会计学原理总论(修正版).ppt

会计学原理,会计学原理第一章总论,2,20102011学年,第一章总论,第一节会计的涵义第二节会计核算的基本前提和会计基础第三节会计信息质量要求第四节会计对象第五节会计的任务和会计方法教学目的要求：掌握会计的基本理论，熟悉会计核算的内容方法体系，了解会计的概念特征教学重点：会计的对象教学难点：会计核算的基本前提和会计信息质量要求,会计学原理第一章总论,3,20102011学年,第一节会计的涵义,一、会计的产生和发展（一）会计是适应生产活动发展的需要而产生的。生产需要管理，管理需要核算，核算离不开会计，生产越发展，会计越重要。1、会计与生产活动的关系,会计学原理第一章总论,4,20102011学年,2.会计活动与生产活动的统一与分离,结论：对生产活动的管理是会计产生的根本动因。,会计学原理第一章总论,5,20102011学年,（二）会计是生产活动发展到一定阶段的产物,会计学原理第一章总论,6,20102011学年,（三）会计的发展经历了一个漫长的历史过程,会计学原理第一章总论,7,20102011学年,二、会计的主要特点1以货币作为主要计量单位。2对经济活动进行连续、系统、全面、综合的计算和记录。3有一套专门的方法。三、会计的性质从会计产生和发展过程可以看出，会计所涉及的内容，既与生产力相联系，又与生产关系相联系，从而构成了会计的“二重性”，即会计的自然属性（技术性）和社会属性（社会性）。,会计学原理第一章总论,8,20102011学年,四、会计的基本职能（一）基本含义及其内容基本含义:会计在经济管理中所具有的功能。基本内容:现代会计的基本职能可归纳为两种：反映（核算）职能与监督（控制）职能。会计基本职能的外延:除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。,会计学原理第一章总论,9,20102011学年,（二）会计的反映职能1.基本含义指会计按照公认会计准则和制度的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。2.显著特征（1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。（2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。（3）具有连续性、系统性和全面性。3.基本内容4.重要作用形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。,会计学原理第一章总论,10,20102011学年,（三）会计的监督职能1.基本含义指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。2.显著特征1）会计监督具有强制性和严肃性。2）会计监督具有连续性和完整性。3.基本内容事前监督、事中监督、事后监督4.重要作用与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。,会计学原理第一章总论,11,20102011学年,（四）会计两大基本职能的关系1、反映职能是监督职能的基础。2、监督职能是反映职能的保证。,会计学原理第一章总论,12,20102011学年,五、会计学科体系及其会计的定义1.按会计管理工作环节划分，它包括会计核算、会计分析和会计检查三个部分。2.按会计研究内容划分，主要包括基础会计学（会计学原理）、财务会计学、成本会计学、管理会计学和审计学等分支学科。3.按其应用于社会再生产的各个领域和经济性质划分，可分为工业企业会计学、商品流通企业会计学、旅游服务企业会计学、交通运输企业会计学、预算会计学、外商投资企业会计学、股份制企业会计学等。4.按研究的领域并结合研究的方法划分，可分为会计制度设计、外国会计、比较会计、会计理论和会计发展史等分支学科。,会计学原理第一章总论,13,20102011学年,第二节会计核算的基本前提和会计基础,一、会计核算基本前提（会计假设）会计假设：为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,会计界比较公认的会计核算基本前提一般包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项内容。,会计学原理第一章总论,14,20102011学年,(一)会计主体1、会计主体假设的定义会计主体又称会计实体或会计单位。它是指具有独立的资金，独立经营业务的企业，事业和行政单位，也即是会计服务的空间范围。会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,会计学原理第一章总论,15,20102011学年,2、会计主体假设的意义明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。,会计学原理第一章总论,16,20102011学年,(二)持续经营1、持续经营假设的定义持续经营是指在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地经营下去，在可以预见的将来，不会出现破产、清算的可能。,会计学原理第一章总论,17,20102011学年,2、确立持续经营前提的意义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。,会计学原理第一章总论,18,20102011学年,(三)会计分期1、会计分期假设的定义把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。,会计期间分为年度、半年度、季度和月度。,会计学原理第一章总论,19,20102011学年,2、确立会计分期前提的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。,会计学原理第一章总论,20,20102011学年,(四)货币计量1、货币计量假设的定义是指会计提供信息主要是以货币作为计量尺度（辅之以实物量、劳动工时等计量单位），并且作为计量单位的货币的价值是相对稳定的。解决了会计核算的方法。,会计学原理第一章总论,21,20102011学年,2、确立货币计量前提的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。,会计学原理第一章总论,22,20102011学年,二、会计基础权责发生制要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”确认当期收入和费用的方法之一；确认当期收入和费用的标准是应收应付；,会计学原理第一章总论,23,20102011学年,会计学原理第一章总论,24,20102011学年,专题：收付实现制与权责发生制,一、研究收付实现制和权责发生制的意义在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。款项的收支时间与其归属期间的关系见下图：,会计学原理第一章总论,25,20102011学年,收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。,会计学原理第一章总论,26,20102011学年,二、收付实现制也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,会计学原理第一章总论,27,20102011学年,2.收付实现制确认收入和费用举例,会计学原理第一章总论,28,20102011学年,3.收付实现制确认收入和费用的特点（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。,会计学原理第一章总论,29,20102011学年,三、权责发生制也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,会计学原理第一章总论,30,20102011学年,2.权责发生制确认收入和费用举例,会计学原理第一章总论,31,20102011学年,3.权责发生制确认收入和费用的特点（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：制造业企业等。,会计学原理第一章总论,32,20102011学年,4.权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较,会计学原理第一章总论,33,20102011学年,第三节会计信息质量要求,1、可靠性2、相关性3、可理解性4、可比性5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性8、及时性,会计学原理第一章总论,34,20102011学年,1、可靠性又称真实性原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。”,会计学原理第一章总论,35,20102011学年,2、相关性也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。”,会计学原理第一章总论,36,20102011学年,3、可理解性要求“企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。”,会计学原理第一章总论,37,20102011学年,4、可比性要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。,会计学原理第一章总论,38,20102011学年,5、实质重于形式原则要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”,会计学原理第一章总论,39,20102011学年,6、重要性原则要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。”,会计学原理第一章总论,40,20102011学年,“对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，可适当简化处理。”,会计学原理第一章总论,41,20102011学年,7、谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。,会计学原理第一章总论,42,20102011学年,8、及时性要求会计信息应当及时处理，及时提供。即“企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。”,会计学原理第一章总论,43,20102011学年,三、会计准则的一般问题（一）会计准则的概念会计准则是在对会计实践经验总结的基础上，由民间组织或政府组织制定的一般公认的有关会计实务处理程序、方法及其行为规范，是进行会计核算所应遵循的原则。（二）会计准则的性质和特点会计准则的性质与会计一样，具有自然属性和社会属性两重性质。会计准则具有以下特点：1具有普遍的适用性2具有权威性3具有公认性4具有发展性和相互联系性,会计学原理第一章总论,44,20102011学年,（三）会计准则的层次1基本准则会计核算的一般准则会计要素准则财务报告准则2具体准则共同业务准则会计报表准则行业业务准则,会计学原理第一章总论,45,20102011学年,(四)会计准则和会计法规、会计制度的关系1会计准则与会计法规的关系会计准则与会计条例、规定等其它会计法规，是互相补充和制约的。2会计准则与会计制度的关系会计准则是制定会计制度的依据，会计制度是会计准则的具体体现，两者相互配合、相互补充，共同发挥对会计核算工作的指导和规范作用。,会计学原理第一章总论,46,20102011学年,第四节会计对象,一、会计对象的概念会计对象是指会计反映和监督的内容，即企业经济活动过程中的资金运动（价值运动）。,会计学原理第一章总论,47,20102011学年,1.工业企业的资金运动及会计要素具体内容,（1）资金运动三个阶段：投入、使用与退出（2）资金运动三个过程：供应、生产与销售（3）工业企业资金运动特点A、体现为循环与周转方式B、空间序列上的同时并存性C、时间序列上的依次继起性D、具有补偿性和增值性,会计学原理第一章总论,48,20102011学年,（4）工业企业会计要素具体内容资产负债所有者权益收入费用利润,会计学原理第一章总论,49,20102011学年,2、商品流通企业资金运动及会计要素具体内容（1）运动状况：三个阶段、两个过程（2）运动特点及会计要素内容：同工业企业,会计学原理第一章总论,50,20102011学年,3、行政与事业单位资金运动及会计要素具体内容（1）运动状况：两个阶段（2）要素内容：资产负债净资产收入支出（预算资金及其收支）（3）运动特点：直线式的一次运动,会计学原理第一章总论,51,20102011学年,二、会计对象的具体内容（会计要素）会计要素的含义对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。,会计学原理第一章总论,52,20102011学年,（一）资产1、资产的定义资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2、资产的基本特征,会计学原理第一章总论,53,20102011学年,3、资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,会计学原理第一章总论,54,20102011学年,流动资产：是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期：一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现：转变为货币资金。,会计学原理第一章总论,55,20102011学年,（二）负债1、负债的定义负债是指由过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2、负债的基本特征,A是以往事项所导致的现实义务(或经济责任),负债,B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C清偿负债会导致经济利益流出企业,会计学原理第一章总论,56,20102011学年,3、负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。企业的负债按偿付的方式可分为货币性质负债和非货币性质负债。,会计学原理第一章总论,57,20102011学年,流动负债的其他分类方法按产生的原因可分为四类：在借贷过程中形成：短期借款、长期借款；在结算过程中形成：应付账款；在经营过程中形成：应付工资、应交税金；在利润分配过程中形成：应付股利等。按应付金额是否肯定可分为两类：应付金额肯定的负债；应付金额需予以估计的负债。,会计学原理第一章总论,58,20102011学年,（三）所有者权益1、所有者权益的定义所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。2、所有者权益的特征,会计学原理第一章总论,59,20102011学年,3、所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,会计学原理第一章总论,60,20102011学年,所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,会计学原理第一章总论,61,20102011学年,（四）收入1、收入的定义收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2、收入的特征,会计学原理第一章总论,62,20102011学年,3、收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入。,会计学原理第一章总论,63,20102011学年,主营业务收入是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。,会计学原理第一章总论,64,20102011学年,（五）费用1、费用的定义费用是指企业为生产产品、提供劳务等而发生的各种耗费。包括成本和费用两个方面。2、费用的特征,会计学原理第一章总论,65,20102011学年,3、费用的内容广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、营业务税金及附加、其他业务成本和期间费用。,会计学原理第一章总论,66,20102011学年,（六）利润1、利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的生产经营成果。2、利润的特征利润是根据收入与费用的合理配比而确定的，其基本特征是生产经营成果。,会计学原理第一章总论,67,20102011学年,3、利润的内容企业的利润包括主营业务利润、其他业务利润、投资净收益、营业外收支净额、营业利润、利润总额和净利润等。,根据以上指标及其他相关资料，可计算出营业利润、利润总额和净利润等。方法见下：,会计学原理第一章总论,68,20102011学年,会计学原理第一章总论,69,20102011学年,三、会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值（二）各种计量属性之间的关系（三）计量属性的应用原则,会计学原理第一章总论,70,20102011学年,四、资金运动的两种形态（会计等式）会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,会计学原理第一章总论,71,20102011学年,（一）资金运动的静态资产负债所有者权益,所有者权益,由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。,会计学原理第一章总论,72,20102011学年,主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）,会计学原理第一章总论,73,20102011学年,对静态会计等式的理解第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,会计学原理第一章总论,74,20102011学年,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,会计学原理第一章总论,75,20102011学年,（二）资金运动的动态利润收入费用,由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。,会计学原理第一章总论,76,20102011学年,主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）,会计学原理第一章总论,77,20102011学年,对动态会计等式的理解第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,会计学原理第一章总论,78,20102011学年,第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加利润随着收入的减少而减少,会计学原理第一章总论,79,20102011学年,第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加,会计学原理第一章总论,80,20102011学年,例题：假定某企业8月1日的资产为8000元，负债为2000元，所有者权益为6000元。本月发生收入3000元，发生费用2000元。根据资料计算：该企业8月31日的财务状况。并用会计等式表达出来。参考答案：资产：80002000+3000=9000;负债：2000;所有者权益：6000+1000=7000资产（9000）=负债（2000）+所有者权益（7000）,会计学原理第一章总论,81,20102011学年,（三）扩展(综合)会计等式定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入,会计学原理第一章总论,82,20102011学年,对扩展会计等式的理解第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,会计学原理第一章总论,83,20102011学年,扩展会计等式的形成过程分析A.将两个等式合并:资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入,会计学原理第一章总论,84,20102011学年,（四）建立会计等式的重要意义会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,会计学原理第一章总论,85,20102011学年,五、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。,会计学原理第一章总论,86,20102011学年,2.经济业务的基本类型(1)经济业务影响基本会计等式的类型,会计学原理第一章总论,87,20102011学年,(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)A、使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000B、使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-5000,会计学原理第一章总论,88,20102011学年,C、使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+4000D、使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000,会计学原理第一章总论,89,20102011学年,3.经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：,会计学原理第一章总论,90,20102011学年,4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论A、经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；B、经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的