眼于提供预测数据的信息。同时，随着市场经济的进一步发展、 研究的迸一步深入，估价、财务管理学等相关学科所拓展的模型可以对公允价值 的确定和验证提供很好的基础。 - 1 1 2 收付实现制原则与权责发生制原则 收付实现制是以现金是否收到或付出作为确认会计期间收入与费用是否发 生的标准；而权责发生制是对各项业务以是否已经取得收款的权利为标准确认收 入，以是否形成付款的责任为标准来确认费用。我国现行企业会计制度明确规定， 企业的会计核算应当以权责发生制为基础。由于权责发生制原则是建立在会计分 期假设的基础上的，如前所述，会计分期假设受到了电子商务的冲击，权责发生 制原则也相应地受到了挑战，主要表现在：其一，权责发生制不利于反映企业本 期的现金流量信息，而现金流量表是现代企业非常重要的会计报告，是继资产负 债表、利润表之后的第三张主表。某些企业的财务状况和经营成果可能都较理想， 但是它的现金流量状况可能很差，因为它们的编制基础不同，前两者的编制基础 是权责发生制，而现金流量表的编制基础是收付实现制。其次，权责发生制所确 定的会计收益等包括很多计提和递延的主观性因素，这给部分企业调节利润等要 素提供了可能，当然，我们也是采用一种融合性的观点，并非全部否认权责发生 制，而是将收付实现制和权责发生制按照业务自身的特点恰当地加以运用。 3 真实性原则 真实性原则是会计信息的主要质量特征之一，是指会计工作的结果应该真实 地反映企业的经济对象。在电子商务环境中，由于财务数据流动过程中的签章等 传统确认手段不再适用，财务信息被截取、篡改的可能性加大，从而导致风险加 大。如何保证信息的真实性就成为需要解决的问题，在这里，一方面，计算机的 相关技术手段应加以充分的利用，另一方面，对企业而言，其内部控制制度应该 得到很好的建立与健全，从而在信息载体上保证业务的真实性。 4 划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出与资本性支出的本质区别是将发生的支出予以费用化还是予以 资本化，因为费用化和资本化问题直接关系到企业的经营业绩和财务状况，而很 多企业也是通过两者之间的取舍来调节会计报告的。在这里强调的是另外一个方 1 2 面，即对于多数高科技信息企业，通常大量的费用支出花费在前期的研发等方面， 这些费用支出的金额往往较大，而目前我国的做法是将其中的大部分费用作为收 益性支出，很显然在知识经济社会这一做法有很大的缺陷。 5 配比原则 配比原则是传统会计理论结构中的一个重要组成部分，它要求在收入和费用 之间能有一种合理的关系，但很多收入和费用之间却难以找到这种关系，通常只 能依据一定的假设关系而进行，结果会丧失会计信息的客观性和可靠性。特别地， 如果采用实时会计报告形式，诸如累计折旧等费用的计提问题就需要相关的制度 予以规定。 6 可靠性与相关性原则 会计信息的可靠性与相关性由会计信息的不同用途所决定。用于传统财富分 配的会计信息要求具有很高的可靠性，而用于投资决策的会计信息则要求具有很 强的相关性。因此，提供可靠与相关的信息以同时满足两种不同用途的信息需要， 构成了会计职业赖以存在的重要因素。由于传统会计系统是围绕会计信息的财富 分配用途而建立和发展起来的，从根本上说，它强调的是会计信息的可靠性。尽 管规范会计信息生产与交换的权威机构也试图在可靠性的基础上来增强相关性， 但对于单一属性的信息而言，可靠性与相关性又是一对不可调和的矛盾。强调了 信息的可靠性，会损失信息的相关性；而强调了信息的相关性，又会以牺牲可靠 性为代价。如果抛开单一信息揭示的基本构想而取道多元信息揭示的途径，可靠 性与相关性的矛盾便可迎刃而解。例如，以历史成本为基础的会计信息更具有可 靠性，而以评估价值为基础的会计信息更具有相关性，两种不同属性会计信息的 同时提供，便可同时满足不同用途的信息要求。 2 1 4 对会计对象和会计要素的影响 会计对象是会计作用的客体，而会计要素是会计对象的具体化，在电子商务 环境下，会计对象的范围扩展了，相应地对会计要素也提出了新的问题。针对目 1 3 前的六大会计要素，这晕主要针对资产、所有者权益要素进行讨论。 1 对资产的影响 资产是企业由于过去的经济活动所形成的、被企业所拥有或控制的、能以货 币计量并能为企业带来未来经济利益的经济资源。在传统会计中，资产的经济资 源主要是在工业经济基础之上提出来的，主要包括有形资产，如货币资金、存货、 投资和固定资产等，尽管也有一部分无形资产，但是其份额一般较小，且其内容 也只涉及部分无形资产，如专利、土地使用权等，但是很多对企业有重要意义的 无形资产由于这样或者那样的原因并未纳入现行无形资产核算的范围，所以未来 会计发展中必然要强调扩大会计资产的范围，将一切具有目前价值并可能带来未 来利益的资源尽可能地纳入会计计量的范畴。 随着电子商务的普及与发展，市场竞争加剧，企业之间的竞争主要表现在产 品的质量、服务、创新等方面，这就使企业的主要经济资源从传统的有形资产向 无形资产转移，特别是无形的知识资产。知识资产主要是由人力资源和知识两部 分构成，其中人力资源是知识的载体，知识通过人的积累、运用、创新而发挥作 用。这就引申出人力资源如何在会计报告中反映的问题，也就是人力资源会计问 题。 纵览已取得的人力资源会计的研究的成果，人力资源会计主要包括人力资源 成本会计和人力资源价值会计。人力资源成本会计是“为取得、开发和重置作为 组织的人所引起的成本的计量和报告”，它对人力资源的计价标准有两种：历史 成本和重置成本。人力资源价值会计是“把人作为有价值的组织资源，而对他的 价值进行计量和报告的程序。它的目的在于用人力资源的创利能力来反映组织现 有人力资源的质量状况，为企业管理当局和外部利益关系集团提供完整的决策信 息”。在人力资源价值会计中，对人力资源价值的计量有两种方法：货币计量和 非货币计量。关于人力资源会计的研究很多，有的已经取得一些阶段性的研究成 果，在这里不再深入讨论。 1 4 2 对所有者权益的影响 所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业 的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润。如前所述，在电 子商务环境下，人力资源在企业中的越来越受到重视，对此，有的学者提出了劳 动者权益概念作为对所有者权益的扩充。这一观点认为，人力资本是对应人力资 产的概念，它代表劳动力的所有权投入企业形成的资金来源，性质上类似实收资 本，因为劳动者拥有具有经济价值的知识和技能，f t 世f 1 应该在企业中占有一定的 地位。关于这一观点存在争议，但是在这里也提出了一种思路，即在电子商务环 境下，所有者权益的含义和内容也将受到或多或少的冲击。 2 - 2 电子商务环境下会计报告的变革 2 2 1 会计报告的发展历程 会计报告是指企业用于对外界公，n i ，由企业财务信息和非财务信息组成，旨 在帮助报告相关者分析企业过去经营状况，预测、比较、评价企业未来现金流量 的金额、时间分柿和相关的不确定性等有关企业经济事项的一个有机报告体系。 在现代企业中，会计报告是把财务信息传递给使用者的手段，会计报告可分为财 务报表和其他会计报告。 财务报表是会计报告的核心部分。会计报告的历史演进集中反映于财务报表 的历史发展中。据索科洛夫的会计发展史介绍，最早产生的会计核算方法有 资产盘存法和往来账户法两种：资产盘存是为了弄清家底，防止资产流失：往来 账户是为了加强对债权、债务的管理。在会计的萌芽阶段，没有真正的财务报表 的编制。1 4 世纪复式簿记产生标志着传统会计的诞生，但在相当长时间内，编 制会计报表主要局限于资产负债表。正如算术、几何及比例概要一书的作者 巴其阿勒指出的“簿记的目的在于向业主及时提供有关资产和负债的信息。”那 时，会计账簿是保密的，也不要求编制对外会计报表，而且没有企业连续经营和 会计分期的概念，相应地，也没有定期编制报表的制度。1 5 世纪至1 8 世纪，会 1 5 计理论的发展处于停滞时期，但有些商人开始编制反映一定时期经营损益情况的 报表，但并不是定期编制，内容也不完整，多数只不过是反映损益账户中的一些 具体内容，但损益表的编制逐渐受到商界的重视。 1 9 世纪的工业革命导致了近代会计理论的产生，工业革命使企业的生产方 式发生了根本的变革，固定资产在企业资产的比重大幅度提高，生产过程复杂化， 从而促进了折旧会计和成本会计的发展，财务报表的重心开始转向精确的损益 表。这时，有限责任公司大量产生，它强化了持续经营和会计分期的概念，众多 股东需要公司定期编制真实可靠的会计报表，定期编制会计报告逐渐演变为一种 会计制度。 2 0 世纪以后的历史是现代会计理论的发展阶段，特别是3 0 年代经济大萧条 和金融市场的崩溃，促使政府和社会大众迫切要求公司会计报表能够真实地反映 其财务状况和经营成果，改进会计实务，与此同时，会计专业团体也加强了会计 核算，对会计报告和会计程序进行一系列研究，以制订统一的会计制度。公司的 会计报告被强制按统一的会计制度编报，并需经注册会计师独立、客观、公正的 审计，会计报告制度正式走向成熟。二战后，新的技术革命促使企业规模扩大， 市场竞争日趋激烈，技术革新、产品的更新换代需要投入大量的资金，加上7 0 年代的通货膨胀，使得众多企业在“紧资金”状态下运行，于是“现金流动信息 比收益信息更重要”的观念深入人心。7 0 年代后，为了反映企业的资金流动， 会计报告又向财务状况变动表和现金流量表演进。其中，早期的会计报告曾将重 点放在资产负债表上，从2 0 世纪6 0 年代起，财务报表的使用者逐渐把重点从资 产负债表转移至损益表，投资者以盈利的增长来衡量企业的前景，对每股收益的 短期最大化更感兴趣。然而从7 0 年代开始的全世界的通货膨胀以及经济萧条带 来的“信用危机”，对资产负债表的重视重新抬头。从8 0 年代开始，有一种比较 平衡的观点，即两表并重。至此，现行会计报告有了它的核心部分，即资产负债 表、损益表和现会流量表。 2 2 2 对现行会计报告的评价 不论在我国，还是在西方发达国家，现行的报表体系都是一个以过去交易事 项为基础，以历史成本为计量属性，强调谨慎性原则的应用体系。随着国际经济 环境的快速变化，这种报告体系日益显露出它的滞后性。正如美国注册会计师协 会会计报告特别委员会完成的综合报告 i m p r o v i n g b u s i n e s s r e p o r t i n g - - a c u s t o m e r f o c u s 一文中指出的：“自8 0 年代末以来，美国国会、政府髓管部门、 学术界以及会计职业介绍对企业报告普遍表示不满，认为企业报告没有能够向人 们期望的那样提供有价值的信息，会计信息严重不完整，会计信息缺乏相关性。 现行的企业报告只关注过去而不重视未来。现行的资产负债表和损益表是1 9 世 纪产业经济时代的企业报告演变而来的，它无法满足2 0 世纪末市场经济发展的 新情况和新要求。”对此，我们可以从会计报告的内容、形式和报告时间三方面 加以分析。 1 报告内容 会计报告的内容应该推陈出新。传统的会计报告主要从财务状况、经营成果 和现金流量等财务方面来考察一个企业的业绩，而未来的会计报告的信息量将进 一步增加，由披露过去的交易信息为主转向披露昭示未来的信息为主， 就会计报告的信息量而言，由于受到诸多原因的限制，具体反映在现行的会 计报告规定了的项目上，而很多项目被忽略了，如：( 1 ) 缺少人力资源和知识产 权等无形资产的计量和报告问题，这在前面已经略有提及：( 2 ) 缺少对衍生金融 工具的计量与反映，衍生金融工具的运用既能帮助企业转移金融风险，又能诱使 企业从事金融投机，使企业经常面l 临着金融风险，而且这种风险的巨大危害性使 得它无法被报表相关者特别是投资者所发现。根据公允反映原则，企业会计报告 必须充分揭示这种风险。由于受传统会计理论的诸多制约，衍生金融工具的确认 与反映都十分困难：( 3 ) 缺少社会责任的有关情况。企业是社会的组成部分，企 业生产经营必须以不危害社会利益并促进社会利益的实现为前提。从政府的角度 来说，企业公布社会责任报告可以使政府得到更多的有关企业的信息，从而便于 对企业加强管理，纠正其危害社会的行为。从投资者的角度来说，公开报告企业 的社会责任能帮助他们分析企业可能有哪些经营活动将要受到政府的i j l i l n 和管 理，从而更加准确地预测企业的经营前景。可见，对于政府、投资者等报表相关 者来说，企业向外界报告其应尽的社会责任是必要的。当然，还有很多项目由于 篇幅的限制不再赘述。 虽然有附注、附表在一定程度上补充了会计报告的内容，但从根本上来说， 现行会计报告主要注重财务信息而不太重视非财务信息，非财务信息可以帮助信 息使用者更全面地理解企业各方面地信息，在对信息质量和数量地要求日益提高 的网络时代，非财务信息将给使用者许多叛的信息以弥补财务信息的不足。在本 论文中，采用了“事项会计”的思想，可以给信息使用者全面、充分的与决策有 关的信息。 由披露过去的交易信息为主转向披露昭示未来的信息为主，有助于系统地分 析问题。决策是面向未来的，对投资者来说，有关企业未来发展情况的信息比历 史信息更为重要，所以，在未来的会计信息披露上中，预测信息的比重将增加。 2 报告形式 会计报告的形式也将发生很大的变化，会计报告将由提供综合的、标准的会 计信息转向提供多元的、多样的信息，以满足不同报表使用者对信息的不同偏好。 目前的会计报告采用通用模式，即企业向外界不同类型的信息使用者提供同样的 一套财务报表及其他有关资料。这一报告模式具有一定的优点，从报告企业的角 度来看，它比较经济；对于信息使用者来说，各类信息使用者得到的信息具有可 比性。但是很显然也存在很多缺陷：目前的会计报告主要是提供价值信息，但所 提供的用货币表现出来的价值信息并非对所有使用者都很适用，而且报表的数据 经过汇总和处理可能会产生错误，并非对所有使用者都“相关和可靠”。 从不同的信息使用者的角度来观察，每一项经济活动都可能具有不同意义， 1 s 也有着不同的计黻属性和尺度，所以会计报告不樽局限于资产负债表、损益表和 糯金漉爨表等传统三大圭表，焉怒可敬嘏攥蓿惠使瑗者的需求形成各种露劲予决 策的报告，即实现从单一报告体系向多元报告体系的转变。 3 报告时间 传统的会