流动负债与短期借款管理知识分析概念(ppt 34页)

主讲教师：方光正教授中原工学院经济管理学院电子邮箱：fgzfm,第9章流动负债,ACCOUNTING,第1节短期借款与应付利息一、概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。二、账户设置1.短期借款只核算本金2.应付利息3.财务费用三、账务处理,【例】A股份有限公司于207年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。,第2节应付账款一、概念应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所接受的劳务已经提供时确认。二、账户设置应付账款三、账务处理,【例1】甲企业为增值税一般纳税人。207年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算）款项尚未支付。【例2】某百货商场于207年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。【例3】根据供电部门通知，A企业本月应支付电费48000元。其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。,第3节应付票据一、概念应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、账户设置应付票据三、账务处理(一)不带息商业汇票【例1】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于207年2月6日开出一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为8500元。,【例2】承【例1】假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票,已交纳承兑手续费29.25元。【例3】承【例1】207年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。【例3】承【例1】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。(二)带息商业汇票【例1】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于209年3月1日开出一张带息商业承兑汇票，面值为320000元、期限3个月，票面利率为3%，用以抵付前欠A公司的货款。,【例2】3月末、4月末、5月末计息1600元。【例3】6月1日票据到期，支付本息。或【例3】6月1日票据到期，无力支付本息。,第4节预收账款一、概念预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。二、账户设置预收账款预收账款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”账户，发生预收账款业务时，通过“应收账款”账户核算。三、账务处理,【例】D公司为增值税一般纳税人。207年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100000元，应交纳增值税17000元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。207年6月8日，D公司收到甲企业交来的预付款60000元并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。,第5节应付职工薪酬一、概念应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利，辞退福利，股份支付等因职工提供服务而产生的义务。职工：（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；（2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；,（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。如通过中介机构签订用工合同，为企业提供与本企业职工类似服务的人员。从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。,二、账户设置应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利等三、账务处理(一)应付职工薪酬确认的核算相关规定：,(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（生产成本，制造费用，劳务成本）(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程，研发支出）(3)管理部门人员的职工薪酬，计入“管理费用”。(4)销售部门人员的职工薪酬，计入“销售费用”。【例1】2011年10月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100,万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计2011年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。,借：生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用1400000在建工程3080000研发支出资本化支出1680000贷：应付职工薪酬工资20000000职工福利400000社会保险费4800000住房公积金2100000工会经费400000职工教育经费300000,【例2】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，某公司适用的增值税税率为17；某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。(1)公司决定发放非货币性福利时液晶彩电借：生产成本696150管理费用122850贷：应付职工薪酬非货币性福利819000,电暖气借：生产成本49725管理费用8775贷：应付职工薪酬非货币性福利58500(2)实际发放非货币性福利时液晶彩电借：应付职工薪酬非货币性福利819000贷：主营业务收入700000应交税费应交增值税(销项税额)119000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000购买电暖气借：应付职工薪酬非货币性福利58500贷：银行存款58500,【例3】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。借：管理费用32500贷：应付职工薪酬非货币性福利32500借：应付职工薪酬非货币性福利32500贷：累计折旧12500其他应付款20000,(二)应付职工薪酬发放与支付的核算【例1】乙企业本月应付工资总额462000元，其中代扣个人所得税10000元，代扣职工房租40000元，代垫职工家属医药费2000元，用银行存款发放工资410000元。借：应付职工薪酬462000贷：银行存款410000应交税费应交个人所得税10000其他应付款职工房租40000其他应收款代垫医药费2000,【例2】2011年11月，安吉公司以现金支付职工困难补助1000元。借：应付职工薪酬职工福利1000贷：库存现金1000【例3】2011年11月，安吉公司以银行存款缴纳社会保险费4800000元，住房公积金2100000元。借：应付职工薪酬社会保险费4800000住房公积金2100000贷：银行存款6900000,第6节应交税费一、概念与内容应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。但是，企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。二、应交增值税(一)一般纳税企业,一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。应交税费应交增值税明细账（一般纳税人）,1.增值税进项税额按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额)，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。企业2009年1月1日以后购入的固定资产所支付的增值税有关规定如下：使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等（固定资产），购进货物的进项税额，准予从销项税额中抵扣。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。支付的增值税应计入其成本。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除:(1)增值税专用发票;,(2)完税凭证;(3)购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。【例1】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。(该企业采用计划成本进行日常材料核算)借：材料采购6000000应交税费应交增值税(进项税额)l020000贷：银行存款7020000,【例2】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。(该企业采用计划成本进行日常材料核算)进项税额=20013=26(万元)借：材料采购1740000应交税费应交增值税（进项税额）260000贷：银行存款20000002.增值税销项税额,第6节存货清查一、概念存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数量核对，从而确定存货实有数与账存数是否相符的一种专门方法。存货的盘盈、盘亏和毁损，通过“待处理财产损溢”科目核算二、存货盘盈的账务处理,规定；盘盈的存货属于计量误差或自然损耗，经批准后冲减“管理费用”。例：甲公司在财产清查中盘盈A材料1000千克，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。(1)清查时:借:原材料60000贷:待处理财产损溢60000(2)批准时:借:待处理财产损溢60000贷:管理费用60000,三、存货盘亏和毁损的账务处理规定:(1)盘亏和毁损的存货属于由保险公司或过失人赔偿的，计入“其他应收款”。(2)盘亏和毁损的存货属于计量误差或自然损耗，经批准后增加“管理费用”。(3)盘亏和毁损的存货属于非常损失(按规定应转出进项税额)的，经批准后计入“营业外支出”。,例1：甲公司在财产清查中盘亏A材料500千克,实际单位成本200元,经查属于材料收发计量方面的错误。(1)清查时:借:待处理财产损溢100000贷:原材料100000(2)批准时:借:管理费用100000贷:待处理财产损溢100000,例2：甲公司因台风造成一批材料毁损，实际成本70000元，增值税额11900元，根据保险合同应由保险公司赔偿50000元，其余由企业负担。(1)清查时:借:待处理财产损溢81900贷:原材料70000应交税费应交增值税（进项税额转出）11900(2)批准时:借:其他应收款50000营业外支出31900贷:待处理财产损溢81900,第7节存货减值一、规定资产负债表日，存货应当按成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，